EJEMPLO NIIF-5

La empresa XYZ S.A. tiene su cierre anual el 31-12-2004 y la administración de dicha

empresa decide el 01–10-2004 vender la división Z porque dejó de ser lucrativa según plan
establecido para tal efecto, y la venta de la misma según el plan establecido se realizará hasta
el 01-05-2005. Se sabe que desde el 01-01-2004 al 01-10-2004 se tuvo las siguientes
operaciones correspondientes a dicha división Z: Ventas ¢200.000, Costo de ventas
¢150.000, Gastos de administración ¢200.000. Del 01-10-2004 al 31-12-2004 fecha del
cierre se tuvieron las siguientes operaciones para la división Z: Ventas ¢100.000, Costo de
ventas ¢220.000, Gastos de administración ¢280.000.
Se estima que al 01-10-2004 los activos de la división Z tienen un costo de ¢5.000.000, una
depreciación acumulada de ¢2.000.000, y un valor razonable menos los costos de venta de
¢2.900.000; asuma una tasa de impuestos 30%.
Para el año siguiente 2005, la empresa tuvo las siguientes operaciones para la división Z: se
realizaron Ventas de ¢50.000 y Costos de ventas ¢95.000 y Gastos de administración
¢155.000, los activos vendidos tenían un valor en libros de ¢2.900.000 y se vendieron en
¢3.550.000. La empresa registra sus ingresos y gastos de operación de la división Z en las
cuentas normales de Ventas, Costo de ventas y Gastos de administración.

SE PIDE:
Haga los asientos según NIIF-5 para los años 2004 y 2005; y presente el detalle en el Estado
de Resultados correspondiente a las operaciones descontinuadas de la división Z para el año
terminado al 31-12-2004. Considere que la utilidad de las operaciones continuas fue de
¢1.000.000 antes de las operaciones descontinuadas.

Los asientos que procederían serían los siguientes para el año 2004:
01-10-2004
Activos de actividades en descontinuación………………… ¢2.900.0000
Depreciación acumulada de Propiedad, planta y
equipo de la división Z…………………………………….. 2.000.0000
Operaciones descontinuadas- Pérdida en la
valoración de la división Z..................................................... 70.000
Impuesto de renta por pagar……………………………….. 30.000
Propiedad, planta y equipo de la división Z…………….. 5.000.000
Registro de la pérdida neta en la fecha de valoración
-------------------- * --------------------
Al finalizar el año se tuvo un total de ventas por ¢300.000, Costo de ventas ¢370.000 y
Gastos de administración por ¢480.000. El asiento sería el siguiente:
31-12-2004
Operaciones descontinuadas- Pérdida de operación
de la división Z……………………………………............. 385.000
Impuesto de renta por pagar………………………………. 165.000
Ventas (de la división Z)....................................................... 300.000
Costos de ventas (de la división Z).................................. 370.000
Gastos de administración (de la división Z).................... 480.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta el cierre
-------------------- * --------------------

1
Presentación del Estado de resultados al 31-12-2004:

XYZ S.A.
Estado de Resultados- Parcial
Por el año terminado al 31-12-2004

Utilidad neta de operaciones continuas.................................. ¢ 1.000.000

( - ) Operaciones descontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z............................... ¢ 550.000
Impuesto de renta ………………………….. 165.000 385.000
( + ) Operaciones descontinuadas- Pérdida en
la valoración de la división Z.......................... ¢ 100.000
Impuesto de renta…………………………... 30.000 70.000
Total Pérdida en Operaciones Descontinuadas……………… 455.000
Utilidad neta del periodo……………….................................. ¢ 545.000

Los asientos que procederían serían los siguientes para el año 2005:

01-05-2005
Operaciones descontinuadas- Pérdida de operación
de la división Z…………………………………….... 140.000
Impuesto de renta por pagar…………………............. 60.000
Ventas (de la división Z)............................................... 50.000
Costos de ventas (de la división Z).......................... 95.000
Gastos de administración (de la división Z)............ 155.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta la venta
-------------------- * --------------------
Bancos........................................................................... 3.550.000
Operaciones descontinuadas- Ganancia en la
venta de la división Z.............................................. 455.000
Impuesto de renta por pagar……………………… 195.000
Activos de actividades en descontinuación.............. 2.900.000
Registro de la venta de la división Z
-------------------- * --------------------

PRÁCTICA #1

Una empresa planea disponer de un grupo de activos que representan la línea X del negocio,
la cual es significativa y puede considerarse separada de otras líneas que posee dicha
empresa. Los activos forman un grupo en desapropiación, como lo establece la NIIF-5, y son
medidos como sigue: (datos en miles de colones)

2
 Valor en libros
según aplicación
de las NIIF
Valor en libros respectivas
reportado antes inmediatamente
de la fecha de la antes de ser
clasificación clasificados como
como manteni- mantenidos
do para la venta para la venta
Plusvalía ¢ 1.500 ¢ 1.500
Propiedad, planta y equipo (revaluados)* 4.600 4.000
Propiedad, planta y equipo (al costo) 5.700 5.700
Inventario 2.400 2.200
Activos financieros disponibles para la venta 1.800 1.500
TOTAL ¢ 16.000 ¢ 14.900

* Estos son activos llevados a su valor revaluado. Asuma que el Superávit por revaluación es
suficiente para cubrir el deterioro del valor de los activos revaluados.

SE PIDE:
1- Haga los asientos que procederían para cumplir con el párrafo 18 de la NIIF-5.

2- Considere que el valor razonable menos los costos de venta para este grupo en
desapropiación es de ¢13.000.000 en la fecha en que se toma la decisión de ser clasificados
como mantenidos para la venta. Determine el monto de la pérdida, determine cuánto le
corresponde a cada activo del grupo en desapropiación y haga el asiento respectivo. Asuma
un impuesto de renta del 30%.

Valor en libros
según aplicación
de las NIIF
respectivas
inmediatamente Valor en
antes de ser libros
clasificados después de la
como manteni- Asignación de asignación de
dos para la venta la pérdida la pérdida
Plusvalía ¢ 1.500
Propiedad, planta y equipo (revaluados)* 4.000
Propiedad, planta y equipo (al costo) 5.700
Inventario 2.200
Activos financieros disponibles para la venta 1.500
TOTAL ¢ 14.900
* Asuma que no hay superávit por revaluación.

3
SOLUCIÓN EJEMPLO NIIF-5
ASIENTOS
01-10-2004 Activos de actividades en descontinuación 2.900.000
Depreciación acumulada de Propiedad,
planta y equipo de la división Z 2.000.000
Operaciones descontinuadas- Pérdida
en la valoración de la división Z 70.000
Impuesto de renta por pagar 30.000
Propiedad, planta y equipo de la división Z 5.000.000
Registro de la pérdida neta en la fecha de valoración
---------------- * ---------------
31-12-2004 Operaciones descontinuadas- Pérdida
de operación de la división Z 385.000
Impuesto de renta por pagar 165.000
Ventas 300.000
Costo de ventas 370.000
Gastos de administración 480.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta el cierre
---------------- * ---------------
Año siguiente 2005:
01-05-2005 Operaciones descontinuadas- Pérdida
de operación de la división Z 140.000
Impuesto de renta por pagar 60.000
Ventas 50.000
Costo de ventas 95.000
Gastos de administración 155.000
Registro de las operaciones de la división Z hasta la venta
---------------- * ---------------
01-05-2005 Bancos 3.550.000
Operaciones descontinuadas- Ganancia
en la venta de la división Z 455.000
Impuesto de renta por pagar 195.000
Activos de actividades en descontinuación 2.900.000
Registro de la venta de la división Z
---------------- * ---------------

XYZ S.A.
Estado de Resultados- Parcial
Por el año terminado al 31-12-2004
Utilidad neta de operaciones continuas 1.000.000
( - ) Operaciones descontinuadas- Pérdida de
operación de la división Z 550.000
Impuesto de renta 165.000 385.000
( - ) Operaciones descontinuadas- Pérdida en
la valoración de la división Z 100.000
Impuesto de renta 30.000 70.000
Total Pérdida en Operaciones Descontinuadas 455.000
Utilidad neta del periodo 545.000

4
PRÁCTICA #1

Asiento: (párrafo 18)

Superávit por revaluación 600.000
Pérdida para rebajar el inventario a su valor
de realización 200.000
Incremento o decremento no realizado en
títulos disponibles para la venta 300.000
Propiedad, planta y equipo 600.000
Inventario 200.000
Estimación por cambios en el valor
de la inversión 300.000
---------------- * ---------------

Valor en libros
según aplicación
de las NIIF
respectivas
inmediatamente Valor en
antes de ser libros
clasificados después de la
como manteni- Asignación de asignación de
dos para la venta la pérdida la pérdida
Plusvalía 1.500 (1.500) 0
Propiedad, planta y equipo (revaluados)* 4.000 (165) 3.835
Propiedad, planta y equipo (al costo) 5.700 (235) 5.465
Inventario 2.200 2.200
Activos financieros disponibles para la venta 1.500 1.500
Total 14.900 (1.900) 13.000

Valor del segmento antes de valoración 14.900

Valor razonable menos costos de venta 13.000
Pérdida en valoración del segmento 1.900
Asignación de la pérdida:
A Plusvalía 1.500
Pérdida restante asignada a activos no 400
circulantes con base en el valor en libros:
Propiedad, planta y equipo (revaluados) 165
Propiedad, planta y equipo (al costo) 235

5
ASIENTO

Activos de actividades en descontinuación 13.300.000

Operación descontinuada- Pérdida en
valoración de la línea X 1.330.000
Impuesto de renta 570.000
Propiedad, planta y equipo 9.700.000
Plusvalía 1.500.000
Inventario 2.200.000
Activos financieros disponibles para la venta 1.800.000
---------------- * ---------------
Estimación por cambios en el valor de
la inversión 300.000
Incremento o decremento no realizado en activos
financieros de actividades en descontinuación 300.000
Incremento o decremento no realizado en
títulos disponibles para la venta 300.000
Estimación por cambios en el valor de activos
financieros de actividades en descontinuación 300.000
---------------- * ---------------