Resumen:

La Constitución Política de la República de Guatemala establece en su artículo 221, el principio de

control jurídico de los actos de la administración, de manera que sus resoluciones directas o de sus
entidades, pueden ser revisadas a fin de evitar a los gobernados la lesión de sus derechos
fundamentales y legales.
La norma jurídica aplicable para tal objeto es la Ley de lo Contencioso Administrativo, la que, a fin
de concentrar y reducir diversos medios impugnativos dispuestos en materia administrativa, para
agotar esta vía que previamente obliga a acudir a la jurisdiccional, los redujo a los recursos de
revocatoria y reposición, aplicables a toda la administración pública centralizada y descentralizada,
salvo excepciones muy específicas.
En el tema tributario, si un ciudadano no esta de acuerdo con lo establecido por la SAT, entidad
estatal para el recaudo de impuesto, principalmente si le afecta directamente, puede hacer uso de
los recursos establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo.
Una vez agotada la vía administrativa el contribuyente tiene el derecho de iniciar el proceso de lo
contencioso administrativo, y en materia tributaria, dentro de los 30 días hábiles siguientes,
contados a partir de la fecha de la última notificación de la resolución del recurso de revocatoria. 1
1 Artículo 161 del Código Tributario, decreto No. 6-91 del Congreso de la República y sus reformas.
Introducción
El Proceso Contencioso Administrativo Tributario, como una garantía constitucional a favor del
contribuyente haciendo uso de su derecho de defensa y del debido proceso en contra de la
violación a los principios constitucionales tributarios.
La importancia del Proceso Contencioso Administrativo Tributario, como medio de defensa en
contra de las resoluciones por ajustes confirmados por parte de la Superintendencia de
Administración Tributaria, en contra de los contribuyentes; es una herramienta jurídica que el
contribuyente puede usar para defenderse legalmente haciendo uso de su derecho de defensa y
debido proceso como garantías constitucionales.
Por eso, para nuestra formación académica como futuros profesionales de la Ciencias Jurídicas y
Sociales es vital conocerlo.
Método: Es una de las secciones más importantes en un informe de investigación. Ahí se incluye la
hipótesis, las preguntas de investigación, el método empleado para recolectar datos, el objeto de
estudio, etc.
Como en todo proceso, litigio o controversia, y en el caso en particular del proceso contencioso
administrativo tributario se tiene un objetivo principal, el cual consiste en que el contribuyente
acude al órgano jurisdiccional para cerciorase que la SAT haya resuelto o emitido su resolución
final acorde a derecho, es una revisión ante un ente que no tiene interés en el mismo.
Según el ex Magistrado de la Corte Suprema de Justicia (2009-2014) Gustavo Adolfo Mendizábal
Mazariegos manifiesta que: “El proceso contencioso administrativo en materia tributaria, está
representado por una serie de actos en tiempo y forma que tiene características propias, que son
determinantes en las decisiones de la administración tributaria, en cuanto a los asuntos
relacionados con recaudación, control y fiscalización de los tributos, decisión materializada en una
resolución administrativa susceptible de reclamo o de impugnación.” 2
2 Mendizábal Mazariegos, Gustavo Adolfo, Op. cit. Pág. 10)
En el presente informe de investigación, conoceremos el proceso contencioso administrativo
tributario en Guatemala, y para ello, consultaré la normativa jurídica vigente en el país, además de
fuentes en internet y libros para conocer la doctrina y comprender así, este proceso importante en
el tema tributario que como futuros abogados, podremos desarrollar.
Marco teórico:
La naturaleza del proceso contencioso administrativo, está regulada en el artículo 18 del Decreto
Numero 119-96 del Congreso De La Republica De Guatemala, el cual indica: “será de única
instancia y su planteamiento carecerá de efectos suspensivos, salvo para casos concretos
excepcionales en que el tribunal decida lo contrario, en la misma resolución que admita para su
trámite la demanda, siempre que lo considere indispensable y que de no hacerlo se causen daños
irreparables a las partes.”
El proceso de lo contencioso administrativo es un proceso de conocimiento, toda vez que tiene
por finalidad obtener una resolución declarativa al caso concreto sometido a juicio. Nuestra Carta
Magna a través del artículo 221 regula el control de legalidad de los actos de la Administración
Pública al establecer: “Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Su función es de contralor de la
juridicidad de la administración pública y tiene atribuciones para conocer en caso de contienda por
actos o resoluciones de la administración y de las entidades descentralizadas y autónomas del
Estado,… Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso puede interponerse el recurso
de casación.”
Los principios constitucionales de legalidad y juridicidad, son de los más importantes para el
efectivo cumplimiento del proceso contencioso administrativo tributario. Para que la SAT pueda
realizar ajustes a los contribuyentes, los impuestos deben estar regulados en ley (principio de
legalidad), por su parte el contribuyente puede hacer uso del derecho que le asiste y hacer valer su
posición ante la Sala, pero a la vez para poder interponer la demanda debe estar fundado en las
normativas legales vigentes. (principio de juridicidad y legalidad).
Cabe mencionar que para que se pueda interponer demanda en el proceso contencioso
administrativo tributario se deben agotar todas las fases y recursos en la vía administrativa; y de
igual forma deberán prevalecer los principios constitucionales de legalidad y juridicidad, los cuales
se encuentran regulados en la CPRG en los artículos 239 y 221.
Es evidente que para interponer la demanda en el proceso contencioso administrativo, deberá ir
dirigida a la Sala, órgano jurisdiccional competente encargado de conocer de la controversia
existente entre el contribuyente y la Administración Tributaria; sin embargo con relación al
principio de legalidad la administración tributaria debe respetar y de hacer ajustes al
contribuyente de los impuestos que con exclusividad el Congreso de la República a decretado, de
no ser así estaría violando dicho principio.
Por su parte Mendizábal Mazariegos considera que: “El Derecho Constitucional Tributario estudia
las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria. Cuando hablamos
de potestad tributaria nos referimos al poder tributario, como la capacidad potencial de obtener
coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de deberes
instrumentales, necesarios para tal obtención; de lo contrario no pueden generarse obligaciones
tributarias, si las mismas no están tipificadas en la ley (nullum tributo sine lege).”3 Dichas
potestades tributarias se encuentran reguladas en las cartas magnas de los diferentes países, con
el fin de fijar y organizar las actividades tributarias del contribuyente.
3 Mendizábal Mazariegos, Gustavo Adolfo, Op. cti. Pág. 7
El proceso contencioso administrativo tributario , procede cuando es agotada la vía administrativa
con todos y cada uno de los recursos que regula la legislación, a partir de ese momento la decisión
administrativa queda firme y es impugnada, mediante la interposición de la demanda en la vía del
proceso contencioso administrativo tributario, por no haber otro recuso que utilizar.
El procedimiento tributario es un conjunto de actos que son realizados ante la administración
tributaria por parte del sujeto pasivo tributario, con el objeto de obtener el dictamen de un acto
administrativo final. Contra esta última resolución administrativa, procede la impugnación a través
del proceso contencioso administrativo.
Los órganos jurisdiccionales, son los tribunales encargados de impartir justicia; para este trabajo
de investigación se hace alusión a la Honorable Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo,
encargada de conocer de las controversias entre la Administración Tributaria y el particular en
materia tributaria.
La Ley de Organismos Judicial en el artículo 58 regula lo relativo a la jurisdicción y preceptúa que:
“La jurisdicción es única. Para su ejercicio se distribuye en los siguientes órganos: a) Corte Suprema
de Justicia y sus Cámaras. b) Cortes de Apelaciones. c) Sala de la Niñez y Adolescencia. d) Tribunal
de lo contencioso-administrativo. e) Tribunal de segunda instancia de cuentas. f) Juzgados de
primera instancia. g) Juzgados de la Niñez y la Adolescencia y de Adolescentes en Conflicto con la
Ley Penal y Juzgados de Control de Ejecución de Medidas. h) Juzgados de paz o menores, i) Los
demás que establezca la ley. En la denominación de jueces o tribunales que se empleen en las
leyes, quedan comprendidos todos los funcionarios del Organismo Judicial que ejercen jurisdicción,
cualquiera que sea su competencia o categoría.” Haciendo énfasis en el artículo que precede, se
concluye que uno de los órganos jurisdiccionales competentes para conocer de las controversias
entre Estado y contribuyente en Guatemala, es el Tribunal de lo contencioso administrativo.
Este tribunal está formado actualmente por seis salas integradas por tres magistrados titulares y
dos suplentes cada una. Los magistrados son electos por el Congreso de la República para un
período
de cinco años de la misma forma establecida por la ley para la elección de los magistrados de la
Corte Suprema de Justicia y de las demás salas de la Corte de Apelaciones.
Actualmente hay seis Salas del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, competentes para
conocer de las controversias entre Estado y particulares, En los departamentos la demanda se
presenta a un Juzgado de Primera Instancia departamental, quien lo trasladara al tribunal que
deba conocer de el4. Las Sala están distribuidas de la siguiente forma:
Sala Primera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos no tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 11º nivel.
Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 12º nivel.
Sala Tercera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 7º nivel.
Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 10º nivel.
Sala Quinta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos no tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 9º nivel.
Sala Sexta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos
administrativos no tributarios. Ubicada en la 3ª. Calle 9-24 zona 1.
Para este trabajo de investigación, las que interesan son las Salas segunda, tercera y cuarta del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo, órganos jurisdiccionales competentes encargados de
conocer todo lo relativo al proceso contencioso administrativo tributario, en contra de los ajustes
confirmados realizados por la administración tributaria en contra del contribuyente. Las restantes
Salas primera, quinta y sexta conocen de la materia en general, controversias entre el particular y
Municipalidades, Ministerios y demás entidades públicas y administrativas del Estado.
Es trascendental resaltar que la Sala, es el ente encargado de controlar la juridicidad de los actos
por parte de la SAT, lo importante en este caso es que la CPRG conceptualiza el mismo como un
“proceso”. Este proceso surge como parte del derecho administrativo, a consecuencia de la
necesidad que le asiste al particular como un mecanismo de defensa, para impugnar resoluciones
y decisiones emitidas por parte de la administración tributaria.
La determinación del fundamento del Proceso Contencioso Administrativo Tributario, se
encuentra regulado en la legislación ordinaria del sistema Guatemalteco, una parte en el Código
Tributario; pero principalmente en la Ley de lo Contencioso Administrativo. Sin embargo establece
la ley que con relación y aplicación del proceso contencioso administrativo tributario
supletoriamente se integrará con las normas de la Ley del Organismo Judicial y el Código Procesal
Civil y Mercantil.