INTRODUCCIÓN

De acuerdo con las facultades de las autoridades fiscales, es un tema amplio que abarcan muchos
puntos de gran importancia para todos aquellos contribuyentes que se encuentran registrados al
RFC, y podemos mencionar que una de sus obligaciones es hacer que el mismo contribuyente
cumplas con sus pagos de impuestos y podemos hacer énfasis de igual manera al artículo 31 en su
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, donde nos mencionan que
todos debemos de contribuir al gasto público de nuestro país.

Uno de los teas que vamos a estar observando dentro de dicho informe son los medios de defensa
administrativa donde nos las definen como una herramienta en la que se apoya el contribuyente
para oponerse a la actuación de la autoridad competente, por considerar que tal determinación o
acto, lo que se pueda dar, no este apegada a la Ley o afecte los intereses del mismo contribuyente,
es de decir que dentro de este punto vamos a conocer sobre todos aquellos medios en que el
contribuyente se puede apagar para tener una respuesta si la misma autoridad le llega hacer
alguna revisión de sus obligaciones, dentro de las defensas administrativas podemos encontrar el
recurso de revocación, el juicio contencioso administrativo y el juicio de amparo directo, en el cual
vamos a describir de que se trata cada uno de ellos y de qué manera beneficia y afecta al
contribuyente.

Otro punto que vamos a ver de igual manera, es sobre la defensa administrativa, la defensa
jurisdiccional y la defensa no jurisdiccional, esta última se trata de promover o proteger los
derechos de los gobernados mediante procesos propios, usualmente más flexibles, mientras que
el jurisdiccional es un mecanismo donde un tercero es el que ejerce la función jurisdiccional, es
decir que resuelve todo aquello que la autoridad detecta, y por último la defensa administrativa
hace reconocimiento de los derechos de todos los contribuyentes en nuestra carta magna y en las
leyes se hace que se cumplan con lo que se pacta.

En la parte vamos a observar una serie de preguntas con sus repuestas en base a los a cada uno de
los puntos que vamos a desarrollar en el reporte, las preguntas que vamos a encontrar son ¿Qué
es el recurso de revocación?, ¿Contra qué resoluciones o actos administrativos procede el recurso
de revocación?, ¿En qué plazo se debe interponer el recurso de revocación?, ¿En qué casos no
procede el recurso de revocación?, ¿En qué casos la autoridad fiscal puede sobreseer el recurso
administrativo de ejecución?, entre otras preguntas de gran importancia.

Facultades de las autoridades fiscales

La autoridad tributaria goza de diversas facultades que le permiten cumplir su cometido: obtener
los ingresos tributarios para cubrir el gasto público. Atendiendo a la estructura de nuestro país es
el Poder Ejecutivo quien ejerce la función administrativa, dentro de esta se enmarcan la
recaudación y la fiscalización, asignadas a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). El
artículo 31, fracción XI, de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (LOAPF) dispone
que a la SHCP corresponde:
Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos
federales en los términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales;

Estas facultades, asignadas a la SHCP, las ejerce el Servicio de Administración Tributaria (SAT)
como órgano administrativo desconcentrado, subordinado a dicha secretaría. Así tenemos que
estas facultades consisten en:

Recaudación: cobro de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y

aprovechamientos federales, y
Fiscalización: vigilancia y aseguramiento del cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Las facultades de recaudación y fiscalización han sido categorizadas por algunos autores en
facultades de comprobación, facultades de determinación y la facultad económico coactiva.
Asimismo, la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) determinó que el artículo 16
constitucional contempla las llamadas facultades de gestión, contenidas en el Código Fiscal de la
Federación, que consisten en la asistencia, control y vigilancia para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes.

Así, las facultades que la autoridad fiscal requiere para cumplir sus cometidos serían:

Facultades de comprobación para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Facultades de determinación, que implican para liquidación del importe de créditos
fiscales y sus accesorios.
Facultad económico-coactiva para efectuar el cobro forzoso de los créditos fiscales.
Facultades de gestión, consisten en asistencia, control y vigilancia para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales.
Facultad sancionadora, es la posibilidad de imponer multas u otras medidas correctivas
por infringir las disposiciones fiscales.
Facultad para emitir disposiciones de carácter general (facultad reglamentaria)

Hay que advertir que esta clasificación solo es de carácter enunciativo y que la autoridad goza de
todas las facultades que prevean las leyes, que pueden coincidir con esta clasificación o no. En
cualquier caso, la autoridad puede ejercer las facultades necesarias para cumplir sus fines
orientados al bien común; por lo que, al ejercerlas, deberá atender los principios, derechos
humanos y sus garantías, que la CPEUM y los Tratados Internacionales le imponen.

Medios de defensa administrativos y fiscales.

Los medios de defensa fiscal son herramientas para el contribuyente para oponerse a la actuación
de la autoridad por considerar que tal determinación o acto no está apegado a ley o afecta los
intereses del contribuyente.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 1° señala que todas las
personas gozarán de los derechos humanos reconocidos en la Constitución y en los tratados
internacionales, así como de las garantías para su protección; en su numeral 103, fracción I, se
especifica que los Tribunales de la Federación resolverán toda controversia que se suscite por
violaciones a los derechos humanos reconocidos y las garantías otorgadas para su protección.
En ese sentido tenemos que los derechos humanos y las garantías no son lo mismo, términos que
anteriormente solían confundirse, su distinción radica en que las garantías se otorgan para
proteger los derechos humanos reconocidos.

De la relación jurídica tributaria que hay entre la autoridad fiscal y los contribuyentes, y que
emana del artículo 31.°, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
pueden derivar diversas situaciones en las que la primera se vale de sus facultades de
comprobación para asegurar el debido cumplimiento de las obligaciones; sin embargo, en
ocasiones actúa de forma indebida, excesiva o contraria al derecho en perjuicio del ciudadano o
bien, éste puede considerar que los hechos u omisiones dados a conocer durante las
comprobaciones, y que originan una controversia, fueron interpretados de manera errónea,
dando paso a puntos de discusión entre las partes.

Sea cual fuere el caso, es importante que los contribuyentes conozcan los distintos mecanismos
legales o medios de defensa con los que cuentan para controvertir y hacer valer sus derechos
frente a las determinaciones efectuadas por el fisco federal que les resulten lesivas o perjudiciales
a sus intereses.

En los medios de defensa, un tercero imparcial ‒la autoridad administrativa o la judicial‒ dirime la
controversia. En materia fiscal se desprenden tres tipos: administrativos, jurisdiccionales y
alternativos o no jurisdiccionales.

El Código Fiscal de la Federación (CFF) regula los recursos de revocación y de revocación exclusivo
de fondo, siendo éste el medio de defensa administrativo; por su parte, la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) prevé el juicio contencioso administrativo con
diferentes modalidades o vías ‒tradicional, en línea, sumaria y juicio de resolución exclusiva de
fondo‒ y sus propios recursos de reclamación y revisión fiscal; asimismo, la Ley de Amparo
contempla el juicio de amparo directo para controvertir la sentencia en juicio contencioso en caso
de que no favorezca a los intereses del particular, siendo éstos los medios de defensa
jurisdiccionales; por último, entre los alternativos figuran la queja y el procedimiento de acuerdo
conclusivo ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), previstos en los
lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la PRODECON y el CFF,
respectivamente.

Recurso de revocación

Este medio de defensa combate los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, los
cuales son resueltos por la misma autoridad fiscal, casi siempre por un área jurídica. En muchas
ocasiones es la primera opción de los contribuyentes; sin embargo, su interposición previa al juicio
contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) es opcional.

Este mecanismo permite presentar mayores pruebas y elementos de defensa que en su momento
no pudieron aportarse, situación que, dependiendo del caso en concreto, no sería factible en la
instancia de juicio contencioso administrativo; además, posee la ventaja de que no es necesario
garantizar el interés fiscal en caso de un crédito durante el periodo en que se encuentre en
trámite.
El recurso de revocación deberá interponerse dentro de 30 días hábiles contados a partir de que
surta efectos la notificación del acto administrativo en comento. Se presenta vía electrónica a
través de buzón tributario cuando la autoridad fiscal emisora pertenezca al Servicio de
Administración Tributaria o bien, presencial si se trata de autoridades locales pertenecientes a las
entidades federativas que actúen bajo un Convenio de Adhesión al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal.

La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término no mayor a tres meses, contados
desde la fecha de interposición del recurso. De emitirla, se dan a conocer sus argumentos
utilizados para el caso concreto, así como los medios probatorios, lo que es favorable para el
contribuyente. Por otro lado, su silencio significará que se ha confirmado el acto impugnado.

Juicio contencioso administrativo

Conocido también como juicio de nulidad, es un medio jurisdiccional mediante el cual el

contribuyente, insatisfecho por la resolución en el recurso administrativo antes interpuesto o por
verse afectado por actos de autoridades, decretos y acuerdos de carácter general, puede
demandar nulidad ante el TFJA.

Puede presentarse de manera tradicional, en línea, sumario o resolución exclusiva de fondo,

siempre dentro del plazo de 30 días a partir de la fecha en que surte efectos la notificación de la
resolución del recurso de revocación, o bien del acto administrativo en concreto.

En esta instancia, resulta necesario que el particular garantice el interés fiscal tratándose de
adeudos con la autoridad hacendaria, en caso de que se solicite la suspensión del acto
controvertido o para evitar gestiones de cobro por parte de ella.

Dado que esta instancia es resuelta por la Sala competente del TFJA en su carácter de tercero
independiente y no por la autoridad hacendaria, es más viable que dicho órgano realice una
valoración más objetiva de las pruebas y argumentos aportados por el contribuyente, por lo que
aumentan las probabilidades de obtener una sentencia favorable; no obstante, es de suma
importancia la revisión previa de cada caso para la elaboración de una adecuada estrategia de
defensa.

Juicio de amparo directo

Este medio se tramita ante los Tribunales Colegiados de Circuito del Poder Judicial de la
Federación, debe presentarse dentro de los 15 días siguientes a aquél en que surta efectos la
notificación de la sentencia contra la resolución que puso fin al juicio contencioso administrativo y
que resultó desfavorable a los intereses del contribuyente, por conducto de la Sala Administrativa.

En este punto es importante mencionar que, además de los medios convencionales, los
contribuyentes pueden recurrir a los alternativos para solucionar las diferencias observadas por la
autoridad fiscal en vez de acudir directamente a un litigio que le representaría una inversión de
tiempo y recursos.

Procedimiento de acuerdo conclusivo ante la PRODECON

Se trata del primer medio alternativo de solución de controversias que permite a los
contribuyentes auditados resolver las diferencias originadas en las revisiones de gabinete o
electrónicas, en las visitas domiciliarias o en los procedimientos administrativos en materia
aduanera.

La defensa administrativa.

El reconocimiento de los derechos de los contribuyentes en la Constitución y en las leyes no hacen

que automáticamente se cumplan. En algunas ocasiones una mala interpretación, un mal cálculo o
una omisión, pueden hacer que estos derechos sean ignorados o violentados por parte de las
autoridades.

Conociendo esta posibilidad, los contribuyentes deben de tener claro el camino y los medios de
defensa que pueden tomar ante una situación polémica que no respeten sus derechos como
pagadores de impuestos.

La defensa administrativa de los contribuyentes se realiza a través de recursos administrativos. Es

decir, los contribuyentes pueden impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales que
vulneren sus derechos ante la propia autoridad fiscal.

A continuación, se plantearán los tres instrumentos a los cuales el contribuyente puede acudir
cuando la autoridad realice actos que no respetan su derecho como pagador de impuestos.

Los principales recursos administrativos a favor de los contribuyentes y en los que enseguida
abundaremos son: recurso de revocación, recurso de inconformidad ante el IMSS y ante el
INFONAVIT y el recurso de revocación contemplado en la Ley de Comercio Exterior.

1. Recurso de revocación (Código Fiscal de la Federación)

En el recurso de revocación no existe un órgano independiente que dirima la controversia entre la

autoridad fiscal y el contribuyente, sino que es la propia autoridad fiscal la que resuelve el recurso.

El recurso de revocación contemplado en el Código Fiscal de la Federación (CFF) es un medio de

control interno de legalidad que tiene el propósito de que la autoridad fiscal revise su propia
actuación para determinar si estuvo conforme a derecho, para luego revocar, modificar o
confirmar la resolución impugnada, según sea el caso.

El recurso de revocación procede contra:

a) Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:

Determinen contribuciones, accesorios y aprovechamientos.
Nieguen la devolución de cantidades que proceda conforme a la ley.
Dicten las autoridades aduaneras.
Causen agravio al particular en materia fiscal, salvo aquéllas a que se refieren los artículos
33-A (procedimiento de aclaración administrativa), 36 (resoluciones favorables a
particulares) y 74 (solicitud de condonación de multas) del Código Fiscal de la Federación.

b) Actos de autoridades fiscales que:

 Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos se han extinguido o que su
monto real es inferior al exigido.
Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución.
Afecten el interés jurídico de terceros.

El plazo para interponer el recurso de revocación es dentro de los 30 días siguientes a aquél en
que haya surtido efectos la notificación de la resolución definitiva dictada por una autoridad fiscal,
presentación que a partir de 2016 tendrá que realizarse a través de Internet (buzón tributario).

La autoridad competente es la autoridad que emitió el acto, por ejemplo, una Administración
Local Jurídica o la Administración General de Grandes Contribuyentes.

2. Recurso de inconformidad (Ley del Seguro Social)

El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Seguro Social es un medio de defensa, de

revisión jerárquica, mediante el cual se pueden defender los trabajadores o patrones por actos
definitivos emitidos por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) con los que no estén de
acuerdo.

El recurso de inconformidad procede contra actos o resoluciones definitivas del IMSS, que
lesionen los derechos como contribuyentes de los patrones, asegurados o beneficiarios
(trabajadores y sus dependientes), tales como:

Resoluciones que determinen cuotas obrero-patronales omitidas.

Resoluciones que nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la ley.
Resoluciones que establezcan diferencias en la liquidación de cuotas obrero–patronales.
Resoluciones que determinen créditos fiscales.

El plazo para interponer el recurso de inconformidad es dentro de los 15 días siguientes a aquél en
que haya surtido efectos la notificación del acto definitivo que se impugna.

El recurso se presenta ante la sede delegacional o subdelegacional que corresponda a la autoridad

emisora del acto. Resuelve el Consejo Consultivo Delegacional.

3. Recurso de inconformidad (Ley del INFONAVIT)

El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores es un medio de defensa, de revisión jerárquica, mediante el cual se pueden
defender los trabajadores o patrones, por un acto del Instituto que lesione o viole sus derechos.

En los casos de desacuerdo de las empresas y de los trabajadores o sus beneficiarios sobre la
inscripción ante el Instituto, derecho a créditos, cuantía de aportaciones y de descuentos, así
como sobre cualquier acto del Instituto que lesione derechos de los trabajadores inscritos, de sus
beneficiarios o de los patrones.

La autoridad competente es la Comisión de Inconformidades del INFONAVIT.

El plazo para promover el recurso, es dentro de 15 días siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación de la resolución impugnada.
 4. Recurso de revocación (Ley de Comercio Exterior)

Es un medio de control interno de legalidad que tiene el propósito de que la autoridad fiscal revise
su actuación para determinar si estuvo conforme a derecho, para luego revocar, modificar o
confirmar la resolución que determine cuotas compensatorias a la importación de mercancías en
condiciones de prácticas desleales de comercio internacional.

Este recurso de revocación procede, entre otros, contra resoluciones:

En materia de mercado de país de origen o que nieguen permisos previos o la

participación en cupos de exportación o importación.
En materia de certificación de origen.
Que determinen cuotas compensatorias definitivas y los actos que las apliquen.

El plazo para interponer el recurso es dentro de los 30 días siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación de la resolución definitiva dictada por una autoridad fiscal federal. Es
necesario su agotamiento para la procedencia del juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

Cuando se trata de resoluciones en materia de certificación de origen y los actos que apliquen
cuotas compensatorias definitivas, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público resuelve el recurso;
en los demás casos, resuelve la Secretaría de Economía.

La defensa jurisdiccional

Los medios jurisdiccionales de defensa son mecanismos en donde un tercero imparcial que ejerce
la función jurisdiccional dirime las controversias entre la autoridad fiscal y el contribuyente. Es
decir, ya no es la propia autoridad fiscal quien resuelve sino un tercero (tribunales que ejercen la
función jurisdiccional).

La función jurisdiccional se entiende como la función del poder público que decide sobre
cuestiones jurídicas controvertidas, mediante pronunciamientos (de un tercero) con fuerza de
verdad definitiva. Los medios jurisdiccionales en el ámbito fiscal son: Juicio Contencioso
Administrativo Federal (Juicio de Nulidad).

1. Juicio Contencioso Administrativo Federal (Juicio de Nulidad)

El Juicio Contencioso Administrativo es un medio jurisdiccional mediante el cual el contribuyente

no satisfecho por la resolución de algún recurso administrativo o por verse afectado por actos de
la autoridad, decretos y acuerdos de carácter general diversos a los reglamentos, puede demandar
la nulidad del acto, decreto o acuerdo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

En materia tributaria, el Juicio Contencioso Administrativo procede contra las resoluciones

definitivas, actos administrativos y procedimientos siguientes:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autónomos, en que se
determine la existencia de una obligación fiscal, se fije en cantidad líquida o se den las
bases para su liquidación.
 Las que nieguen la devolución de un ingreso de los regulados por el Código Fiscal de la
Federación, indebidamente percibido por el Estado o cuya devolución proceda de
conformidad con las leyes fiscales.
Las que causen agravio en materia fiscal distinto al que se refieren los puntos anteriores, y
acuerdos generales auto aplicativos diversos a los reglamentos.
Multas por infracciones a normas administrativas federales.
Pensiones y prestaciones sociales en materia de militares y civiles cuando sean a cargo del
erario federal o del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado.
Las señaladas en las demás leyes como competencia del Tribunal.
Decretos.

El plazo para promover el Juicio de Nulidad cuando se tramita en la vía ordinaria es dentro de 45
días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada, así
como cuando haya iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de
carácter general impugnada.

Si el Juicio de Nulidad se tramita en la vía sumaria, el plazo para promoverlo es dentro de 15 días
siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada.

Se puede acudir al juicio sumario cuando se impugnen resoluciones definitivas cuyo importe no
exceda de cinco veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal elevado al año al
momento de su emisión y se trate de alguna de las siguientes resoluciones definitivas:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autónomos, por las
que se fije en cantidad líquida un crédito fiscal.
Las que únicamente impongan multas o sanciones por infracción a las normas
administrativas federales.
Las que exijan el pago de créditos fiscales (por no más de cinco veces el salario mínimo
general vigente en el Distrito Federal).
Las que requieran el pago de una póliza de fianza o garantía que hubiere sido otorgada a
favor de la Federación, de organismos fiscales autónomos o de otras entidades
paraestatales de aquélla.
Las recaídas a un recurso administrativo (que la resolución recurrida sea de las antes
citadas).

También procede el juicio en la vía sumaria contra resoluciones definitivas que se dicten en
violación a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en materia de
inconstitucionalidad de leyes o a una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

La autoridad competente es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, (Sala Superior y

Salas Regionales).

2. Juicio de Amparo
El Juicio de Amparo es un medio jurisdiccional de control constitucional por el que una persona
acude ante un órgano judicial para reclamar un acto de un órgano del Estado o una ley, cuando
siente que vulneran sus derechos fundamentales, en este caso, como contribuyente.

Existen dos tipos de Amparo: Directo e Indirecto. El Amparo Directo procede contra sentencias
definitivas y resoluciones respecto de las cuales no se permite ningún recurso ordinario por el que
puedan ser modificadas o revocadas. El Amparo Indirecto procede contra:

Leyes federales, tratados internacionales, constituciones de las entidades federativas,

reglamentos, decretos o acuerdos; actos u omisiones de autoridades distintas de los
tribunales judiciales, administrativas o del trabajo; actos, omisiones o resoluciones
provenientes de un procedimiento administrativo seguido en forma de juicio (cuando la
resolución sea definitiva o los actos sean de imposible reparación).
Actos de tribunales realizados fuera de juicio o después de concluido.
Actos de imposible reparación dentro de juicio.
Actos dentro o fuera de juicio que afecten a personas extrañas.

El plazo para promover el Juicio de Amparo es dentro de los 15 días siguientes a aquél en que
surta efectos la notificación 16 del acto o de la resolución que se reclame, o aquél en que el
quejoso haya tenido conocimiento o se ostente sabedor del acto reclamado o de su ejecución.
Cuando se reclame una regla general auto aplicativa (cuando las obligaciones que impone la regla
surgen de forma automática con su sola entrada en vigor), el plazo es de 30 días.

El Amparo Directo es resuelto por los Tribunales Colegiados de Circuito en materia administrativa.
Cuando el caso lo amerita, resuelve la Suprema Corte de Justicia de la Nación. El Amparo Indirecto
es resuelto por los Juzgados de Distrito.

La defensa no jurisdiccional

Los medios no jurisdiccionales son aquellos mecanismos que, sin utilizar la función jurisdiccional,
promueven y protegen los derechos de los gobernados mediante procesos propios, usualmente
más flexibles.

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente juega un papel de gran importancia en la defensa

no jurisdiccional de los contribuyentes, ya que su objetivo es proteger, defender y observar los
derechos de los que pagan impuestos; asimismo, su misión es garantizar el derecho de los
contribuyentes a recibir justicia fiscal en el orden federal, a través de la presentación de diversos
servicios.

PRODECON conoce de cualquier acto en materia tributaria emitido por autoridades fiscales
federales, incluyendo a los organismos fiscales autónomos como el IMSS e INFONAVIT, y las
autoridades fiscales coordinadas de las 32 entidades federativas cuando cobran y administran
impuestos federales.

En este contexto, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente constituye un mecanismo no

jurisdiccional de defensa de los contribuyentes, especialmente respecto del servicio de Quejas y
Reclamaciones; sin embargo, todos los distintos servicios que ofrece la Procuraduría ayudan en la
defensa no jurisdiccional de los pagadores de impuestos.
 1. Quejas y reclamaciones

Esta faceta de la Procuraduría le permite erigirse en Ombudsman del contribuyente. A través de

esta facultad, PRODECON conoce e investiga las quejas que se presentan contra los actos de las
autoridades fiscales federales que los contribuyentes estiman violan sus derechos. Estos
procedimientos pueden concluir con la emisión de Recomendaciones públicas a las autoridades
fiscales, en cuyo caso se proponen las medidas correctivas que se estimen necesarias para reparar
los derechos afectados.

Cualquier persona física o moral puede presentar la Queja o Reclamación, la cual es procedente
contra cualquier acto emitido por autoridad fiscal y se inicia con la presentación de la solicitud por
escrito, aclarando que también pueden admitirse quejas verbales, o bien, vía Internet.

El procedimiento de Queja puede terminar con la emisión de una Recomendación pública, no

obligatoria, que constituye una llamada de atención a la autoridad responsable para que, como
exigencia ética, la cumpla.

2. Otros servicios de PRODECON

Además del procedimiento de Quejas y Reclamaciones, otros importantes servicios que ofrece la
Procuraduría son: Asesoría, Representación Legal y Defensa, y Acuerdos Conclusivos.

La Asesoría es el primer nivel de atención a los contribuyentes, donde éstos plantean ante la
Procuraduría su problemática derivada de algún acto de autoridad fiscal. Basta que el interesado
haya sido objeto de algún acto de autoridad fiscal que sienta que lo afecte de alguna forma, o que
no comprenda o sepa cómo actuar para solicitar el servicio.

Con este servicio PRODECON se constituye en abogado defensor de los contribuyentes ante las
autoridades fiscales o tribunales federales. El servicio se ofrece a cualquier persona, física o moral,
que se ve afectado por algún crédito determinado por las autoridades fiscales federales, siempre y
cuando no excedan de 30 veces el Salario Mínimo General Vigente en el Distrito Federal elevado al
año, sin tomar en cuenta actualizaciones, recargos o multas, cantidad que asciende a $767,595.00
para 2015.

A través de esta figura incorporada con la reforma fiscal de 2014 al Código Fiscal de la Federación,
PRODECON interviene como mediadora entre la autoridad fiscal y el contribuyente para solucionar
los problemas derivados de la calificación de hechos u omisiones en los procedimientos de
comprobación fiscal; es decir, durante una visita domiciliaria o una revisión de gabinete.

Su principal objetivo es la de disminuir los índices de judicialización en materia fiscal, garantizando

un amplio margen de seguridad jurídica en los procedimientos tributarios y ahorrando costos a
ambas partes.

En este procedimiento, PRODECON, además de facilitar los acuerdos, funge como órgano de
vigilancia para que éstos se lleven a cabo con transparencia y respeto a los derechos del
contribuyente.

Se trata de un procedimiento administrativo voluntario, ágil y flexible, que tiene por objeto hallar
coincidencias y soluciones satisfactorias, tanto para la autoridad fiscal como para el sujeto
auditado, con la presencia de la Procuraduría, quien los asiste en su carácter de intermediaria,
vigilando en todo momento que se preserve el cumplimiento de las disposiciones jurídicas
aplicables, esencialmente en lo que hace a los derechos del contribuyente.

Así, los Acuerdos Conclusivos constituyen un medio alternativo, no gravoso, rápido y transparente
para la solución de diferendos entre autoridades fiscales y contribuyentes. Los Acuerdos
Conclusivos representan un doble beneficio para el contribuyente: jurídico y económico, pues, por
un lado, otorgan certeza jurídica, ya que contra ellos no procede medio de defensa alguno,
además de que es la única figura respecto de la cual el legislador estableció que no procede Juicio
de Lesividad; y, por otro lado, permiten obtener la condonación, por única ocasión, del 100% de
multas.

PREGUNTAS

1. ¿Qué es el recurso de revocación?

El recurso de revocación es un medio de defensa legal no jurisdiccional que tiene a su disposición

el contribuyente para impugnar un acto o resolución ante la propia autoridad que lo emitió.

Para que un particular pueda interponer el recurso de revocación necesariamente el acto o la

resolución, como, por ejemplo, una multa por incumplimiento a obligaciones fiscales, un crédito
fiscal determinado por la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobación, etcétera,
deberá causar afectación a su interés jurídico pues de lo contrario, el recurso de revocación será
improcedente.

Una característica de este medio de defensa legal es que su interposición es optativa, esto es, su
interposición no es obligatoria para el contribuyente, quien podrá elegir entre impugnar el acto o
resolución a través de este recurso o bien promover en contra de ese acto o resolución el juicio
contencioso administrativo, también conocido como juicio de nulidad, ante el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (TFJA).

2. ¿Contra qué resoluciones o actos administrativos procede el recurso de revocación?

El recurso de revocación procederá en contra de:

a) Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales que:

Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos
Nieguen devoluciones procedentes
Dicten las autoridades aduaneras
Cualquier resolución que cause agravio al particular, salvo las excepciones previstas en la
ley
b) Actos de autoridad que:

Exijan el pago de créditos fiscales extintos o de monto inferior al exigido

Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución
Afecten el interés jurídico de terceros
 3. ¿En qué plazo se debe interponer el recurso de revocación?

El plazo general en el cual el particular deberá interponer el recurso de revocación es dentro de los
30 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificación del acto o resolución que
pretende impugnar.

Hay otros plazos que podemos llamar especiales, si el particular va a interponer el recurso de
revocación en contra de violaciones cometidas dentro del procedimiento administrativo de
ejecución antes del remate, podrá hacerlo hasta el momento de la publicación de la convocatoria
a remate y dentro de los 10 días siguientes a la fecha de publicación de esa convocatoria, salvo
que se trate de actos de ejecución sobre dinero en efectivo, depósitos en cuenta abierta en
instituciones de crédito, organizaciones auxiliares de crédito o sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo, así como de bienes legalmente inembargables o actos de imposible reparación
material, el plazo para interponer el recurso se computará a partir del día hábil siguiente al en que
surta efectos la notificación del requerimiento de pago o del día hábil siguiente a la diligencia de
embargo.

Así mismo el tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los
derechos embargados, podrá interponer el recurso de revocación en cualquier tiempo.

4. ¿En qué casos no procede el recurso de revocación?

En el Código Fiscal de la Federación, se establecen diversos supuestos en los cuales el recurso de

revocación es improcedente y en virtud de ello, la autoridad fiscal tendrá la facultad de no admitir
el recurso de revocación y en caso de que este ya haya sido admitido, podrá sobreseerlo y por
ende no entrar al estudio de fondo del asunto. De tal forma que, es improcedente el recurso de
revocación cuando se promueva en contra de actos administrativos que:

No afecten el interés jurídico de quien promueve el recurso

Sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de sentencias
Hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa
Se hayan consentido
Sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio de
defensa diferente
Sean revocados por la autoridad
Hayan sido dictados por autoridad administrativa en un procedimiento de resolución de
controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación
Sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las autoridades fiscales
mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en tratados internacionales.

5. ¿En qué casos la autoridad fiscal puede sobreseer el recurso administrativo de ejecución?

El sobreseimiento se refiere a que la autoridad no emite un pronunciamiento en cuanto al fondo

del asunto. El Código Fiscal de la Federación establece los casos en los cuales la autoridad fiscal
podrá sobreseer el recurso de revocación, esto sucede cuando:

El promovente del recurso se desista expresamente de su recurso

 Durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo sobrevenga
alguna causal de improcedencia establecidas en el mismo código
Quede demostrado que no existe el acto o resolución impugnada, según las constancias
que obran en el expediente administrativo
Hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada

6. ¿Qué requisitos debe satisfacer el escrito en que se interpone el recurso administrativo de

revocación?

El escrito de interposición del recurso de revocación exclusivo de fondo, deberá satisfacer los
requisitos previstos en los artículos 18 y 122 de este Código (CFF: Art. 18) (CFF: Art. 122) y señalar,
además:

I. La manifestación expresa de que se opta por el recurso de revocación exclusivo de fondo.

II. La expresión breve y concreta de los agravios de fondo que se plantean.
III. El señalamiento del origen del agravio, especificando si esta deriva de:
a) La forma en que se apreciaron los hechos u omisiones revisados;
b) La interpretación o aplicación de las normas involucradas;
c) Los efectos que le atribuyeron al incumplimiento total, parcial o extemporáneo, de los
requisitos formales o de procedimiento que impacten o trasciendan el fondo de la
controversia;
d) Si cualquiera de los supuestos anteriores es coincidente;
e) Si requiere el desahogo de una audiencia para exponer las razones por las cuáles
considera le asiste la razón, en presencia de la autoridad administrativa competente para
resolver el recurso de revocación exclusivo de fondo y de la autoridad que emitió la
resolución recurrida.

El promovente deberá adjuntar al escrito en que se promueva el recurso de revocación exclusivo

de fondo, los mismos documentos que prevé el artículo 123 del presente Código (CFF: Art. 123),
observando las modalidades para las pruebas documentales que contiene dicho precepto legal,
debiendo relacionar expresamente las pruebas que ofrezca con los hechos que pretende acreditar
a través de las mismas.

Cuando se omita alguno de los requisitos que debe contener el escrito de interposición del recurso
de revocación exclusivo de fondo, se requerirá al promovente para que cumpla con dichos
requisitos dentro del plazo de cinco días contados a partir de que surta efectos la notificación del
citado requerimiento. De no hacerlo o si se advierte que únicamente se plantean agravios relativos
a cuestiones de forma o procedimiento, el recurso de revocación se tramitará de forma
tradicional.

En el caso de que el promovente, una vez que optó por el recurso de revocación exclusivo de
fondo, formule en su escrito de promoción agravios de fondo y forma o procedimiento, estos dos
últimos se tendrán por no formulados y sólo se resolverán los agravios de fondo.

Si el promovente satisface los requisitos que debe contener la promoción del recurso de
revocación exclusiva de fondo, la autoridad encargada de la resolución del mismo emitirá el oficio
a través del cual se tenga por admitido el recurso.
 7. ¿Qué pruebas se pueden ofrecer en el recurso de revocación?

En el recurso de revocación se admitirá toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de

confesión de las autoridades mediante absolución de posiciones. No se considerará comprendida
en esta prohibición la petición de informes a las autoridades fiscales, respecto de hechos que
consten en sus expedientes o de documentos agregados a ellos.

Las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre que no se haya dictado la resolución del
recurso.

8. ¿En qué termino se debe citar resolución al recurso?

La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de tres meses
contados a partir de la fecha de interposición del recurso.

9. ¿Cómo se realiza el análisis de los agravios por la autoridad?

La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y cada uno de los agravios
hechos valer por el recurrente, teniendo la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando se
trate de agravios que se refieran al fondo de la cuestión controvertida, a menos que uno de ellos
resulte fundado, deberá examinarlos todos antes de entrar al análisis de los que se planteen sobre
violación de requisitos formales o vicios del procedimiento.

La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren
violados y examinar en su conjunto los agravios, así como los demás razonamientos del
recurrente, a fin de resolver la cuestión efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos
expuestos en el recurso. Igualmente podrá revocar los actos administrativos cuando advierta una
ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero deberá fundar cuidadosamente los
motivos por los que consideró ilegal el acto y precisar el alcance de su resolución.

No se podrán revocar o modificar los actos administrativos en la parte no impugnada por el

recurrente.

La resolución expresará con claridad los actos que se modifiquen y, si la modificación es parcial, se
indicará el monto del crédito fiscal correspondiente. Asimismo, en dicha resolución deberán
señalarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el juicio contencioso administrativo.
Cuando en la resolución se omita el señalamiento de referencia, el contribuyente contará con el
doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el juicio contencioso
administrativo.

10. ¿Qué efectos surgen de la resolución que pone fin al recurso de revocación?

La resolución que ponga fin al recurso podrá:

Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso.

Confirmar el acto impugnado.
Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución.
Dejar sin efectos el acto impugnado.
Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso
interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrir.
Cuando se deje sin efectos el acto impugnado por la incompetencia de la autoridad que emitió el
acto, la resolución correspondiente declarará la nulidad lisa y llana.

CONCLUSIÓN

Como observamos en todo el reporte, podemos recalcar sobre la gran importancia de conocer
sobre cada uno de los temas que se detallaron, y poder así conocer más sobre cualquier detalle
que la autoridad nos llegara a observar como es el caso de la defensa administrativa donde nos
señaló tres puntos importantes, como el recurso de revocación esto está fundamentado en el
Código Fiscal de la Federación, el del recurso de inconformidad, que es la Ley del Seguro Social, el
recurso de inconformidad, la Ley del INFONAVIT y el recurso de revocación que este es la Ley de
Comercio Exterior.

Por el lado de la defensa jurisdiccional, esta nos habla sobre la función que tiene el poder público,
sobre cuestiones jurídicas, aquí nos detallaron sobre el juicio contencioso administrativo federal,
en otras palabras, el juicio de nulidad, donde nos hablaban sobre que el contribuyente puede
hacer uso de este medio para así poder apoyarse sobre lo que se le esta cuestionando, igual nos
hablaron sobre el juicio de amparo, como todos conocemos es un medio de control constitucional
por lo que una persona en este caso el contribuyente acude ante el órgano judicial a conocer
sobre el acto que se empezó a llevar a cabo.

De la misma manera se detallo sobre la defensa no jurisdiccional, donde nos señalaron un punto
que todos conocemos que son las quejas y reclamaciones, donde la función principal de esta
defensa es conocer e investigar sobre lo que se esta quejando y reclamando sea el caso, esto lo
puede hacer tanto la persona física como la persona moral, en este último el representante legal,
que tiene el poder como administrador único, ya sea de manera presencial o por vía internet, que
ya en los ultimo años se esta llevando a cabo por este medio.

En la ultima parte, pudimos observar sobre ciertas preguntas que muchos de nosotros nos pueden
retroalimentar en caso que se nos llegue a presentar un caso y podamos conocer más sobre el
tema y que hacer en caso de que suceda.

REFERENCIAS

Garza F. (8 de septiembre del 2022). Medios de defensa del contribuyente. Colegio de Contadores
Públicos de México, A.C Recuperado de https://www.veritas.org.mx/Impuestos/Fiscal/Medios-de-
defensa-del-contribuyente

PRODECOM. (junio 2023). La defensa del contribuyente. PRODECOM Recuperado de

https://gc.scalahed.com/recursos/files/r161r/w25195w/Rec/todo_loq_contribuyente_julio27%5B
4%5D.pdf