REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA PARA LA
INFORMÁTICA
CATEDRÁ IMPUESTOS I

Conceptos Básicos

Profesor: Autor:
Blanco, Wilder.
Arelys Gomez

Valencia, 18/03/2023.
Definición

Tributos y su clasificación

Prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud

de su poder de imperio y que da lugar a la relaciones jurídicas de derecho
público. El tributo tiene, entre otras, las siguientes características: a) grava
normalmente una determinada manifestación de la capacidad económica; b)
constituye el más típico exponente de los ingresos públicos; c) es un recurso
generalmente de carácter monetario; d) no es de carácter sancionatorio; y, e)
no tiene carácter confiscatorio.

Se pueden hacer diferentes clasificaciones de impuestos, por ejemplo, se

pueden clasificar como:

 Directos Son aquellos impuestos que gravan directamente la riqueza de

las personas o empresas. Por ejemplo, impuesto sobre la renta, o
sociedades, o impuesto al patrimonio, entre otros.
 Indirectos: Son aquellos que se aplican a bienes y servicios y por tanto
afectan de forma indirecta a la riqueza de las personas. El más conocido
es el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

De igual manera otra forma en la que podrían clasificarse sería:

 Personales: Hablamos de un tipo de tributo que tiene en cuenta las

circunstancias personales. El más conocido es el Impuesto sobre la
renta de las personas físicas o el de sociedades.
 Reales: Son aquellos que no están relacionados con las circunstancias
personales. En estos, lo importante es que la persona realiza un hecho
que va a ser gravado con un tributo. Con independencia de condiciones
familiares o de edad.

Para finalizar, podemos encontrar otra clasificación:

 Objetivos (no tienen en cuenta las circunstancias personales del

contribuyente) y subjetivos (la tienen en cuenta).
 Periódicos (se pagan más de una vez en el tiempo) y
en instantáneos (se pagan una vez por unos hechos).

Impuestos

Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado, en virtud

de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas
por la Ley como hechos imponibles.

Tasas y contribuciones especiales, clasificación

La tasa consiste en la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el
Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencial de una actividad de
interés público que afecta al obligado. Es un tributo que se establece
expresamente por ley a favor del Estado u otro ente público y exigible cuando
se presta efectivamente un determinado servicio en forma individual, siendo el
prestatario el obligado al pago del tributo.

Existen varios tipos de tasas:

 Las tasas estatales: Aplicadas por el Gobierno central por servicios que

se prestan desde el Gobierno nacional.
 Tasas autonómicas: Al igual que las estatales, tasas que aplica el
Gobierno, pero en este caso de la comunidad autónoma o la región
correspondiente.
 Las tasas locales: De igual forma, hablamos de una tasa aplicada por los
ayuntamientos.
 Tasa administrativa: Aquella tasa que debe abonarse por el uso de un
servicio público. Por ejemplo, por la expedición del pasaporte o los
timbres fiscales.

Las contribuciones especiales son tributos que se originan en razón del goce
de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de
obras o gastos públicos o de actividades especiales del Estado.

Estructura de tributos en Venezuela

El sistema tributario de Venezuela se basa en principios principios

constitucionales de legitimidad, progreso, equidad, igualdad, capacidad jurídica
imponible, no retroactivo y no sujeto a caducidad. Este sistema distribuye
autoridades fiscales en los tres niveles de gobierno: nacional, estatal y
municipal.

Hecho Imponible

La venta de bienes muebles corporales y la prestación de servicios. Elemento

del tributo que se define como la circunstancia o presupuesto de hecho (de
naturaleza jurídica o económica), fijado por la ley para configurar cada tributo,
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal: es
decir, el pago del tributo.

Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho
imponible y existentes sus resultados: 1) en las situaciones de hecho, desde el
momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y 2) en las
situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Impuesto gravable

La base gravable del impuesto sobre la renta se determina sobre la base del
monto de la renta el ingreso total recibido durante el año está sujeto a cambios
y aumentos de patrimonio, sin tener en cuenta la utilidad que ocasionalmente
percibes.

Alícuota de tributo

Valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para determinar el

monto del tributo a pagar o a reintegrar. Cantidad fija, tanto por ciento (%) o
escala de cantidades que constituyen el gravamen de una base. Cuota, parte
proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.

Sujeto activo y pasivo

El sujeto activo de la obligación tributaria se conoce como al ente público

acreedor del tributo.

El sujeto pasivo de la obligación tributaria es el sujeto obligado al cumplimiento

de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.

Tipos de contribuyentes

 Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las

empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los
hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que
otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.
 Contribuyentes Especiales: Estos son calificados por el SENIAT a través
de una providencia de conformidad con una serie de aspectos que debe
tener ese contribuyente.
 Contribuyentes Formales: son aquellos que realizan exclusivamente hechos
que califican como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o
exoneración del tributo. Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA,
pero gozan de la dispensa tributaria sobre todas sus operaciones sujetas.
Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o
exoneradas del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente
comercialice productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso
del prestador exclusivamente del servicio de transporte terrestre de
pasajeros, que también tiene exención del tributo.
 Contribuyentes Ocasionales: Que se atribuye a los que no siendo ni
contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones de bienes para el consumo propio. Es decir, no venden, ni
prestan servicios independientes sujetos al IVA, pero sí hacen
importaciones de bienes.

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la

excepción de la importación de bienes. Estando obligados a pagar el IVA al
estado en dicha operación. En sus demás compras pagan el IVA al proveedor.
Y en todos los casos, no tienen derecho a crédito fiscal, y no están obligados a
realizar declaración del tributo.

Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente ocasional, en

nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las importaciones. Serán
contribuyentes "ocasionales" solo en la ocasión en que realicen importaciones,
siempre que no califiquen como contribuyentes ordinarios. Es decir, cuando el
que no es contribuyente ordinario del IVA realiza una importación, es por esa
operación un contribuyente ocasional.

 Los Responsables, aquellos adquirentes de bienes o servicios de personas

no domiciliadas en el país.

Retención de impuestos

Obligación material, que deben cumplir las personas designadas para tal fin por
la Ley o por la Administración Aduanera y Tributaria, consistente en la
sustracción de un anticipo a cuenta de un tributo que será determinado con
posterioridad. El monto retenido debe ser enterado por el agente de retención,
en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro de los plazos,
condiciones y formas establecidas en el ordenamiento jurídico.

Impuesto sobre la renta

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un arancel tributario que se declara y

paga de manera obligatoria en los primeros tres meses del año (enero, febrero
y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a los ingresos percibidos por el
contribuyente durante el año fiscal anterior.

Clasificación de los impuestos

Son diversas las clasificaciones que pueden hacerse de los impuestos, pero la
más conocida y utilizada es la que distingue entre impuestos directos e
impuestos indirectos. Son impuestos directos los que se aplican sobre una
manifestación directa o inmediata de la capacidad económica: la posesión de
un patrimonio y la obtención de una renta. Son impuestos indirectos, por el
contrario, los que se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata de la
capacidad económica: la circulación de la riqueza, bien por actos de consumo o
 bien por actos de transmisión. En definitiva, los impuestos directos gravan la
riqueza en sí misma, mientras que los indirectos gravan la utilización de esa
riqueza.

Enriquecimiento neto

Es el obtenido después de restarle a la renta bruta las deducciones y costos

permitidos por la Ley, los cuales deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país o fuera de él
para producir el enriquecimiento, salvo disposición en contrario.

Unidad tributaria

Elemento técnico establecido en el Código Orgánico Tributario, para actualizar

y corregir anualmente las bases de cálculo incorporadas en las leyes fiscales,
con el objeto de evitar su obsolescencia sin necesidad del trámite legislativo de
modificación de las normas.

Exención y exoneración

La exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por la Ley.

Se entiende por exoneración la dispensa total o parcial del pago de la

obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados
por la Ley

Tarifas aplicables en el impuesto sobre la renta

Tarifa N° 1 – Aplicable a Personas Naturales

Sustraendo

1.- Por la fracción comprendida 0 UT hasta 1.000 UT 6%     0 UT

2.- Por la fracción que excede de 1.000 UT hasta 1.500 UT 9%   30 UT

3.- Por la fracción que excede de 1.500 UT hasta 2.000 UT 12 %   75 UT

4.- Por la fracción que excede de 2.000 UT hasta 2.500 UT 16 % 155 UT

5.- Por la fracción que excede de 2.500 UT hasta 3.000 UT 20 % 255 UT

6.- Por la fracción que excede de 3.000 UT hasta 4.000 UT 24 % 375 UT

7.- Por la fracción que excede de 4.000 UT hasta 6.000 UT 29 % 575 UT

8.- Por la fracción que excede de 6.000 UT 34 % 875 UT

 
Tarifa N° 2 – Aplicable a Personas Jurídicas

Sustraendo

1. 2.000
Por la fracción comprendida 0 UT hasta 15%     0 UT
- UT

2. Por la fracción que excede 3.000

2.000 UT hasta 22% 140 UT
- de UT

3. Por la fracción que excede

3.000 UT 34% 500 UT
- de

Ingresos gravables y no gravables

Los ingresos que son tributables tienen que ser informados en su declaración y
están sujetos a impuestos. Los ingresos que no son tributables pueden tener
que ser mostrados en su declaración de impuestos, pero no están sujetos a
impuestos.

Desgravámenes tipos y/o clasificación

El desgravamen es la posibilidad que tienen las personas naturales residentes

en el país, de deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio
fiscal, aquellas cantidades pagadas por concepto de gastos normales de
subsistencia de la persona, permitidos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
El resultado que se obtiene de dicha operación, constituye la base imponible
sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente establecida en la tarifa
prevista por la Ley.

En tal sentido, los desgravámenes son montos que la ley permite “desgravar”
de la renta de un contribuyente; existen dos tipos: el desgravamen único
(monto equivalente a 774 Unidades Tributarias establecido por la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, que permite que las personas naturales residentes
en el país, puedan deducir del enriquecimiento neto fiscal, a fin de determinar
el enriquecimiento neto gravable, siempre que no opte por aplicar los demás
desgravámenes autorizados por la Ley) y el detallado (explicado al principio del
párrafo anterior) acuerdo a lo establecido en los artículos 57 y 58 de la ley.

Costos

Aquellas erogaciones específicas incurridas en la adquisición o producción de

bienes y servicios directamente imputables a obtención de los ingresos brutos
obtenidos.

Renta bruta

Es el resultado de restar a los ingresos brutos computables los costos de los

productos enajenados y de los servicios prestados en el país. La renta bruta de
fuente extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos

Gastos deducibles

Denominamos gastos deducibles a la suma de los gastos contables, de

explotación y financieros, y algunos gastos fiscales no contables, que la
normativa de cada impuesto permite deducir de los ingresos fiscalmente
computables para determinar la base imponible, siempre cumpliendo unos
principios determinados.

Gastos no deducibles

Los gastos no deducibles son aquellos que no están relacionados directamente

con la actividad económica del negocio o la empresa y que, por lo tanto no se
pueden deducir a la hora de calcular los impuestos. Dentro de los cuales
tenemos los gastos personales, tanto del contribuyente como de sus familiares
o terceros.