TRABAJO IMPUESTO DIFERIDO EN COLOMBIA

1. ¿Cuál es la tarifa de impuesto sobre la renta para las vigencias fiscales, 2018 y
siguientes?
Respuesta: El artículo 100 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 240 del ET.
En este sentido, ya no existirá la distinción entre las sociedades que tengan la
calidad de nacionales, sociedades y entidades extranjeras que obtengan rentas a
través de sucursales o de establecimientos permanentes con las sociedades, y las
entidades extranjeras que obtengan rentas que no puedan ser atribuibles a sucursales
o establecimientos permanentes de estas. Vale recordar que, antes de la entrada en
vigencia de la reforma tributaria, el primer grupo se encontraba sujeto a una tarifa
del impuesto sobre la renta del 25% mientras que el segundo debía aplicar una tarifa
del 40% en el año 2016, 42% en 2017, 43% en 2018 y de 33% a partir de 2019.

2. ¿Cómo se aplica y que efecto tiene la Auto retención en renta para Colombia.
Cuáles son sus registros contable?
Respuesta: En la figura de la Autorretención, no es el agente de retención quien
practica la retención sino el mismo sujeto pasivo de la retención. Es el mismo
vendedor quien debe proceder a retenerse el valor correspondiente, declararlo y
pagarlo en la declaración mensual de retención en la fuente.

Al momento que el autorretenedor realiza la venta, se aplica la retención en la

fuente correspondiente, y se está generando una retención en la fuente por pagar que
es un pasivo, y a la vez un pago anticipado del impuesto, que corresponde a un
activo.
Las retenciones en la fuente producto de la autoretención se deben contabilizar tanto
como un pasivo como un activo en vista a que el autorretenedor genera una
retención por pagar y una retención a su favor que puede descontarse del impuesto
retenido.

3. ¿Quiénes se consideran del régimen tributario especial?

Respuesta: Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como
entidades sin ánimo de lucro, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
• Que estén legalmente constituidas.
• Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades
meritorias establecidas en el artículo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe
tener acceso la comunidad.
• Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni
indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y
liquidación, de acuerdo con el articulo 356-1.
 • Cumplir con las condiciones establecidas para este régimen

4. ¿Cuál es la diferencia entre no contribuyentes y no declarantes y las entidades no

contribuyentes declarantes del impuesto de renta en Colombia?
Respuesta:

CONTRIBUYENTES NO DECLARANTES ENTIDADES NO

CONTRIBUYENTES
DECLARANTES
Son las personas A diferencia de los ARTICULO 23 E.T
respecto de las cuales se contribuyentes que por Estas entidades
verifica el hecho disposición de Ley estarán en todo caso
generador de la deban autoliquidar su obligadas a presentar
obligación tributaria obligación tributaria y la declaración de
establecida por ley, que por ello llevan ingresos y patrimonio.
pudiendo recaer dicha implícito su deber de
condición: a) En las declarar, los declarantes Las entidades de que
personas físicas, son los sujetos respecto trata el presente
prescindiendo de su de los cuales no se articulo deberán
capacidad, según el verifica el hecho garantizar la
Derecho Civil o generador de la transparencia en la
Comercial; b) En las obligación tributaria, por gestión de sus
personas jurídicas, en así haberlo dispuesto la recursos: y en el
los fideicomisos y en los ley tributaria al haberle desarrollo de su
demás entes colectivos a dado una categoría de actividad. La DIAN
los cuales otras ramas “no sujeto” o “exento podrá ejercer
jurídicas atribuyen del impuesto”, pero que fiscalización sobre
calidad de sujeto de a pesar de ello, en razón estas entidades y
derecho; y c) En las de otras obligaciones solicitar la información
entidades o tributarias está obligado que considere
colectividades que a presentar la pertinente para esos
constituyan una unidad declaración de efectos.
económica, dispongan impuestos que
de patrimonio y tengan establezca la Ley, a fin
autonomía funcional de constituir un insumo
en el control tributario.
5. Explique el concepto de realización del ingreso para los obligados a llevar
contabilidad.
Respuesta:
Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados
fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período
gravable.
Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una
diferencia y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine
este Estatuto.

6. ¿Cómo funcionan los intereses presuntivos entre las sociedades y los socios, cual es
la tasa de interés y cuál es su tratamiento contable y tributario?
Respuesta:
De acuerdo con lo estipulado en el artículo 35 del ET, las deudas por préstamos en
dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Al respecto,
es preciso tener en cuenta que, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación,
otorgado por las sociedades a sus socios o accionistas y viceversa, genera un
rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.

La norma tributaria establece que, cuando no se pacte una tasa real para la
estimación de los intereses, estos deben calcularse de acuerdo con la tasa de interés
del depósito a término fijo –DTF– vigente al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable. En consecuencia, para 2018 los intereses
presuntivos deberán calcularse a una tasa del 5,21% efectivo anual, correspondiente
a tasa de interés del DTF vigente a 31 de diciembre de 2017.
Los intereses presuntivos por préstamos a socios de que trata el artículo 35 del
estatuto tributario, no se deben contabilizar por cuanto sólo tienen efecto tributario.
Como su nombre lo indica, este interés es presunto, es decir que la sociedad no
percibe ningún ingreso por este concepto, de modo que no se puede contabilizar
como ingreso.

Ese interés presunto, para efectos tributarios constituye un ingreso, pero para
efectos contables no tiene ningún efecto.

7. ¿Cómo se determinan las ganancias ocasionales en Colombia, cuál es su base, cual

es la tarifa?
 Respuesta:
¿Cómo se determina?
La ganancia ocasional, en el caso de la venta de una propiedad o de un activo fijo
poseído por más de dos años, se determina restando el costo fiscal por el cual fue
declarado el bien del precio de la venta.

¿Cuál es su base?
El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar
la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el
artículo 302 de este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31
de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter
vivos celebrado a título gratuito, según el caso.

¿Cuál es la tarifa?
La tarifa única del impuesto correspondiente a las ganancias ocasionales de las
personas naturales residentes y no residentes en el país, de las sucesiones de
causantes personas naturales residentes y no residentes en el país y de los bienes
destinados afines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es
diez por ciento (10%). La Ley 1607 de 2012 fija los montos exentos de impuesto
para algunas ganancias en particular.

Para los casos de loterías, rifas, apuestas y similares, la Ley no hizo modificaciones,
manteniendo una tarifa de veinte por ciento (20%), al impuesto de ganancias
ocasionales de estos orígenes.

8. ¿Cómo aplican en la venta de una vivienda adquirida hace dos años y hace diez?
Aplique un ejemplo.
Respuesta: De allí es importante considerar que la venta de un activo genera
ganancia ocasional sólo si el activo enajenado ha estado en poder del contribuyente
por dos años o más. Si lo ha poseído por menos de dos años la utilidad que se
obtenga de su venta no será ganancia ocasional sino renta líquida, que tiene una
tarifa de impuesto superior.
ANALISIS DEL COSTO POR LA VENTA DE UN BIEN (poseido más de 2 años)

( si es menor a 2 años se declara como renta LIQUIDA- INGRESOS y en costos el

valor correspondiente al valor declarado el año inmediatamente anterior).

Artículo 300. ET. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el

costo fiscal del activo. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes
sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier
naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término
de dos años o más. Su cuantía se determina por la diferencia entre el precio de
enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación

de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido
poseídos por menos de 2 años.
Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere
este artículo, se aplicarán las normas contempladas en lo pertinente, en el Título I
del presente Libro.
EJERCICIO
Paulo Coelho Pataquiva vendió un bien inmueble en el año gravable 2016 con las
siguientes características:
Adquisición bien inmueble 30 de abril de 1993
Costo de Adquisición $ 34.000.000
Valor Declarado en renta en el año gravable 2015 350.000.000
Valor Predial año gravable 2015 $ 650.000.000
Precio de venta año 2016 $ 1.050.000.000
 
Con la información suministrada elaboramos la comparación y cálculo del impuesto
para así tomar la opción más adecuada:

  
De las opciones anteriormente descritas la mejor obviamente es la numero 4 en la
cual se determina el costo fiscal siguiendo los parámetros del articulo 73 del E.T.
 pero es necesario explicar y fundamentar cada uno de los 4 métodos mencionados,
para así comprender la incidencia tributaria de las normas que rigen este cálculo.

9. ¿Cuáles son los costos y gastos no deducibles en renta?

Los costos y gast

os que No son deducibles fiscalmente son los siguientes:

 Los gastos que no cumplan con los requisitos de causalidad y proporcionalidad de

acuerdo a lo estipulado en el artículo  107 del E.T.
 No son aceptados como costo o gasto los que se realicen a personas no inscritas en
el Régimen Común del Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual
y superior a 3.500 UVT en el respectivo período gravable.
 Los realizados a personas no inscritas en el Régimen Común del impuesto sobre las
ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un
valor acumulado de 3.500 UVT en el respectivo período gravable.
 Los realizados a personas naturales no inscritas en el Régimen Común, cuando no
conserven copia del documento en el cual conste la inscripción del respectivo
vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado.
 Para que los costos y gastos puedan ser aceptados como deducibles en la
declaración de renta, se requiere que los mismo estén soportados con facturas o
documentos equivalentes que cumplan con los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del E.T. Por lo tanto, los
costos y gastos respaldados en facturas o documentos equivalentes que no cumplan
los requisitos legales no son deducibles.
 Los costos y gastos a los cuales no se les haya practicado retención en la fuente
cuando se cumplan las condiciones para practicarla.
 El 50% del gravamen a los movimientos financieros (4×1.000) no es deducible y
para la deducción del 50% se requiere de la certificación expedida por la respectiva
entidad financiera.
 Si se hacen compras a quienes la DIAN haya declarado como proveedores ficticios
o insolventes,  no serán deducibles como costo.
 Los intereses que se causen o se paguen a otras personas o entidades no vigiladas
por la superintendencia financiera, no son deducibles en la parte que exceda la tasa
de interés más alta que haya sido autorizada.
 - No son deducibles los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos,
tasas, contribuciones fiscales o parafiscales por no tener relación de causalidad con
la renta. (Inciso 2° Art. 11, E.T)
 Las multas, intereses y sanciones que se paguen a entidades oficiales no se aceptan
como deducción.
 Para que los aportes parafiscales sean aceptados como deducibles es requisito que
los mismos se encuentren efectivamente pagados antes de la presentación de la
declaración de renta.
 Las retenciones en la fuente por Renta, IVA e ICA  que se asuman no son
deducibles, puesto que son gastos sin relación de causalidad ni son necesarias.
 Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas
en el régimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios y a las
entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto
Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, pero
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y complementarios,
equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable. El Gobierno
Nacional reglamentará los requisitos para que proceda este descuento.
 PARÁGRAFO. Las donaciones de que trata el artículo 125 del Estatuto Tributario
también darán lugar al descuento previsto en este artículo.
 No son deducibles los salarios sobre los cuales no se haya pagado los aportes
parafiscales y de seguridad social.
 El empleador No podrá solicitar deducción sobre los salarios y demás pagos
laborales que no hayan sido sometidos a retención en la fuente por concepto de
renta cuando exista la obligación de retener por este concepto.
 La sanción por consignar extemporáneamente las cesantías en el fondo (1 día de
salario por cada día de retardo en su consignación) No es deducible del Impuesto
sobre la Renta por tratarse de una sanción por el incumplimiento de una norma
legal.
 Las pérdidas provenientes de enajenación de acciones o cuotas de interés social no
son deducibles. (Art. 153, E.T)
 La diferencia entre el valor causado y el efectivamente pagado por concepto de
Impuesto Predial, Industria y Comercio y de Avisos y Tableros no es deducible.
(Art. 115, E.T)
 No se aceptan como deducción las pérdidas por la enajenación de activos fijos o
movibles cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad limitada o
asimilada y sus socios, que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el
cónyuge o los parientes de los socios dentro del 4° grado civil de consanguinidad,
2° de afinidad o único civil. (Art-152, E.T)
 El impuesto a las ventas que deba ser tomado como impuesto descontable no puede
ser tomado como costo o gastos en la declaración de renta.
 El castigo de los inventarios de fácil destrucción o pérdida solo es deducible hasta
un 3% del inventario final, para que sean aceptadas fiscalmente disminuciones
mayores se deben demostrar hechos constitutivos de caso fortuito o fuerza mayor.
 Las pérdidas por la aplicación del método de participación no son deducibles.
 Los gastos en el exterior están limitados en su deducción al 15% de la renta líquida
antes de restar estos gastos, la parte que exceda de ese 15% no puede ser tratada
como deducible, a excepción de los pagos contemplado en el artículo 122 del E.T.
 El valor de los bienes introducidos al territorio aduanero nacional sin el pago de los
tributos aduaneros correspondiente, no podrá ser tratado como costo o deducción en
la declaración de renta.
 Los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a autoridades
judiciales o entidades oficiales no son deducibles.
 Pérdidas No Deducibles:
o Las pérdidas por enajenación de activos a vinculados económicos.
o Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles entre la sociedad y
los socios.
o Las pérdidas por enajenación de bonos de solidaridad para la paz.
o Las pérdidas en la venta de bonos de financiamiento especial.
o Las pérdidas por venta de cartera con vinculados económicos, socios o
accionistas.
o Las pérdidas en la negociación de TIDIS.
o Las pérdidas fiscales sufridas por el beneficiario de un patrimonio autónomo
en un periodo gravable.
 No es deducible la provisión sobre el Impuesto de Renta.
 No se aceptarán como deducción los gastos en publicidad, promoción y propaganda
de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando
masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el 15% de las
ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable
correspondiente. Previa autorización del Director de la DIAN, podrá aceptarse una
deducción de hasta el 20% de la proyección de ventas de los productos importados
legalmente.
 No son deducibles los gastos asociados con campañas de publicidad de productos
calificados como de contrabando masivo cuando estas sean contratadas desde el
exterior por personas sin domicilio en el país.
 En ningún caso el valor que se pague por concepto de impuesto al patrimonio será
deducible en el impuesto sobre la renta no podrá ser compensado con otros
impuestos.
 No son aceptados los costos y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta no ganancia ocasional ni a las rentas exentas. (Art. 177-1,
E.T)
 10. ¿Cuáles son los costos y gastos deducibles en renta?

Respuesta: renta para personas naturales.

Las deducciones que puedes realizarte en el impuesto de la renta son:

 Intereses o corrección monetaria por préstamos adquisición de vivienda. Límite
anual 1200 UVT  Art. 119 ET.
 Puedes deducir los pagos por salud, siempre que hayan sido realizados por el
trabajador. Máximo 16 UVT mensuales.
 Pagos por medicina prepagada: A entidades vigiladas Superintendencia de salud
que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.
 Pagos por seguros de salud: A compañías vigiladas Superintendencia Financiera
que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes
 Dependientes: (hasta 10% de ingresos brutos y hasta 32 UVT mensuales): Hijos
hasta 18 años, Hijos entre 18-23 con financiación educación, Hijos > 23 dependencia por
factores físicos/psicológicos, Cónyuge o compañero permanentes en situación de
dependencia por ausencia ingresos o < de 260 UVT, o por factores físicos o psicológicos /
hermanos en situación dependencia por ausencia ingresos o < de 260 UVT al año o factores
físicos o psicológicos.
 Gravamen a los movimientos financieros en 50% del 4x1000.
Nota: Las donaciones legalmente reconocidas que hacían parte de las deducciones
aplicables, se han visto modificadas con la aplicación de la Ley 1819 de 2016.

A partir de 2017, algunas donaciones siguen siendo deducción y todas las donaciones
pueden ser descuento (25% del valor donado) siempre y cuando se cumplan para todos los
casos unos requisitos específicos. Es importante aclarar que se puede escoger un solo
beneficio entre ambos, la deducción o el descuento.
Las donaciones que dan derecho al descuento del 25% del valor donado son las efectuadas
a entidades sin ánimo de lucro que fueron calificadas en el régimen especial del impuesto
sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de los artículos 22 y
23 del Estatuto Tributario.

En el caso de las rentas de trabajo, en las que se reconocen los ingresos por concepto de
salarios, comisiones, prestaciones sociales o viáticos, entre otros, desde este año se podrán
restar todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula siempre que no
excedan 40% del total de la renta líquida cedular, que en todo caso, no puede ser mayor de
5.040 UVT (es decir, de $160,5 millones).
“Por lo general, en esta cédula se pueden deducir los aportes obligatorios y voluntarios a
salud y pensión, los aportes a cuentas AFC (Ahorro para el Fomento de la Construcción),
los intereses pagados sobre créditos hipotecarios, deducción por dependiente, medicina
prepagada y la renta exenta de 25%, entre otros. Los beneficios fueron limitados por lo que
quienes venían haciendo uso de ellos podrían esperar un aumento en su carga de impuesto
en esta declaración.

Con este sistema las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para efectos de
determinar la renta líquida gravable. “Solo podrán ser compensadas contra las rentas de la
misma en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los límites y los porcentajes
de compensación establecidas”

Respecto a las rentas de capital, en las que se deben incluir los rendimientos financieros o
entradas de dinero por arrendamientos o regalías, entre otros, estas tienen como límite 10%
de la renta líquida cedular o lo que es lo mismo, que no puede exceder 1.000 UVT ($31,8
millones).
Es decir, del total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos no constitutivos de
renta imputables como son el componente inflacionario y aportes a salud y pensión, y los
costos y gastos procedentes debidamente soportados por el contribuyente.

En el caso de las rentas no laborales que son aquellos ingresos que no están en el resto de
las cédulas como es el caso de los honorarios de personas naturales que prestan servicios y
contratan o vinculan por al menos 90 días continuos, la exención corresponde a 10% de la
renta líquida cedular sin exceder los 1.000 UVT ($31,8 millones).

Las rentas de pensiones, que corresponden a ingresos como pensión de jubilación,

invalidez, vejez, de sobrevivientes, sobre riesgos profesionales, entre otros, estas no
tuvieron modificaciones en la Ley, por tanto, se sigue restando el porcentaje de renta exenta
autorizado por Ley, es decir, 100% del pago mensual que no exceda de 1.000 UVT (12.000
UVT al año, sin que sea procedente ningún tipo de deducción).

Las rentas de dividendos y participaciones se establecieron que no se admitirá ninguna

depuración en este caso. “Los dividendos y participaciones percibidos por las personas
naturales residentes, decretados a partir del año 2017, estarán gravados con una tarifa
progresiva de 0%, 5% o 10%, según los montos de dividendos obtenidos”, indicó la experta
de Deloitte.

11. ¿Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta?

Respuesta:

12. Cómo funciona la provisión de cartera para la parte fiscal frente al manejo del
deterioro de cartera contemplado en las NIIF?
 El manejo del deterioro o provisión de cartera en las NIIF (IFRS):

(Provisiones) son posibles pérdidas, que requiere eventos futuros para poder determinarlas,
y que se ejecuta una partida financiera para prever esos posibles hechos.  
 La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la
provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los
artículos 74 y 75:
 Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de
dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento
(33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
B. Provisión general
 Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de
operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho
a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para
deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio
gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio
gravable lleven más de un (1) año de vencidas.
Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión
estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión
individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de
que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.
Provisión individual de cartera
Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del
año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de
vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

“Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable” (IASB, 2009, NIC
36.6c) y el importe recuperable  “de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso”

 El análisis es individual, cada caso es particular factura por factura

 El análisis GLOBAL es para efectos FISCALES
  Es distinto un pago fuera de tiempo que la responsabilidad de no pago.
Puede ser necesario castigar (dar de baja) si hay indicios.

13. ¿Cómo se manejan los dividendos y cuál es el porcentaje de ingreso constitutivo de

renta?
Respuesta:

 Es un sistema que permite determinar el impuesto de renta, el cual resulta de

especial importancia para quienes han acumulado un patrimonio considerable, pero
para quienes sus ingresos (debido a la etapa de vida en la que se encuentran) no son
lo suficientemente altos. 
 La tarifa del ingreso presunto actualmente es del 3,5%, debido a que aumentó un
0,5% con la aplicación de la reforma tributaria 1819 de 2016. Se le presumen que
dicha persona debe rentar en 2017 un equivalente a $350 millones, y este valor será
el que se lleve a tabla del impuesto de renta, pagando el valor correspondiente.
 Para calcular el impuesto de renta por medio de este sistema, es necesario tomar el
patrimonio bruto menos las deudas, lo cual da como resultado el patrimonio líquido,
y es posible restar a este las deducciones que se señalan taxativamente en el artículo
189 del ET.

14. ¿Cómo se aplica la compensación de las perdidas en Colombia, revisar cambios

establecidos por la Ley 1819 de 2016?
Respuesta:
Así lo dispone el artículo 147 del estatuto tributario modificado por la ley 1819 de
2016.

«Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas
ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin
perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni
compensar las pérdidas de las sociedades contra sus propias rentas líquidas.»

En cierta forma, este beneficio alivia y compensa un poco la tributación que el

contribuyente debe hacer cuando obtiene pérdidas, puesto que en tal situación, debe
pagar impuesto sobre renta presuntiva.
El hecho de tener pérdidas no exime al contribuyente de pagar impuesto. Por lo que
permitirle compensar las pérdidas en periodos futuros se compensa de cierta forma
esta situación.
Es importante anotar que esta compensación no puede ser utilizada para reciclar
pérdidas, es decir, no se puede generar una nueva pérdida fiscal a partir de la
compensación de una pérdida fiscal.
 Pérdidas que se pueden compensar
La norma también precisa que no se pueden compensar las pérdidas fiscales
originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni en
costos y deducciones que no tengan relación de causalidad con la generación de la
renta gravable, por lo que es preciso hacer las depuraciones respectivas para saber
exactamente la pérdida fiscal susceptible de ser compensada.

Firmeza de la declaración en la que se compensan pérdidas

Una declaración de renta en la que se determine una pérdida fiscal, o en la que se
compense una pérdida fiscal, tienen una firmeza superior a la general, siendo de 6
años, en tanto la firmeza general es de  3 años luego de la modificación introducida
por la ley 1819 de 2016.

15. ¿Cómo se aplica la compensación de las perdidas en Colombia, revisar cambios

establecidos por la Ley 1819 de 2016?
Respuesta:

El Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) es un impuesto indirecto del orden

nacional que se aplica a las transacciones financieras realizadas por los usuarios del
sistema. Su administración corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN). Es un impuesto indirecto porque entre quien asume el impuesto y la nación, media
un intermediario responsable del pago efectivo del tributo (las entidades financieras).
A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a
los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el
respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado
por el agente retenedor. Este impuesto se clasifica en las diferencias permanentes.

16. ¿Qué impuestos son deducibles en el 100% para efectos de presentar la

declaración de renta en Colombia y cuando aplican?
IMPUESTO DE RENTA COMO PERSONA NATURAL

 Pagos por medicina prepagada: A entidades vigiladas Superintendencia de salud

que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.

 Pagos por seguros de salud: A compañías vigiladas Superintendencia Financiera

que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes

IMPUESTO DE RENTA PERSONA JURIDICA

  Deducibilidad del 100% de los impuestos, tasas y contribuciones que se hayan
pagado y tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta.

 Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta.

 Las instituciones prestadoras de salud IPS contribuyentes del impuesto sobre la

renta podrán deducir la totalidad de la cartera, reconocida y certificada por el
liquidador, correspondiente a los patrimonios de las Entidades. Promotoras de Salud
EPS que se encuentren en medida de intervención forzosa administrativa para
liquidar por parte de la Superintendencia Nacional de Salud.

 Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio
de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la
construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir
el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el
impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se
realice la donación.

 Es deducible en renta (para el año 2022) el 100 % del impuesto de industria y

comercio que se haya pagado durante el período gravable y cuando este tenga
relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. Pueden
deducirse de renta en el periodo gravable en que se devenga

17. ¿Cómo aplican las donaciones en el impuesto de renta y sus complementarios para
Colombia?
A partir de 2017, algunas donaciones siguen siendo deducción y todas las donaciones
pueden ser descuento (25% del valor donado) siempre y cuando se cumplan para todos los
casos unos requisitos específicos. Es importante aclarar que se puede escoger un solo
beneficio entre ambos, la deducción o el descuento.
Las donaciones que dan derecho al descuento del 25% del valor donado son las efectuadas
a entidades sin ánimo de lucro que fueron calificadas en el régimen especial del impuesto
sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de los artículos 22 y
23 del Estatuto Tributario.
El artículo 125 del ET sigue diciendo que las donaciones en dinero que las personas
jurídicas le realicen a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas sí se podría seguir tratando
100 % como una deducción. Así mismo, el artículo 126-2 del ET sigue diciendo que las
donaciones a la Fundación Gustavo Matamoros y los organismos del deporte aficionado se
pueden restar como una deducción por el 125 % de su valor. Y el artículo 126-5 del ET
sigue indicando que las donaciones al Sistema de Parques Naturales Nacionales se podrán
seguir restando como una deducción por el 30 % de su valor.

18. ¿Cómo se aplica la depreciación en la declaración de renta de acuerdo con los

cambios incluidos por la Ley 1819 y cuál es la diferencia con respecto a las NIIF?
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los obligados a llevar
contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste
de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota
o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante
la vida útil de dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio en el año o período
gravable.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un contribuyente depreciará el

costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida útil
se determinará de acuerdo con la técnica contable.

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios serán tratados como bienes
tangibles depreciables los siguientes: propiedad, planta; y equipo, propiedades de inversión
y los activos tangibles que se generen en la exploración y evaluación de recursos naturales
no renovables, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente,
no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en vía de
producción e inventarios, y valores mobiliarios.

El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán
entre el 2.22% y el 33%.

19. ¿En qué consiste el procedimiento 1 para establecer el porcentaje de retención en

la fuente para un empleado y cuál es el cuadro depurativo?
Para efectos de la retención en la fuente, el retenedor deberá aplicar el procedimiento
establecido en este artículo, o en el artículo siguiente:

Procedimiento 1.  Con relación a los pagos gravables diferentes de la cesantía, los intereses
sobre cesantía, y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad del
sector público, el "valor a retener" mensualmente es el indicado frente al intervalo de la
tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o
indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pago se realizan por períodos inferiores a
treinta (30) días, su retención podrá calcularse así:

a. El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador

en el respectivo período, se divide por el número de días a que correspondan tales pagos o
abonos y su resultado se multiplica por 30;

b. Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al valor obtenido de

acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de
los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo
período. La cifra resultante será el "valor a retener".

Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado, o de navidad del
sector público, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la
respectiva prima.

Rangos en UVT Tarifa Impuesto

margina
Desde Hasta
l

> 0 87 0% 0

> 87 145 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 87 UVT) X 19%

> 145 335 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 145 UVT) X 28% más 11 UVT

> 335 640 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 335 UVT) X 33%  más 64 UVT

> 640 945 35% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 640 UVT) X 35%  más 165 UVT

> 945 2.300 37% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 945 UVT) X 37% más 272 UVT

> 2.300 En 39%
adelant (Ingreso laboral gravado expresado en UVT
e menos 2.300 UVT) X 39%  más 773 UVT
20. Defina patrimonio bruto, patrimonio líquido, conciliación fiscal, estados
financieros comerciales, estados financieros fiscales.
PATRIMONIO BRUTO:

El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de bienes y derechos de una persona  o

empresa

PATRIMONIO LÍQUIDO

El patrimonio líquido es el resultado de depurar los activos restándole los pasivos. Se

denomina líquido porque es en realidad lo que la empresa posee, ya que los pasivos son
obligaciones con terceros, y parte de los activos están respaldando esas deudas, lo que en
un momento dado puede entenderse que parte de los activos pertenecen a esos terceros,
puesto que están respaldando una obligación y en un momento dado pueden ser exigidos
como pago.

CONCILIACION FISCAL:

Es un sistema de control mediante el cual se deben registrar las diferencias que surjan entre
la aplicación de los marcos técnicos normativos contables (NIIF) y las disposiciones del
Estatuto Tributario.

ESTADOS FINANCIEROS COMERCIALES

Son los que la empresa prepara para efecto de sus transacciones comerciales y de crédito.
Estos harán énfasis en la liquidez de la compañía, en su capacidad de pago a largo plazo y
en los márgenes de rentabilidad, especialmente en cuanto a rentabilidad operacional.

ESTADOS FINANCIEROS FISCALES

En Colombia se denominan de esta manera los estados financieros que se preparan para ser
presentados a la Administración de Impuestos. Como su finalidad es de tipo puramente
impositivo, la ley permite efectuar algunos ajustes específicos con respecto a los estados
financieros comerciales, tales como la presentación de la depreciación acelerada o el hecho
de poder diferir la utilidad en el caso de las empresas que realizan ventas por instalaciones.

21. ¿Qué se entiende por impuesto al patrimonio, cuáles son sus bases, tarifas y años
de aplicación?

IMPUESTO AL PATRIMONIO: El impuesto sobre el patrimonio, a veces

también llamado impuesto sobre la riqueza o impuesto sobre la fortuna, es un
impuesto que se aplica individualmente, no sobre ingresos anuales o transacciones,
 sino sobre el patrimonio personal de las personas físicas, y se calcula basándose en
el valor de todos los bienes del sujeto.
BASES y TARIFAS: El impuesto al patrimonio equivalente a una tarifa del 1 %
será aplicable por los años 2019, 2020 y 2021 a las personas naturales, nacionales o
extranjeras, y a las sociedades extranjeras que posean un patrimonio de más de
$5.000 millones al 1 de enero de 2019, susceptible de ser gravado en Colombia.
PLAZOS: El plazo para la presentación de la declaración del impuesto al
patrimonio está comprendido entre el veintiséis (26) de septiembre y el nueve (9) de
octubre del mismo año, atendiendo el último dígito del Número de Identificación
Tributaria -NIT, sin embargo la primera cuota deberá ser pagada antes de los
vencimientos del mes de mayo.
SUJETOS PASIVOS: Serán responsables del impuesto al patrimonio los
siguientes contribuyentes que posean al 1 de enero de 2019 bienes cuyo valor sea
igual o superior a $5.000 millones, considerando que el concepto de patrimonio es
equivalente al de patrimonio líquido, que se calcula tomando el total del patrimonio
bruto del contribuyente poseído a la misma fecha, menos las deudas a cargo del
mismo.

Responsables del impuesto a la riqueza Responsables del impuesto al patrimonio

(Artículo 292-2 del ET, creado a partir de la
Ley 1739 de 2014)
 Personas naturales, sucesiones ilíquidas,
personas jurídicas, sociedades de hecho y
contribuyentes del impuesto sobre la renta.
 Personas naturales, nacionales o extranjeras
sin residencia en el país, respecto de su
riqueza poseída directamente en el territorio
nacional, salvo las excepciones previstas en
tratados internaciones y en el derecho
interno.
 Personas naturales, nacionales o extranjeras
sin residencia en el país, respecto de su
riqueza poseída indirectamente en el
territorio nacional (en las mismas
condiciones del punto anterior).
 Sociedades y entiendes extranjeras respecto
de su riqueza poseída directamente en el
país, salvo excepciones de tratados
internacionales y del derecho interno.
 Sociedades y entidades extranjeras respecto
de su riqueza poseída indirectamente a
(Artículo 292-2 del ET modificado a través del
artículo 35 de la ley de financiamiento)
 Personas naturales, sucesiones ilíquidas y
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarias.
 Personas naturales, nacionales o extranjeras sin
residencia en el país, respecto de su patrimonio
poseído directamente en el mismo (con
excepción de las previstas en los tratados
internacionales y en el derecho interno).
 Personas naturales, nacionales o extranjeras sin
residencia en el país respecto de su patrimonio
poseído indirectamente a través de
establecimientos permanentes en el territorio
nacional (en las mismas condiciones del punto
anterior).
 Sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia
fiscal en el país al momento de su muerte,
respecto de su patrimonio poseído en territorio
nacional.
 Sociedades o entidades extranjeras no
declarantes del impuesto sobre la renta en el
 través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país (en iguales
condiciones al punto anterior).
 Sucesiones ilíquidas de causantes sin
residencia en el país al momento de su
muerte respecto de su riqueza poseída en el
territorio nacional.
país, y que posean bienes ubicados en
Colombia diferente de acciones, cuentas por
cobrar o inversiones de portafolio como
inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte,
aeronaves o derechos mineros o petroleros, de
acuerdo con el artículo 18-1 del ET.

22. ¿En qué consiste la renta por comparación patrimonial y como se aplica?

RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL: La renta por comparación

patrimonial es una renta especial que se determina comparando el patrimonio de dos años
distintos, del año 2 con respecto al año 1, o el año actual con el anterior

La comparación patrimonial se hace con el fin de sacar a flote de una forma sencilla las
irregularidades en que el contribuyente haya podido incurrir en su denuncio rentístico, es
una forma muy simple de terminar el contribuyente ha evadido impuestos.

Al comparar el patrimonio de un año determinado con respecto al patrimonio del año

anterior, se sabe en cuánto se incrementó ese patrimonio de un año a otro, y ese incremento
debe corresponder con la renta o ganancias declaradas por el contribuyente.

DETERMINACION DE RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL:

El artículo 236 del estatuto tributario señala respecto a la renta por comparación
patrimonial: Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia
ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último
período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha
diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el
aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

Luego el artículo 237 del estatuto tributario señala: Para efectos de la determinación de
la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la
ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los
impuestos de renta y complementarios pagados durante el año gravable.

Se toma como referencia el patrimonio líquido del contribuyente, esto es, los activos menos
los pasivos, que es el mismo patrimonio neto

EJEMPLO:

Patrimonio líquido diciembre 31 de 2017 $200.000.000

Patrimonio líquido diciembre 31 de 2018 $300.000.000
 Incremento patrimonial durante el 2018 $100.000.000
Comparación
Renta gravable 2018 $45.000.000
Rentas exentas 2018 $15.000.000
Ganancia ocasional neta 2018 $20.000.000
Total rentas y rancias durante el 2018 $80.000.000
Impuesto de renta pagado en el 2018 $5.000.000 (-)
Diferencia patrimonial a justificar $15.000.000

Observamos que el contribuyente obtuvo rentas y ganancias por $80.000.000 pagando

impuestos de $5.000.000 cuando su patrimonio se incrementó en $100.000.000. ¿Cómo se
justifica esa diferencia de $15.000.000?

En este punto el contribuyente tiene un problema porque su patrimonio se ha incrementado

más de lo posible según su realidad económica, y el contribuyente tiene que entrar a
justificar por qué no le cuadran las cuentas, y si no logra justificarlo, esa diferencia se
convierte en renta gravable líquida, es decir, que sobre esa diferencia tendrá que pagar
impuesto a la renta.

23. ¿Qué es y cómo se calcula el anticipo de impuesto sobre la renta en Colombia?

El anticipo del impuesto a la renta es uno de los conceptos que se deben liquidar al elaborar
y presentar la declaración de renta de todo contribuyente.

El anticipo del impuesto a la renta busca que el contribuyente pague parte del impuesto de
renta del año siguiente según lo que haya pagado en el año a declarar.

En la declaración del presente año se calcula y paga un anticipo por el impuesto del
siguiente año. Por ejemplo, en la declaración del 2018 se paga un anticipo para el impuesto
del año 2019.

Por consiguiente, además de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo

determinado, los contribuyentes deben pagar parte del impuesto de renta que se supone se
generará en el periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo que luego es descontado en
la siguiente declaración

PORCENTAJE DEL ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA

Número de declaración. Porcentaje de anticipo

Primer año  25%
Segundo año.  50%
Tercer año y siguientes.  75%
Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el 75% o el porcentaje que
corresponda, y a este valor se le restan las retenciones en la fuente que le hubieren sido
practicadas en el respectivo periodo.

24. Defina impuesto corriente, impuesto diferido, diferencias permanentes y

diferencias temporarias.
 IMPUESTO CORRIENTE: Cantidad a pagar (o a recuperar) por el impuesto
sobre las ganancias relativa a la ganancia (o pérdida) fiscal del ejercicio .Esta
cantidad no tiene por qué coincidir con el gasto (ingreso) por impuesto corriente en
el ejercicio, aunque tal coincidencia sea lo habitual.

Es consecuencia de la declaración/liquidación del impuesto y se concreta en unas

cantidades a ingresar al Organismo Tributario en las distintas jurisdicciones fiscales
o en la petición de unas devoluciones (o sea, se trata de pasivo o activos).

Se cuantifica de acuerdo con la normativa fiscal, a partir del resultado fiscal o base
imponible, y teniendo en cuenta las deducciones, bonificaciones, compensaciones
de pérdidas, ingresos a cuenta o retenciones que exigen o permiten las autoridades
fiscales.

 DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS TEMPORARIAS

PERMANENTES: Este concepto se aplica a partidas conciliatorias, como aquellos
gastos contables que expresamente, ni en el período presente ni en ninguno de los
períodos posteriores, se podrán tomar como un gasto deducible fiscalmente. Un
ejemplo sería el gasto contable que corresponda al 50% de lo pagado por concepto
del gravamen a los movimientos financieros, conocido actualmente como el
impuesto del 4 x mil (ver artículo 115 del ET).

TEMPORALES: Son aquellas partidas originadas en la aplicación de normas

fiscales especiales, como las que establecen que ciertos valores de gastos contables,
para poder ser deducidos, requieren cumplir determinados requisitos, pues de lo
contrario el gasto sería temporalmente no deducible. Así por ejemplo, para deducir
el gasto contable por impuesto de industria y comercio o los gastos parafiscales,
estos deben estar efectivamente pagados y no solo causados. Por tanto, en el año en
que el gasto contable está solo causado, no se podrá deducir fiscalmente; pero
cuando ese mismo gasto se pague en años siguientes, figuraría fiscalmente y ya no
estaría contablemente.

25. ¿Qué ocurre con los otros impuestos que no se consideran impuesto a las
ganancias?
¿En Colombia cuales tenemos?

En Colombia existe impuestos a nivel nacional y regional, entre los regionales están
los departamentales y municipales, también están los impuestos Directos e
indirecto, los directos recaen sobre la Renta, el ingresos y la riqueza. Son directos
porque se aplican y recaudan directamente a las personas (naturales o Jurídicas) que
tienen un ingreso o patrimonio gravado. Mientras que los indirectos recaen sobre la
producción, la venta de un bien o prestación de un servicio, tanto en la importación
o consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de pago del tercero.

En este orden de ideas el impuesto a las ganancias (sección 29 y NIC 12) estaría
ubicado en los impuestos DIRECTOS a excepción al impuesto a la Riquezas.

En la siguiente taba solo se mencionan algunos impuestos, los más nombrados,

teniendo en cuenta que, en cada municipio o distrito, región o departamento cobran
sus impuestos, como en algunos se cobra el impuesto de industria y comercio avisos
y tableros en algunos el de avisos y tableros no, el impuesto a la gasolina, juegos de
azar entre otros. Se debe reconocer si este impuesto es un valor añadido a una
actividad, producto o servicio para poder ser reconocido en la sección 29 de las
NIIF para las Pymes, o NIC 12 de las NIIF plenas, los impuestos nombrados en
este párrafos no cumplirían con las condiciones de esta sección y NIC, para estar a
su alcance.
26. ¿En que consiste el régimen simple de tributación en Colombia según la
Ley 1943 de 2018?
R/ El impuesto unificado bajo el régimen simple es un modelo de tributación
opcional, de causación anual y pago bimestral, implementado por la Ley 1943 de
2018, el cual sustituye el impuesto sobre la renta e integra el impuesto al consumo,
IVA e industria y comercio consolidado así como también reemplaza el
monotributo. El impuesto unificado bajo el régimen simple tiene como finalidad
reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tanto de las personas naturales como jurídicas que
decidan voluntariamente tributar en este régimen.

27. ¿Cuáles son los efectos fiscales cuando se omiten activos o se incluyen
pasivos inexistentes de acuerdo a lo contemplado con la Ley 1943?

R/ Cuando el contribuyente omita dolosamente activos o presente un menor valor

de los activos declarados declare pasivos inexistentes, en la declaración de
impuestos sobre la renta, por un valor igual o superior a 5.000 SMMLV, y se
liquide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor impuesto sobre la renta a
cargo, será sancionado con una pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses y
una multa del 20% de los activos omitidos, del valor del pasivo inexistente o de la
diferencia de valor del activo declarado por un menor valor.
 La acción penal solo podrá iniciarse previa solicitud del Director General de
la DIAN o la autoridad competente.
 La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente presente o corrija la
declaración correspondiente o realice los pagos de impuestos, multas,
intereses y el valor de los activos omitidos.

28. ¿En que consiste el impuesto de Normalización?

R/ Se crea para el año 2019 el nuevo impuesto de normalización tributaria como un

impuesto complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto al patrimonio, el
cual estará a cargo de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan
activos omitidos o pasivos inexistentes. El impuesto complementario de
normalización se declarará, liquidará y pagará en una declaración independiente,
que será presentada el 25 de septiembre de 2019.

29. ¿Cómo operan los descuentos por impuestos pagados en el exterior en la

declaración de renta personas jurídicas en Colombia?

R/ El artículo 254 del ET establece que las personas naturales residentes y las
sociedades o entidades nacionales contribuyentes del impuesto de renta cuentan con
la posibilidad de descontarse en dicho impuesto el valor pagado en el exterior por
ese mismo concepto, siendo necesario aplicar la formula contenida en el citado
artículo, el valor resultante puede tratarse como descuento en el período en el que se
haya efectuado el pago o en los cuatro períodos gravables siguientes.
De acuerdo con la disposición anterior, si el contribuyente pagó impuestos en el
exterior sobre rentas que obtuvo en otro país, pero a su vez dichas rentas deben
declararse ante el Gobierno colombiano y podrían generar de nuevo impuesto,
entonces el impuesto pagado en el exterior se puede restar a título de descuento
tributario.
En la aplicación de dicho descuento tributario se debe tener en cuenta que existen
dos limitaciones. La primera es que el valor pagado en el exterior por impuesto de
renta y similares no puede ser superior al impuesto que se está generando en
Colombia sobre esas mismas rentas. El segundo límite consiste en que este
descuento sumado a los otros descuentos tributarios que puede imputarse al
contribuyente no deben exceder el impuesto básico de renta, adicionalmente el
impuesto neto no puede ser inferior al equivalente de tomar la renta presuntiva,
aplicarle la tarifa del impuesto y dicho valor reducirlo al 75 % (ver artículo 259 del
ET).
El excedente que se genera cuando el impuesto pagado en el exterior es superior al
que se está generando en Colombia se convierte en un gasto no deducible en el
impuesto sobre la renta.

30. Mencione y explique brevemente las diferentes sanciones existentes que se

pueden presentar en las declaraciones de impuestos en Colombia.
R/
 Art. 641. Extemporaneidad en la presentación: Las personas o entidades
obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma
extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción
de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total
del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el
caso.
 Art. 642. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones con
posterioridad al emplazamiento: El contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, que presente la declaración con posterioridad al
emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez
por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del
impuesto o retención, según el caso.
 Art. 643. Sanción por no declarar: cuando el contribuyente no declare
estará obligado a presentar sanción según sea el caso.
 Art. 644. Sanción por corrección de las declaraciones: Cuando los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus
declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquella, cuando la corrección se realice después
 del vencimiento del plazo para declarar y antes de que se produzca
emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene
visita de inspección tributaria.
 Art. 645. Sanción relativa a la declaración de ingresos y patrimonio.
Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por
no declarar o se corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o
auto que ordene la inspección tributaria, la sanción de que trata el inciso
anterior se duplicará.
 Art. 646. Sanción por corrección aritmética: Cuando la Administración
de Impuestos efectúe una liquidación de corrección aritmética sobre la
declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de
impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a
su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al
treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que
haya lugar.
 Art. 647. Sanción por inexactitud: Constituye inexactitud sancionable en
las declaraciones tributarias, siempre que se derive un menor impuesto o
saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente
retenedor o responsable, las siguientes conductas:

1. La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones

gravadas, de bienes, activos o actuaciones susceptibles de gravamen.

2. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que

han debido efectuarse o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un
valor inferior.

3. La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,

impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.

4. La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes

suministrados a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de datos o
factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados
artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o
un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
responsable.

5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales hubiere declarado como proveedores ficticios o
insolventes.
 6. Para efectos de la declaración de ingresos y patrimonio, constituye
inexactitud las causales enunciadas en los incisos anteriores, aunque no
exista impuesto a pagar.

Art. 647-1. Rechazo o disminución de pérdidas: La disminución de las

pérdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante liquidaciones
oficiales o por corrección de las declaraciones privadas, se considera para
efectos de todas las sanciones tributarias como un menor saldo a favor, en
una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdida
rechazada oficialmente o disminuida en la corrección. Dicha cuantía
constituirá la base para determinar la sanción, la cual se adicionará al valor
de las demás sanciones que legalmente deban aplicarse.
Art. 651. Sanción por no enviar información: Las personas y Entidades
obligadas a suministrar información tributaria así como aquellas a quienes se
les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la suministren, que no la
suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente
errores o no corresponda a lo solicitado, deberán incurrir de a la sanción
según sea el caso.

“CON TODA LA ENERGIA, PARA ACTUALIZAR LA PARTE TRIBUTARIA”