Desvalorización

de existencias

Tratamiento tributario
y cont
contable
able

CONTADORES
 CONTADORES

& EMPRESAS

DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
Tratamiento tributario
 y contab
contable
le
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
FEBRERO 2015 Prese
Presenta
ntació
ción
n ..............................................................................
............................................................................................
.............. 3
7530 EJEMPLARES
Introdu
Introducc
cción
ión ...............................................................................
............................................................................................
............. 4
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL I. Definic
nicion
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........................................................................................
.............. 4
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822 II. Mermas
Mermas ..............................................................................
............................................................................................
.............. 7

 © Pablo Ronald Arias Copitan III. Clas

lases
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 © Gaceta Jurídica S.A.
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA • Mermas ano

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BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2015-02718
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED • Diferen
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REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
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V. Valo
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DISEÑO DE CARÁTULA • Definic

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C T: (01)710-8900
F: 241-2323 IX. Ju
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risprud
ruden
encia
cia .................................................................................... 49
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com .pe
E-mail:
www.contadoresyempresas.com.pe

Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
 Desvalorización de existencias

PRESENTACIÓN

Es innegable que las unidades de negocio, cualquiera sea su forma de consti-

tución, siempre tienen un elemento del activo que es de suma importancia, el cual
es el rubro de inventarios. Es así que en esta clase de activos se pueden suscitar
algunos inconvenientes al transcurrir las actividades del negocio, tales como la
disminución o pérdida de la cantidad o calidad del inventario.
Teniendo en cuenta ello,
ello, en la presente guía se recoge lo contemplado en el
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Norma Internacional
Inter nacional
de Contabilidad N° 2, así como algunas opiniones de la Sunat y criterios vertidos por el
Tribunal Fiscal, todo lo cual permitirá desarrollar el tratamiento tributario y conta-
ble a través de casos prácticos sobre desvalorización de existencias, en los que de
manera didáctica se responderán las distintas interrogantes que se generan por
este tipo de situaciones.

EL AUTOR
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.
TRATAMIENTO
TRAT AMIENTO TRIBUTARIO
 Y CONT
CONTABL
ABLEE

INTRODUCCIÓN

Resulta de vital importancia para las empresas el tratamiento vinculado con las
existencias que posee bajo su control. Al respecto, la NIC 2: Inventarios nos brinda
las pautas necesarias para el tratamiento contable de los inventarios, respecto a la
determinación y reconocimiento de su costo, así como al tratamiento de cualquier
deterioro que disminuya su valor en libros.
 Ahora bien, la norma en mención establece que los inventarios deben de medir-
se a su costo o a su valor neto realizable, el que sea menor; entendiéndose por va-
lor neto realizable el precio estimado de venta menos
meno s los costos estimados para ter-
minar su producción y los necesarios para concretar su venta.
Las pérdidas en el valor de las existencias pueden traducirse en lo que se deno-
mina mermas y/o desmedros, cuyo tratamiento contable difiere del tributario, debi-
do a su distinta naturaleza.
 Asimismo, repercute en el tratamiento tributario del Impuesto General a las Ven-
Ven-
tas en el caso de los retiros de bienes y el reintegro del crédito fiscal.

I. DEFINICIONES

Para empezar a analizar este tema, es importante tener en cuenta las siguien-
tes definiciones:

1. ¿Qué se entiende por inventarios?

De acuerdo con lo señalado en el párrafo 6 de la Norma Internacional de Conta-

bilidad (en adelante, NIC 2), se define a los Inventarios como activos que:
a) Son poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros,
suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
 Desvalorización de existencias

2. ¿Qué bienes podrían ser considerados como inventarios?

En los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa. Entre ellos encontramos, por ejemplo a:
• Las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes.
• Los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros.
• Los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad.
• Los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
3. ¿Qué se entiende por desvalorización?

Según lo señalado en el anexo I del Plan Contable General Empresarial (PCGE),

es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los Estados Financie-
ros, en tanto, de manera general, los flujos de entrad a de beneficios económicos es-
perados, asociados a esos activos, son menores que los valores que se arrastran
en libros. Por otra parte, los métodos para su reconocimiento difieren, según se tra-
te de activos disponibles, realizables o inmovilizados.

CASO PRÁCTICO

Tratamiento contable de una desvalorización de existencias

En el cierre del ejercicio 2013, la empresa comercial Amigos Unidos SAC tie-
ne mercaderías registradas en libros de contabilidad por el importe de S/. 72,600,
las cuales, por su propia naturaleza, han perdido consistencia, disminuyendo su
calidad.
 Ante este hecho, la empresa en mención estima que el valor neto realizable de
dichos bienes ascendería a un monto equivalente a S/. 58,300.
¿Cuáles serían los asientos contables que deberá efectuar la empresa como
consecuencia de esta situación?
Solución:

De acuerdo con la situación descrita, se advierte que se ha producido una pérdi-

da para la empresa como consecuencia de la baja calidad de la mercadería, es de-
cir, de la “desvalorización de inventarios (existencias)”.
En efecto, teniendo en cuenta que la NIC 2: Inventarios requiere que una empre-
sa mida sus existencias al costo o valor neto de realización, el menor, situaciones
como la indicada, prevista en el párrafo 28 de la citada NIC, referida al caso en que
“el costo de los inventarios puede no ser recuperado en caso de que estos estén
CONTADORES & EMPRESAS

dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos”, motiva a que se aplique

esta regla y se rebaje el valor de las existencias a su importe recuperable que sería
el valor neto realizable.
 Ahora bien, en este caso y para una mejor apreciación, indicaremos el procedi-
miento a seguir para el registro contable desde el momento de adquirir la mercade-
ría, hasta la puesta en venta de las existencias desvalorizadas.
- Por la adquisición de las mercaderías
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras  72,600.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar  13,068.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros  85,668.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
 x/x Por la adquisición de mercaderías.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

- Por el destino de las adquisiciones

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
20 Mercaderías  72,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de existencias  72,600.00
  611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
 x/x Por el destino al almacén de las existencias.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

- Por la desvalorización de existencias

 Al culminar el ejercicio 2013, se deberá efectuar el siguiente asiento contable
para poder reducir el valor en libros de los inventarios:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
69 Costo de ventas  14,300.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias  14,300.00
  291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
 x/x Por la desvalorización de las existencias.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
 Desvalorización de existencias

- Por la venta de las mercaderías desvalorizadas

 En ese sentido, cuando se produzca la venta en el mes de octubre de 2013, se
deberá:
• Reconocer el ingreso por la venta del bien.
• Dar de baja en libros el activo enajenado, de acuerdo con el principio de asocia-
ción de ingresos y gastos.
Considerando ello, el registro contable es tal como se muestra a continuación:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros  68,794.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 10,494.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 58,300.00
  701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
 x/x Por la venta de mercaderías.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
69 Costo de ventas  58,300.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
29 Desvalorización de existencias  14,300.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías  72,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
 x/x Por la baja de los inventarios.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

II. MERMAS

4. ¿Cuál es el concepto de merma?

Según lo dispuesto en el Diccionario de la lengua española, se entiende por mer-

ma “a la acción y efecto de mermar / porción que se consume naturalmente o sus-
trae o sisa de una cosa”.
CONTADORES & EMPRESAS

En nuestro caso, la materia prima (tintes) es considerada desperdicio de mate-

riales en el proceso de producción de la ropa deportiva y, por tanto, gasto del perio-
do, de forma inmediata. A diferencia de lo que ocurre con las mermas normales, es-
tas son evitables o que exceden los límites normales permitidos.
Por definición, este tipo de mermas obedecen a eventos que la empresa no pue-
de anticipar por su naturaleza accidental, por ello, el error que cometió la persona
encargada de mezclar los tintes en el proceso de producción calificaría como mer-
ma anormal en la parte que excede lo normal.

Merma Anormal Se reconoce como gasto del periodo.

Cantidad anormal de desperdicios Según el PCGE:

de materiales, mano de obra u 659 xxx 
otros materiales.
2x xxx (dependiendo de la existencia)

Características: Naturaleza accidental

• Son evitables
• Exceden los límites permitidos.

 A continuación, por la salida de las materias primas (en nuestro caso el tinte) al
proceso de producción:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
61 Variación de existencias  17,200.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 Materias primas  17,200.00
241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Costo
 x/x Por el envío de tintes al proceso de producción.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Por el consumo de las materias primas:

------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
90 Costos de producción  17,200.00
901 Costos de producción de ropa
9011 Materia prima tinte
 Desvalorización de existencias

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos  17,200.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
7911 Costos de producción
 x/x Por el consumo de la salida de materia prima.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Por el costo de la merma anormal de pérdida de materia prima, en nuestro

caso el tinte:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión  17,200.00
659 Otros gastos de gestión
6595 Otros gastos de gestión
24 Materias primas  17,200.00
241 Materias primas para productos manufacturados
 x/x Por la merma anormal de pérdida de materia prima en el proceso de producción de ropa.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE MERMAS

8. ¿Qué diferencias se pueden encontrar entre los tipos de mermas?

Teniendo en cuenta las definiciones de cada tipo de mermas que se puede gene-
rar dentro de los inventarios, de manera práctica se puede detallar las diferencias,
para lo cual se muestra el siguiente esquema:

Diferencias entre los tipos de mermas

Normal Gasto Son inevitables

Registro

Anormal Costo Son evitables

CASO PRÁCTICO

Mermas dentro del proceso de producción - Sistemas de costos por proceso

La empresa Nuevo Milenio SAC produce un bien en grandes cantidades a través
de dos procesos continuos y utiliza para determinar el costo de los bienes el siste-
ma de acumulación por procesos continuos.
CONTADORES & EMPRESAS

• En el primer proceso, se incorpora material al inicio y los costos de conversión

conforme avanza la producción.
• En el segundo proceso, no se incorpora material nuevo, realizándose el control
de calidad al final de cada periodo.
Se presenta la siguiente información adicional para el mes de octubre, respecto
de cada uno de los procesos que tiene la empresa:

Mes de Octubre Proceso 1 Proceso 2

Unidades comenzadas 800

Unidades terminadas y transferidas 610 560

Unidades en proceso 50 ¿?

Pérdidas normales 40 36

Pérdidas anormales ¿? 5

Grados de terminación MP:100,CC:50 MP---,CC:60

Donde:

MP = Materiales directos
CC = Costos de conversión
 Asimismo, los costos incurridos por la entidad en cada uno de los procesos son
los siguientes:

Elementos del costo Proceso 1 Proceso 2

Materia prima 8,000
Mano de obra 5,000 5,500
Cargas indirectas de fabricación 7,000 7,400
Total 20,000 12,900

Se pide:
Determinar los costos de los inventarios (existencias) finales de producción en
cada periodo.
Solución:

Teniendo en cuenta la información proporcionada por la empresa Nuevo Milenio

para el periodo de octubre se deberán efectuar los siguientes cálculos en relación
con las unidades terminadas, semiterminadas y perdidas en los procesos:
CONTADORES & EMPRESAS

Sin embargo de lo anterior, al no haberse cumplido con los requisitos señalados

en la norma tributaria, no podrá aceptarse como gasto deducible para el ejercicio
2013 la provisión efectuada por desmedro, lo que originaría un ajuste (adición tribu-
taria) a mostrarse en la declaración jurada del ejercicio 2013 de la empresa.
• Asiento contable por la destrucción de las mercaderías vencidas en el
ejercicio 2014
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
29 Desvalorización de existencias  1,832.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías  1,832.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
 x/x Por la destrucción de los bienes vencidos.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

Nótese que si bien en el ejercicio 2014 no se está afectando al resultado del pe-
riodo, la empresa podrá deducir el gasto por desmedro vía declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, toda vez que cumpla con los requisitos
señalados, y nos encontraríamos ante una diferencia de carácter temporal a efectos
del mencionado Impuesto, debiendo considerarse lo dispuesto en el artículo 33 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. ¿Cuándo se reconoce el desmedro?

Si bien es cierto, la NIC 2: Inventarios no establece una fecha exacta, se entien-

de que la obligación de una empresa de verificar la condición de sus existencias
como mínimo debe ser anualmente, en el periodo en el cual se elaboran los Esta-
dos Financieros.
En dicha oportunidad, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 9 de la men-
cionada NIC, los inventarios deben medirse al costo o al Valor Neto Realizable, se-
gún cual sea menor.

Medición de inventarios

Valor en Libros Valor Neto de Realización

Comparación
(Costo) VNR

De lo mostrado en el gráfico anterior, se pueden presentar las siguientes situa-

ciones con las siguientes consecuencias:
 Desvalorización de existencias

Costo > VNR No se realiza ningún registro contable

Costo < VNR Se reconoce una pérdida por deterioro

En ese sentido, según lo establecido en el párrafo 28 de la Norma contable en

mención, esta práctica de rebajar el saldo es coherente con el siguiente criterio: “los
activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera ob-
tener a través de su venta o uso”.
Esta rebaja se realiza en forma indirecta o de provisión por el cual no se modifica
la cifra del costo y se establece una cuenta de valuación separada (considerando el
Plan Contable vigente(1), se considera la cuenta 29 Desvalorización de existencias)
para reconocer la pérdida en los beneficios.
 A su vez, el párrafo 34 de la NIC 2 señala que el importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, debe ser reconocido como un gasto en
el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.
 Por otra parte, es importante señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el pá-
rrafo 33 de la NIC señalada, se deberá efectuar una nueva evaluación del valor neto
realizable en cada periodo posterior.

V. VALOR NETO REALIZABLE

DEFINICIÓN

12. ¿Qué es el valor neto realizable?

Según lo señalado en el párrafo 6 de la NIC 2, el valor neto realizable (VNR)

es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación me-
nos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.

(1) A la fecha el Plan Contable vigente es el Plan Contable General Empresarial(PCGE), publicado por la Resolución del Consejo Norma-
 tivo de Contabilidad N° 041-2008-EF.
CONTADORES & EMPRESAS

 A su vez, de acuerdo al párrafo 7 de la NIC 2, se indica que el valor neto realiza-

ble hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación.
 Asimismo, el mencionado párrafo agrega que el valor razonable(2) refleja el pre-
cio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario
en el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes
de mercado en la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la en-
tidad, mientras que el último no.
Por otra parte, el párrafo en mención señala que el valor neto realizable de los in-
ventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
Por todo lo expuesto, el VNR podrá comprenderse de manera práctica de la
siguiente forma:

VNR Valor estimado Costos estimados de

de venta  terminación o venta

Considerando esto, el párrafo 30 de la NIC 2: Inventarios señala que las estima-

ciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera rea-
lizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cie-
rre, en la medida en que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del
periodo.

REGLAS PARA APLICAR EL VNR

De acuerdo a lo señalado en los párrafos 29, 30,32 de la NIC 2, se podrán apli-

car las siguientes reglas para determinar el Valor Neto de Realización:
• Se calcula para cada partida de los inventarios pudiendo en algunas circunstan-
cias ser apropiado, agrupar partidas similares o relacionadas. Ejemplo:

(2) Según lo dispuesto en el párrafo 6 de la NIC 2, Valor Razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por
 transferir un pasivo en una transacción no forzada entre par ticipantes del mercado en la fecha de medición.
 Desvalorización de existencias

VI. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA

13. ¿Existe alguna diferencia para distinguir el concepto de merma y desmedro?

Cabe indicar que según lo dispuesto en la RTF N° 724-1-1997(3), se señala que

de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados, la merma es la eva-
poración o desaparición de insumos, materias primas o bienes intermedios durante
el proceso productivo o de comercialización, en tanto, que el desmedro correspon-
de a los productos dañados o defectuosos, lo que significa que en la primera el ma-
terial desaparece, mientras que en el desmedro hay deterioro o daño físico.
 Asimismo, en otra Resolución vertida(4) por el mencionado tribunal se describe
que la merma implica una pérdida en la cantidad del bien y el desmedro correspon-
de a una disminución de su calidad, siendo que ambos no necesariamente se deri-
van de procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existen-
cias en general, sin distinguir si tales existencias se encuentran como productos en
proceso o productos terminados.
De lo mencionado, se puede resumir de manera gráfica de la siguiente manera:

Merma Desmedro

El bien se extingue El bien sigue existiendo

14. ¿Cómo se registran las mermas en el Registro de Inventario Permanente Valorizado?

Es necesario indicar que en el Formato del Registro de Inventario Permanente

Valorizado aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT,
no existe columna para considerar las mermas.
Es por ello que la información que requiere el Registro de Inventario Perma-
nente, en unidades o valorizados, en principio no ha modificado sustancialmente la

(3) Publicado el 17/06/1997.

(4) RTF N° 06437-5-2005.
CONTADORES & EMPRESAS

forma como se deben controlar las existencias, solo establece requisitos mínimos
que deben contener. De esta forma, en el caso de pérdidas producidas fuera del
proceso productivo si la empresa ha ingresado normalmente la pérdida por merma
como una salida debe continuar empleando esa política, correspondiéndole asignar
como tipo de operación según la Tabla Nº 12(5) el código 13 - Mermas aplicables al
Registro de Inventario Permanente.

CASO PRÁCTICO

Registro de las mermas en el Registro de Inventario Permanente Valorizado

La empresa Perúcomb SAC por la naturaleza del producto que comercializa

(combustibles), en el mes de setiembre del presente ejercicio arroja una merma por
evaporación y manipuleo.
Datos adicionales:

Tiene un saldo inicial equivalente a 7,300 galones.

El día 05.09 ha realizado la compra de 1,400 galones por un importe total de
S/. 36,400.00
El día 11.09 ha realizado la compra de 1,050 galones por un importe total de
S/. 36,400.00
El día 14.09 emite una Nota de Débito por 600 galones por un importe total de
S/. 14,400.00
El día 20.09 realiza una venta por 5,640 galones.
Se sabe que la merma para el periodo mensual asciende a 1,200 galones y se
detectó el día 18.09.
Se consulta cómo se deberá efectuar el registro de estas en el Registro de Inven-
tario Permanente Valorizado y determinar el costo de ventas del periodo.

(5) Tabla señalada en la R.S. Nº 234-2006/Sunat.

 Desvalorización de existencias

Periodo : Setiembre 2014

RUC : 20102451248
RAZÓN SOCIAL : PERÚCOMB SAC
ESTABLECIMIENTO : Av. 2 de Mayo 587 - Lince
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : MCP
TIPO : 01
DESCRIPCIÓN : COMBUSTIBLE
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA : 09
MÉTODO DE VALUACIÓN : PROMEDIO PONDERADO MÓVIL

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Entradas Salidas Saldo final
Documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar TIpo de
 operación
Costo Costo Costo
Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad Costo total
unitario unitario unitario
Fecha Tipo Serie Número

 01.09.14 16 7,300 24.00 175,200

 05.09.14 01 001 20458 02 1,400 26.00 36,400 8,700 24.37 212,000

 11.09.14 01 001 20841 02 1,050 25.00 26,250 9,750 24.44 238,250

 14.09.14 07 002 1610 06 600 24.00 14,400 9,150 24.46 223,850

18.09.14 08 001 2004 13 1,200 24.46 29,352 7,950 24.46 194,457

 20.09.14 01 001 4543 01 5,640 24.46 137,954 2,310 24.46 56,503

 TOTALES 62,650 181,706

TABLA 12
Tipo de operación

01 Venta 06 Devolución entregada 11 Transferencia entre almacenes

02 Compra 07 Promoción 12 Retiro

03 Consignación…. 08 Premio 13 Mermas

04 Consignación entregada 09 Donación 14 Desmedros

05 Devolución recibida 10 Salida producción 15 Destrucción

16 Saldo inicial
 Desvalorización de existencias

ni indica, en forma específica, cuáles fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtiéndose más bien que se sustenta en el primer informe técnico
elaborado por el trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el
reparo por mermas debe mantenerse.

RTF N° 06972-4-2004

Las pérdidas que ocurren por la naturaleza frágil propia de los vidrios comercia-
lizados y transportados por la recurrente desde el puerto de embarque hasta su
entrega al consumidor final constituyen mermas.

RTF N° 05643-5-2006

Las pérdidas naturales sufridas como la evaporación en los reservorios y planta

de tratamiento y las pérdidas técnicas o físicas por operación del sistema como
son las fugas visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilómetros de tube-
rías en las líneas de conducción y redes de distribución, los reboses de reservo-
rio y los gastos de agua en los trabajos de mantenimiento de las instalaciones,
constituyen mermas.

RTF N° 3722-2-2004

No todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bie-
nes a ser transferidos, sino solo una reducción de dicho valor, pudiendo en este
último caso comercializarse los bienes por un menor precio, siendo por dicha
razón que el legislador exige la acreditación de la destrucción de los bienes ante
notario público o juez de paz a falta de aquel, toda vez que el hecho que un bien
sufra un desmedro no conlleva a su destrucción, en tanto la empresa puede te-
ner la posibilidad de utilizarlo o venderlo.

RTF N° 9999-8-2011

En el caso del desmedro, la destrucción de los bienes es consecuencia del ciclo

económico para ser puestos a la venta o consumo, por lo que constituye un gas-
to inevitable y en ciertas situaciones, previsible, por el tipo de producción, mani-
puleo o mantenimiento que los bienes implican. Agrega que este es el caso en el
que, por una norma legal como la Ley General de Salud, existe la obligación de
destruir aquellos productos o medicamentos que no cumplen con determinadas
condiciones (medicamentos malogrados o con fechas vencidas de fabricación).
CONTADORES & EMPRESAS

Asimismo, señala que la destrucción de productos o medicamentos que no cum-

plen determinadas condiciones son reconocidas como desmedro de existencias.
A su vez, en la oportunidad que fueron vendidos y entregados los productos, el
registro contable de dichas operaciones generó a su vez efectos en el registro
de los resultados; es decir, se generó una ganancia por la venta y un costo por
la disminución de las existencias; por lo que, si posteriormente dichos bienes
fueron entregados nuevamente al contribuyente, el reconocimiento tributario del
gasto por el desmedro resulta aceptable, en tanto el costo registrado con ocasión
de su venta sea revertido con motivo de su reingreso como existencias.

RTF N° 03582-4-2011

Cabe señalar que las causas que originan las mermas pueden estar referidas a
la naturaleza inherente de las existencias y/o al proceso productivo de estas, de
lo que fluye que estas puedan presentarse dentro de fuera de un proceso pro-
ductivo.

RTF N° 06498-1-2011

Como se advierte la presencia del virus de la mancha blanca es conocida en la

industria langostinera desde los inicios de la década de los 90, afectando pre-
viamente a países vecinos, siendo que antes de la llegada a territorio peruano
se tomaron medidas a efectos de contrarrestar su impacto. En ese sentido, el
virus que afectó a las larvas no configura una situación de caso fortuito o fuerza
mayor, toda vez que no se trató de un evento extraordinario e imprevisible. Por
consiguiente, toda vez que el virus de la mancha blanca generó una pérdida de
orden cuantitativo en el número de larvas que poseía la r ecurrente estamos ante
un supuesto de merma.

RTF N° 01176-3-2013

Se señala que las disminuciones y/o incrementos de volumen de los hidrocar-

buros ha sido reconocido a nivel legislativo en el Reglamento de seguridad para
el almacenamiento de hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N° 052-
93- EM, así como en la legislación comparada que opta por una medición del vo-
lumen de hidrocarburos a una temperatura estándar de 15 grados Celsius, que
asimismo el mencionado fenómeno físico, es referido, por el American Petroleum
Institute (API) que considera el algoritmo y procedimiento de corrección de los
efectos de la temperatura y la presión ambiental en la densidad, y en el volu-
men de los hidrocarburos líquidos; y que en tal sentido, si bien los combustibles
han sufrido eventualmente disminuciones también se han visto incrementados,
 Desvalorización de existencias

lo que encuentra explicación en el fenómeno físico inherente a la naturaleza de

los hidrocarburos.
Como consecuencia de ello, la compensación de tales diferencias agrupadas en
periodos mensuales, determinó que algunos meses los saldos sean positivos y
en otros negativos, razón por la cual los saldos negativos obtenidos no corres-
ponden a mermas, puesto que las variaciones de volúmenes de los hidrocarbu-
ros que originaron las diferencias materia de análisis, constituyen variaciones
temporales y no evaporación o desaparición del producto por lo que no pueden
ser calificadas como mermas.