LECCIÓN 10: INTRODUCCIÓN AL DERECHO DE LOS

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (RECAUDACIÓN)

1.- Introducción

2.- La recaudación de los tributos en periodo voluntario. Aspectos

fundamentales

3.- El cumplimiento voluntario extemporáneo: supuesto y efectos. La

aplicación del art. 27 LGT.

4.- La recaudación de los tributos en periodo ejecutivo. Consecuencias de

la apertura del procedimiento ejecutivo. El procedimiento de apremio.
1.- INTRODUCCIÓN
La finalidad de la función recaudatoria es hacer efectivo el cobro de las deudas tributarias
(art. 160.1 LGT). Las fuentes normativas básicas son:
1.- Ley58/2003, de 17 de diciembre. LGT.
 Regulación aspectos sustantivos (“El pago”) → Arts. 60 a 65 LGT.
 Regulación aspectos procedimentales → Capítulo V del Título III: “Actuaciones
y procedimientos de recaudación” → Arts. 160 a 177 LGT.
2.- RD 939/2005, de 29 de julio. Reglamento General de Recaudación (RGR):
Desarrollo de la LGT en los aspectos sustantivos y procedimentales.
El fundamento de la función recaudatoria: Potestad de autotutela de la Administración
↔ La Administración puede dictar sus propios actos declarativos de derechos y proceder
a su ejecución sin necesidad de una decisión judicial.

2.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERIODO VOLUNTARIO.

ASPECTOS FUNDAMENTALES
Es una forma normal de extinción de la deuda tributaria.
El presupuesto para la recaudación → Deuda tributaria = Exigible.
Son exigibles:
• Deudas resultantes de una autoliquidación.
• Deudas resultantes de una liquidación → (a) Liquidación procedente de tributos
exigidos mediante procedimiento iniciado con declaración; o (b) Liquidaciones
provisionales o definitivas derivadas de un procedimiento de verificación o de
comprobación (gestión o inspección).
El inicio del periodo voluntario puede ser por tres supuestos (art. 68.1 RGR):
a) Fecha de notificación de la liquidación al obligado al pago
b) Deudas de notificación colectiva y periódica (= tributos de recibo) → Apertura
del plazo recaudatorio. Exigencia del tributo mediante listas cobratorias
notificadas de forma colectiva mediante anuncios (v. gr., IBI, IAE o IVTM).
c) Fecha de comienzo del plazo para presentación de la autoliquidación → Vid.
normativa reguladora de cada tributo.
La finalización del periodo voluntario (art. 68.2 RGR) establece que la regla general es
el día del vencimiento de los correspondientes plazos de ingreso. En caso de deudas a
ingresar mediante autoliquidación presentada fuera de plazo (sin ingreso ni presentación
de solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación: El mismo día de
presentación de la autoliquidación.
3.- EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EXTEMPORÁNEO: SUPUESTOS Y
EFECTOS. LA EXPLICACIÓN DEL ART. 27 LGT
El presupuesto de hecho es la presentación de una declaración o autoliquidación con
resultado positivo vencido el plazo para hacerlo (= de forma extemporánea), pero de
manera espontánea (= antes de que se hayan iniciado actuaciones de la Administración
tributaria) ↔ DECLARACIONES O AUTOLIQUIDACIONES
COMPLEMENTARIAS”.
Destaca la distinción entre dos supuestos:
(a) Presentación de una declaración o autoliquidación forma espontánea: Aplicación de
los recargos del art. 27 LGT.
(b) Presentación de una declaración o autoliquidación fuera de plazo mediando
requerimiento de la administración: Comportamiento constitutivo de infracción
tributaria (→ imposición de la correspondiente sanción). (*) Recargos del art. 27 LGT
= EXCUSA ABSOLUTORIA
REQUISITOS PARA LA EXACCIÓN DE LOS RECARGOS DEL ART. 27 LGT:
1) La autoliquidación que se presenta debe tener resultado a ingresar, es decir, debe ser
una autoliquidación con CUOTA POSITIVA.
2) Presentación EXTEMPORÁNEA de la declaración o autoliquidación = Presentación
fuera de plazo.
3) Presentación ESPONTÁNEA de la declaración o autoliquidación → Presentación SIN
mediar REQUERIMIENTO PREVIO de la Administración = Cualquier actuación
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario que
pretenda el reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o
liquidación de las deudas tributarias (art. 27.1, párrafo 2º, LGT).
Precisiones:
• Presentación extemporánea de la autoliquidación sin requerimiento previo de la
Administración, acompañada del correspondiente ingreso de la deuda
tributaria (constituye una tercera modalidad de pago voluntario) à Aplicación de
los recargos previstos en el art. 27 LGT.
• Presentación extemporánea de la autoliquidación sin requerimiento previo de la
Administración, y sin ingreso de la correspondiente deuda tributaria:
Aplicación de los recargos previstos en el art. 27 LGT + Aplicación de los
recargos del art. 28 LGT.
• Presentación de la autoliquidación fuera de plazo habiendo mediado
requerimiento de la Administración: Comportamiento constitutivo de
infracción tributaria (imposición de la correspondiente sanción).
4.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERIODO EJECUTIVO.
CONSECUENCIAS DE LA APERTURA DEL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO.
EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO
Su regulación se encuentra en los arts. 161 a 173 LGT.
El periodo ejecutivo se abre automáticamente cuando la deuda no ha sido satisfecha
en periodo voluntario.
En concreto, los requisitos para la apertura del periodo ejecutivo son:
1.- Finalización del periodo voluntario de ingreso sin haberse satisfecho la deuda
tributaria.
2.- Conocimiento por la Administración de la existencia y cuantía de la deuda
tributaria líquida y exigible:
(a) Porque la propia Administración ha liquidado la deuda [art. 161.1.a) LGT].
(b) Porque el deudor ha presentado su autoliquidación sin realizar el ingreso
correspondiente [art. 161.1.b) LGT].
Aclaración: La simple falta de presentación de la autoliquidación en plazo no
implica el pase al periodo ejecutivo sino la apertura del plazo de prescripción dentro
del cual deberá procederse a la comprobación con la consiguiente liquidación por la
Administración de la deuda no ingresada.

Durante este periodo puede procederse a la ejecución de la deuda mediante

apremio.
El periodo ejecutivo no es lo mismo que el procedimiento de apremio (Procedimiento
de ejecución propiamente dicho).
El periodo ejecutivo se abre automáticamente a la finalización del periodo voluntario
≠ Procedimiento de apremio se abre mediante un acto expreso de la Administración →
La providencia de apremio (= título ejecutivo).
+ 1ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO hasta la providencia de apremio ≠ Fase o
periodo de ejecución → “PRÓRROGA DEL PERIODO VOLUNTARIO”
Consecuencia de la apertura de esta 1ª fase → Exacción de un RECARGO DEL 5%
que se devenga automáticamente con el inicio del periodo ejecutivo (art. 28.2 LGT).
+ 2ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO que se inicia con la notificación de la
providencia de apremio = PROCEDIMIENTO DE APREMIO → Ejecución sobre el
patrimonio del deudor (puede concluir con el embargo y subasta de sus bienes).
5.- ANEXO: CUADRO-RESUMEN DE APLICACIÓN DE LOS RECARGOS DE
LOS ARTS. 27 Y 28 LGT