EXENCIONES

• CONCEPTO
Son aquellos sujetos u operaciones que estarían alcanzados por el gravamen si el legislador no
los hubiera excluido expresamente. Cumplen con la definición de ganancias gravadas pero
existe una norma que las aparta de la imposición.
Distinto es el caso de las exclusiones de objeto, que son ganancias que no están alcanzadas por
el gravamen porque no reúnen los requisitos o características previstos en la ley para que se
configure el hecho imponible (ganancias no gravadas)
Las exenciones buscan cumplir determinados fines de carácter social, de política económica o
de administración fiscal. Ej: la exención de una actividad para impulsar su desarrollo, mejorar la
situación en el mercado de algún sector, para simplificar el control de la recaudación.

• INTERPRETACION:
El principio tradicional es que deben entenderse en sentido estricto. Así la CSJN ha sostenido
que “las exenciones deben resultar de la letra de la ley, de la indudable intención del legislador
o de la necesaria implicancia de las normas que las establezcan”
Por ello no es admisible interpretarlas por analogía o por similitud.

• CLASIFICACION:
1-SUBJETIVAS O PERSONALES y OBJETIVAS O REALES

Según se otorguen en razón de quien obtiene las ganancias o de la materia imponible

SUBJETIVAS O PERSONALES a su vez se clasifican en:

ABSOLUTAS O RELATIVAS, Según que alcancen a todas las

rentas que obtiene el sujeto o a parte de las rentas que obtiene

2 –TRANSITORIAS y PERMANENTES

Según la vigencia de la norma

3 –AUTOMATICAS y POR SOLICITUD

Según si requieren autorización o reconocimiento

4- EN LEY DE IMPUESTO GAN y EN OTRAS LEYES

Según en qué ley están contempladas.

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 EXENCIONES SUBJETIVAS

Art 26 de la ley

1- Inc a) Ganancias de los fiscos Nacional, Provinciales y

Municipales, instituciones pertenecientes a los mismos.
- Se excluyen las entidades y organismos del artículo 1º de la ley 22016
Empresas del estado o con participación estatal que vendan bienes o
presten servicios a terceros a título oneroso (por realizar una actividad que
puede estar en competencia con el sector privado, se las excluye de la exención)

2- Inc b) Ganancias de entidades exentas por leyes nacionales :

- que comprendan el gravamen de esta ley

- que deriven de la explotación o actividad principal que motivó la exención.

(no alcanza a otros ingresos o actividades Ej: Ley 24467 Sociedades de Garantía
Recíproca, se eximen las ganancias derivadas de los contratos de garantía, y no
los beneficios de otras actividades, como ser la colocación del fondo de riesgo)

- Deben cumplir con lo dispuesto en el artículo 77 DR

Requisitos para solicitar la exención

ARTICULO 77 DR y RG 2681:

 Tener CUIT activo y sin limitaciones

 Tener actualizado el domicilio fiscal declarado
 Constancia de presentación de trámite por internet
 Estatutos o normas que rigen su funcionamiento vigentes
 Ultima acta de designación de autoridades
 Certificado que acredite personería jurídica e inscripción en el
organismo de control según el tipo de entidad
 Estados de Situación Patrimonial, de Recursos y Gastos, de
Evolución del Patrimonio Neto, de Origen y Aplicación de Fondos y
Memorias de los 3 últimos ejercicios

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 3- Inc c) Remuneraciones percibidas en el desempeño de sus
funciones por diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en la
República

- Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países

extranjeros destinados para oficina o casa habitación de sus
representantes

- Intereses provenientes de depósitos fiscales (depósitos oficiales

de titularidad de países extranjeros)

Opera a condición de reciprocidad; el otro país debe otorgar igual tratamiento a

ingresos análogos que obtenga el Estado argentino o sus representantes oficiales
Se limita a las rentas enumeradas, las otras rentas, no mencionadas en el inciso están
gravadas
No alcanza a quienes no tengan rango diplomático ni representación oficial

4- inc d) 1) Utilidades de las sociedades cooperativas de

cualquier naturaleza
- Actividad: vivienda, consumo, trabajo, crédito, producción

- Deben tener autorización para funcionar INAES (Instituto Nacional de

Asociativismo y Economía Social)

- Deben cumplir con art 77 DR

2) Las utilidades que distribuyen las cooperativas de

consumo entre sus socios, bajo cualquier denominación
(intereses o retornos)

En consecuencia las utilidades que distribuyen las otras cooperativas: están gravadas

- Interés accionario (renta de 2° cat art 48 inc g)

- Retornos (renta de 3° cat art 53 inc g) Excepto cooperativas de trabajo (renta de 4°

cat art 82 inc e)

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 5- Inc e) Las ganancias de las instituciones religiosas
- Deben estar inscriptas en el Registro de cultos que lleva el Ministerio de
Relaciones Exteriores y Culto de la Nación

- Deben cumplir con el art 77 DR

6- Inc f) Las ganancias que obtengan las asociaciones,

fundaciones y entidades civiles de:

asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,

científicas, literarias, artísticas gremiales y de cultura física o intelectual

Son actividades de bien público, por ello atendiendo a su utilidad social se establece la
exención. El fin de la entidad debe ser el bienestar general de la comunidad o de sus
asociados, facilitando el acceso a medios o actividades, pero no debe tratarse de una entidad
destinada a obtener un beneficio económico para ella o para sus asociados.

Requisitos:

– El patrimonio y las ganancias se destinen a los fines de su creación

– En ningún caso se distribuyan, el patrimonio o las utilidades, directa o

indirectamente, entre los asociados, ni aún en caso de disolución

En el estatuto debe contemplarse expresamente el destino de los fondos en caso de

disolución, puede ser el Estado o alguna entidad exenta del impuesto a las ganancias.
Se consideran distribuciones, aquéllas que disminuyen el patrimonio de la entidad y
aumentan el de los asociados, no comprendería por ejemplo un beneficio obtenido por
un asociado como puede ser: atención médica, servicio de biblioteca, cursos de
capacitación, etc.

– Deben cumplir con el art 77 DR

(se analizan estatutos: objeto, actividad, forma de obtener recursos, destino de los
fondos en caso de disolución)

Se excluyen de la exención: (las utilidades que obtienen quedan sujetas al gravamen)

- las que obtienen sus recursos en todo o en parte de la explotación de espectáculos

públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como

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 actividades de crédito o financieras. Excepto inversiones financieras para preservar el
patrimonio social

Estas actividades no deben constituir la fuente principal y permanente de sus ingresos, pero
pueden desarrollarse esporádica o eventualmente.

- las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen

actividades industriales y/o comerciales. Excepto cuando estas actividades tengan
relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el
porcentaje que determine la reglamentación sobre los ingresos totales. (art 80 DR 30%)
Si los superan la exención no se aplicará a los resultados provenientes de estas
actividades.

- (art 26 último párrafo) las que abonan en el periodo fiscal remuneraciones por todo
concepto a los miembros de los elencos directivos, ejecutivos o de contralor, superiores
en un 50% al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal
administrativo. Y cuando, cualquiera sea el monto de la retribución, tienen vedado su
pago por normas que rigen su constitución o funcionamiento. Excepto que se retribuya
una función de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los mismos. (art 95DR)
(se refiere a una actividad distinta a la ejecutiva, directiva o de contralor)

Ejemplo: si el promedio de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo es

40.000.- El 50% es 20.000.- Entonces 40.000 + 20.000 = 60.000
Si abona remuneraciones a sus directivos por 57.000, la entidad no se excluye de la exención,
las remuneraciones no superan en un 50% el promedio de las tres mejores remuneraciones
Si abona remuneraciones a sus directivos por 70.000, la entidad se excluye de la exención,
porque las remuneraciones superan a las tres mejores remuneraciones en más de un 50%.

7- Inc g) 1) Las ganancias de entidades mutualistas

- Deben cumplir requisitos legales y reglamentarios de la ley que las rige

(personería jurídica, objeto, fondos sociales, administración)

- Deben cumplir art 77 DR

- También se aplica último párrafo art 26: limitación remuneraciones de los

elencos directivos, ejecutivos o de contralor

2) También se eximen los beneficios que las entidades

mutualistas proporcionen a sus asociados

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 8- Inc l) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de
cultura física
– Que no persigan fines de lucro

– Que no exploten juegos de azar (excepto art 82 DR)

– Debe prevalecer la actividad deportiva por sobre la social

Se aplica: - art 77 DR
- art 26 últ párrafo: limitación a las remuneraciones de los elencos
directivos, ejecutivos o de contralor

Asociaciones del exterior: se exigen iguales requisitos y reciprocidad

9- Inc p) Las ganancias de instituciones internacionales sin

fines de lucro:
- con personería jurídica y con sede central en la República

- cuando hayan sido declaradas de interés nacional, aún cuando no acrediten

personería jurídica, ni sede central en el país

- se aplica: art 77 DR

10- Inc j) Ganancias provenientes de derechos de autor y

derechos amparados por ley 11723 (propiedad intelectual)
– Siempre que el impuesto recaiga sobre el autor o sus derechohabientes

– No se aplica a beneficiarios del exterior

– Obras debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor

– El beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición,

enajenación, traducción de las obras científicas, literarias, artísticas.

– No derive de obras realizadas por encargo o se originen en locación de obras o

servicios

– Hasta $ 10.000.- por periodo fiscal

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 EXENCIONES OBJETIVAS

1- Inc h) Intereses de depósitos en instituciones sujetas al

régimen de entidades financieras de la ley 21526, (del país)

en caja de ahorro; cuentas especiales de ahorro; a plazo fijo

en moneda nacional y otras formas de captación de fondos
que determine el BCRA
La modificación de la ley 27541, reestablece en este inciso las exenciones de los
rendimientos de las obligaciones negociables, los fondos comunes de inversión
y los títulos de deuda emitidos por fideicomisos financieros, todos según la ley
de su creación y sin que se les aplique la limitación del art 109, para las
personas humanas y sucesiones indivisas

- excluidos intereses de depósitos con cláusula de ajuste

- se deben compensar cuando coexisten con intereses deducibles del art 85 inc a)
( ver penúltimo párrafo art 26 y art 94 DR)

- no se aplica a sujetos que practican ajuste por inflación (art 108 inc a)

2- Inc i)

a) Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa

como accesorios a créditos laborales

b) Indemnización por antigüedad en caso de despido

Fallo CSJN caso Negri: la extinción de la relación laboral implica para el
trabajador la desaparición de la fuente productora de rentas gravadas.
En consecuencia, todo lo percibido por un empleado al momento de su
desvinculación laboral por el cese de la relación, cualquiera sea la denominación, está
excluido del impuesto a las ganancias, por no encuadrar en la definición del art 2° de la
ley.
Ahora bien, quedan alcanzados por el gravamen todos los otros conceptos que
se abonan junto con estas sumas y que responden a los servicios prestados durante la
vigencia del vínculo contractual, por ej: vacaciones no gozadas, sueldo anual
complementario, preaviso, sueldos atrasados.

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 Tener en cuenta que Ley 27.430 incorporó un párrafo al art. 82 de la ley por el
cual quedan alcanzadas para determinados sujetos, las sumas que se generen
exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral. (ver material en archivo
aparte)

c) Indemnización por muerte o incapacidad producida por

accidentes o enfermedad, ya sea que tengan origen en leyes
civiles o de previsión social o en contratos de seguros
en estos casos se produce la pérdida de la fuente productora de la renta

d) Beneficios de planes de seguro de retiro privado originados

en muerte o incapacidad del asegurado
también se pierde la fuente productora de renta

No están exentas: jubilaciones, pensiones, retiros, preaviso, remuneraciones

percibidas durante licencias por enfermedades, seguro de retiro privado no
originado en muerte o incapacidad

3- Inc k) Sumas percibidas por exportadores, que encuadren

en la categoría de micro, pequeña y mediana empresa
según art. 1 ley 25300, correspondientes a reintegros o
reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto
de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan
sus materias primas y/o servicios

4- Inc m) Diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el

capital recibido al vencimiento en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida o mixtos.
Excepto planes de seguro de retiro privado (renta de 2° o de 4°
categoría)

5- Inc n) Valor locativo y resultado derivado de la enajenación

de la casa habitación
art 83 DR: con destino a vivienda única, familiar y de ocupación
permanente del contribuyente

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6- Inc o) Las primas de emisión de acciones (en las sociedades por
acciones) y las sumas obtenidas por diferencia entre el valor
de la cuota o participación suscripta y su valor nominal por:
SRL, SCS y SCA (capital comanditado)

7- Inc q) Intereses de préstamos de fomento otorgados por

organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras
Art 84 DR

– Objetivo: desarrollo cultural, científico, económico, demográfico del país

– Tasa de interés no exceda la normal fijada en el mercado internacional

– Plazo de devolución superior a 5 años

8- Inc r) Intereses originados por créditos obtenidos en el

exterior, por los Fiscos Nacional, Provinciales, Municipales,
CABA y BCRA

9- Inc s) Donaciones, herencias, legados y beneficios

alcanzados por la ley de impuesto a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos
Son casos donde no existe una contraprestación por parte de los receptores.
Esta exención rige para los sujetos empresa, por aplicar teoría del balance, están
gravados todo tipo de enriquecimientos.
En cambio, para las personas humanas estos beneficios no cumplen con la teoría de la
fuente, por lo que más que una exención, estos resultados serían exclusiones de objeto

10- Inc t) Actualizaciones de créditos de cualquier origen y

naturaleza y diferencias de cambio

– Actualizaciones y diferencias de cambio de créditos originados en ganancias que

se imputan por lo percibido, están exentas únicamente las que se generen con
posterioridad a la fecha que corresponda la imputación de la ganancia.

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Ejemplo:

Profesional que presta un servicio en mayo 2018 por $ 20.000 y cobra en octubre 2018 $
25.000, suma que contiene la actualización. Fecha en que corresponde imputar esa ganancia:
octubre 2018. La actualización de $ 5.000 se genera desde mayo hasta noviembre, es decir
antes de la fecha de imputación, por lo tanto está gravada.

Director de una SA, la asamblea asigna individualmente honorarios en noviembre 2018 por u$s
10.000 (consideramos que según las normas aplicables el monto total asignado es ganancia
gravada para el director) cotización dólar a noviembre 2018 $ 30. Los honorarios son pagados
en su totalidad en febrero 2019, cotización dólar febrero 2019 $ 35. Fecha en que corresponde
imputar la ganancia gravada: noviembre 2018 $ 300.000.- La diferencia de cambio $ 50.000 se
genera en febrero 2019, con posterioridad a la fecha de imputación del resultado, por lo tanto
está exenta.

– Deben provenir de un acuerdo expreso entre las partes (art 85 DR) (excepto
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente y diferencias de cambio)

– Esta exención no se aplica:

a los pagos previstos en el art 16 quinto párrafo;
a las actualizaciones que están exentas por leyes especiales;
a las actualizaciones que constituyan ganancias fuente extranjera

– Se deben compensar cuando coexisten con actualizaciones deducibles del art

85 inc a) (ver penúltimo párrafo art 26 y art 94 DR)

– No se aplica a sujetos que practican ajuste por inflación (art 108 inc a)

11 – Inc u) Resultados de operaciones de compra venta, cambio,

permuta o disposición de acciones, valores representativos de
acciones, certificados de depósito de acciones
También rescate de cuotas partes FCI abiertos, si el fondo se integra como mínimo en
un 75% por dichos valores (art 86 DR)

- Aplicable para personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas

en el país. Excepto: que sean atribuibles a sujetos de los inc d), e) y último
párrafo del art 53

- Siempre que sean colocados por oferta pública y/o en mercados autorizados por
la CNV

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 - Se aplica para sociedades de inversión u otros entes, que sean sujeto pasivo del
impuesto, constituidos en procesos de privatización en tanto se trate de
operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada
(ley 23696)

- También se aplica para beneficiarios del exterior, no residentes en jurisdicciones

no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no
cooperantes. Incluye, en este caso, los resultados (intereses, rendimientos y/o
enajenación) de operaciones con títulos públicos (no Lebac); obligaciones
negociables; títulos de deuda de fideicomisos financieros; cuotas partes de FCI;
valores representativos o certificados de depósito de acciones (todos colocados
por oferta pública)

Con vigencia para el periodo fiscal 2020, la ley 27541 agregó un último párrafo a este inc u) que
contempla la exención para:

- los resultados de la enajenación de valores (que no estén comprendidos en el primer

párrafo de este inciso: acciones)
- alcanzados por el art 98 (impuesto cedular: resultados fuente argentina por enajenación
de cuotas y participaciones sociales, cuotas partes de FCI, certificados de participación
en FF, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores),
- en la medida que coticen en bolsas o mercados de valores autorizados por CNV,
- para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes, sin que se aplique el art
109
- para beneficiarios del exterior, por valores no comprendidos en el cuarto párrafo de
este inciso, en la medida que no residan en jurisdicciones no cooperantes o que los
fondos invertidos no provengan de ellas

12- Inc v) Ganancias provenientes de la aplicación del factor de

convergencia. Sin aplicación en la actualidad.

13- Inc w) Ganancias derivadas de la disposición de residuos y

vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente
– Obtenidas por entidades y organismos del art 1° ley 22016

– Incluye asesoramiento

– Condición: reinversión recursos obtenidos en esa actividad

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 14- Inc x) Diferencia entre el valor de las horas extras y el de
las horas ordinarias, por servicios en relación de dependencia
prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de
semana.

15- Art 27. Remuneraciones percibidas en concepto de

guardias obligatorias, activas o pasivas, por profesionales,
técnicos, auxiliares y personal operativo de los sistemas de
salud pública, cuando se realicen en zonas sanitarias
desfavorables, declaradas así por la autoridad sanitaria
nacional. Vigente para ejercicio fiscal 2019 y siguientes

TRANSFERENCIA DE INGRESOS A FISCOS EXTRANJEROS

Art 28 Una exención, incluida o no en la ley de impuesto a las ganancias,

deja de tener efectos, en la medida que produce transferencia de ingresos
a fiscos extranjeros
– Excepto: que afecte acuerdos internacionales suscriptos en materia de
doble imposición
casos de los art 26 inc r) y u); art 95 y 98

– Medida de la transferencia: se determina con las constancias que aporte el

contribuyente. Si no aporta constancias, se considera que la transferencia es total

– Constancia suficiente: certificaciones extendidas en el país extranjero por los

organismos de aplicación o los profesionales habilitados.

Una exención produce transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, cuando el beneficiario de

una exención en el país, queda alcanzado por aplicación del criterio de renta mundial en otro
país, y éste concede crédito de impuesto por los gravámenes análogos abonados en el exterior.
Se deben dar las dos condiciones.
Al no haber impuesto abonado en Argentina por aplicación de la exención, ésta se convierte en
un mayor impuesto para el otro país, porque no tiene crédito por impuesto análogo

Ejemplo:

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Una persona humana no residente percibió rentas de fuente argentina por intereses exentos
del art 26 inc h) por $ 100.000. En Argentina el impuesto abonado es $ 0, por la exención.
Este sujeto reside en un país que grava las ganancias de fuente extranjera, al 42 % y aplica
crédito por impuestos análogos abonados en el exterior. Por estos intereses debe pagar al fisco
extranjero $ 42.000 y no tiene crédito de impuesto porque en Argentina no tributó.
En Argentina impuesto $ 0. En el extranjero impuesto $ 42.000
Se produce transferencia de ingreso al fisco extranjero, corresponde la aplicación del art 28,
deja de tener efecto la exención del art 26 inc h) y por lo tanto:
En Argentina debe tributar, suponemos que corresponde que pague impuesto por $ 30.000
En el otro país, el impuesto determinado es $ 42.000, pero ahora puede computar crédito por
el impuesto análogo pagado en Argentina, 42.000 – 30.000 = 12.000
En Argentina paga impuesto por $ 30.000. En el extranjero paga impuesto por $ 12.000
En el primer caso, el impuesto que no se cobraba en Argentina, significaba un mayor ingreso al
fisco extranjero

EXENCIONES CONTEMPLADAS EN OTRAS NORMAS

• Ley 14613 Cooperadoras escolares

• Ley 21499 Expropiación
• Ley 22267 Partidos políticos
• Ley 22285 Radioemisoras en zona de frontera
• Ley 23576 Obligaciones negociables (reestablecida art 26 inc h)
• Ley 24714 Asignaciones familiares
• Ley 24467 Sociedades de Garantía Recíproca
• Ley 24241 Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones
• Ley 24441 Fideicomisos y FCI (reestablecida art 26 inc h)
• Ley 24557 Prestaciones de la Ley de Riesgos de Trabajo
• Ley 25037 Espectáculo
• Teatral

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