Fundamentación tributaria

Elementos de la obligación tributaria

Sujeto Activo: es el ente que cuenta con la facultad de establecer la obligación

tributaria, exigir el pago a los contribuyentes y además es quien tiene la titularidad
para administrar los recursos recaudados. En el caso colombiano el sujeto Activo es
el Estado. 

Sujeto Pasivo: son todas aquellas personas naturales o jurídicas obligadas al pago
de tributos a favor del sujeto activo. El sujeto pasivo se obliga también al
cumplimiento de obligaciones formales y accesorias (obligaciones secundarias
encaminadas al cumplimiento de las obligaciones primarias) que han sido
previamente definidas por el derecho tributario.

Hecho Gravado o Hecho Generador: son las diferentes conductas humanas, que,

de acuerdo con lo establecido por la Ley, dan nacimiento a la obligación de pagar
un tributo. Es importante mencionar que las normas que califiquen una actividad
como gravable, deben ser realizadas de manera general, abstracta e impersonal,
con destino a toda la población del territorio colombiano y con condiciones claras
según sea el caso.

Base Gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto.

Tarifa: Es el porcentaje establecido en la ley que aplicado a la base gravable

determina la cuantía del tributo.

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 Diferencias entre impuestos, tasas y contribuciones.

Un impuesto es un tributo que representa una obligación establecida por el

Estado sobre cada contribuyente, sin que exista ninguna contrapartida por
parte del Estado respecto a los beneficios. Sin embargo, a través de ciertos
mecanismos, como la afectación específica de la recaudación de un
impuesto, es posible establecer cierta correlación entre los contribuyentes
de cierto impuesto y los beneficiarios del gasto financiado con dichos
fondos. Por ejemplo, el producto del impuesto a los combustibles puede
estar afectado a obras viales.

La tasa es un tributo cuya obligación se fija sobre un contribuyente

individual en oportunidad de la prestación de un servicio estatal. Por
ejemplo, muchos gobiernos locales aplican tasas por el servicio de
alumbrado, barrido y limpieza.

En esta figura tributaria existe una contraprestación efectiva o potencial

hacia el contribuyente que la diferencia del impuesto, donde no es posible
vincular los recursos con el gasto llevado a cabo. Sigue de esta forma la
corriente de pensamiento del principio del beneficio.

Por último, una contribución es un tributo recaudado de un grupo de

contribuyentes que se benefician particularmente de un determinado gasto
público, sea en obras de infraestructura o en otras actividades. A diferencia
de las tasas, en las contribuciones especiales debe existir una prestación
efectiva y real hacia los contribuyentes no de manera potencial. Por ejemplo,
si un municipio decide pavimentar determinadas calles, puede llegar a un
consenso con los beneficiarios de las obras: los mismos financiarán la
ejecución a través de la Contribución de esta.

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 Clasificación de los impuestos.

Impuestos directos.

Los impuestos directo es aquel que recae directamente sobre la persona que
realiza el hecho generador que causa el impuesto. Es el caso por ejemplo del
impuesto a la renta, donde quien paga el impuesto es el mismo que debe
declararlo, y recado directamente sobre quien obtiene el ingreso generador
de dicho impuesto.

Impuestos indirectos.

El impuesto indirecto recae sobre una persona distinta al responsable de

este, caso típico del Iva donde el sujeto económico es el comprador o
consumidor final, quien lo paga efectivamente, y el responsable es
comerciante quien debe recaudarlo y declararlo a la Dian.

Tasas.

Las tasas son pagos que se hacen como contraprestación por utilizar o
consumir un servicio ofrecido por el estado.

Contribuciones parafiscales.

Las contribuciones parafiscales son pagos que ciertos sectores deben hacer
para financiar servicios de ciertas entidades estatales, sino derecho a
contraprestación alguna por esa contribución.

Impuestos nacionales.

Son aquellos de carácter nacional que cobra el estado como tal para
financiar sus servicios a nivel general. Estos pueden ser directos o indirectos.

Impuestos territoriales.

Son aquellos impuestos directos o indirectos que cobran los entes

territoriales como departamentos, municipios y distritos, y que son
impuestos por los órganos legislativos territoriales como asambleas y
concejos, pero dentro del marco que la ley nacional ha impuesto.

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 Características de los impuestos en Colombia.

 Es la cantidad que constituye una obligación.

 Deben ser establecidos por la Ley.
 Debe ser proporcional y equitativo.
 Está a cargo de personas físicas y morales.
 Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
 Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.

¿Cuáles son los principales impuestos vigentes en Colombia?

Renta y lucro ocasional

El impuesto sobre la renta es nacional y se refiere a las operaciones

corrientes de la empresa. El impuesto al lucro ocasional es complementario
y se refiere a las ganancias en actividades no contempladas como actividades
corrientes. El impuesto a la renta tiene una tasa de 35% y el que se aplica al
lucro ocasional llega al 10%.

Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)

El CREE es uno de los impuestos en Colombia que tienen carácter nacional.

La tasa de 9% sobre ingresos que pueden aumentar el patrimonio de las
empresas se paga en beneficio de los trabajadores, generación de empleo e
inversiones sociales.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto indirecto nacional sobre la prestación de servicios y venta e

importación de bienes. Las tarifas varían entre 0%, 5% y 16%, según el tipo
de bien y servicio.

Impuesto al consumo

Es un tributo sobre los sectores de vehículos, telecomunicaciones, alimentos

y bebidas. Puede variar entre 4%, 8% y 16%.

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Impuesto sobre Transacciones Financieras

En Colombia, este impuesto se aplica a cada transacción que se realiza en

cuentas corrientes con cheques y ahorro. Tiene una incidencia del 0,4%.

Impuesto sobre la Industria y el Comercio

Es un impuesto a las actividades industriales, comerciales y de servicios

realizados dentro de un distrito o municipio. Varía entre 0,2% y 1,4%.

Impuesto predial

Se cobra anualmente y es un impuesto que asegura el derecho de propiedad

de un inmueble. Varía entre 0,3% y 3,3% y lo cobran los municipios o
distritos.

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 En Colombia quien tiene la facultad de establecer los tributos y en qué
condiciones. Igualmente, quien debe cancelarlos.

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual

todos los nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los

gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad

(artículo 95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia).

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de

legalidad, la facultad impositiva radica en el órgano legislativo del poder

público, así lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta

constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las

rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar

contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los

casos y condiciones que establezca la ley.

El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz, solamente

el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y

municipales podrán imponer contribuciones fiscales y parafiscales.

Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta, es

decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en

forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que

constituyan grave calamidad pública, podrá el presidente con la firma de todos

los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a

conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos. En estos casos el

gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbación podrá

mediante decretos legislativos establecer contribuciones fiscales,

siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación económica.

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 Bienes Gravados

Los bienes gravados son aquellos que causan el impuesto a la tarifa general o
a una diferencial. La ley tributaria permite que los responsables del IVA
lleven los impuestos descontables generados en la adquisición de bienes y
servicios gravados, imputables a los ingresos gravados (artículo 485 y 488
del ET).

Bienes Exentos

Los bienes exentos causan el impuesto, pero se encuentran gravados a tarifa

0%. Solo los productores de bienes exentos tienen derecho a llevar como
descontables los impuestos pagados en la adquisición o importación de
dichos bienes (artículo 489 ídem). En este caso, el efecto económico es
neutro, porque el responsable no paga IVA por los bienes y servicios
exentos. Además, puede solicitar los impuestos descontables imputables a
los mismos, lo que lleva a que el consumidor adquiera el bien libre del
impuesto.

Bienes Excluidos

Los bienes excluidos son los que por su naturaleza podrían causar el IVA.
Sin embargo, no son gravados por expresa disposición de la ley. Lo anterior,
se ratifica en el artículo 420 del E.T., cuando condiciona el hecho generador
del IVA en las ventas, al hecho de que “no hayan sido excluidas
expresamente”. Los bienes excluidos no causan IVA, motivo por el cual no es
posible descontar los valores pagados por dicho concepto. No obstante,
pueden llevarse como un mayor valor del costo o gasto deducible en renta.

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 Ingresos fuente nacional

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación

de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de
servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o
sin establecimiento propio.

Ingreso fuente extranjera

Se debe considerar como ingresos de fuente extranjera los provenientes de

la enajenación de bienes fuera del país, la explotación de bienes materiales e
inmateriales en el exterior y la prestación de servicios por fuera del territorio
nacional, a excepción de aquellos que los que expresamente están calificados
como de fuente nacional.

Contribuyentes y No Contribuyentes.

Contribuyente:

Es la persona física o jurídica que debe cumplir con las obligaciones

tributarias impuestas por la normativa tributaria.

Es la persona que debe pagar los impuestos según la ley tributaria

establecida. Es el sujeto pasivo de la obligación tributaria, el deudor
principal de la administración tributaria.

Los contribuyentes están obligados a satisfacer la deuda tributaria en primer

lugar, así como los deberes accesorios que se deriven de esta. Estos deberes
se tratan de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones,
presentar declaraciones, etc. El contribuyente es la persona que realiza el
hecho imponible. El hecho imponible son las acciones que se encuentran
sujetas a imposición de tributo según la ley tributaria.

No contribuyente:

Significa que no se debe contribuir con el pago de impuestos, es decir, no se

debe pagar impuesto de renta y complementarios.

No se deben confundir las entidades no contribuyentes con los

contribuyentes pertenecientes al régimen especial del impuesto a la renta,
los cuales sí son contribuyentes y deben declarar, sólo que en algunos casos,
y con el previo cumplimiento de ciertos requisitos, no pagan impuesto, es
decir, no contribuyen.

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Entidades no contribuyentes:

 La Nación.
 Las entidades territoriales.
 Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible.
 Las áreas metropolitanas.
 La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema
federado.
 Las superintendencias y las unidades administrativas especiales,
siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes.
 Las sociedades de mejoras públicas.
 Las asociaciones de padres de familia.
 Los organismos de acción comunal,
 Las juntas de defensa civil.
 Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales.
 Las asociaciones de exalumnos.
 Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este.
 Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
 Fondos de capital privado, fondos de inversión colectiva entre otros.
(artículo 23-1 E.T)
 Los fondos de pensiones y los de cesantías. (Artículo 23-2 E.T)

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 Responsable y No Responsable

Responsable:

Es, en nuestro ordenamiento jurídico, un sujeto pasivo de la relación jurídico-

tributaria. En efecto, el sujeto pasivo, acorde a lo dispuesto por el artículo 16 del
Código Tributario es “.... la persona obligada a al cumplimiento de la prestación
pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable”.

Ello significa que el sujeto pasivo es la persona a quien el sujeto activo (el ente
público acreedor del tributo) puede reclamar el pago del tributo,
independientemente de que sea responsable por deuda propia (contribuyente) o
por deuda ajena (responsable).

En nuestra legislación podemos distinguir diversos tipos de responsabilidad, los

cuales expondremos resumidamente:

Responsabilidad solidaria: Implica que el Fisco podrá reclamarle a cualquiera de

los sujetos pasivos que designen la norma la totalidad de la obligación adeudada.

Responsabilidad subsidiaria: En este caso el Fisco sólo podrá reclamar la

prestación al responsable, una vez agotado en primer lugar el patrimonio del
contribuyente (y siempre que sea insuficiente), que es el deudor principal.

Responsabilidad sustituta: Este tipo de responsable no está regulado en el

Código Tributario. A pesar de ello, en nuestra legislación existen algunos tributos
en los que se estableció esta figura de responsable que se caracteriza porque él
mismo es el único obligado ante el Fisco. El contribuyente es desplazado por el
sustituto, que es quien pasa a estar obligado a abonar la prestación pecuniaria.

No Responsable:

Es el que no está inscrito como responsable, ya sea porque no cumple topes para
inscribirse como responsable, o porque en efecto no es responsable al no vender
productos o no prestar servicios gravados con Iva.

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