REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y ADMINISTRACIÓN

MATERIA: CONTABILIDAD BÁSICA. SECCIÓN B.

UNIDAD III: Ajustes y cierres de cuentas contables

Tema 3: Análisis de cuentas para su cierre contable

Realizado por:

Isabella Soto. C.I. 31.225.738

Diego Andrés Morales. C.I. 31.167.245

Prof. Lcda. Anny Delgado

Maracaibo, 12 de marzo del 2022.

Estimaciones Contables:

Las estimaciones contables son “ajustes al importe en libros de un activo o de un pasivo,

o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación
actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con éstos” (párrafo 10.15 de la NIIF para las PYMES y NIC 8.5).

Un cambio en una estimación contable surgen por nueva información o nuevos

acontecimientos (NIC 8.5)

 Apartado para Cuentas de Cobro Dudoso

Las cuentas de cobro dudoso (también llamada cuenta incobrable) es una cuenta por
cobrar producto de una venta a crédito que se considera sin posibilidades de
recuperación. Se origina por la incapacidad de los clientes de pagar por la mercancía
previamente entregada.

El reconocimiento de una cuenta como incobrable en buena parte de los casos se

materializa tras unos 180 días o seis meses de intentos de cobro fallidos o cuando un
cliente se declara en bancarrota o insolvencia.

El asiento de esta estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra Previsión

para cuentas Incobrables (regularizadora del activo).

Las provisiones son cuentas complementarias de naturaleza acreedora que va

disminuyendo a la cuenta principal, en este caso las cuentas por cobrar. Es una
estimación de las cuentas por cobrar que se perderán como incobrables durante el
periodo.

La diferencia entre las cuentas por cobrar y la provisión para deudas incobrables,
informa el valor neto realizable de las ventas a crédito de la empresa o valor neto de la
cartera de cobro.

Para el cálculo de los saldos estimados como incobrables para las cuentas por cobrar, la
teoría contable ha establecido diferentes métodos que tratan de estimar dicho monto y
que son los siguientes:

1. Calcular un porcentaje sobre las ventas netas a crédito

Consiste en asignar de acuerdo a la experiencia de la empresa o datos históricos de
otras empresas un porcentaje sobre las ventas de crédito, sin considerar el saldo de la
cuenta ‘Estimación por incobrable’.
 Ejemplo:

Una empresa estima que el 3% sobre las ventas mensuales se perderá por no pago
de la clientela. Durante el mes de setiembre las ventas totales fueron de
¢45.000.000,00.

a. Cálculo de incobrables
Ventas x porcentaje de estimación: ¢45.000.000,00 x 3% = ¢1.350.000,00

b. Asiento corriente para registrar la venta

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

01/09 Cuentas por cobrar 1 45.000.000,00
Ventas 2 45.000.000,00
Registro de las ventas a crédito

c. Registro contable del incobrable

Por tanto,

2. Método sobre el porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar
Consiste en asignar un porcentaje sobre las cuentas por cobrar a fin de mes, de
acuerdo a la experiencia de la empresa o datos históricos de otras empresas similares.
Dicho porcentaje se puede variar con el tiempo.
 Ejemplo:
La empresa “Universal” presenta al 30-9-2016 un saldo de cuentas por cobrar por la
suma de ₵3.300.000,00. A esta fecha la cuenta Estimación por incobrable presenta
un saldo de ₵40.000,00. Elabore el asiento con su correspondiente mayorización.
De acuerdo a la experiencia la empresa estableció un 3% para posibles incobrables.

a. Cálculo del incobrable:

Estimación por incobrable= 3.300.000,00 X 3%
Estimación por incobrable= 99.000,00
R/ La empresa debe mantener un incobrable de ₵99.000,00 para cubrir un posible
incobrable.
Por consiguiente, si la cuenta de estimación tiene un saldo de ₵40.000,00 el asiento
sería por la cantidad de:
99.000,00 – 40.000,00 = 59.000,00

b. Asiento para registrar el incobrable

3. Método basado en antigüedad de saldos

En este método la estimación por incobrable se pondera de acuerdo al análisis de
antigüedad de saldos de cuentas por cobrar. Este método también se basa en la
experiencia de la empresa.

 Este método es considerado el más objetivo y científico por cuanto parte de un

análisis de saldos de cuentas por cobrar persona cliente por persona cliente.
 Si una persona cliente mantiene una deuda que ha vencido una semana, no es
similar a una persona cliente que tiene su deuda vencida hace 6 meses, por lo
cual se le debe asignar un porcentaje mayor.

 La clasificación del vencimiento lo hace la empresa de acuerdo con sus

necesidades, por ejemplo 120 días y hasta más.

 Este método requiere de un análisis cronológico para determinar la antigüedad de

las cuentas.

Ejemplo:
A continuación, se presentan los saldos de las cuentas por cobrar de la
Empresa “El Universo S.A.”.
Los porcentajes de incobrables establecidos por la empresa, según su
vencimiento, son:

Dato adicional:
Al 30 de setiembre el saldo de la cuenta Estimación por incobrable refleja un
saldo de ₵58.060,00; por tanto:
a. Formule el análisis por clientes
b. Elabore la cédula de antigüedad de saldos
c. Determine el monto al cual hay que llevar el saldo de la cuenta
‘Estimación por incobrable’
d. Elabore los asientos correspondientes.
a. Análisis de saldos por persona cliente:

b. Cédula de antigüedad de saldos:

Con los datos anteriores, producto del análisis y los porcentajes establecidos, se
procede a preparar la “Cédula de antigüedad de saldos”.

Lo anterior señala que se requiere una reserva de “estimación por incobrable”

de ₵285.040,00 para cubrir un eventual incobrable.

c. Cálculo del monto a registrar:

Al reflejar la cuenta Estimación por incobrable un saldo de ₵58.060,00, y el monto
de la nueva reserva por ₵285.040,00, el asiento sería por la cantidad de:
285.040,00 – 58.060,00 = ₵226.980,00
 d. Asiento para registrar el incobrable:

La cuenta “Estimación por incobrables” es una cuenta con saldo acreedor, por lo
cual resta a las cuentas por cobrar para reducir el valor neto de la última en el
Estado de situación financiera, tal y como se muestra a continuación:

Lo anterior reflejado en el Estado de situación financiera:

Observe que la cuenta Estimación por incobrable disminuye las cuentas por
cobrar.

Fuente: https://www.ina-
pidte.ac.cr/pluginfile.php/16108/mod_resource/content/6/metodos.html
 Provisión para Obsolescencia de Inventarios
La empresa puede hacer provisiones contables de inventarios según el tipo de inventario
y de acuerdo a los métodos contemplados en las NIIF.

Casos en que se puede hacer provisiones a los inventarios.

La empresa puede hacer provisiones a los siguientes inventarios o existencias:

 Mercancías compradas para la venta.

 Bienes producidos por la empresa para la venta.
 Insumos y materias primas.
 Inmuebles para le venta como en las inmobiliarias.

No se pueden efectuar provisiones sobre los siguientes inventarios:

 Obras de construcción en curso.

 Productos o instrumentos financieros.
 Productos biológicos.

La provisión de inventario tiene como objetivo valorar y reconocer la disminución del

valor futuro de los inventarios por aspectos como la obsolescencia, el desuso, los daños,
el deterioro, diferencia contra el inventario físico como la pérdida o cualquier otro tipo
de factor que influya o conduzca a que el valor de las existencias sea diferente o inferior
al costo de adquisición registrado en inicialmente.

La provisión se puede hacer con base al valor neto realizable o al valor razonable a fin de
determinar el deterioro a provisionar.
Cómo contabilizar la provisión de inventarios.

Respecto a la contabilización de la provisión, esta se llega como un gasto del periodo, y

el registro contable sería el siguiente:

Con lo anterior el valor provisionado se reconoce en gasto, y que es una estimación de la

pérdida futura del valor de los inventarios.

Si lo que se presenta es una disminución del inventario físico, la contabilización es

diferente:

Esto a fin de resaltar que el deterioro o pérdida del inventario es diferente a la provisión,
ya que la provisión no es más que una estimación de una probable pérdida futura del
valor de las existencias, en tanto la pérdida de inventarios es un hecho definitivo.

Fuente: https://www.gerencie.com/provision-
inventarios.html#:~:text=La%20provisi%C3%B3n%20de%20inventario%20tiene,a%20
que%20el%20valor%20de

Asientos de Cierre.

¿Qué son los costos de ventas?

El costo de ventas es el valor que la empresa debe invertir para que el cliente final reciba
el producto o servicio.
Si se trata de una empresa fabricante, el costo de venta presupuestado incluirá el valor de
los materiales directos utilizados en la producción de los productos.
En caso de los minoristas o de ventas directas, el cálculo sólo incluye el valor invertido
en la mercancía en relación con las ventas realizadas.
En otras palabras, todo el dinero gastado en las operaciones de una empresa.
Costo de venta = costo de compra de la mercancía en el inventario inicial + compras
realizadas durante el período – costo de la mercancía en el inventario final.

Cierre de Cuentas de Gastos.

En el cierre contable se cancelan todas las cuentas del ejercicio (cuentas de ingresos,
gastos, costos de venta y costos de producción) y se trasladan los resultados al balance
anual, incorporándose al patrimonio si ha habido beneficios (como utilidades) o
restándole del patrimonio si ha habido pérdidas. Hasta aquí parece sencillo y la profesión
de contable no tendría el estigma de ciencia oculta que se le atribuye.
Para el cierre de gastos se debita la cuenta GANANCIAS Y PÉRDIDAS y se acreditan
las cuentas de gastos, al acreditar las cuentas de gastos éstas se anulan o dan como saldo
cero.

Cierre de Cuentas de Ingreso.

Para el cierre de las cuentas de ingreso, se acredita la cuenta de GANANCIAS Y
PÉRDIDAS y se debitan los ingresos; al debitar los ingresos estos se anulan o toman
saldo cero; debido a que la sumatoria de los ingresos fue mayor que la de los gastos, el
resultado es por consiguiente la utilidad antes de impuestos del ejercicio.
Determinación de La Utilidad del Ejercicio y Apartados de Reservas.
La utilidad del ejercicio se comprende como el beneficio final que obtiene la empresa
durante un periodo de tiempo (un año), la cual resulta de la diferencia entre los ingresos,
gastos y costos.
Según la LISR, la utilidad fiscal se calcula restando los ingresos acumulables del
ejercicio, las deducciones autorizadas y las utilidades pagadas a los trabajadores durante
dicho periodo.
Si los gastos y los costos no superan los ingresos, se considera que existe utilidad fiscal e
incremento en el patrimonio de la empresa, de lo contrario estas serían Pérdidas-fiscales.
Las reservas forman parte de los fondos propios de una empresa y su finalidad es poder
hacer frente a obligaciones con terceros que pudieran presentarse inmediatamente. Son
un elemento del balance de situación y están comprendidas dentro del grupo 11 del Plan
Contable.