RENTAS EMPRESARIALES

IMPUESTO A LA RENTA DE 3ra

CATEGORIA

(PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

O REPAROS)

CPCC: JULIO C. FERNANDEZ AREVALO

 IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO LEGISLATIVO Nº 774 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL 31-12-1993

D. S. Nº. 122-94 –EF DEL 21-09-1994, REGLAMENTO DE LA LEY Y MODIFICATORIAS

T.U.O. DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF DEL 08-12-2004

CONCEPTO DE IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la Renta es el tributo que grava la renta neta originada en una fuente durable
que genera ingresos periódicos, así como las ganancias y beneficios específicamente
señalados en la norma de la Ley del Impuesto a la Renta.
El Impuesto a la Renta son las rentas que provengan del capital (Primera y segunda
categoría), del trabajo (Cuarta y quinta categoría) y de la aplicación conjunta de ambos
factores (rentas empresariales de tercera categoría), entendiéndose como tales a aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Criterio
de la renta-producto). Este impuesto también grava las ganancias de capital, es decir,
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de
un giro de negocio o de empresa.
Para fines metodológicos, se han separado estas rentas en cinco categorías, que son las
siguientes: (Artículo 22º del T.U.O.).
PRIMERA CATEGORÍA: RENTAS PRODUCIDAS POR EL ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES
SEGUNDA CATEGORÍA: RENTAS DEL CAPITAL NO COMPRENDIDAS EN LA
PRIMERA CATEGORIA
TERCERA CATEGORÍA: RENTAS DEL COMERCIO, LA INDUSTRIA Y OTRAS
EXPRESAMENTE CONSIDERADAS POR LA LEY
CUARTA CATEGORÍA: RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
QUINTA CATEGORÍA: RENTAS DEL TRABAJO EN RELACION DEDEPENDENCIA

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS. (Artículo 57º de la Ley)

1.- Por lo Percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoría.
2.- Por lo Devengado: Comprende las Rentas de Primera y Tercera Categoría
RENTAS CALIFICADAS DE TERCERA CATEGORÍA.-De acuerdo al art.28º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta las rentas calificadas como de tercera categoría
son las siguientes :
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria,
Forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como: transportes, comunicaciones,
Sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los Agentes Mediadores de comercio (corredores
de seguros y comisionistas mercantiles), Rematadores y Martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las Ganancias de Capital y los ingresos por operaciones habituales que provenga
de la enajenación de bienes de capital, en el caso de enajenación de inmuebles por
personas naturales sin negocio, constituye renta de tercera categoría la que se
origina a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas
en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquiera otra renta no incluida en las demás categorías
h) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA. (Artículo 20º de la ley)
Para determinar el impuesto anual de esta categoría, es necesario identificar la renta
Bruta, la cual está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
Obtenga en el ejercicio gravable de acuerdo con el principio de lo devengado.
Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados. El ingreso neto total resultante de la
enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres
de la plaza
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación
del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta ley.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al Patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a Ley.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante.
a.-Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la SUNAT, salvo que
al 31 de Diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
b.- La SUNAT les haya comunicado la baja de su inscripción de su RUC

DIFERENCIA ENTRE EXONERACIÓN E INAFECTACION

EXONERACION INAFECTACION
-El hecho imponible se llega a producir -No se llega a producir el hecho imponible
-Temporal, Duración limitada en el tiempo -Atemporal, duración ilimitada en el tiempo
-Se dispensa el pago del tributo debido -No existe obligación de efectuar pago
RENTA NETA (Artículo 37º de la ley)
A fin de establecer la Renta Neta de tercera categoría,se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley. Para determinar si un gasto contable es aceptado
tributariamente debe de cumplir con los siguientes principios:
Principio de Causalidad.-En términos generales la causalidad puede definirse como la
relación existente entre un hecho y su efecto deseado. Es decir que el gasto debe
estar directamente relacionado con la generación de una renta (ingreso) gravado o el
mantenimiento de la fuente. De acuerdo a lo estipulado en el último párrafo del
artículo 37º de la Ley, el principio de causalidad debe reunir los siguientes criterios: De
Normalidad, de Razonabilidad y de Generalidad.
De Normalidad.- Consiste en un criterio básico aplicable a todo gasto, Es decir, se
trata de un criterio cualitativo que ayuda a evaluar la vinculación del gasto con el giro
del negocio. Por este criterio los gastos deducibles son aquellos que resulten
vinculados para la actividad que genera la renta gravada, Por ende este principio nos
dice, en sustancia, que son deducibles los gastos cuya objetivo es la obtención de
beneficios de la empresa. Son los gastos necesarios que son destinados para producir, obtener y
mantener la fuente. .
De Razonabilidad.- Este principio ayuda a evaluar la vinculación del gasto con las
actividades económicas de la empresa, En ese sentido, es un criterio cuantitativo
donde se trata de relacionar el monto de los gastos deducibles con el monto de los
ingresos reconocidos, Es decir, los gastos deducibles son aquellos que resulten
proporcionales en relación con los ingresos del contribuyente.
De Generalidad.- Este principio está relacionado directamente a la aplicación de los
incisos l), ll) ) y a.2) del artículo 37º de la Ley, Es decir, en el caso de pagos que por
cualquier concepto se haga a favor de los trabajadores en virtud del vínculo laboral
existente (tales como aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, retribuciones entre
otros), así como en los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, culturales y educativos.
Este principio se refiere a la totalidad de los trabajadores, pero ello no implica al total de trabajadores
de la empresa sino que basta que sea brindado al grupo de trabajadores que reúnan ciertas
características comunes o condiciones de labor similares (Jerarquía, área de trabajo, rendimiento).
Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma
repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no le será
aplicable a esta deducción el criterio de generalidad (decreto legislativo N° 1120)
Además del cumplimiento de estos principios causales, los gastos deben cumplir
también con los siguientes requisitos:
Fehaciencia Documentaria, sustentados con los documentos que menciona el
reglamento de comprobantes de pago.
Fehaciencia de las Operaciones, implica sustentar la operación, donde no basta
sólo la presentación del comprobante de pago. Es decir se debe mostrar el detalle del
gasto y/o los asientos contables que reflejen los pagos efectuados como
contraprestación, indicios que permiten evaluar no sólo la Fehaciencia del gasto sino
su vinculación y razonabilidad.
Bancarización.- La Ley Nº 28194 y el TUO D.S. Nº 150-2007-EF, modificado por Ley N° 30730 del
21-02-2018, denominado Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía, también llamada Ley de Bancarización, señala que no serán deducibles como gasto, costo
o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarias, utilizar el IGV
como crédito fiscal, aquellos pagos iguales o superiores a S/. 3,500.00 o $ 1,000.00 dólares
americanos, sin utilizar medios de pago, es decir, tiene que pasar obligatoriamente por el sistema
financiero. y a partir del 21-08-2018 solamente para Compra de autos, inmuebles, acciones, aumento
y reducción de capital el monto no debe superar 3 UIT. A partir del 01 de Abril del 2022, el monto es a
partir de S/.2,000 o $ 500 dólares americanos (Decreto Legislativo N° 1529)
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES: (Art. 37º de la Ley)
a) Intereses de la deudas y los gastos originados por su constitución, renovación o
Cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes:
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que exceda
al monto de los ingresos por Intereses exonerados e inafectos.También serán deducibles los
intereses de Fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario
No serán deducibles los intereses moratorios por pagos fuera de los plazos establecidos.
a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Tales gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago o por una Planilla suscrita
por el trabajador usuario de la movilidad, los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, el 4% de la RMV. de los trabajadores de la actividad privada
(RMV S/. 930.00) . No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con
planilla en el caso de los trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
Contribuyente.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalización individual
de los trabajadores cuya remuneración no exceda 28 remuneraciones mínimas vitales
anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador
y el empleador, no deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el trabajador,
ni deberá exceder del 100% del aporte obligatorio con fin provisional realizado por el
trabajador
a.3) Los gastos en proyectos de investigación científico, desarrollo tecnológico e innovación
tecnológica, vinculados o no al giro del negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por:
1.-INVESTIGACIÓN CIENTIFICA.-Todo aquel estudio original y planificado que tiene por
finalidad obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos, la que puede ser
básica y aplicada
2.-DESARROLLO TECNOLOGICO.-Es la aplicación de los resultados de la investigación
o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para
la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial
3.-INNOVACION TECNOLOGICA.-Implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un
nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los
mismos. Se consideraran nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas
dentro del plazo establecido para la presentación de la DDJJ correspondiente a dicho
ejercicio.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro
cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente
como oficina.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de rentas gravadas o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o por terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente (sobreseimiento).
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas..
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados.
Merma.-Pérdida de orden cuantitativa. Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitirá la deducción.
Desmedro.-Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados. .
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos
días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas
con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT aceptara
como prueba, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en
el plazo señalado en el párrafo anterior, la destrucción de las existencias sustentado en un
informe que debe contener lo siguiente:
1.-Identificacion, cantidad y costo de las existencias a destruir
2.-Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción
3.-Metodo de destrucción empleado
4.-De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
Nombre o Razón Social y RUC
5.-Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, procesándose los hechos y características que han llevado a los
bienes a tal condición
6.-Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción,
así como los nombres y apellidos y tipo y numero de documento de identidad de estos
últimos
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa
g) Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iníciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el período pre-operativo (Comprenden tanto a los del período inicial como al de
expansión de las operaciones de la empresa), a opción del contribuyente, podrán deducirse
en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez años.
Dicha amortización se efectuará a partir del ejercicio en el que se inicie la producción o la
explotación. Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa
autorización de la SUNAT y surtirá efecto a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en
que fuera presentado la solicitud sin exceder en total el plazo máximo de 10 años
h) Las provisiones bancarias
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
-Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
-Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios, o compra venta con reserva de
propiedad.
-Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Para efectuar la provisión de deudas incobrables se deberá tener en cuenta las siguientes
reglas:
1.-El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa
la provisión contable.
2.-Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a.-Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio deprocedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más dedoce meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
b.-Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro deInventarios y Balances
en forma discriminada.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas de acuerdo a ley.
k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno .
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial que correspondan, cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada anual
correspondiente a dicho ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
Recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores
de 18 años. También serán comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que
se encuentren discapacitados.
Solamente los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio,con un límite de 40 UIT
Son gastos recreativos: agasajos al personal por aniversarios, Día de la Secretaria, Día del
trabajador, Día de la Madre o del Padre, fiestas patrias, festividades navideñas u otras fiestas
o eventos conmemorativos, así como también el gasto por compra de uniformes al personal
para que participe en un evento deportivo, etc.
Se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar (Art. 85° Ley Imp. Renta)
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
Directores de Sociedades Anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la
Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta
gravada para el director que lo perciba.no son deducibles las dietas de un directorio en un
ejercicio donde se obtuvo pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el
cálculo del 6%.(RTF Nº 6887-4-2005 del 11-11-05)
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al Titular de una EIRL,
Accionistas, Participacionistas y en general a los socios o asociados de Personas Jurídicas,
en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la
empresa, siempre que dicha remuneración no excede al valor de mercado. En el caso que
dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado
ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad,del propietario de la empresa, titular de una EIRL,
Accionista, Participacionistas o socios o asociados de Personas Jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa, siempre
que dicha remuneración no excede el valor de mercado.
En el caso que dichas remuneraciones excedan al valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio
o asociado. Para efectos de la aplicación de los incisos n) y ñ), se considera Valor de
Mercado a lo siguiente:
1.-La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro
de la empresa.
2.-En caso de no existir el referente señalado anteriormente, será la remuneración del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3.-En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la
remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
4.-De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor
 remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5.-De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente, el valor de mercado será
el que resulte mayor entre la remuneración convenida entre las partes, sin que exceda de
95 UIT anuales y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5-
La remuneración del trabajador elegido como referente deberá corresponder a un trabajador
que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos a que se refiere el inciso n) y ñ) de este artículo.

PARIENTES CONSANGUINEOS PARIENTES POR AFINIDAD

Primer grado: Los padres e hijos
Segundo grado: Abuelos, nietos y hermanos
Tercer grado: Bisabuelos, bisnietos, sobrinos y tíos
Cuarto grado: tatarabuelos, tataranietos y
Primos hermanos.
Primer grado: Los suegros, padrastro,
madrastra, hijastro(a), yerno o nuera
Segundo grado: Los cuñados,
hermanastro(a) y los abuelos del
cónyuge

p) Las Regalías. Las regalías es toda contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o
formulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos; así como
toda contraprestación por la cesion en uso de programas (software), etc.
q) Los gastos de Representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
Conjunto, no exceda del 0.5 % de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT.
Se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:
1.-Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas,
Locales o establecimientos.
2.-Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se consideran los
gastos de viaje ni los gastos de propaganda
Se considera ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte (pasajes) y viático que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada-
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquierotra
documentación pertinente (Comunicaciones entre la empresa y el cliente, acreditadas en
cartas, correos electrónicos, acuerdos en el libro de actas, en la se establezca la fecha, lugar
y motivo de la reunión) y los gastos de transporte con los pasajes.
Se aceptará además un viático que servirá para cubrir los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales deben ser rendidos con los comprobantes de pago
respectivo. .Tratándose de viajes al interior del país,Mediante el Decreto Supremo Nº 007-
2013-EF del 23 de Enero del 2013, fija los viáticos a nivel nacional para los funcionarios y
trabajadores del Sector Público, en S/. 320.00 diarios, por lo tanto para el sector privado es
el doble, es decir, S/. 640 .00 diarios a partir del 24 de Enero del 2013. Los gastos
sustentados con declaración jurada no podrán exceder del 30% del monto máximo
establecido por el D.S Nº 007- 2013-EF (Sector Público).
Tratándose de viajes al exterior del país, los viáticos estarán en función de la Zona
geográfica (Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM del 19-05-2013), que son los siguientes:
ZONA GEOGRAFICA SECTOR PUBLICO SECTOR PRIVADO
África US $ 480.00 Diarios $ 960.00 Diarios
América Central US $ 315.00 “ 630.00 “
América del Norte US $ 440.00 “ 880.00 “
América del Sur US $ 370.00 “ 740.00 “
Asia US $ 500.00 “ 1,000.00 “
Medio Oriente US $ 510.00 “ 1,020.00 “
Caribe US $ 430.00 “ 860.00 “
Europa US $ 540.00 “ 1,080.00 “
Oceanía US $ 385.00 “ 770.00 “

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo o con la
declaración jurada del beneficiario de los viáticos. Los gastos sustentados con declaración
jurada no podrán exceder del 30% del monto máximo establecido por el D.S Nº 056-2013-
PCM. (Sector Público y Privado)
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre Predios destinados a la actividad
gravada. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habita el
contribuyente y parte la utilice para negocio, sólo se aceptará como deducción el 30% del
alquiler.
En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento.
u) Los gastos por Premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentescon el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios; Siempre que dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
v) Los gastos o costos que constituyan para su preceptor Rentas de Segunda, Cuarta o
Quinta Categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de
la Declaración Jurada correspondiente a dicho ejercicio. .
w) Los gastos incurridos en vehículos Automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o empresa..
Para la determinación de la renta neta, los gastos de mantenimiento de los vehículos de las
Categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados directamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa están sujetas a límites de deducción.
Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla:
CATEGORÍA A2 DE 1,051 a 1,500 cc
CATEGORÍA A3 DE 1,501 a 2,000 cc
CATEGORÍA A4 DE más de 2,000 cc
CATEGORIA B1.3 Camionetas, distintas a PICK UP y sus derivados, de tracción simple
(4x2) hasta 4,000 kg. de peso bruto vehicular
CATEGORIA B1.4 Otras Camionetas, distintas a PICK UP y sus derivados, con tracción en
 las 4 ruedas (4x4) hasta 4,000 kg. de peso bruto vehicular
Tratándose de vehículos automotores arriba mencionados, la deducción procederá
únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación a la
siguiente tabla:
INGRESOS NETOS ANUALES NUMERO DE VEHICULOS
Hasta 3,200 UIT 01
“ 16,100 UIT 02
“ 24,200 UIT 03
“ 32,300 UIT 04
Más de 32,300 UIT 05

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de Entidades y

Dependencias del Sector Público Nacional, excepto Empresas, y de Entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: Beneficencia,
Asistencia o Bienestar Social, Educación, Culturales, Científicos, Artísticos, Literarios,
Deportivos, Salud, Patrimonio Histórico Cultural Indígena; y otras de fines semejantes
siempre que cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT.
La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la Renta Neta de Tercera
Categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50º
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrá derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que
será fijado por D.S. refrendado por el MEF, en concordancia con la Ley Nº 29973, Ley
General de la Persona con Discapacidad y modificatorias..
Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con diversas
barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus
funciones y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las
demás personas
El porcentaje de deducción adicional será el siguiente: (Art. 21º del reglamento, inciso x)
Porcentaje de personas con discapacidad Porcentaje de deducción adicional
Que laboran para el generador de rentas aplicable a las remuneraciones
de 3ra. Categoría calculado sobre el total pagadas por cada personal
De trabajadores con Discapacidad
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
Para determinar el porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio se
Seguirá el siguiente procedimiento:
1.-Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han
tenido vínculo de dependencia con la empresa, bajo cualquier modalidad de
contratación, y se sumará los resultados mensuales
2.-Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en cada mes del
ejercicio, hayan tenido vínculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier
modalidad de contratación y se sumará los resultados mensuales
3.-El monto obtenido en b) se dividirá entre el monto obtenido en a) y se
multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio.
4.-El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se aplicará sobre la
 remuneración, que en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no
podrá exceder de 24 RMV .
Tratándose de trabajadores discapacitados con menos de un año de relación
laboral. El monto adicional deducible no podrá exceder de dos RMV por cada
mes laborado por cada persona con discapacidad.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas deVenta o
Tickets que no otorgan dicho derecho (al crédito fiscal), emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6%; para los sujetos comprendidos en la Ley
De Promoción del Sector Agrario (Ley Nº 27360) es del 10%; de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable 200 UIT
.
DEPRECIACIONES..(Artículos 38º AL 43 DE LA LEY y Art. 22º y 23° Reglamento)
CONCEPTO.-Es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios productoras de rentas gravadas de tercera categoría.
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Es la reducción del importe bruto del activo fijo a su valor recuperable
Pérdida de valor que experimenta un activo como consecuencia de su uso o por
obsolescencia.
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el costo de adquisición, producción
o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio.A dicho valor se agregará, en su caso, el
de las mejoras incorporadas en forma permanente (costos posteriores).
Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
Las depreciaciones aceptadas para efectos tributarios será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no
exceda el porcentaje máximo establecido en la siguiente tabla:
Edificios y Construcciones 3% anual
(A partir de Enero del 2010, Ley Nº 29342 del 07-04-2009) 5% “
Maquinaria y Equipo 10% “
Maquinaria y Equipo utilizados por las actividades Minera,
Petrolera y de Construcción 20% “
Vehículos de transporte terrestre y Hornos en general 20% “
Muebles y enseres 10% “
Equipos Diversos 10% “
Equipos de Procesamiento de Datos 25% “
Ganado de Trabajo y Reproducción; Redes de Pesca 25% “
Aves Reproductoras 75% “
Actividad Acuícola, inversiones en estanques de cultivo en
Tierra y canales de abastecimiento de agua. (Ley Nº 29644) 20% “
(A partir del 01-01-2011 hasta el 31-12-2021)
NOTA.- Cuando los bienes del activo fijo se afecten parcialmente a la producción de rentas,
las depreciaciones de efectuarán en la proporción correspondiente
Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en
el registro respectivo.
La empresa que de manera temporal suspenda totalmente su actividad productiva podrá
dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista
la suspensión temporal. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT. La suspensión temporal puede ser hasta de doce
meses.
Cuando los bienes del activo fijo no superan ¼ de la UIT, a opción del contribuyente, se
contabilizará como gasto o como activo fijo. (ART. 23° REGLAMENTO)

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (ART. 44º DE LA LEY)

No son deducibles para la determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría lo
siguiente:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Que pueden ser en los siguientes casos:
-Los gastos de alimentación, salud, vestido, recreativos, entre otros, y similares del
contribuyente y sus familiares
-Originados por la adquisición de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares
-Gastos de mantenimiento y reparación de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares
-Gastos por consumo de gasolina de un vehículo que no es propiedad de la empresa.
b) El Impuesto a la Renta. El impuesto a la renta es un impuesto directo y por lo tanto es
reconocido como una obligación del contribuyente ante el estado, y no podrá ser
considerado como un gasto.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicados por el Sector Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del artículo 37º de la ley
Tanto las donaciones como el acto de liberalidad es un acto voluntario por el cual una
persona dispone de parte de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un
tercero .
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores Incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables.
Se consideran costos posteriores (mejoras) a toda clase de inversión que aumenta el valor
de la propiedad (por lo común activos fijos), y por consiguiente incrementara su vida útil.
No se consideran mejoras las sumas gastadas en repuesto y reparaciones (mantenimiento
del bien)
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción
no admite esta ley.
De acuerdo al Impuesto a la Renta las provisiones que se realizan a nivel contable para
que sean aceptados como gasto, exige al contribuyente, que dicha provisión se encuentre
regulada en el artículo 37° de la Ley en mención; caso contrario, deben ser reparadas.
. Estas provisiones no admitidas como gasto pueden darse en los siguientes casos:
-Provisión por medición (tasación) a un activo fijo que determina un menor valor de su
costo de adquisición o producción. Asiento Contable 66/31, 32, 33
-Provisión de pasivos contingentes. Asiento Contable 689/48
-Provisión por desvalorización de inventarios. Asiento Contable 695/29
-Provisión por deterioro o desvalorización de un activo fijo. Asiento Contable 688/363
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares, cuando son activos intangibles aportados. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez años.
Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está
limitado por ley o por su propia naturaleza, tales como los patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos planos,
procesos o formulas secretas y los Software. No se considera activos intangibles de
duración limitada las Marcas de Fabrica y el Fondo de Comercio (Goodwill)
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde éstas se originen.
i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridas con beneficio tributario, hasta el
límite de dicho beneficio .
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante:
1.- tenía la condición de no habido según la publicación realizada por la SUNAT, salvo
que al 31-12 del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición
2.- La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes
. Estas reglas no son aplicables para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados ..
k) El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o
gasto. La ley del IGV establece que el impuesto que grava el retiro de bienes no genera
crédito fiscal: por tanto, en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá
ser considerado costo o gasto por el adquiriente (Articulo 20°)
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de
empresas o sociedades o cuando los bienes que hubieran sido revaluados como
producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores..
m) Loa Gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos residentes de paraísos fiscales (países de baja o nula imposición)
p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresion de capital como consecuencia del ajuste por inflación
q) Los gastos y perdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados con sujetos que son residentes o establecimientos permanentes establecidos
en paraísos fiscales
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios (Acciones,
Bonos, etc)
Tampoco será deducible la remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla,
según lo establecido en la en el Decreto Legislativo Nº 1049, Art. 19º, inciso b).
ESQUEMA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL .

INGRESOS BRUTOS

(-) COSTO COMPUTABLE

= RENTA BRUTA

(-) GASTOS

(+) OTROS INGRESOS

= RENTA NETA (RESULTADO CONTABLE)

(-) DEDUCCIONES (REPAROS ACUMULABLES)

(+) ADICIONES (REPAROS DEDUCIBLES)

(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

DE EJERCICIOSANTERIORES

= RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) CREDITOS

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)