Derecho Tributario I

M A . S I N D Y TAT I A N A M A R T Í N E Z G Ó M E Z
CLASE 20 Y 21
 CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
CONCEPTO:
Según Carmen Díaz Dubón y Lizett Nájera Flores: “El juicio
contencioso tributario es el que se inicia cuando un
contribuyente ha sido lesionado en sus derechos por la
Administración Tributaria, acudiendo el contribuyente a
órgano judicial especializado para que resuelva el litigio que
se ha planteado con la impugnación de la resolución. Es
aquel procedimiento judicial al cual puede acudir cuando la
resolución de la administración fiscal le afecta en sus
intereses.”
OBJETO:
Como en todo proceso, litigio o controversia, y en el caso en
particular del PCAT se tiene un objetivo principal, el cual consiste en
que el contribuyente acude al órgano jurisdiccional para cerciorase
que la SAT haya resuelto o emitió su resolución final acorde a
derecho, es una revisión ante un ente que no tiene interés en el
mismo.
Casos de procedencia:
 Artículo 161 CT
Artículo 19 Ley de lo contencioso administrativo
Artículo 20 Ley de lo contencioso administrativo
Órganos jurisdiccionales:
Los órganos jurisdiccionales, como ya se sabe, son los tribunales
encargados de impartir justicia; para este trabajo de investigación se
hace alusión a la Honorable Sala del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, encargada de conocer de las controversias entre la
Administración Tributaria y el particular en materia tributaria.
El CT regula un requisito legal muy importante, consistente en que el
puesto de Magistrado se deberá ejercer por quien acredite título o
diploma de especialización en derecho tributario, pero esto no
significa que sea obligatorio en virtud de que el mismo Código utiliza
el término de “preferentemente”, el cual en todo caso permite la
designación de magistrados no especializados en la materia. Artículo
161 Código Tributario
Como lo regula la legislación de Guatemala, en la CPRG, artículo 221,
en su parte conducente establece: “Tribunal de lo Contencioso
Administrativo. Su función es de contralor de la juridicidad de la
administración pública y tiene atribuciones para conocer en caso de
contienda por actos o resoluciones de la administración y de las
entidades descentralizadas y autónomas del Estado, así como en los
casos de controversias derivadas de contratos y concesiones
administrativas...”
 Salas:
Actualmente hay seis Salas del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, competentes para conocer de las controversias
entre Estado y particulares, distribuidas de la siguiente forma:
Sala Primera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos no
tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 11º nivel.
 Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos
tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 12º nivel.
Sala Tercera del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos
tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 7º nivel.
Sala Cuarta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos
tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 10º nivel.
 Sala Quinta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos no
tributarios. Ubicada en la 6ª. Avenida 4-83 zona 10 Torre Marfil 9º nivel.
Sala Sexta del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, conoce de los procesos contenciosos administrativos no
tributarios. Ubicada en la 3ª. Calle 9-24 zona 1.
Regulación Legal
Actualmente, el PCAT se encuentra regulado de una forma vaga y escueta en el Código
Tributario, Decreto del Congreso Número 6-91 y sus reformas, sin embargo específicamente en
la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto del Congreso Número 119-96 se regula con
mayor profundidad la procedencia, interposición, plazos, términos, fases y demás.

Artículo 168 CT
De igual forma el artículo 26 de la LCA, manda a integrar supletoriamente en lo que fuere
aplicable, el proceso contencioso administrativo se integrará con las normas de la Ley del
Organismo Judicial y del código Procesal Civil y Mercantil.
Fases del contencioso administrativo
tributario
1. INTERPOSICIÓN:
El PCAT da inicio con la interposición de la demanda por parte del contribuyente, mediante la cual se
acude al Órgano Jurisdiccional competente para demandar a la SAT. Este escrito o memorial inicial
debe ser presentado treinta (30) días posteriores, contados desde la fecha de la última notificación
realizada por la Administración Tributaria en la que se declara sin lugar el recurso de revocatoria y se
confirman ajustes, o de reposición según sea el caso.
Memorial debe cumplir con los requisitos del artículo 28 LCA
Puede ser rechazado por deficiencias o errores (28 LCA), pueden ser subsanados a juicio del Tribunal
(31 LCA)
Artículo 30 LCA: El memorial de demanda podrá presentarse directamente a la Sala del Tribunal de
lo Contencioso Administrativo a la cual vaya dirigido, o a un Juzgado de Primera Instancia
departamental, quien lo trasladará al tribunal que deba conocer de él.”
2. Expediente administrativo:
El expediente administrativo, constituye cada una de las actuaciones dentro de la fase
administrativa, esta fase finaliza con la resolución del Directorio donde se confirman los ajuste y
se declara sin lugar el recurso de revocatoria interpuesto por el contribuyente o el de reposición
según sea el caso.
El artículo 32 de la LCA, establece: “Si la demanda contiene los requisitos de forma, el tribunal
pedirá los antecedentes directamente al órgano administrativo correspondiente, dentro de los
cinco días hábiles siguientes a la presentación de la misma, con apercibimiento de que en caso
de incumplimiento se le procesará por desobediencia, además de que el tribunal entrará a
conocer del recurso teniendo como base el dicho del actor. El órgano administrativo requerido
enviará los antecedentes, con informe circunstanciado, dentro de los diez días hábiles siguientes
a aquel en que haya recibido el pedido de remisión. Si la autoridad no los envía, el tribunal,
admitirá para su trámite la demanda, sin perjuicio de que la administración puede presentarse
en cualquier etapa procesal y presentar el expediente respectivo.”
3. Emplazamiento
LCA en el artículo 35, regula el emplazamiento, el cual en su parte conducente establece que:
“En la resolución de trámite de la demanda se emplazará al órgano administrativo o institución
descentralizada demandado, a la Procuraduría General de la Nación, a las personas que
aparezcan con interés en el expediente y, cuando el proceso se refiera al control y fiscalización
de la hacienda pública, también a la Contraloría General de Cuantas, dándoles audiencia por un
plazo común de quince días.
El capítulo IV de LCA, regula la actitud del demandado de conformidad con los artículos del 36
al 39: excepciones previas, rebeldía, contestación y reconvención, respectivamente.
Algo muy importante es el derecho que le asiste al actor, contribuyente o demandante y es que
previo a que la SAT y PGN se pronuncien, la demanda puede ser ampliada y modificada. Una
vez contestada la demanda, la misma ya no podrá ser ampliada o modificada. Artículo 110 del
CPCYM2
4. Periodo de Prueba
En el proceso contencioso administrativo tributario, el plazo de prueba es de 30
días, artículo 41 y si antes del término las partes han producido sus pruebas, el
mismo término se da por vencido, artículo 42. Por razones obvias, se reciben las
pruebas ofrecidas en la demanda, reconvención y su respectiva contestación,
aparte de que la carga de la prueba, principalmente, la soportan las partes. Sin
embargo, por aplicación supletoria del Código Procesal Civil y Mercantil, podrán
hacerse comprobaciones de oficio. La Ley de lo Contencioso Administrativo, no
enumera los medios de prueba, por lo cual, se acude al Código Procesal y
Mercantil , artículo 128.
5. vista
Previo a que la Sala dicte la sentencia que en derecho corresponde,
la misma Sala señala día y hora para la vista, esto quiere decir que las
partes deberán presentar sus alegatos finales para ese día. La vista
en otras palabras es una audiencia que se corre para las partes
involucradas en el proceso, en donde presentan sus conclusiones
finales de todo el juicio.
artículo 43 de la LCA literalmente preceptúa que: “Vencido el
período de prueba, se señalará día y hora para la vista.” 15 días
6. Auto para mejor fallar:
En este caso los magistrados si lo estiman necesario, pueden dictar auto para mejor fallar, con el
fin de incluir al proceso algún medio de prueba que no haya sido diligenciado en su
oportunidad procesal o para la aclaración de algunos hechos determinados que se consideren
dudosos. En la práctica el contribuyente solicita auto para mejor fallar, exponiendo y
fundamentando se lleve a cabo el diligenciamiento de medio de prueba consistente en
exhibición de libros de contabilidad y de comercio, por no haber sido posible diligenciarlo en el
período de prueba. 10 días. Artículo 44 de la LCA
7. Sentencia
La Sala finalmente, deberá emitir la sentencia que en derecho corresponde, lo cual deberá ser
dentro de los quince (15) días hábiles siguientes posteriores a la vista de conformidad con el
artículo 142 de la LOJ. Resolverá apegado a derecho del asunto principal, en este caso de los
ajuste formulados en contra del contribuyente, declarando ha lugar total o parcialmente o
simplemente sin lugar. Esta resolución es de carácter de cosa juzgada, sin embargo puede ser
impugnada por las partes mediante el Recurso de Casación (169 CT), que en todo caso conocerá
la Corte Suprema de Justicia, Cámara Civil.
El recurso de apelación no es admisible en el proceso contencioso administrativo en contra de
la sentencia y autos definitivos, a excepción de los recursos que la ley contempla, entre ellos
aclaración, ampliación, nulidad, revocatoria, reposición, casación y amparo. No es admitido el
recurso de apelación porque el PCAT es de única instancia.
PROCEDIMIENTO ECONOMICO
COACTIVO
CONCEPTO:
Es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los
adeudos tributarios. Art. 171 CT
PROCEDENCIA:
 Títuloejecutivo sobre deudas tributarias, firmes, liquidas y
exigibles. Art. 172 CT
Documentos considerados título ejecutivo. Art. 172 CT
Requisitos titulo ejecutivo. 173 CT
PROCEDIMIENTO:
1. Se promueve el juicio ejecutivo por SAT (Art. 174 CT)
2. El juez califica el título en que se funde,
3. Se despacha el mandamiento de ejecución
4. Se ordena el requerimiento de pago
5. Se ordena el embargo de bienes
6. Se ordenan las medidas precautorias solicitadas (48 h de recibida la demanda. Art 174 “B”
CT)
7. Se da audiencia el ejecutado en un plazo de 5 días (puede oponerse o hacer valer las
excepciones)
8. Se da audiencia a SAT por un plazo de 5 días (art. 176 CT)
9. Periodo de prueba 10 días
10. Sentencia 10 dias, declarara si ha o no lugar hacer el trance y remate de los bienes
embargados o el pago en su caso (art. 178 CT)
11. Proceden los recursos: aclaración y ampliación y apelación. (Art. 183 CT)
12. En segunda instancia conocerá el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas (art. 184 CT)
MUCHAS GRACIAS

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