Universidad Central Del Ecuador Facultad de Ciencias Adminis Tra Tiv As Modalidad A Distancia

Auditoría de Gestión
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRA TIV AS
MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2022 - 2023
UNIDAD DIDÁC TICA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
TUTOR :
Dr. Diego Marcelo Mantilla Garcés, Mgt.
Quito – Ecuador
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Contenido
1. Introducción ...................................................................................................................................................................... 7
2. Caracterización ................................................................................................................................................................. 7
3. Importancia para la formación profesional.................................................................................................................. 8
4. Relación con otras materias del plan .......................................................................................................................... 10
5. Lineamientos generales y específicos basados en las competencias..................................................................... 10
Programación General de la Asignatura ............................................................................................................................. 10
5.1. Objetivo general ....................................................................................................................................................... 10
5.2. Objetivos específicos ............................................................................................................................................... 11
6. Contribución de la asignatura en la formación profesional......................................................................................... 11
7. Perfil del docente que imparte la asignatura............................................................................................................. 12
UNIDAD 1............................................................................................................................................................................... 13
1. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN Y CÓDIGO DE ÉTICA ............................................. 13
1.1. Evolución h istórica de la Auditoría de Gestión .................................................................................................. 13
1.1.1. En el mundo y en el Ecuador ............................................................................................................................ 14
1.1.2. Co mponentes básicos de la medición (5E´S) ................................................................................................. 15
1.1.3. Enfoque estratégico............................................................................................................................................. 17
1.1.3.1. Selección estratégica........................................................................................................................................... 19
1.1.3.2. Alternativa estratégica ........................................................................................................................................ 20
1.1.4. Los modelos de control interno ........................................................................................................................ 21
COSO I ..................................................................................................................................................................................... 22
COSO II.................................................................................................................................................................................... 25
1.1.4.1. COSO 2013 .......................................................................................................................................................... 28
1.1.4.2. CADBURY .......................................................................................................................................................... 32
1.1.4.3. COCO.................................................................................................................................................................... 34
1.1.4.4. COBIT................................................................................................................................................................... 37
1.1.4.5. TURNBULL ........................................................................................................................................................ 39
1.1.4.6. AEC ....................................................................................................................................................................... 40
1.1.4.7. SAC ....................................................................................................................................................................... 41
1.1.4.8. KING ..................................................................................................................................................................... 42
1.1.4.9. KONTRA G .......................................................................................................................................................... 42
1.2. Definición e impo rtancia......................................................................................................................................... 43
1.2.1. Definiciones sector privado y público ............................................................................................................. 46
Sector Público.......................................................................................................................................................................... 46
Sector Privado ......................................................................................................................................................................... 46
1.2.1.1. Objetivo y alcance............................................................................................................................................... 46
Objetivos .................................................................................................................................................................................. 46
Alcance de la Auditoría ......................................................................................................................................................... 48
1.2.1.2. Clasificación y diferencia con otras auditorías .............................................................................................. 48
1.2.1.3. Objetivos y alcance ............................................................................................................................................. 49
1.2.1.4. Tipos de auditoría................................................................................................................................................ 51
1.2.2. Campo de Aplicación ......................................................................................................................................... 55
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Sector Público.......................................................................................................................................................................... 55
Sector Privado ......................................................................................................................................................................... 55
Sector Social ............................................................................................................................................................................ 56
1.2.3. El Auditor: Hab ilidades y Destrezas ................................................................................................................ 57
1.2.3.1. Ét ica Profesional.................................................................................................................................................. 58
1.2.3.2. Responsabilidad profesional ............................................................................................................................. 62
1.2.3.3. Experiencia ........................................................................................................................................................... 63
1.2.3.4. Gestión del conocimiento .................................................................................................................................. 63
1.2.3.5. Confidencialidad y conflicto de intereses ....................................................................................................... 63
1.3. Normas Internacionales Para El Ejercicio Profesional De La Auditoría Interna..................................... 64
1.3.1. NORMAS ISO: 9000, 9001 (2015), 14001 y 18001 .................................................................................... 65
ISO 9000, Sistemas de Gestión de la Calidad. Definiciones y Fundamentos: ............................................................. 66
ISO 9001 (2015), Sistemas de Gestión de la Calidad. Requisitos: ................................................................................ 69
ISO 14001, Sistemas de Gestión Amb iental de calidad ................................................................................................... 71
ISO 18001, Sistemas de Gestión de Riesgos y Seguridad ............................................................................................. 72
1.3.2. NORMAS ISO: 19011:2018 (guías para auditoría en calidad y medio amb iente).................................. 74
1.3.2.2. Directrices para la Auditoría de sistemas de gestión..................................................................................... 76
1.3.2.3. Términos y definiciones de las normas ........................................................................................................... 77
1.3.2.4. Implementación Norma 9001-2015 ................................................................................................................. 79
1.3.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas............................................................................................. 83
1.3.4. Normas de control interno para las entidades y organismos del sector público ....................................... 87
1.3.5. Aspectos Constitucionales y Reglamentarios con relación al control interno gubernamental .............. 93
1.3.6. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano................................................. 94
1.4. Código de ética ......................................................................................................................................................... 95
1.4.1. Criterios para la to ma de decisiones éticas ..................................................................................................... 96
1.4.2. Mecanismos para la to ma de decisiones éticas .............................................................................................. 97
1.5. Código de ética en la profesión de auditoría interna .......................................................................................... 98
1.6. Código de Ética de la Contraloría General del Estado (Acuerdo 2017) ......................................................... 98
1.6.1. Gu ías de imp lementación (IIA) ........................................................................................................................ 99
UNIDAD 2............................................................................................................................................................................. 102
2. INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN ............................................................................................... 102
2.1. Diseño de indicadores y elementos que complementan el proceso............................................................... 102
2.1.1. No mbre del Indicador....................................................................................................................................... 103
2.1.2. Dimensiones por med ir .................................................................................................................................... 103
2.1.3. Definición del indicador................................................................................................................................... 104
2.2. Método de cálculo .................................................................................................................................................. 105
2.2.1. Unidad de medida ............................................................................................................................................. 106
2.2.2. Frecuencia de medición.................................................................................................................................... 107
2.2.3. Línea de Base..................................................................................................................................................... 108
2.2.4. Metas ................................................................................................................................................................... 110
2.2.5. Sentido del indicador ........................................................................................................................................ 111
2.3. Parámetros del indicador....................................................................................................................................... 112
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2.3.1. Indicadores Financieros ................................................................................................................................... 112

2.3.2. Indicadores de Gestión ..................................................................................................................................... 115
2.3.3. Control interno y riesgos de la auditoría de gestión .................................................................................... 116
2.3.4. Muestreo y evidencias de la auditoría de gestión ........................................................................................ 119
2.3.5. Técnicas utilizadas, papeles de trabajo y escalas de medición. ................................................................. 120
2.3.6. Parámetros e indicadores de gestión (Guía para la elaboración de indicadores de gestión
gubernamental)...................................................................................................................................................................... 125
2.4. Medición del desempeño ...................................................................................................................................... 126
2.4.1. Tablero de mando integral ............................................................................................................................... 126
2.4.2. Análisis y evaluación operativa de la gestión organizacional. .................................................................. 127
UNIDA D 3............................................................................................................................................................................. 129
3. METODOLOGÍA APLICA BLE EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ........................ 129
3.1. Planeación ............................................................................................................................................................... 129
3.1.1. Objetivo .............................................................................................................................................................. 131
3.1.2. Factores a revisar............................................................................................................................................... 132
3.1.3. Fuentes de información .................................................................................................................................... 134
3.1.4. Investigación preliminar .................................................................................................................................. 135
3.1.5. Preparación del proceso de auditoría ............................................................................................................. 136
3.1.6. Asignación de responsabilidad ....................................................................................................................... 137
3.1.7. Capacitación ....................................................................................................................................................... 137
3.1.8. Actitud................................................................................................................................................................. 138
3.1.9. Diagnóstico......................................................................................................................................................... 138
3.1.10. Génesis de la organización .............................................................................................................................. 139
3.1.11. Infraestructura.................................................................................................................................................... 139
3.1.12. Forma de gestión ............................................................................................................................................... 140
3.1.13. Posición competit iva......................................................................................................................................... 140
3.2. Instrumentación ...................................................................................................................................................... 141
3.2.1. Recopilación de info rmación .......................................................................................................................... 141
3.2.2. Técnicas de recolección ................................................................................................................................... 142
3.2.3. Co mportamiento del consumidor ................................................................................................................... 143
3.2.4. Observación directa: ......................................................................................................................................... 143
3.2.5. Entrevista:........................................................................................................................................................... 144
3.2.6. Cuestionarios: .................................................................................................................................................... 145
3.2.7. Escalas de medición.......................................................................................................................................... 145
3.2.8. Cédulas................................................................................................................................................................ 147
3.2.9. Gráficos............................................................................................................................................................... 148
3.2.11. Papeles de trabajo.............................................................................................................................................. 150
3.3. Examen .................................................................................................................................................................... 151
3.3.1. Propósito ............................................................................................................................................................. 151
3.3.2. Procedimiento .................................................................................................................................................... 151
3.3.3. Enfoques para el análisis administrativo ....................................................................................................... 153
3.4. Informe ..................................................................................................................................................................... 154
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3.4.1. Aspectos operativos .......................................................................................................................................... 156

3.4.2. Lineamientos generales para su preparación ................................................................................................ 157
3.4.3. Tipos de informe ............................................................................................................................................... 157
3.4.4. Propuesta de implementación ......................................................................................................................... 159
3.5. Seguimiento............................................................................................................................................................. 161
3.6. Ejercicios integrales co mpletos ........................................................................................................................... 162
3.6.1. Reconocimiento Preliminar ............................................................................................................................. 162
3.6.2 Planificación............................................................................................................................................................ 179
3.6.3 Ejecución ...................................................................................................................................................................... 197
3.6.4. Co municación de resultados .................................................................................................................................. 206
UNIDA D 4............................................................................................................................................................................. 214
4. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTIÓN ................................................................................ 214
4.1. Proceso de la auditoría de gestión ....................................................................................................................... 214
4.1.1. Conocimiento Preliminar ................................................................................................................................. 214
4.1.1.1. Aspectos para tomarse en cuenta para el conocimiento preliminar: ........................................................ 215
4.1.1.2. Productos del conocimiento preliminar......................................................................................................... 215
4.2. Planificación............................................................................................................................................................ 216
4.2.1. Actividades para desarrollarse en la planeación .......................................................................................... 217
4.2.1. Planificación Preliminar................................................................................................................................... 218
4.2.1.1. Elementos de la planificación preliminar. ..................................................................................................... 219
4.2.1.2. Productos de la planificación preliminar....................................................................................................... 220
4.1.1. Planificación específica .................................................................................................................................... 221
4.2.2.1. Elementos de la planificación especifica ...................................................................................................... 222
4.2.2.2. Productos de la planificación especifica ............................................................................................................. 222
4.3. Ejecución ................................................................................................................................................................. 223
4.3.1. Pruebas de auditoria ............................................................................................................................................... 224
4.3.1.1. Pruebas de control .................................................................................................................................................. 224
4.3.1.2. Pruebas sustantivas................................................................................................................................................. 224
4.3.1.3. Técnicas y prácticas de auditoria ......................................................................................................................... 224
4.3.2. Muestreo de auditoría ....................................................................................................................................... 225
4.3.3. Riesgo de muestreo ........................................................................................................................................... 226
4.3.3.1. Métodos de selección de muestra ................................................................................................................... 226
4.3.4. Ev idencia de auditoría ...................................................................................................................................... 226
4.3.5. Papeles de trabajo.............................................................................................................................................. 227
4.3.5.1. Objetivos............................................................................................................................................................. 227
4.3.6. Marcas de auditoria........................................................................................................................................... 228
4.3.7. Hallazgos de auditoría ...................................................................................................................................... 228
4.4. Co municación de Resultados ............................................................................................................................... 229
4.4.1. In forme de auditoría ................................................................................................................................................ 230
4.4.1.1. Esquema de la estructura de del info rme ......................................................................................................... 230
4.5. Seguimiento............................................................................................................................................................. 230
4.6. Auditoría de gestión o desempeño con un enfoque de medición y co mparación (benchmarking) .......... 231
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4.7. Auditoria de eficiencia .......................................................................................................................................... 232

4.8. Auditoria de resultados de programas de política pública .............................................................................. 232
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA ................................................................................................................................................. 234
BIBLIOGRAFÍA COMPLEM ENTA RIA ........................................................................................................................ 234
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1. Introducción
Auditoría de Gestión es una asignatura que le permite al profesional, examinar la gestión
integral, programas, proyectos, y/o actividades realizadas en una organización pública o
privada, a través de la evaluación del control interno, y la aplicación de una serie de
herramientas de auditoría, orientadas a determinar la eficacia y eficiencia y economía de los
procesos administrativos, así como el cumplimiento de los indicadores, objetivos,
procedimientos y normas que rigen el desempeño organizacional, de modo que los hallazgos
debidamente evidenciados, permitan la introducción de controles correctivos, y el
establecimiento de controles preventivos.
2. Caracterización
La presente asignatura se la desarrollará siguiendo un proceso teórico – práctico en la
modalidad de educación a distancia. Para su estudio usted dispondrá de una introducción,
una visión general sobre los contenidos que serán tratados durante cada uno de los
hemisemestres; también encontrará una asesoría didáctica, en la que se le dará a conocer
todas las indicaciones y los aspectos que usted debe analizar para el desarrollo de los
contenidos; además deberá realizar las actividades de aprendizaje propuestas para cada uno
de los hemisemestres.
La investigación deberá ser constante en el desarrollo de cada una de las temáticas, ya que, a
través de esta, se fortalece el proceso de aprendizaje y se amplía el horizonte cognoscitivo,
buscando la aplicación del saber ser; saber hacer; y saber convivir.
También deberá participar activamente en los foros que serán planteados durante el
desarrollo de esta asignatura, dinamizando el aprendizaje conjunto.
El sistema de evaluación que será aplicado es: cuatro actividades virtuales individuales de
aprendizaje; dos actividades virtuales grupales de aprendizaje; y una evaluación presencial o
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virtual (De acuerdo con pronunciamiento actualizado del COE Nacional). Estas actividades
y sus respectivas fechas las encontrará en el calendario propuesto para esta asignatura.
Este tipo de educación se fundamenta en el auto aprendizaje, por tanto, resulta muy
importante una óptima utilización de los recursos con que contamos, y una eficiente
administración del tiempo disponible para su formación.
3. Importancia para la formación profesional
Es muy importante mencionar las definiciones de Auditoria en el campo profesional:
“…Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen
una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada.
El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con
las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso…”.
“…Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoria debe existir un
conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la
recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo, cabe
destacar que estos procedimientos varían de acuerdo con las características que reúna cada
empresa…”.
El auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a
su trabajo. La evidencia que debe obtener consiste en una amplia información y datos que
le permiten elaborar un informe final, mediante una evaluación objetiva y expresar un
dictamen profesional.
La Auditoría de Gestión, surge cuando se percibe la necesidad de evaluar el
comportamiento de una organización asociada en particular con los aspectos de
competitividad. Los principales indicadores del rendimiento de una empresa, no se pueden
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encontrar exclusivamente en los datos financieros. La calidad, la satisfacción del cliente, la
innovación, la cuota del mercado y otras medidas de este tipo, a menudo reflejan la
situación económica y sus perspectivas de crecimiento mejor que los beneficios
contabilizados.
En una Auditoría d e Gestión, es importante tener resultados cuantitativos, que puedan
medir la gestión en los procesos que se está realizando en determinado tiempo y espacio; es
así que podemos ver en que estamos fallando y así tomar decisiones en las diferentes
áreas y en grado de importancia de acuerdo a las prioridades de la empresa.
Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o
una organización, estos suelen establecerse por los líderes del proyecto u organización, y
son posteriormente utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el
desempeño y suelen estar ligados con resultados cuantificables, como ventas anuales o
reducción de costos.
La importancia que tiene esta asignatura es porque a lo largo de la historia de la
administración se le considera como una herramienta idónea para examinar el desempeño de
las organizaciones y perfilar oportunidades de mejora para convertirlas en una ventaja
competitiva. Su ejecución permite visualizar a una organización en su conjunto,
considerando sus características particulares y campo de trabajo, lo que la considera en un
factor estratégico para lograr el cambio.
En la formación profesional el alumno(a) debe conocer que la Auditoría de Gestión es la ciencia
que permite el examen inteligente y constructivo de la estructura y organización de la empresa,
de sus procedimientos y métodos de operación y del empleo que hace de sus recursos materiales
y humanos, que son aspectos fundamentales en la vida de las organizaciones modernas.
En tal virtud queda evidente la importancia de la materia Auditoría de Gestión, como
parte del pensum de estudios de rediseño de la carrera de Contabilidad y Auditoría.
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4. Relación con otras materias del plan
La Auditoría de Gestión, en conformidad a la malla curricular vigente de rediseño, es del
séptimo semestre de la etapa de formación de conocimientos y destrezas, de la Carrera de
Contabilidad y Auditoría.
Contribuye a la formación del nuevo profesional contable y de auditoría con conocimientos
de planificación, organización, dirección, control, evaluación e información del área
administrativa y de gestión. Desde el punto de vista de control, la evaluación y auditoría
de una o más áreas administrativas es de vital importancia contando desde luego con la
evaluación de los procesos y gestión de una organización en el entorno de la entidad
examinada.
El resultado de aprendizaje integrador de la asignatura y sus equivalentes es la formulación
de proyectos sociales y productivos en consonancia con las técnicas contables de auditoría de
gestión de investigación, utilización de herramientas gerenciales.
El prerrequisito necesario para tomar esta asignatura es Auditoría Financiera.
Los correquisitos necesarios para tomar esta asignatura es Organización de la Producción,
Contabilidad de servicios especiales, Herramientas gerenciales, Investigación científica,
Formulación de proyectos sociales y productivos.
5. Lineamientos generales y específicos basados en las competencias
Programación General de la Asignatura
5.1. Objetivo general
Evaluar el comportamiento organizacional y elevar los niveles de actuación de
la organización en todos sus contenidos y ámbitos, así como analizar el grado de
cumplimiento de la misión, objetivos, metas, estrategias, planes y programas mediante la
aplicación de indicadores de gestión, con el fin de determinar si se ha cumplido con las
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políticas, procedimientos, disposiciones legales y verificar que la entidad auditada cumpla
con sus lineamientos estratégicos, basándose en principios de economía, eficiencia, eficacia,
efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas que
permitan reducir y eliminar ineficiencias en los costos, mejorar la productividad, la
competitividad y la calidad de una organización.
5.2. Objetivos específicos
• Describir las bases teóricas, técnicas y legales que determinen el alcance de la
auditoría de gestión.
• Conocer y entender las Normas que regulan la ejecución de la auditoría
administrativa y la operatividad de sus sistemas de control interno.
• Servir como marco de actuación para que las acciones en sus diferentes
actividades se conduzcan de forma programada y sistemática con el propósito de
garantizar el manejo oportuno y objetivo de los resultados.
• Aplicar el proceso de la auditoria d e ge s tió n como la acción fiscalizadora
dirigida a examinar y evaluar el control interno, utilizando recursos humanos de
carácter multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable o la
ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño o
ejecución se está realizando o se ha realizado de acuerdo de acuerdo con principios
y criterios de economía, efectividad y eficiencia.
6. Contribución de la asignatura en la formación profesional
Es el profesional capacitado para satisfacer las expectativas de las entidades, públicas,
privadas y sociales en la consecución de sus objetivos institucionales, mediante el uso
adecuado de los recursos y la aplicación del proceso administrativo, planificación,
organización, dirección y control.
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La formación del egresado le permite identificar y resolver problemas organizacionales, así
como evaluar, medir el desempeño y cumplimiento de la función administrativa dentro de
las organizaciones, revisando si sus diseños organizacionales se cumplen.
7. Perfil del docente que imparte la asignatura
Perfil Académico:
· Título de Tercer Nive l: Administrador, Contador, Ingeniero Marketing,
Ingeniero Financiero, y Economista.
· Título de Cuarto Nivel: PhD, Maestría o Especialización: en
Gerencia Contable y Finanzas Corporativas, en Planificación Estratégica,
Administración de Empresas, Procesos, Gestión Empresarial, Alta Gerencia, MBA,
Auditoría Integral.
Perfil Profesional:
· Experiencia en administrac ió n y gestión de empresas públicas o privadas.
· Experiencia en actividades de diagnóstico, evaluación y fortalecimiento del control
interno y aplicación de auditoría.
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UNIDAD 1
1. INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA DE GESTIÓN Y CÓDIGO DE ÉTICA
Fuente: Auditoría de Gestión
1.1. Evolución histórica de la Auditoría de Gestión
Al referirnos a los antecedentes históricos de la Auditoría Administrativa, debemos
remontarnos miles de años atrás, y encontraremos que por ejemplo en el año 5.000 antes de
Cristo, ya se refutan evidencias de la aplicación de prácticas de control administrativo, y a
partir de ello, encontramos una serie de aportes al desarrollo de esta disciplina, los cuales la
han configurado en su actual esquema de aplicación.
Para 1957 se crea la auditoria administrativa con el propósito de evaluar la calidad de la
administración, es decir, planificación, organización, dirección y control de empresas.
El desarrollo de la evolución de las últimas décadas ha sido muy importante, pudiendo
citarse por ejemplo los aportes de Víctor Rubio Ragazzoni y Jorge Hernández Fuentes,
quienes en 1981 sientan los fundamentos de aplicación general, y los fundamentos
normativos para la práctica de la auditoría administrativa, que incluyen entre otros
tópicos, el programa de trabajo que debe ser aplicado. En el año 1991, Miguel Ángel
Dávila, realiza significativos aportes respecto a la forma de implementación de auditorías
en el sector público. En el año 2001, Eduardo José Mancilla, publica su obra “La Auditoría
Administrativa: un enfoque científico”, obra que presenta un avanzando componente teórico
relacionado con el proceso administrativo. Hoy en día tenemos una variedad de
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publicaciones respecto a la Auditoría Administrativa, lo que facilita su aplicación y
desarrollo.
La Auditoria Administrativa se encuentra dentro del campo de la Administración y forma
parte primordial como medio de control y cambio.
La Auditoria Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y
que tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para alcanzar sus metas o que
cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño.
1.1.1. En el mundo y en el Ecuador
En el proceso de mejorar la normativa de auditoría de gestión se han observado otras
disposiciones internacionales tales como las NIC y NIIF. La historia del inicio de la auditoría
en el Ecuador se encuentra publicado en el portal de la Contraloría General del Estado.
En los siglos XVI, XVII, XVIII y principios del XIX en la Real Audiencia de Quito, se
implementaron organismos de control conocidos como Contadurías Mayores; y, en la Gran
Colombia.
La normativa vigente para la ejecución de los procedimientos de auditoría se encuentra
disponible en el sector público o ecuatoriano. La auditoría de gestión sigue un procedimiento
controlado por el órgano rector, la Contraloría General del Estado, a través, de la Ley de La
CGE, normas de control interno, normas de auditoría, manuales general y financiero de
auditoría gubernamental.
Acontecimientos históricos de la Auditoría de Gestión.
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En 1826 se restablece
En 1824 se suprime la
En 1822 se fundó la la Contaduría General y
Contaduría General y se crean puestos de
Contaduría Genral de se crean Contadurías
Hacienda contadores generales y
departamentales departamentales
En 1851 se establece la
En 1846 se instituyen contaduría general
como tribunal superior
las contadurías En 1861 se crea el
Mayores en Quito, de cuentas y las
contadurías mayores tribunal de cuentas
Cuenca, Guayaquil.
como juzgados de
Distrito.
En la constitución de
El 2 de diciembre de 1967 se cambió la
En 1986 se crea el denominación de
1927 entró en vigencia
tribunal de cuentas de la ley Orgánica de contraloría general de
Guayaquil la Nación por la de
Hacienda
contraloría general del
Estado
El 28 de abril de 1994 El 5 de septiembre de

En 1977 se expide la
se expedieron las 2002 se publican las
Ley Orgánica de normas técnicas de normas ecuatorianas de
Administración
control interno para el Auditoría
Finaciera y Control. Sector Público Gubernamental.
El 3 de gosto de 2015
El 8 de mayo de 2015 se emiten En junio del 2016 se
se emiten reformas al actualizaciones a las emite la nueva
reglamento de normas de Auditoría Normativa de
elaboracion de gubernamental y alos Contabilidad
informes de auditoría. manuales general y Gubernamental
finaciero
1.1.2. Componentes básicos de la medición (5E´S)
El Estado requiere de elementos de gestión como: la planificación estratégica e indicadores
de gestión, por cuanto deben rendir cuentas, demostrar su gestión y resultados. En cambio, el
auditor gubernamental evalúa la gestión, en lo referente a las 5 “E”.
Economía
Evaluar si el resultado se logró al menor costo de reposición posible. Se refiere a las formas
en que las entidades "adquieren" recursos humanos y materiales. La actividad económica
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requiere obtener estos recursos en cantidad y calidad suficiente, en el momento adecuado y al
menor costo.
La economía también puede entenderse como:
• Asignación de recursos.
• Uso efectivo y eficiente de los recursos de la organización en marcha
Eficiencia
Es la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos. Un proceso eficiente produce una "salida" máxima para una cantidad dada de
"entrada" o un requisito mínimo de "entrada" para una calidad y cantidad dadas de "salida".
El objetivo es aumentar la productividad.
Definida por Mokate (2001) como el grado en que se cumplen los objetivos de una iniciativa
al menor costo posible, lo cual, se puede asociar también como una adecuada relación entre
ingresos y gastos, donde se alcanzan los máximos valores para unos objetivos establecidos
previamente con el menor costo posible (García, García y Cabello, 2017).
Eficacia
Es el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en términos de
cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Por lo tanto, las organizaciones deben contar con una
planificación detallada, con sistemas de información e instrumentos que permitan conocer de
manera confiable y oportuna la situación en un momento determinado y las desviaciones de
las metas proyectadas. La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento
de los objetivos previstos en el mediano y largo plazo (Jaya, 2017).
Hay dos tipos de medición de eficacia:
• Eficacia parcial de los hechos. - Mide los hechos.
• Eficacia total de los resultados. - Mide los resultados.
Equidad
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Estudia el desarrollo de la administración, especialmente identifica cómo se distribuyen los
costes y beneficios entre los agentes económicos que intervienen en su acción.
Ecología
Implica la defensa y protección de la naturaleza y del medio ambiente. La auditoría de gestión
requiere de la contabilidad ambiental. Articula indicadores de sostenibilidad ambiental en el
contexto del desarrollo, establece sistemas de información que facilitan el control y la
fiscalización de las acciones que afectan la condición de la naturaleza y el desarrollo
nacional.
1.1.3. Enfoque estratégico
Una estrategia es el plan de acción necesario en las organizaciones para ser competitivas y
que puedan cumplir sus objetivos.
“El éxito de la formulación de la estrategia no garantiza una implementación exitosa de la
estrategia.” (David, 2013, pág.213 )
Los directivos y empleados de toda la organización deben tener una participación directa y
temprana en las decisiones relativas a la implementación de las estrategias.
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El enfoque estratégico es el medio por el cual las empresas orientan sus acciones para poner
en práctica las estrategias a nivel funcional, de negocios, global y corporativo, para crear
valor y lograr ventajas competitivas sustentables basadas en:
1. La selección estratégica
2. La alternativa estratégica
1.1.3.1. Selección estratégica
Son estrategias que son implementan por las empresas con el propósito de ingresar y competir
en el ámbito internacional:
• Estrategia internacional. - Es una forma de que las empresas intenten crear valor
trasladando capacidades y productos valiosos a mercados extranjeros de los que carecen los
competidores locales.
Ejemplo: Microsoft, McDonald’s, IBM.
• Estrategia multinacional. - En este caso, las empresas han desarrollado un modelo de
negocio que les permite obtener la mayor respuesta a nivel local, para lo cual ajustan su oferta
de productos y estrategias de comercialización para igualar las condiciones de los países en
los que operan.
Las empresas tienden a establecer un conjunto completo de actividades de creación de valor
que incluyen: Fabricación, Marketing e Investigación y Desarrollo (I&D).
• Estrategia global. - Al aplicar este enfoque, las empresas se centran en mejorar la
rentabilidad aprovechando las reducciones de costos producto, explotando el efecto de la
curva de experiencia y las economías de ubicación, es decir, siguen una estrategia de bajo
costo a nivel mundial.
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Esta estrategia tiene más sentido en áreas sea necesario reducir costos y la capacidad de
recepción local es mínima.
Ejemplo: Motorola, Intel, Texas Instruments
• Estrategia transnacional. - Las empresas que adoptan este enfoque están tratando de reducir
los costos mientras intentan responder localmente y transferir capacidades únicas para
permitir el aprendizaje global. Además, buscan de lograr en forma sincrónica ventajas de bajo
costo y de diferenciación, lo cual no es fácil debido a que un nivel de capacidad de aceptación
local incrementa los costos.
En resumen, las estrategias básicas a nivel integral son:
Presiones en costos
Estrategia Estrategia
Global Transnacional
Estrategia Estrategia
Internacional Multinacional
Presiones para el
logro de la capacidad
de aceptación local
1.1.3.2. Alternativa estratégica
Iniciativas que una empresa implementa para atraer clientes, resistir las presiones
competitivas y fortalecer su posición en el mercado. Para este efecto, sobresalen:
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a) Liderazgo en costos. - Superar el desempeño de la competencia con la
generación de bienes y/o servicios a un costo inferior al del resto de la
industria.
b) Diferenciación. - Ofrece atributos y características únicas en los productos,
bienes o servicio con un valor exclusivo percibido por los clientes.
c) Concentración. – Atiende un mercado en particular ya que está definido
geográficamente, por tipo de cliente o por segmentos de la línea de productos
o servicios.
d) Diversificación. - Aprovecha todas las oportunidades de crecimiento que una
empresa tiene en su actual industria, esto cuando contienen técnica, recursos,
experiencia y capacidades para competir con éxito en los mercados
competentes.
e) Integración vertical. - Extiende el alcance competitivo de una empresa dentro
de la misma industria al producir insumos propios o disponer de la producción.
f) Integración horizontal. – Busca un mayor poder en el mercado mediante la
adquisición o fusión con empresas del mismo giro industrial.
g) Outsourcing global. - Participación en la división internacional del trabajo
para obtener mano de obra y materiales más baratos sin importar el país.
1.1.4. Los modelos de control interno
Los modelos de control interno son informes que permiten seguir las pautas para la
elaboración de los sistemas de control interno, además nos proporcionarán información
necesaria para conocer la eficiencia y el cumplimiento de las normativas del ámbito, a
continuación, se describen algunos modelos como son:
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COSO I
Es una comisión que fue formada por cinco organizaciones de contadores y auditores de los
Estados Unidos, que se llamó Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
(Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway), siendo estas
organizaciones:
• La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
• El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
• El Instituto de Auditores Internos (IIA)
• El Instituto de Contadores Gestión (IMA).
• Instituto de Ejecutivos Financieros (FEI).
Es importante tomar en consideración que COSO es un modelo de control interno, que brinda
el esquema sobre el cual se pueden construir los sistemas de control interno de las
organizaciones, es por tanto un aporte que facilita a las empresas la evaluación y el
mejoramiento de dichos sistemas de control interno.
El modelo COSO surge además como una respuesta a la necesidad de contar con una
definición común de control interno que se aplicable a todas las organizaciones en general.
Este modelo define al control interno como un sistema realizado por la alta gerencia, o las
áreas directivas de la empresa, que permite alcanzar una seguridad razonable (minimiza
riesgos de error o fraude), así como facilita el cumplimiento de los objetivos que persigue la
organización, y que se resumen en los siguientes:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones;
• Confidencialidad de la información financiera;
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El modelo COSO I, construido en 1992 por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras,
destaca cinco elementos esenciales que componen el control interno.
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Sus componentes son:
1. Ambiente de control (Marca el comportamiento en una organización. Tiene
influencia directa en el nivel de concientización del personal respecto al control.)
Para que este ambiente de control se genere se requiere de otros elementos asociados
al mismo los cuales son: Integridad y valores éticos, Competencia, Experiencia y
dedicación de la Alta Administración, Filosofía administrativa y estilo de operación.
2. Evaluación de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar riesgos para alcanzar
los objetivos de trabajo, incluyendo los riesgos particulares asociados con el cambio.)
La organización al establecer sus objetivos debe identificar y analizar los factores de
riesgo que puedan amenazar el cumplimiento de los mismos
3. Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que tiende a asegurar
que se cumplan las directrices y políticas de la Dirección para afrontar los riesgos
identificados.) Las actividades de control de una organización se manifiestan en las
políticas, sistemas y procedimientos, realizados por su talento humano.
4. Información y comunicación (Sistemas que permiten que el personal de la entidad
capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar
sus operaciones.) La capacidad gerencial de una organización está dada en función de
la obtención y uso de una información oportuna, la entidad debe contar con sistemas
de información eficientes.
5. Supervisión (Evalúa la calidad del control interno en el tiempo. Es importante para
determinar si éste está operando en la forma esperada y si es necesario hacer
modificaciones.) Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se debe
vigilar constantemente para observar los resultados obtenidos por el mismo.
Figura 1
Gráfico de la representación de los componentes COSO 1
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Fuente: Componentes COSO 1
El informe COSO plantea una estructura de control de la siguiente forma:
Las ventajas del COSO I son:
1. Alinear los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de
negocio.
2. Priorizar los objetivos.
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3. Dar soporte a las actividades de planificación estratégica y Control Interno.
4. Fomentar que la gestión de riesgos pase a formar parte de la cultura del grupo.
Las empresas trazaran objetivos anuales encaminados a la eficiencia y eficacia de las
operaciones, la confiabilidad de la información financiera, el cumplimiento de las leyes y la
salvaguarda de los recursos que mantiene. Identificarán y evaluarán los riesgos que pongan
en peligro la consecución de estos objetivos; trazarán actividades de control para minimizar
el impacto de estos riesgos; y activarán sistemas de supervisión para evaluar la calidad de
este proceso. Todo lo anterior, con el sostén de un ambiente de control eficaz, y
retroalimentado con un sistema de información y comunicación efectivo.
COSO II
Para el año 2004 la organización COSO mostró más relevancia posterior a los acontecimie ntos
sucedidos por Enron, WorldCom y otras empresas en los Estados Unidos, a partir de los años
2001 y 2002, se publicó el Enterprise Risk Management - Integrated Framework (Marco
integrado de Gestión de Riesgos) o conocido como COSO II o COSO-ERM, vino a dar un
nuevo enfoque a las prácticas del concepto de Control Interno e introduciendo la importanc ia
de una gestión de riesgos adecuada, haciendo que todos los niveles de la organización se
involucre, adicional el modelo de control interno COSO II nace como una respuesta a la
necesidad de evolución del modelo COSO I, pues la evidencia indicaba que se incrementaba n
los problemas relacionados con irregularidades cometidas en las organizaciones, fraudes que
lograban vulnerar los sistemas de control implementados por las organizaciones.
Este nuevo modelo robustece el enfoque COSO, agregando la necesidad de la identificac ió n
de los eventos que pueden suceder, así como, propone una gestión integral del riesgo,
enfocados en los objetivos que la empresa persigue.
COSO-ERM define la Gestión de Riesgos como: “Un proceso efectuado por el consejo de
administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicado en la definición de
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la estrategia y en toda la entidad y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan
afectar a la organización y gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado, proporciona
una seguridad razonable sobre el logro de objetivos.”
COSO-ERM es una herramienta para la identificación, evaluación y gestión del riesgo, les da
mucha importancia a los eventos previo a que se materializarse el riesgo.
COSO-ERM cuenta con objetivos que permiten identificar eventos potenciales que puedan
afectar a la organización, los objetivos son de:
• Operación: El uso eficaz y eficiente de los recursos de la empresa está relacionado
con el desempeño financiero, la productividad, la calidad, las prácticas
ambientales, la innovación y la satisfacción de los empleados y clientes.
• Información: Comunicación de las operaciones de la empresa a los accionistas con
precisión, puntualidad y transparencia.
• Cumplimiento: Cumplimiento de las normas y reglamentos a las que está sujeta la
entidad.Las entidades deben realizar sus actividades de conformidad con
determinadas normas y reglamentos.
• Estratégia: Orientado a alto nivel, es decir, alineado con la misión y visión de la
entidad.
Es muy importante tener en cuenta que COSO-ERM no sustituye el marco de control interno,
pasa a ser parte integral y permite la mejora en las prácticas de control interno. Ayuda a mejorar
las decisiones de respuesta al riesgo ya que proporciona información para identificarlos y
permite seleccionar entre las posibles alternativas las respuestas a ellos. Reduce las sorpresas y
las pérdidas operativas ya que las entidades consiguen mejorar sucapacidad para identificar los
eventos potenciales y sobre todo ayuda a la organización a visualizar el riesgo de los eventos
negativos o positivos, o denominados como amenazas u oportunidades, el marco nos
proporciona a considerar lo siguiente:
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• Gestión del riesgo en la definición • Apetito de riesgo
de la estrategia • Tolerancia al riesgo
• Eventos y riesgo • Portafolio de riesgo
Son componentes del COSO II:
• Ambiente de control; • Respuesta al riesgo;
• Establecimiento de objetivos; • Actividades de control;
• Identificación de eventos; • Información y comunicación;
• Evaluación de riesgos; • Monitoreo.
Los 8 componentes están alineados con los 4 objetivos. Donde se consideran las actividades en
todos los niveles de la organización.
Figura 2
Componentes COSO II
Fuente: Modelo de control interno COSO II
Figura 3
Componentes COSO I y COSO II
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Fuente: COSO II-ERM es la ampliación de componentes de COSO I
1.1.4.1. COSO 2013
No se constituye en la tercera versión del COSO, sino una actualización de su
primera versión, la cual mantiene el concepto de control interno “es un proceso efectuado
por el Consejo versión, la cual mantiene el concepto de control interno “es un proceso
efectuado por el Consejo Directivo, la Administración y demás personal de la empresa,
designado para proveer una seguridad razonable en relación al cumplimiento de los
Objetivos relativos a Operaciones, Reporte y Cumplimiento.”
El nuevo marco integrado (COSO 2013) a diferencia del marco original, incluye la necesidad
y la importancia de considerar los riesgos potenciales de fraude al evaluar el riesgo de lograr
los objetivos de la organización, como considerar el grado de juicio y las estimaciones en los
informes externos, la naturaleza de las técnicas y la capacidad de la administración para
manipular la información. etc.
Básicamente lo que está cambiando es:
• Codificación de principios con aplicación universal para usarse en el desarrollo y
evaluación de la eficacia de los sistemas de control interno.
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• Expande el objetivo de reportes financieros para ir también a informes internos y
externos en un sentido amplio, incluyendo objetivos no financieros.
• Incrementa el foco en las operaciones, cumplimiento (compliance) y reportes no
financieros y objetivos basados en lo determinado y alimentado como input por los
usuarios
Así también, mantiene la estructura del cubo, mantiene sus 5 componentes, sus tres
objetivos, y los niveles sobre los cuales se efectúa la evaluación. El aporte más importante,
es la incorporación de principios en cada uno de los componentes, conforme se muestra a
continuación:
• Entorno de Control
1. La organización demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos.
2. El consejo de administración demuestra independencia de la dirección y ejerce la
supervisión del desempeño del sistema de control interno.
3. La dirección establece, con la supervisión del consejo, las estructuras, las líneas de
reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecución
de los objetivos.
4. La organización demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a
profesionales competentes, en alineación con los objetivos de la organización.
5. La organización define las responsabilidades de las personas a nivel de control
interno para la consecución de los objetivos.
• Evaluación de riesgos
1. La organización define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificación y evaluación de los riesgos relacionados.
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2. La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos en todos
los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determinar cómo se
deben gestionar.
3. La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecución de los objetivos.
4. La organización identifica y evalúa los cambios que podrían afectar
significativamente al sistema de control interno.
• Actividades de control
1. La organización define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los
objetivos.
2. La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre
la tecnología para apoyar la consecución de los objetivos.
3. La organización despliega las actividades de control a través de políticas que
establecen las líneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas
políticas a la práctica.
• Información y comunicación
1. La organización obtiene o genera y utiliza información relevante y de calidad
para apoyar el funcionamiento del control interno.
2. La organización comunica la información internamente, incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno.
3. La organización se comunica con los grupos de interés externos sobre los
aspectos clave que afectan al funcionamiento del control interno.
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Algunos de los factores más relevantes que contribuyeron a la actualización del Marco
Integrado de control interno son:
Variación de los modelos de negocio.
Mayor necesidad de información a nivel interno.
Incremento del número y complejidad de las normativas aplicables.
Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencia.
Incremento de las expectativas de los grupos de interés.
Aumento del uso de las nuevas tecnologías.
Exigencias en la fiabilidad de la información reportada.
Lo que diferencia el Coso 2013 con Coso 1992, son los 17 principios que están relacionados
con componentes y que sirve para el establecimiento de un sistema de control interno
efectivo que debe implementarse en toda la organización.
Principios como característica importante de los componentes del control interno:
5
Componentes
17 principios
Puntos de foco
Controles
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Los principios son adecuados y sepresumen relevantes para todas las entidades
• Los principios pueden ayudar a la consecución sola, múltiple, o que superponen
objetivos.
• Cuando están presentes los principios y el funcionamiento, los objetivos seespecifica n
con claridad suficiente paraevaluar el riesgo e implementar controlespara mitigar el
riesgo a un nivel aceptable
• Aplicando los principios que proporciona una base para el control de lo que está
cubierto y lo que le falta a través de las operaciones dispersas y actividades
subcontratadas (PwC, 2014).
Figura 4
Modelo de control interno COSO 2013
Fuente: Informe COSO 2013
1.1.4.2. CADBURY
Nace en Gran Bretaña en 1991, desarrollado por el llamado Comité cadbury (uk cadbury
committee), compuesto por el consejo de información financiera, la bolsa de Londres y la
profesión contable, con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de sociedades,
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con tres temas fundamentales: (las funciones del consejo de administración las entidades, el
bajo nivel de confianza en la información financiera de las empresas y la falta de capacidad
de los auditores para ofrecer en sus informes la protección que requieran y esperaban los
usuarios de dicha información, adopta una interpretación amplia del control, mayores
especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de control en su conjunto
financiero y de cualquier tipo.
El modelo de Cadbury hace referencia a COSO en su interpretación del control e incluye sus
componentes y elementos relacionados. Cadbury parte de la revisión de la estructura
organizativa y presenta claramente los requisitos para las responsabilidades de la dirección
de la empresa.
Objetivos orientados a proporcionar una razonable seguridad de:
• Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Confiabilidad de la información y reportes financieros
• Cumplimiento con las leyes y reglamentos
• Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo coso, salvo
la consideración de los sistemas de información integrados en los otros
componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.
• Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la contabilidad de los
financieros.
El modelo CADBURY del reino unido le da importancia al control de gestión financiera,
control interno contable, a partir de estándares internacionales.
Define al control interno como “la gestión eficaz y eficiencia de una sociedad donde
el consejo declare en el informe de gestión y en las cuentas anuales: Eficacia del sistema de
control interno y que los auditores informen al respecto; que la contabilidad y auditoría
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desarrollen: criterios para evaluar eficacia; guías de informes al consejo; y, procedimientos
de auditoría.”
El modelo CADBURY se enfoca básicamente en las políticas de gobierno.
Su temática se basa en el estudio de tres aspectos de carácter fundamental e interés
de las organizaciones: “(1) las funciones del consejo de administración de las entidades,
(2) el bajo nivel de confianza en la información financiera de las organizaciones y (3) la
falta de capacidad de los auditores para ofrecer en sus informes la protección requerida
y esperada de los dueños de la misma” (Tizoc, s. f.).
1.1.4.3. COCO
El informe COCO fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados en
1995, con el objetivo de simplificar los conceptos y lenguaje para hacer posible una
discusión del alcance total del control en cualquier nivel de la organización.
El modelo COCO es producto de una profunda revisión al modelo COSO por parte del
Comité de Criterios de Control de Canadá, con el propósito de hacer un planteamiento de un
modelo más sencillo y comprensible ante las dificultades que enfrentaron inicialmente
algunas organizaciones en la aplicación del informe COSO.
El modelo COCO define el control interno de una forma idéntica al modelo COSO, la
diferencia se encuentra en que el modelo COCO proporciona un marco de referencia a través
de 20 criterios agrupados en 4 componentes, que el personal en toda la organización puede
usar para diseñar, desarrollar, modificar o evaluar el control.
El modelo COCO busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a las
siguientes tendencias:
• Bajo la influencia de la tecnología y los recortes organizacionales, debido a la práctica
de medios informales de comunicación, como una visión común compartida, el
intercambio de valores y la comunicación abierta.
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• Según las autoridades, la atención se centra en establecer medidas de control como
forma de proteger los intereses de los accionistas.
• En la creciente demanda pública de información sobre la eficacia de los controles.
• Una plantilla para desarrollar lineamientos generales o lineamientos para diseñar,
evaluar e informar sobre los sistemas de control de la organización.
El modelo prevé veinte criterios agrupados en cuatro grupos:

DISEÑAR
COMPONENT COMPONENT
E Propósito E Aptitud
1 Cinco
criterios
3 Cinco
criterios
COMPONENT COMPONENT
ECompromiso E Evaluación y
2 C uatro
cU
riterios
4 Seis
aprendizaje
criterios
DISEÑAR
PROPÓSITO
1. Los objetivos deben ser comunicados.
2. Deben identificarse los riesgos internos y externos que puedan afectar a la
consecución de los objetivos.
3. Las políticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y
practicadas, de manera que el personal identifique el alcance de su libertad de
actuación.
4. Se deben establecer planes para dirigir los esfuerzos.
5. Los objetivos y planes deben incluir metas, e indicadores de desempeño.
COMPROMISO
1. Se deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización.
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2. Las políticas y prácticas sobre recursos humanos deben ser coherentes con los
valores éticos de la organización y con el logro de los objetivos de la organización.
3. La autoridad y la responsabilidad deben ser estar claramente definidas y alineadas
con los objetivos de la organización para que el personal apropiado tome decisiones.
4. Debe construirse una atmósfera de confianza para apoyar el flujo de la información.
APTITUD
1. El personal debe tener los conocimientos, las habilidades y las herramientas
necesarias para lograr de los objetivos.
2. El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la organización.
3. Debe identificarse e impartirse información adecuada y completa para lograr los
objetivos.
4. Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organización deben ser
coordinadas.
5. Las actividades de control deben diseñarse como parte integral de la organización.
EVALUACIÓN Y APRENDIZAJE
1. El ambiente interno y externo debe ser monitoreado para determinar la información
que oriente el proceso de reevaluación de objetivos.
2. El desempeño debe ser evaluado frente a objetivos e indicadores.
3. Las bases provisionales para el logro de los objetivos deben revisarse
periódicamente.
4. Es necesario reevaluar los sistemas de información a medida que cambian los
objetivos y se identifican las lagunas de información.
5. Debe confirmarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.
6. El sistema de control debe evaluarse periódicamente y reportarse los resultados.
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1.1.4.4. COBIT
Es un modelo de control de los sistemas de información y tecnología, orientado a todos los
sectores de una organización, es decir, administradores de las tecnologías de información
(TI), y usuarios involucrados en el proceso.
El Modelo Control Objectives for Information and Related Technology (Cobit) se constituye
en un marco de control interno implementado en 1996.
Este modelo define un marco de referencia que clasifica los procesos de las unidades
de tecnología de información de las organizaciones en cuatro dominios principales:
1. Planificación y organización. - Consta de 11 objetivos. Su enfoque es construir
estrategias que aseguren que TI contribuya de alguna manera importante en el logro
de los objetivos organizacionales.
2. Adquisición e implantación. - Tiene seis objetivos y se basa en la necesidad de
adquirir o desarrollar TI para implementarlas en la organización y desarrollo de la
posibilidad de alcanzar los objetivos.
3. Soporte y servicio. - Posee trece objetivos y considera para que permita que las TI
fluyan sin problemas, sin parar y con la intensidad necesaria.
4. Monitoreo. - Tiene cuatro objetivos , que se concentran en las metas y su
implementación. Se requiere una evaluación continua de los procesos para demostrar
su calidad, consistencia y adecuación con base en lo establecido en los procesos de
control.
La ISACA lanzó el 10 de abril de 2012 la nueva edición de este marco de referencia. COBIT
5 es la última edición del framework mundialmente aceptado, el cual proporciona una visión
empresarial del Gobierno de TI que tiene a la tecnología y a la información como
protagonistas en la creación de valor para las empresas.
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COBIT es un modelo para auditar la gestión y control de los sistemas de información y
tecnología, orientado a todos los sectores de una organización, es decir, administradores de
las tecnologías de información (TI), usuarios y por supuesto, los auditores involucrados en el
proceso, está basado en la filosofía de que los recursos, necesitan ser administrados por un
conjunto de procesos naturalmente agrupados para proveer la información pertinente y
confiable que requiere una organización para lograr sus objetivos.
La estructura del modelo COBIT propone un marco de acción donde se evalúan los criterios
de información, como por ejemplo la seguridad y calidad, se auditan los recursos que
comprenden la tecnología de información, como por ejemplo el recurso humano,
instalaciones, sistemas, entre otros, y finalmente se realiza una evaluación sobre los procesos
involucrados en la organización.
Los beneficios son:
• Optimizar los servicios el coste de las TI y la tecnología.
• Apoyar el cumplimiento de las leyes, reglamentos, acuerdos contractuales y las
políticas.
• Gestión de nuevas tecnologías de información.
Figura 5
Modelo de control interno COBIT
Fuente: El cubo de COBIT

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1.1.4.5. TURNBULL
Es un modelo de control basado en el análisis de riesgos. Define a un sistema de control
interno como un conjunto de procesos, funciones, actividades, subsistemas, y gente que son
agrupados o conscientemente segregados para asegurar el logro efectivo de los objetivos y
metas.
Originario de Inglaterra, se inició en 1998 como lo menciona Gaspar (2004), con el informe
The Combined Code of the Committee on Corporate Governance, desarrollado por el Comité
sobre Dirección Corporativa, liderado por Sir Ronald Hampel.
El objetivo de este modelo es, reflejar las buenas prácticas empresariales en las que se
observa al Control Interno inmerso en los procesos del negocio, mantenerse relevante en un
ambiente de negocios en continua evolución y permitir a la organización aplicar esta guía
considerando las condiciones institucionales particulares.
El enfoque consiste en la atención sobre el Control Interno del “Combined Code on Corporate
Governance”. Incluye la administración de riesgos y el Control Interno como parte integral
del negocio; pretende brindar a las organizaciones un libre diseño y aplicación de sus
políticas de gobierno, a la luz de los principios de esta guía y considerando las circunstancias
específicas de la organización.
En cuanto al contenido, se elaboraron 14 principios y 44 disposiciones, los cuales se sustentan
en aspectos de alta relevancia en la gestión empresarial en diversas temáticas.
Elementos o componentes del modelo TURNBULL:
• Evaluación de riesgos (como elemento complementario al SCI).
• Ambiente de control y actividades de control.
• Información y comunicación.
• Supervisión.
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1.1.4.6. AEC
El Modelo de Autoevaluación de Control (AEC) es un proceso documentado mediante el
cual los miembros de la organización trabajan en una función y evalúan su eficacia del
proceso de control implementado por la organización y por lo tanto determina si este es el
caso que se lograrán los objetivos propuestos o algunos de ellos.
Está basado en los objetivos claves de las organizaciones. La Autoevaluación de Controles
(AEC) se puede definir como una forma de apoyar al cumplimiento de los objetivos
organizacionales.
Este modelo comprende las siguientes acciones:
• Define mejoras en sus acciones.
• Confronta a los riesgos de cumplimiento de objetivos, frente a los controles
establecidos.
• Prioriza los controles tanto en la probabilidad de ocurrencia como en el impacto en los
objetivos.
• Aporta mejora en las acciones y consolida las propuestas.
• Divulgación del control.
Beneficios para la Administración:
• Mejoramiento de la moral de todo el personal.
• Eliminación de la desconfianza.
• Generación de ideas y planes de acción que son implantados más allá del alcance
original.
• Facilitación de implantación de las acciones de mejora.
• Promoción de la unidad organizacional mediante la identificación y solución de
problemas.
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• Realización del papel de auditoría interna.
Modelo de Control Interno AEC: Es utilizada como una metodología que revisa los objetivos
claves de las organizaciones, así como también todos los riesgos involucrados en el logro de
dichos objetivos, y los controles internos diseñados para administrar los riesgos.
El objetivo principal del modelo AEC, es la razonabilidad en el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.
1.1.4.7. SAC
El denominado Sistema de Auditoría y Control define a un sistema de control interno como
un conjunto de procesos, funciones, actividades, subsistemas y gente que son agrupados
conscientemente para asegurar el logro efectivo de los objetivos y metas.
Fue creado en 1991 y revisado en 1994, ofrece asistencia a los auditores internos sobre el
control y auditoria de los sistemas y tecnología informática (Martínes, 2009).
El informe se enfatiza tanto en el rol como en el impacto de los sistemas computarizados de
información sobre el sistema de control interno.
Este modelo se enfoca a la existencia de una serie de sistemas de control de acceso y a un
conjunto de entidades de acreditación confiables que actúan de una manera independiente y
dan servicio a los diferentes sistemas de control de acceso.
Para el diseño del sistema se toman en cuenta las siguientes consideraciones:
• Una atención de rediseño al proceso de auditoría y a sus requerimientos de los usuarios.
• Unificación de criterios, estandarización del proceso de auditoría y de formatos, así como
de alineación de actividades.
• Cultura de mediación y supervisión
• Diseño modular.
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1.1.4.8. KING
El modelo de control KING (reporte KING sobre gobierno corporativo). Fue
desarrollado en Sudáfrica, tres reportes fueron editados en 1994 (ReporteKing I), 2002
(Reporte King II), y el último modelo, en el año 2009 (ReporteKing III), surge como una
necesidad de contar con un Modelo de Gobierno Corporativo.
Su finalidad está basada en la necesidad de contar con un eficiente y eficaz modelo de
gobierno corporativo.
Sus componentes son:
1. Liderazgo ético y ciudadanía corporativa.
2. Roles y Responsabilidades del Consejo de Administración.
3. Roles y Responsabilidades del Comité de Auditoría.
4. Gobernanza del Riesgo.
5. Gobernanza de las Tecnologías de la Información.
6. Cumplimiento con leyes, regulaciones, códigos y estándares.
7. Roles y Responsabilidades de la Función de Auditoría Interna.
8. Gobernanza de las Relaciones con Accionistas.
9. Informes Integrados y Revelaciones.
El objetivo primordial de este modelo es establecer principios de las buenas prácticas
corporativas para las diferentes organizaciones ya que se enfoca en el Gobierno Corporativo,
con una filosofía de liderazgo, sustentabilidad y ciudadanía corporativa; de la misma manera
que se contempla en un enfoque de auditoría interna basado en riesgos.
1.1.4.9. KONTRAG
Surge en Alemania en 1998 como consecuencia de la Ley de Control y Transparencia en los
Negocios, como medida para hacer frente a la crisis de negocios y financiera con el objetivo
de proteger los fondos invertidos.
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Se fundamenta tanto en el control como en la transparencia empresarial. A continuación, se
presenta sus principales elementos:
• Se establece una estructura gerencial de riesgo.
• Se realiza un análisis y evaluación sistemática del riesgo.
• La comunicación oportuna del reconocimiento de los riesgos.
• Responsabilidades sobre el Control.
• Consejo de Administración
• Gerencia: El director general es el último responsable y asume la propiedad del
sistema de Control
• Auditores Internos: Evalúa la efectividad del sistema de Control
• Personal: Son los responsables de que todo el personal dependa de su nivel y
ubicación funcional.
Tipos de control
Preventivos Detectivos
• De actividades • Concurrentes (repetitivas)

• De recursos • Posteriores
• De insumos • De resultados (actividades creativas)
• De acceso • De operaciones
• De investigación y desarrollo • De procesos- de salidas
• De proyectos • De seguridad (resguardo)
1.2. Definición e importancia
A continuación, se citan los conceptos que, respecto a Auditoría Administrativa, han
desarrollado varios autores:
Benjamín Franklin
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“Es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su
nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una
ventaja competitiva sustentable.”
William P. Leonard
“Es un examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una
institución o de cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y objetivos, sus
métodos y controles, su forma de operación y sus equipos humanos y físicos.”
E. Hefferon
“Es el arte de evaluar independientemente las políticas, planes, procedimientos, controles y
prácticas de una entidad, con el objeto de localizar los campos que necesitan mejorarse y
formular recomendaciones para el logro de esas mejoras.”
Chapman y Alonso
“Es una función técnica, realizada por un experto en la materia, que consiste en la
aplicación de diversos procedimientos, encaminados a permitirle emitir un juicio técnico.”
Fernández Arena J. A.
“Es la revisión objetiva, metódica y completa, de la satisfacción de los objetivos
institucionales, con base en los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a su
estructura, y a la participación individual de los integrantes de la institución.”
Rodriguez Valencia J.
“Es un examen detallado, metódico y completo practicado por un profesional de la
administración sobre la gestión de un organismo social. Consiste en la aplicación de
diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relación con
las medidas fijadas; los recursos humanos, financieros y materiales empleados; la
organización, utilización y coordinación de dichos recursos; los métodos y controles
establecidos y su forma de operar.”
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Se entiende por auditoría administrativa a una revisión completa de la estructura organizativa
de una empresa u organización de cualquier tipo, así como de sus mecanismos de control, de
operación y sus recursos humanos y materiales. Se trata de un procedimiento que evalúa a la
organización como un todo, cotejando su desempeño con sus objetivos tanto globales como
por unidad, para hacerse una idea sobre lo efectivo de su modelo de gestión.
El término “auditoría administrativa” se empleó por primera vez en 1935, cuando James
O. McKinsey, perteneciente a la American Economic Association propuso los fundamentos
para una revisión de una empresa en todos sus aspectos, “a la luz de su ambiente presente y
futuro probable”.
Este concepto permitiría el surgimiento posterior de ideas como la auto-auditoría propuesta
en 1955, y el desarrollo de esta figura como un mecanismo importante en el campo de la
competitividad entre organizaciones y en la Teoría administrativa.
Una auditoría administrativa obedece a los siguientes principios:
• Sentido de la evaluación. Con este tipo de auditorías no se mide el potencial o la
idoneidad de los profesionales o trabajadores dentro de la organización, tanto
como las dinámicas gerenciales, es decir, de los mandos administrativos
responsables de coordinar las fuerzas de la empresa a lo interno.
• Importancia de la verificación. Una auditoría eficaz no sólo fundamenta sus
conclusiones en la información obtenida, sino que ofrece medios científicos para
interpretarla y para para comprobar que se trate de una evaluación fidedigna.
• Pensar en términos administrativos. El foco de los auditores ha de estar puesto
siempre en el aspecto administrativo de la empresa, y no en otras áreas
supeditadas a la gerencia administrativa. Se trata de una evaluación de procesos y
recursos de cara a la misión de la empresa.
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1.2.1. Definiciones sector privado y público
Sector Público
Son organismos administrativos donde se encuentran las instituciones, corporaciones y
oficinas que forman parte del Estado, es decir, son públicos de todos los ciudadanos del país.
A través de ellos el Estado establece sus políticas y sus leyes que habitualmente prestan sus
servicios básicos e indispensables a los habitantes del país.
Sector Privado
Es el conjunto de empresas que no son pertenecientes al Estado; es decir, no son estatales.
Podemos mencionar a empresas, organizaciones, entidades, entre otras, que son formadas de
una manera particular ya que las actividades económicas de este sector no están controladas
por el Estado, pero son regidas por leyes del país donde operan.
Son sociedades comerciales que tiene objetivo el obtener beneficios monetarios, por medio de
una producción de bienes o servicios que son ofrecidos dentro de un mercado competitivo.
1.2.1.1. Objetivo y alcance
Objetivos
Por sus características la auditoría administrativa constituye una herramienta fundamental para
impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que permite detectar en qué áreas se
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requiere un estudio más profundo, que acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias,
cómo superar obstáculos, como imprimir mayor cohesión operando las áreas anteriores, sobre
todo, realizando un análisis de causa y efecto para alinear hechos con ideas.
Algunas de las críticas más notables de hacer que esto suceda incluyen:
▪ De control. – Su objetivo es medir el comportamiento organizacional frente a los
estándares preestablecidos.
▪ De productividad. - Conducen las acciones para optimizar el aprovechamiento
de los recursos de acuerdo con la eficiencia administrativa presentada por la
organización.
▪ De organización. - Presentan su estructura, competencia, funciones y procesos a
través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.
▪ De servicio. - Representan el método por el cual se puede comprobar que la
organización está inmersa en un proceso que se relaciona cuantitativa y
cualitativamente con las expectativas y la satisfacción de los clientes.
▪ De calidad. - Valoran los niveles de trabajo que toma la organización en todas las
áreas y áreas de la organización para que produzca bienes y servicios altamente
competitivos.
▪ De cambio. - Se orientan a lograr que la organización sea más transparente y
aceptable.
▪ De aprendizaje. - Mecanismo de aprendizaje institucional para que la organización
pueda asimilar sus experiencias y las convierta en oportunidades de mejora.
▪ De toma de decisiones. - Orientados a conseguir la aplicación práctica de los
resultados de la auditoría, de modo que se conviertan en soporte del proceso de
gestión de la organización.
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▪ Interacción. - Pretenden que los resultados de la auditoría sirvan para
relacionar a la organización, con los competidores, proveedores y clientes.
▪ Vinculación. - Permiten ubicar los resultados de la auditoría en un contexto
globalizado.
Alcance de la Auditoría
El área de influencia que abarca la auditoría administrativa comprende la totalidad de una
organización en lo correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación.
Esta connotación incluye aspectos tales como:
· Naturaleza jurídica · Desarrollo tecnológico
· Criterios de funcionamiento · Sistemas de comunicación e
· Estilo de administración información
· Enfoque estratégico · Nivel de desempeño
· Sector de actividad · Trato a clientes
· Giro Industrial · Entorno
· Ámbito de operación · Generación de bienes, servicios,
· Tamaño de la empresa capital y conocimiento
· Número de empleados · Sistemas de Calidad
· Relaciones de coordinación
1.2.1.2. Clasificación y diferencia con otras auditorías
En primer lugar, debemos definir y enfocar a la gestión en la que se concibe como un proceso
de coordinación con los recursos disponibles y que comprende con todas las actividades
organizacionales, en donde se determina lo siguiente:
• El establecimiento de metas y objetivos.
• El análisis de los recursos disponibles.
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• La apropiación económica de los mismos.
• La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.
• Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la organización.
Por su parte la auditoría de gestión se la puede definir como: el examen completo o parcial de
planes, programas, proyectos y operaciones de una empresa o institución privada o pública,
con el fin de medir la eficacia del logro de los objetivos propuestos, y el cumplimiento de la
normativa vigente. Con un enfoque de mejora de la efectividad, eficiencia y economía en el
uso de recursos.
1.2.1.3. Objetivos y alcance
• Establecer el grado de cumplimiento de los deberes y atribuciones que les han
sido asignados.
• Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica, eficiente y
eficaz.
• Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados.
• Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o
actividades legalmente autorizados.
• Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración
de éstos por parte del ente.
• Mejorar la calidad de la información sobre los resultados de la administración
relacionada con la normativa vigente.
• Formular recomendaciones sobre los procesos que brinden información sobre la
economía, eficiencia y eficacia, para el desarrollo de metas y objetivos.
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• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables
a operaciones gubernamentales, como así también de los planes, normas y
procedimientos establecidos.
• Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan
la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.
• Auditar y emitir conclusiones respecto al grado de cumplimiento de los planes
de acción y presupuesto de las empresas y sociedades del estado.
• Promover la optimización de los niveles de eficiencia, eficacia, economía, calidad e
impacto de la gestión.
• Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.
• Verificar el manejo eficiente de los recursos.
• Promover el aumento de la productividad, procurando la correcta administración del
patrimonio
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1.2.1.4. Tipos de auditoría
La auditoría es una herramienta importante para la buena gestión de cualquier empresa. Para
realizar esta importante misión, existen algunos tipos de auditoría, a pesar de muchas
semejanzas entre sí, acaban por completarsLos tipos de auditorías más representativas en su
aplicación práctica son las siguientes:
Auditoría Auditoria Auditoria Auditoria de

Interna: Contable: Operacional: Sistemas
Auditorías al
Auditoria de Auditoría Auditoría Desempeño
Calidad Ambiental Externa Organizacional
Auditorías a
Auditorías a la Obras Públicas; Auditorías a
Evaluación de los Estados Auditoría
y Auditorías a
Programas Infraestructuras Financieros Forense
Físicas
Auditorías de
Evaluación
Social
Auditoría Interna: Su principal función es verificar si los procesos contables y de control
interno son efectivos, para la coherencia entre los procedimientos internos y las políticas
establecidas por la empresa.
Auditoria Contable: La auditoría contable se preocupa con el patrimonio de la empresa. Es
un análisis riguroso para evaluar si el patrimonio de la organización está siendo administrados
con las pautas establecidas por la empresa y si siguen en conformidad con los principios
contables.
Auditoria Operacional: El objetivo es evaluar el funcionamiento de la empresa diariamente,
realizando diagnósticos operativos y proponiendo soluciones que mejoren la eficiencia y el
ahorro. Es aquella centrada en evaluar de forma exhaustiva el empleo de los recursos con los
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que cuenta una organización y si de forma eficiente y de calidad logra sus objetivos
marcados.
Auditoria de Sistemas: Actualmente, gran parte del crecimiento, prosperidad y éxito de
grandes empresas se debe a la adopción de software de gestión, tiene como principal objetivo
validar la integridad de la información y datos almacenados en las bases de datos de los
sistemas de información y su procesamiento.
Auditoria de Calidad: La auditoría de calidad evalúa si los productos o servicios prestados
por la empresa siguen las pautas establecidas por la propia compañía.
Auditoría Ambiental: Este tipo de auditoria se preocupa con el impacto de las actividades de
la empresa en el medio ambiente. Elegir un proveedor que sea menos contaminante o que no
realicen pruebas de laboratorio en animales son ejemplos de soluciones en auditoría
ambiental.
Auditoría Externa: La auditoría externa generalmente se basa en auditorias independientes,
sin relación laboral con la empresa auditada. Al igual que el caso de la auditoría interna, su
función también es evaluar los sistemas internos de la empresa.
Auditorías al Desempeño Organizacional: Proporciona información sobre el desempeño y
hacen recomendaciones para mejoras y cambios en las operaciones existentes, para contribuir
al logro de metas y objetivos. La principal ventaja de este proceso de auditoria es que
requiere que la gerencia realice un importante autoanálisis para determinar los estándares de
desempeño que son apropiados para medir, evaluar los costos de los beneficios, las
inversiones y las metas planificadas, frente a las metas alcanzadas, evaluando la calidad y
valor agregado. El objetivo de la auditoría de desempeño es proporcionar coordenadas
precisas de la ubicación de la empresa en todos los aspectos importantes y relevantes,
incluidas sus fortalezas y sus debilidades internas, así como las oportunidades y amenazas
externas.
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Auditorías a la Evaluación de Programas: El procedimiento se caracteriza por priorizar el
contexto del contenido del trabajo, en el entorno complejo y cambiante de la actividad
laboral, en la que se crean relaciones dinámicas entre los sujetos al momento de su
desempeño. Sus acciones están diseñadas que de tal manera que puedan ser útiles en la
resolución de tareas y funciones de una determinada categoría, donde se favorezca el ascenso
a un desempeño profesional y un ambiente participativo y flexible. El procedimiento se basa
en el estudio de principios, objetivos, instalaciones y características.
El procedimiento para la evaluación del programa Auditoría de Gestión permite medir cada
indicador, estableciendo un proceso de mejora basado en las siguientes razones:
▪ Diagnosticar el programa para proporcionar y sugerir soluciones después de que
surjan errores y problemas existentes, dándole un nuevo enfoque.
▪ Mayor flexibilidad en el uso de técnicas y actividades compatibles con el desarrollo
del programa evaluado.
▪ Supervisar la evolución futura para mejorar los resultados de aprendizaje de los
estudiantes.
Auditorías a Obras Públicas; y Auditorías a Infraestructuras Físicas: La realización de
auditoría de obras públicas es una actividad realizada por el Sistema Nacional de Control del
organismo confortante del sistema y las sociedades de auditoría que son designadas y tienen
como objetivo analizar, evaluar, monitorear el uso correcto y manejo de los recursos
públicos en el proceso de inversión. Como consecuencia las obras, los proyectos de
inversión y demás inversiones deben ser materia de auditoría, tanto técnica como financiera,
significativas de los recursos del Estado, incluyen actividades de carácter técnico y
financiero.
Auditorías a los Estados Financieros: El objetivo de una auditoría de estados financieros
es mejorar el nivel de confianza de los usuarios a los que van dirigidos los estados
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financieros. Para ello, el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. Para la mayoría de los marcos con fines generales, dicha
opinión expresará si los estados financieros se han presentado de forma adecuada, en todos
los aspectos materiales, u ofrecen una imagen fiel de conformidad con el marco. Una
auditoría realizada con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y los requisitos éticos
permite al auditor expresar esta opinión. Los estados financieros auditados son los estados
financieros de la entidad que han sido elaborados por la dirección de dicha entidad con la
supervisión de las personas que están a cargo de la dirección.
Auditoría Forense: La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la
investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las
normas legales. Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas
con la contabilidad, conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas
financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia. Cabe señalar que la
Auditoria Forense es una técnica de gran utilidad y colaboración para la investigación de
cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial, fiscal y judicial permitiendo
esclarecer posibles actos ilícitos o delitos.
Auditorías de Evaluación Social: La auditoría social es un proceso que permite a una
organización medir su desempeño social y comportamiento ético en relación con sus
objetivos, de modo que la organización pueda mejorar sus resultados y desempeño social.
Esta metodología pretende ser una herramienta para la caracterización de las organizaciones
de Economía Solidaria, para medir su impacto social en términos de metas y medios para
lograrlas. Actúa como un proceso de aprendizaje que se puede integrar en nuestras sesiones
de planificación, seguimiento y evaluación de rutina. Un punto de partida para avanzar en
compromiso, identidad y comunicación; internamente desde el compromiso con los agentes
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que participan y externamente con entidades con entidades que tienen los mismos objetivos
y con la sociedad en su conjunto.
1.2.2. Campo de Aplicación
La auditoría de Gestión puede aplicarse en todo tipo de organización, sea ésta pública,
privada, debiendo entenderse que puede aplicarse tanto en organizaciones con finalidad de
lucro, como en organizaciones de carácter social.
Sector Público
El resultado de aplicar la auditoría administrativa en el sector público es mejorar el
desempeño de los órganos y mecanismos incorporados, considerando sus acciones e
interacciones específicas provenientes de la naturaleza de sus funciones, partiendo de la idea
de que el legislador determina el ordenamiento jurídico, es ejercido por el poder ejecutivo y el
judicial garantiza su respeto.
Ámbitos de Aplicación
• Secretarias y Ministerios • Comisiones
• Organismos Autónomos • Grupos especiales
• Gabinete presidencial • Corte Suprema de Justicia
• Consejos • Tribunal Contencioso Electoral
• Asamblea • Consejo de la Judicatura
Sector Privado
En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura,
elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base de las
siguientes características:
• Código de Comercio.
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• Código de Producción.
• Servicio de Rentas Internas (SRI).
• Ley de Compañías.
• Ley de Contratación Pública.
• Código Orgánico Monetario y Financiero.
1. Tamaño de la empresa
2. Sector de actividad
3. Naturaleza de sus operaciones
En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:
1. Microempresa
2. Empresa pequeña
3. Empresa mediana
4. Empresa grande
Sector Social
El sector social, es un conjunto de organizaciones que no depende del sector público y que
son ajenas al sector privado, por tanto, se aplica para evaluar algunos aspectos como: la
promoción del derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo
económico y el bienestar de los sectores más desprotegidos, tomando en consideración a:
a. Tipo de organización
b. Naturaleza de su función
Las organizaciones que conforman este sector son:
• Empresas de solidaridad • Organizaciones comunitarias
• Organismos de asistencia e • Procuradurías
integración social • Planes emergentes
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• Programas permanentes, • Sistemas de apoyo
especiales y emergentes • Voluntariados
• Redes de referencia
1.2.3. El Auditor: Habilidades y Destrezas
Actitud
positiva
Capacidad
de
negociación
Capacidad
de
observación
Las habilidades y destrezas le ayudan al profesional en forma complementaria a su formación
teórica o práctica, lo mismo que le permite desenvolverse con naturalidad frente a los
obstáculos que puedan presentarse con sus pares o superiores. Entre algunas habilidades se
puede mencionar las siguientes:
• Actitud positiva.
• La capacidad de analizar, negociar y monitorear.
• Claridad en la comunicación oral y escrita.
• Comportamiento ético.
• Concentración.
• Conciencia de los valores propios y de su entorno
• Discreción
• Estabilidad emocional
• Facilidad para trabajar en equipo

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• Imaginación
1.2.3.1. Ética Profesional
La ética profesional, se ocupa de las responsabilidades del auditor hacia el público, los
clientes, colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos requeridos de
comportamiento.
Finalmente existen cinco conceptos generales, también conocidos como “principios éticos”,
que son:
• Independencia, integridad y objetividad.
• Normas generales y técnicas.
• Responsabilidad hacia los clientes.
• Responsabilidad hacia los compañeros.
• El auditor debe demostrar integridad y objetividad al momento que ejerce la
contaduría pública, de aquellos a quienes sirve.
Los conceptos de la ética profesional, sección ET 52-02 define la independencia como: "La
capacidad para actuar con integridad y objetividad".
La objetividad es la posibilidad de mantener una actitud frente a todos los asuntos
considerados por el auditor. El auditor debe expresar su opinión de manera totalmente
imparcial, sobre la base de hechos comprobables, de acuerdo con sus propios estándares y
total independencia, para tal fin, estar desligado a todo vínculo con los dueños,
administradores e intereses de la empresa u organización que audite.
Su independencia de criterio y objetividad en relación con las normas y opiniones también
deben serlo, no solo en relación con los hechos, sino también en la forma en que el auditor
debe evitar cualquier interrogante que lo vincule a situaciones que permitan cuestionar de
tales cualidades.
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Normas Generales y Técnicas:
El auditor observa detenidamente las normas generales y técnicas de la profesión ya que
lucha constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. Una de las
reglas que son de conducta exigen la observancia de las normas relacionadas con la
realización del trabajo y así estas son las primeras en indicar que un miembro a quien
mediante otro contador se solicite al consejo profesional sobre una cuestión técnica contable
o de auditoría donde se debe consultar con el otro contador antes de proporcionar un consejo
a fin de asegurar de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.
Responsabilidades con los clientes:
El contador público debe ser un profesional imparcial y franco con sus clientes y servirles de
la mejor manera que se pueda ya sea con interés profesional por los intereses de ellos,
consecuente con sus responsabilidades para con el público y todo manifiesto se realizará a
través de independencia, integridad y objetividad.
Una de las responsabilidades fundamentales del contador público, se refiere a la
confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 en su sección ET 301.01, nos dice
que un miembro "...no revelará información confidencial obtenida en el curso de un trabajo
profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento".
Necesidad de confidencialidad:
Teniendo en cuenta el sentido común y la independencia que requiere el auditor y no el
cliente, es quien decide qué información necesita el auditor para la práctica de una auditoría
efectiva. En esa decisión no debe formar parte la creencia por parte del cliente ya que cierta
información es confidencial. Una auditoría eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga
en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar información.
Confidencialidad y privilegio:
Con las excepciones ya mencionadas, las comunicaciones tanto del cliente como del auditor
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son estrictamente confidenciales; es decir, el auditor no revelará información que haya
tenido una comunicación sin el permiso del cliente. Sin embargo, esa información no puede
ser privilegiada. La información puede ser privilegiada cuando el cliente puede impedir que
un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio o una orden
de comparecencia.
Información Confidencial:
Los auditores y el personal tienen las mismas responsabilidades que la administración en
relación con el manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho personal,
ni revelar a quienes pudieran hacerlo. Tales responsabilidades están comprendidas dentro de
las estipulaciones generales del código de ética profesional.
Art. 6.- Se considera información confidencial aquella información pública personal, que no
está sujeta al principio de publicidad y comprende aquella derivada de sus derechos
personalísimos y fundamentales. (Congreso Nacional, 2017)
Conflicto de intereses:
Uno de los temores más grandes de los clientes, es que sus secretos sean comunicados a los
competidores ya que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un
competidor. Por otro lado, existen clientes que quedan satisfechos por la seguridad que
brinda el personal encargado de su trabajo, no tenga contacto con el personal de la
competencia ya que el precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de
los beneficios de una experiencia en que pueden aportar los auditores familiarizándose con
más de una empresa dentro del mismo giro del negocio.
Responsabilidades con los colegas:
Al no existir actualmente reglas de conducta específicas a las que se rijan las
responsabilidades del contador público con sus colegas, los conceptos de ética profesional
establecen que el principio fundamental de cooperación y buenas relaciones está entre los
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miembros de la profesión. La sección ET 55.01 nos expresa que el contador debe tratar con
sus colegas de una forma de que no disminuya su reputación y bienestar. Además, al ofrecer
sus servicios, no se tratará de desplazar a otro contador en una forma que lo desacredite. De
tal manera que, si bien la competencia entre auditores es demasiadamente fuerte, sus
acciones deben estar gobernadas por la cortesía profesional debidamente entre colegas.
Responsabilidad legal
Hasta el día de hoy existen demasiadas responsabilidades generales por la profesión
derivadas de estipulaciones legales. A Manera de síntesis se trata de dar una idea de este
tema a continuación:
Responsabilidad ante los clientes:
El auditor debe tener una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; ya que
en esta circunstancia es claro, debido al acuerdo con el derecho común, que el profesional es
el responsable ante sus clientes por negligencia en grado simple y también lo será en grado
grave o por fraude. Por varios años los auditores han tenido un buen cuidado de hacer saber a
sus clientes que una auditoría de estados financieros no se lleva con la intención de descubrir
desfalcos e irregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser motivo para demandar
según la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".
Responsabilidad ante terceras personas:
La responsabilidad ante terceras personas ha sido un problema agobiante ya que comprende
en equilibrar el derecho de razonabilidad que tiene el auditor de protegerse de reclamaciones
de personas desconocidas y de quienes el auditor no tiene razón para sospechar de que
contarán con los resultados de su trabajo por un lado y la importancia política del Estado de
proteger a todas esas terceras personas que confían en los estados financieros dictaminados
contra los efectos adversos de la práctica profesional por el otro.
El auditor realizará procedimientos diseñados para la obtención suficiente y apropiada
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evidencia de auditoría, en la que puedan todos los elementos hasta la fecha del informe del
auditor requerir de ajustes o exposiciones en los estados financieros que hayan sido
identificados. Ciertos eventos y transacciones que ocurren después de cada fin de año
deberán ser examinados como parte del trabajo normal de verificación de auditoría.
Además, se debe llevar a cabo una revisión completamente documentada, de los eventos
subsecuentes la cual tiene como objetivo la obtención de una seguridad razonable, de todos
los eventos importantes que hayan sido identificados y expuestos o registrados en los estados
financieros. La revisión siempre debe ser actualizada a una fecha lo más cercana posible a la
del informe de auditoría, ya hablando con la gerencia y realizando pruebas futuras si fuese
necesario.
1.2.3.2. Responsabilidad profesional
El auditor debe realizar su trabajo, utilizando todo su conocimiento en la auditoría, evaluar
los resultados y presentar el informe correspondiente. También es necesario que se mantenga
libre de impedimentos y no existen barreras que resten credibilidad a sus juicios porque esto
garantizará el valor necesario de su participación. esos obstáculos. Los auditores
generalmente pueden tratar con: personales y externos. Los personales se refieren a
circunstancias que recaen en el auditor y, afectan su desempeño, tales como:
• Vínculos personales profesionales, financieros u oficiales con la organización que se
va a auditar.
• Relación con instituciones que interactúan con la organización.
• Ventajas previas obtenidas en forma ilegal.
• Dificultades con los encargados de cuentas del cliente.
• Presión injustificada para propiciar errores inducidos. En estos casos el auditor tiene
la obligación de informar a las personas correspondientes para que tomen cartas en el
asunto.
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1.2.3.3. Experiencia
Es una de las características fundamentales que se debe considerar en un Auditor, es la
experiencia laboral y/o personal que tenga, ya que de eso depende en gran manera su trabajo
a realizar, además le permite al profesional obtener una gama de conocimientos y habilidades
que no se adquiere en el campo académico.
1.2.3.4. Gestión del conocimiento
La gestión del conocimiento se la define como un conjunto de actividades y procesos que
fortalecen el intercambio de información dentro de la organización o un grupo de
profesionales y de esta forma poder mejorar el rendimiento de la organización o los
resultados de un proyecto, ya que estas experiencias y aprendizajes sirven para construir una
base de conocimientos para facilitar la ejecución del trabajo y acelerar la innovación.
1.2.3.5. Confidencialidad y conflicto de intereses
Conflicto de Intereses – Hace referencia a cualquier relación que este en conflicto con los
intereses de la organización. Un conflicto de intereses puede afectar a la capacidad de una
persona para desempeñar sus funciones y responsabilidades de manera objetiva.
El campo de acción de un auditor es bastante amplio y por ende en la ejecución de su
actividad interactúa con distintas personas en diversas instancias y en múltiples situaciones,
en general los conflictos de intereses se relacionan con el principio de objetividad.
Por otro lado, la confidencialidad debe ser ejercida bajo los principios de autonomía, respeto,
y confianza teniendo como base las leyes y normativas que regulan la profesión.
Es importante que los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información
que reciben sin que esta sea divulgada sin autorización legal o profesional para hacerlo.
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1.3. Normas Internacionales Para El Ejercicio Profesional De La Auditoría
Interna
El trabajo de auditoría interna se desarrolla en diferentes entornos legales y culturales, en
organizaciones que varían según sus objetivos, tamaño y estructura, y por personas dentro o
fuera de la organización. Aunque estas diferencias de cada entorno no pueden afectar la
práctica de la auditoría interna
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna son
esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna
tal como este debería ser.
2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de
actividades de auditoría interna de valor añadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, y consisten
en:
Tabla 1.
Resumen de las Normas Internacionales de Auditoria

NIAS DESCRIPCIÓN
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de la auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoria de estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al
Fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
Reglamentarias
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NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
Gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
Auditoría
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
Identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 Relación con la información comparativa
NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
Nota. Esta tabla muestra las NIA más utilizadas en la Auditoría de gestión
1.3.1. NORMAS ISO: 9000, 9001 (2015), 14001 y 18001
La familia de Normas ISO 9000, en la parte del análisis se encuentra formada por cuatro
normas bajo los diez aspectos determinados para la estructura de la norma, según la ISO en:
• Objeto y campo de aplicación
• Referencias normativas
• Términos y condiciones
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• Contexto de la organización
• Liderazgo
• Planificación
• Apoyo
• Operación
• Evaluación de desempeño
• Mejora
"Las normas ISO9000 permiten a las compañías mapear y documentar sus procesos,
determinando, a su vez, indicadores para evaluar su desempeño y cumplimiento de
objetivos". Así lo indica Freddy Alvarado Vargas, docente del Diploma en Gestión de
Calidad y Procesos en ESAN.
La familia de Normas ISO 9000, se encuentra formada por el siguiente conjunto de
normas:
ISO 9000, Sistemas de Gestión de la Calidad. Definiciones y Fundamentos:
Establece un punto de partida para comprender las normas y definiciones de los términos
fundamentales utilizados en la familia de normas ISO 9000, que se necesitan para evitar
malentendidos en su utilización.
Principios De Gestión De Calidad (SGC)
Para la operación y gestión exitosa de una organización esta debe ser dirigida y controlada
de manera sistemática y transparente, para lograr el éxito se debe implementar y mantener
un sistema de gestión diseñado para mejorar continuamente su desempeño considerando las
necesidades de todas las partes interesadas.
La gestión de una organización incluye la gestión de la calidad entre otras disciplinas de
gestión. El impacto de calidad va más allá de la satisfacción del cliente: también puede
tener un impacto directo en la reputación de la institución.
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Para ello se han identificado ocho principios de gestión de la calidad que son utilizados por
la alta dirección con el fin de conducir a la organización y mejorar su desempeño.
1. Enfoque al Cliente: Las organizaciones dependen de sus clientes y por lo tanto deben
comprender las necesidades actuales y futuras de los clientes, para ello es importante
satisfacer los requisitos de los clientes y cumplir con las expectativas de los clientes.
2. Liderazgo: El liderazgo establece una unidad de propósito y la orientación de la
organización, para ello se debe crear y mantener un ambiente interno, en donde el
personal pueda participar plenamente en el logro de los objetivos de la organización.
3. Participación del Personal: El personal es el núcleo de toda organización y su total
compromiso permite que sus habilidades se utilicen en beneficio de la organización.
4. Enfoque Basado en Procesos: Un resultado deseado se logra de manera más
eficientemente cuando las actividades y los recursos se gestionan como un proceso.
5. Enfoque de Sistema para la Gestión: Identificar, comprender y gestionar los
procesos interrelacionados como un sistema, que contribuye a la eficacia y eficiencia
de la organización en el logro de sus objetivos.
6. Mejora Continua: La mejora continua del desempeño general de la organización
debería ser un objetivo y una meta constante.
7. Enfoque Basado en Hechos para la Toma de Decisión: Las decisiones efectivas se
basan en el análisis de datos e información.
8. Relaciones Mutuamente Beneficiosas con el Proveedor: La organización y sus
proveedores al mantener una relación mutuamente beneficiosa mejora la capacidad de
ambos para crear un valor significativo a la empresa.
Estos principios de gestión de la calidad son la base de las normas internacionales de los
sistemas de gestión de la calidad de la familia de normas ISO 9000.
Objeto y Campo de Aplicación:
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Esta norma internacional describe los principios básicos de los sistemas de gestión de la
calidad, los mismos que forman parte de la familia de las normas ISO 9000, y define las
disposiciones relativas a esta norma. Esta norma aplica a:
• Organizaciones que buscan beneficiarse de un sistema de gestión de la calidad.
• Las organizaciones que buscan obtener confianza de los proveedores en el
cumplimiento de requisitos de sus productos.
• Usuarios de los productos.
• Aquellos interesados en un entendimiento mutuo de los términos que se utiliza en
la gestión de calidad; por ejemplo: proveedores, clientes, entes reguladores.
• Todos aquellos que perteneciendo o no a la organización evalúan o auditan el
sistema de gestión de la calidad para determinar su conformidad con los requisitos
de la norma ISO 9001:2000, (por ejemplo: auditores, entes reguladores,
organismos de certificación / registro).
• Todas las personas que, formen parte o no de la organización, asesoren o capaciten
sobre el sistema de gestión de calidad adecuado para dicha organización.
• Aquellos quienes desarrollan normas relacionadas.
Fuente: Normas ISO 9000
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ISO 9001 (2015), Sistemas de Gestión de la Calidad. Requisitos:
Se señala aquellos requisitos de un sistema de gestión de la calidad certificable y que se
complementa con la norma ISO 9000:2000, la misma que se refiere a los fundamentos y el
vocabulario empleados con la ISO 9004:2000 que se ocupa de las directrices para la mejora
del desempeño, el mismo que es adecuado para todo tipo de organización, además permite
una mejor integración de los estándares de calidad, adopta un enfoque basado en riesgo y se
aleja de la documentación de la normativa.
Figura 6
Relaciones entre versiones 1994 y 2000
Fuente: Sistema de Gestión de Calidad
ISO 9001 (2015): Establece requerimientos para los sistemas de calidad y es adecuado para
todo tipo de organizaciones
• Permite una mejor alineación e integración de estándares de gestión
• Acoge un enfoque basado en riesgo siendo así una herramienta para las acciones
preventivas
• Se mantiene alejado de la documentación normativa.
BENEFICIOS
• Calidad y mejora continua en la organización
• Revisar esta norma nos permitirá asegurar que la gestión de la calidad está
completamente integrada y alineada a las estrategias del negocio.
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• Liderazgo
• Una mayor participación en el sistema de gestión asegurara que toda la organización
este motivada hacia las metas y objetivos de la organización
• Introducción a la Gestión de Riesgos y Oportunidades
• El uso del sistema de gestión refuerza como una herramienta de gobierno, que ayudará
a identificar las oportunidades de negocio que contribuyen a mejorar los resultados
• Un enfoque integrado
Con la nueva estructura que se aplica a todos los nuevos estándares de gestión de las normas
ISO será mucho más fácil implementar múltiples sistemas de gestión integrados.
La ISO 9001; 2015, es un modelo de gestión y mejora de la organización que permite
separarse de sus orígenes de la manufactura permitiendo tener la visión del riesgo en el centro
del sistema de calidad. Es un marco excelente para el éxito del negocio y para la satisfacción
del cliente.
Figura 7
ISO 9001 2015
Fuente: Mejora continua del sistema de gestión de calidad
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ISO 14001, Sistemas de Gestión Ambiental de calidad
La norma ISO 14001 requiere que la empresa cree un plan de gestión ambiental que incluya:
metas y objetivos ambientales, políticas y procedimientos para alcanzar esas metas,
responsabilidades definidas, actividades de capacitación del personal, documentación y un
sistema para controlar todos los cambios y avances realizados.
Es una norma aceptada internacionalmente que describe la implementación de un sistema de
gestión ambiental eficaz, el mismo que permite a las empresas mantener el éxito comercial
respetando las responsabilidades medioambientales. Un sistema ISO 14001 permite cumplir
con las expectativas cada vez más altas de responsabilidad corporativa con los clientes así
también con los requisitos legales o reglamentarios.
El sistema de gestión ambiental cuenta con cuatro fases básicas:
1. Fase de implementación: se definen los objetivos, los medios que se van a
utilizar, el tiempo y la forma en cómo se van a conseguir los objetivos
planteados en la organización.
2. Fase de implementación: se realiza una planificación con base a lo anterior.
3. Fase de verificación: Se compara la implantación que se ha llevado a cabo con
la planificación que se planteó en un principio
4. Fase de mejora: se toman las acciones necesarias para solucionar los
problemas provenientes de las desviaciones registradas en el sistema de
gestión ambiental
La norma ISO 14001 cuenta con diferentes elementos:
• La norma ISO 14001 cuenta con especificaciones para que los gerentes de la
organización se puedan adelantar y establecer las directivas generales, técnicas de
apoyo, y principios ambientales.
• Contempla auditorías ambientales
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• Acoge la evaluación del desempeño ambiental
• Realizar un análisis del ciclo de vida
Adoptar normas internacionales como la ISO 14001 genera muchos beneficios para las
organizaciones y permite que sea más fácil el acceso al mercado de proveedores de todo el
mundo, de estar forma también incrementa el ahorro, se reduce los residuos y se hace un uso
mucho más eficiente de los recursos naturales.
Sin embargo, también cuenta con limitaciones, especialmente esta norma no cuenta con
requesitos específicos, es decir; una empresa con metas muy ambiciosas y una con metas más
modestas, pueden ser certificadas por igual. Además, el productor no recibe ningún
sobreprecio o premio especial, puede no representar una ventaja en el mercado y el costo de
la certificación puede ser alto.
Figura 8
Determinación de la política medioambiental.
Fuente: Sistema de gestión medioambiental ISO 140001
ISO 18001, Sistemas de Gestión de Riesgos y Seguridad
OHSAS 18001 es una norma británica reconocida internacionalmente en donde establece
algunos requisitos que sirven para la implementación de un Sistema de Gestión de la

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Seguridad y Salud en el Trabajo en aquellas empresas y organizaciones que voluntariamente
deseen emplear este sistema, el mismo que está orientado a la identificación y control de
riesgos, al igual que la adopción de medidas necesarias para prevenir accidentes, está
destinada a personas comprometidas con la seguridad y prevención de riesgos laborales.
La certificación OHSAS 18001 permite a las organizaciones gestionar los riesgos operativos
y mejorar el rendimiento. El estándar brinda orientación sobre evaluaciones de salud y
seguridad y cómo administrar de manera más efectiva estos aspectos de su negocio.
ESTRUCTURA DE LA OHSAS 18001
1. El objeto y campo de aplicación trata sobre aquellas orientaciones generales sobre la
norma.
2. Publicaciones para consulta útiles acerca de la SST.
3. Términos y definiciones; se describe la terminología aplicable a este estándar.
4. Requisitos del Sistema de Gestión de Seguridad y Salud Laboral.
Figura 9
Norma OHSAS 18001
Fuente: OHSAS 18001 seguridad y salud en el trabajo
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1.3.2. NORMAS ISO: 19011:2018 (guías para auditoría en calidad y medio
ambiente)
Normas ISO 19011: 2018 La ISO 19011 es la normativa sobre Directrices para los Sistemas
de Gestión de Auditoría, ha sido preparada conjuntamente por el Comité Técnico ISO/TC
176, Gestión y Aseguramiento de la Calidad, Subcomité 3, Tecnologías de apoyo y el Comité
Técnico ISO/TC 207 Gestión ambiental, Subcomité 2, Auditoría ambiental e investigaciones
ambientales relacionadas. Esta primera edición de la Norma ISO 19011 anula y reemplaza a
las Normas ISO 10011-1:1990, ISO 10011-2:1991, ISO 10011-3:1991, ISO 14010:1996, ISO
14011:1996 e ISO 14012:1996
Esta normativa es aplicable a todas aquellas organizaciones que precisan planear y realizar
auditorías internas o externas de sistemas de gestión, o administrar un programa de auditoría
para mantenimiento o certificación, a su vez permitirá a las distintas organizaciones y
empresas optimizar la integración de sus sistemas de gestión, permitiendo una auditoría única
de sus sistemas, reduciendo costes, aminorando el esfuerzo y minimizando también los
posibles impactos en las actividades de las áreas y procesos que están siendo auditados.
La última actualización de la norma ISO 19011 en 2018 se realizó con el objetivo de renovar
la norma y asegurar que siga guiando correctamente los cambios del mercado y la dirección
del desarrollo tecnológico y tenga un enfoque coherente y armonizado de los sistemas de
gestión de procesos de auditoría.
1.3.2.1. Objetivos y campos de aplicación
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Las normas ISO es un conjunto de estándares con reconocimiento internacional que fueron
creados para ayudar a las empresas a establecer niveles de homogeneidad en relación con la
gestión, prestación de servicios en la industria de esta forma facilitando la comunicación y las
negociaciones.
Entre algunos de los objetivos de las normas ISO encontramos las siguientes:
• Aumentar la productividad de las empresas, haciendo un uso óptimo de los recursos.
• Mediante la eficacia y eficiencia durante los procesos de producción, se reducen los
errores y se logran productos y servicios de mejor calidad.
• Se realiza una definición más exacta de cada proceso mediante la documentación
específica y profesionalizada.
Las normas ISO se componen de cuatro principios fundamentales que son:
1. Responsabilidad de la dirección.
2. Gestión de recursos.
3. Realización del producto o servicio.
4. Medición, análisis y mejora.
Estos objetivos suponen para las empresas un certificado de garantía y de calidad de los
productos o servicios que se ofrece aumentando así la productividad y mejorando su
rentabilidad.
Ámbitos de aplicación
Las normas ISO comenzaron a abarcar diversos temas como calidad, medio ambiente,
seguridad de los trabajadores, riesgos laborales y responsabilidad social.
Los ámbitos de aplicación de estas normas de estandarización son muy amplios. Por ejemplo,
encontramos normas ISO que garantizan:
• La calidad
• El medio ambiente
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• La seguridad alimentaria
• La gestión de riesgo
• La responsabilidad social
• La formación adecuada
• La seguridad y la salud
• El I+D+i
En conclusión, podemos decir que las normas ISO permite a la empresa mejorar su
producción, eficiencia, reducir costes monetarios y de tiempo, innovar, mejorar su capacidad
productiva y diferenciarse frente a la competencia, de este modo la implantación y
consecución de las normas ISO en una empresa es garantía para el resto, por tanto, se
convierte en una empresa garantizada, eficiente y con un alto rendimiento laboral.
1.3.2.2. Directrices para la Auditoría de sistemas de gestión
La norma ISO 19011 es una guía para la gestión de programas de auditoría, su planificación y
ejecución junto con las competencias y evaluación del equipo de auditor
Una de las normas más importantes para auditar los sistemas de gestión es la norma ISO
19011 ya que no establece ningún requisito como otros documentos normativos, sino que
incluye los principios, la gestión del programa, la realización de la auditoria, la competencia,
y evaluación de los auditores.
Las funciones básicas de la dirección del programa de auditoría de acuerdo con la norma ISO
19011 son: las de: establecer, implementar, realizar el seguimiento,revisar y mejorar el
programa de auditoría e, identificar los recursos necesarios y asegurarse de que se
proporcionan, considerando la metodología de Planificar-Hacer-Verificar-Actuar.
En las organizaciones aplican sistemas de gestión que les permite gestionar sus procesos y
alcanzar sus objetivos, por tanto, auditar estos sistemas de gestión aporta a la mejora de sus
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prácticas para así obtener mejores resultados, ahorrar costos y desarrollar una ventaja
competitiva, para ello es necesario llevar a cabo auditorias periódicas en las empresas que
tienen sistemas de administración implementados.
Los principios de la norma es apoyar a que la organización alcance auditorías efectivas que
sirvan como herramientas para la gestión de políticas y controles, con un enfoque uniforme y
armonizado que permite realizar una auditoria eficaz en múltiples sistemas al mismo tiempo.
1.3.2.3. Términos y definiciones de las normas
La norma ISO 9001 es una norma implementada en organizaciones de todo el mundo.
Aclaraciones previas
A lo largo del texto del estándar aparecen las palabras “debe” y “podría” o “debería”. Es
necesario aclarar su significado para el entendimiento del sistema.
El término “debe” implica que es un requisito de obligado cumplimiento, mientras que el
término “podría” o “debería” se usa para sugerir una acción. Por otro lado, también podemos
encontrar palabras como “puede” o “apropiado”. La primera indica una posibilidad, y la
segunda quiere decir que es la organización.
ISO 9001 utiliza una serie de definiciones ligadas a la gestión de la calidad que también son
comprendidas por la organización para implantar el sistema de gestión de la calidad.
• Alta dirección
Se refiere a aquellos que gobiernan el nivel más alto de una organización. Puede ser
un director general, un gerente, un presidente, el consejo de administración, directores
ejecutivos, socios directores, altos ejecutivos.
• Ambiente de trabajo
Se refiere al conjunto de condiciones laborales bajo las que se desempeñan las
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actividades objetivo de la organización. Pueden ser: factores físicos, ambientales o de
cualquier otro tipo que puedan afectar al producto o servicio final que la empresa
ofrece a sus clientes.
• Auditoría
Proceso por el que se obtienen evidencias y se evalúan objetivamente, por un tercero,
para indicar el grado en el que se están cumpliendo los criterios de auditoría. Se puede
considerar como un examen orientado a comprobar si las acciones llevadas a cabo
para la calidad y sus resultados son acordes a lo esperado o planteado inicialmente.
• Cliente
Define a una persona o entidad que adquiere un producto o servicio de otra. También
puede hacer referencia a ciudadanos, usuarios, pacientes o cualquiera que sea receptor
de una organización.
• Evidencia objetiva
Son aquellas pruebas que ponen de manifiesto la existencia o veracidad de cualquier
asunto. Su información puede ser demostrada con hechos mediante exámenes,
observación, medición.
• Gerente
Aquella persona que ejerce la autoridad toma responsabilidades, lanza decisiones y
cumple funciones directivas en nombre de la organización.
• Mejora continua
Se podrá implementar cualquier actividad de mejora según la disponibilidad de
recursos que tenga la entidad en cada momento. Instrumento para contribuir a la
capacidad de lograr los objetivos de la organización.
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• Producto
Un producto es el resultado de un proceso dado en la organización. Pueden ser
productos físicos, servicios, programas informáticos.
En la norma ISO 9001:2008 la palabra producto engloba tanto a producto físico como
a servicios, mientras que en la futura ISO 9001:2015 aparecerán los términos bienes y
servicios.
• Revisión
Actividad que garantiza la conveniencia, adecuación y eficacia de la cuestión objeto
de revisión, para lograr los objetivos establecidos.
Esta definición en ISO 9001:2008 se utiliza en la revisión por la dirección, revisión
del diseño y desarrollo, la revisión de los requisitos de productos y clientes, la revisión
de no conformidades y la revisión de los resultados de acciones correctivas y
preventivas.
1.3.2.4. Implementación Norma 9001-2015
Al implantar Sistemas de Gestión de Calidad certificados bajo los requisitos del estándar
internacional ISO 9001:2015, es una forma de crear ventajas competitivas. Sin embargo, el
proceso de implementar un SGC en la organización es complejo, requiriendo la realización de
una serie de pasos que permitan sentar unas bases sólidas del mismo.
Por tal motivo y para la implementación de la norma se debe tener en consideración una serie
de aspectos importantes dentro de la organización para ello se detallará las etapas a seguir
para lograr una correcta implementación de la norma ISO 9001 en las organizaciones.
Etapas para una correcta implementación de la norma ISO 9001
1. Diagnóstico de la Situación Actual
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Es la primera etapa que debemos analizar y mirar lo que está haciendo la organización para
ver desde que punto iniciar la correcta implementación de la norma ISO 9001 para así poder
definir los objetivos y metas propuestas a alcanzar mediante la implementación del sistema de
gestión de calidad. En este punto se decide cuál es la situación actual que se desea analizar
(“lo que es”) y que se quiere solucionar. Este paso responde a la pregunta: ¿dónde estamos?.
2. Definir el Mapa de Procesos
Se registra los procesos que actualmente están presentes en la organización con el objetivo de
visualizar y analizar las interrelaciones entre los mismos. Mediante esta identificación de
procesos, podemos tener una mayor claridad sobre lo indicadores de calidad y controles a
establecer para asegurar un correcto funcionamiento de nuestro SGC.
3. Documentar la Política y el Plan de Calidad
Para lograr una correcta implementación de la norma ISO 9001 necesitamos definir la
Política y el Plan de Calidad a seguir. Mediante el Plan de Calidad, detallamos
los procedimientos a realizar en los diferentes procesos, así como, los recursos a emplear en
los mismos.
4. Establecimiento de procedimientos
Se detalla de manera minuciosa y documentada cómo realizar los diferentes procesos y
procedimientos de la organización, así como los responsables de cada una de las actividades
señaladas.
La norma ISO 9001:2015 estable la obligatoriedad de documentación de una serie de
procesos concretos.
5. Elaborar el Manual de Calidad
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Se describe cómo la organización está dando aplicación a la norma ISO 9001:2015 en los
diferentes procesos que constituyen la organización. Para ello la extensión y detalle del
mismo dependerá de la complejidad de la empresa.
6. Capacitar
En esta etapa se busca instaurar la filosofía de la norma ISO 9001:2015 en los miembros de
nuestra organización para que entiendan la importancia de contar con un Sistema de Gestión
de la Calidad y sean conscientes de la nueva forma de operar basada en normas, así como en
procesos controlados.
7. Implementar
En esta etapa llega el momento de poner en práctica todo lo detallado en puntos anteriores y
que el personal ya concienciado empiece a usar esta nueva herramienta.
8. Auditoría Interna
Antes de pasar la auditoría externa, una vez que el SGC ha sido implementado por vez
primera en la organización, será necesario que pase una auditoría interna a fin de detectar los
posibles errores que se estén cometiendo y poder resolverlos antes de la auditoría de
certificación.
9. Comprobación General
Revisaremos el funcionamiento y los errores detectados en la etapa anterior y buscando
soluciones que eviten que los mismos vuelvan a suceder. También identificaremos
aquellas áreas que tras la implementación del SGC hayan mejorado su funcionamiento a fin
de reforzarlas.
10. Definir las Acciones Correctivas y Acciones Preventivas
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Definiremos tales acciones en base a los resultados encontrados tras las etapas de auditoría
interna y revisión general, para, en base a ellos, buscar tratamiento a las no
conformidades que se han detectado.
11. Análisis con el objetivo de Mejora Continua
Se llevará a cabo un análisis de los resultados de las auditorías, así como, de los resultados
logrados tras la aplicación de las acciones correctivas y en base a ello podremos diferenciar
entre observaciones que son No conformidades y las que son Oportunidades de Mejora.
12. Auditoría Externa
Antes de plantear la auditoría externa que permita conceder o no la certificación asegurando
la correcta implementación de la norma ISO 9001, se debe realizar una pre-auditoría, que
detecte aquellos aspectos a corregir antes de la Auditoría de Certificación. Tras esto,
programaremos la auditoría externa y en caso de no detectar inconformidades se entregará la
certificación ISO 9001:2015 a la organización. No obstante, en caso de detectar no
conformidades, el organismo certificador dará un margen de 30 días para que la organización
las solucione. Cada año, es necesario la revisión de esta certificación.
Figura 10
Implantación y Certificación ISO 9001
Fuente: ISO 9001 sistemas de gestión de la calidad

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1.3.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios básicos de
auditoría que deben guiar el desempeño de los auditores durante el proceso de auditoría. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
En la Auditoría privada, cuenta con diez Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGA), que fueron elaboradas por el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos
(AICPA) en 1974, son los principios fundamentales de auditoría que enmarcan el desempeño
de los auditores durante el proceso de la auditoria.
Las normas de auditoría se agrupan en tres categorías:
• Normas generales,
• Normas de trabajo de campo y
• Normas de presentación de informes.
Figura 11
Clasificación de las Normas de Auditoría
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Fuente: NORMAS DE AUDITORÍA
La profesión de auditoría se rige en las diez normas, que se resumen así:
Normas generales:
Por su carácter general, estas normas se aplican a todo el proceso de auditoría y se ocupan
principalmente del comportamiento operativo del auditor como ser humano, además de
especificar los requisitos y competencias que debe cumplir.
Son las condiciones y características de quien realiza el trabajo.
• La auditoría debe ser realizada por una persona especializada en el tema en este caso
un auditor que tenga una formación y competencia adecuadas.
• El auditor debe ser independiente y realista.
• Se debe tener cuidado en el desempeño de la auditoria y la preparación del informe.
Normas de trabajo de campo:
Son normas específicas que guían la manera de trabajo del auditor en las diferentes etapas del
desarrollo de la auditoria (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). El
propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los
estados financieros.
Se refiere a la manera de ejecutar la labor.
• El trabajo debe tener una planificación adecuada y los asistentes debe estar
supervisados.
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• El auditor debe obtener una comprensión del cliente para que pueda planificar su
auditoría, incluyendo la naturaleza, el tiempo, alcance de sus pruebas y
procedimientos.
• Las evidencias y pruebas obtenidas deben ser suficientes y competentes para respaldar
los estados financieros y las afirmaciones del informe.
Normas de presentación de informes
Estas normas rigen la última fase del proceso de auditoría, esto es, la elaboración del informe,
para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
sustentada en sus papeles de trabajo.
Estas normas hacen referencia a las consideraciones respecto de la emisión del informe:
• El informe debe indicar claramente si los estados financieros se prepararon conforme
a los principios y prácticas contables que se emplean en la jurisdicción respectiva y de
manera consistente para todas las cuentas.
• El auditor debe expresar si el cliente proporcionó cualquier información adicional
necesaria para obtener una debida comprensión de las cifras de los estados
financieros.
• El auditor debe incluir su opinión sobre si los estados financieros reflejan
razonablemente la situación financiera de la empresa sometida a auditoría.
• Para las auditorías de gestión no existen normas de aplicación general, siendo
necesario delinear criterios que se basan en la práctica normal de la gestión.
Normas internacionales de auditoría (NIA)
Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son
interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad

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para los socios del AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente
en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de
Normas deAuditoría (Auditing Standard Board ASB).
Tabla 2.
Resumen de las Normas Internacionales de Auditoria
N° DETALLE
100-199 Asuntos Introductorios
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
300-499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
500-599 Evidencia de auditoría
600-699 Uso del trabajo de otros
700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría
800-899 Áreas especializadas
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría
Nota. Esta tabla representa las principales Normas internacionales de Auditoría.
En conclusión, la normativa para efectuar el control a las personas jurídicas y entidades de
derecho privado está dado por las:
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
• Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA)
• Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA)
• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
• Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
• Principios de Contabilidad de General Aceptación (PCGA).
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1.3.4. Normas de control interno para las entidades y organismos del sector público
Las normas de Control Interno para el Sector público del Ecuador constituyen normas
emitidas por la Contraloría General del Estado, orientadas a promover una buena
administración de los recursos públicos y el funcionamiento administrativo de las entidades y
organismos del sector público.
Los tres primeros dígitos, que conforman el

CÓDIGO: Se compone de primer campo, indican el área y subárea y el
cinco dígitos: cuarto y quinto dígitos, que constituyen. el
segundo campo, señalan el título.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE
TÍTULO: Corresponde a la Concordantes con el marco legal vigente,

denominación de la norma. disposiciones y normativa de los Sistemas de
Contabilidad Gubernamental, Presupuesto,
CONTROL INTERNO
Tesorería,
Endeudamiento Público y con otras disposiciones

relacionadas con el control interno.
Compatibles con los Principios de Administración,
CARACTERÍSTICAS: Las las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas

Normas de Control Interno por la Contraloría General del Estado y
se caracterizan por ser:
la Normativa de Contabilidad Gubernamental
emitida por el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Sencillas y claras en su presentación y

referidas a un asunto específico.
Flexibles, ya que permiten su adaptación y

actualización periódica de acuerdo con las
circunstancias, según los avances en la
modernización de la administración
gubernamental.
Las mismas se encuentran planteadas en los cinco componentes del sistema COSO, se
encuentran estructurados en grupos y subgrupos.
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100. NORMAS GENERALES
100-01 Control Interno
Esta bajo la responsabilidad de cada institució n del estado y de las personas jurídicas que
dispongan de recursos públicos.
100-02 Objetivos del control interno
• Promover la economía eficiencia, y eficacia.
• Garantizar la confiabilidad, integridad y oportunidad de la información.
• Cumplir con las disposiciones legales y las normativas de la entidad.
• Conservar y proteger el patrimonio público.
100-03 responsables del control interno
Es responsabilidad de las máximas autoridades, directivos y demás servidores de la entidad
los mismos que se encargaran de realizar acciones y atender los requerimientos para el
diseño, implantación, operación y fortalecimiento de los componentes del control interno
100-04 Rendición de cuentas
Es la obligación que tienen todas las servidoras y servidores de responder, reportar, explicar o
justificar ante la autoridad, los directivos y la ciudadanía, por los recursos recibidos y
administrados y por el cumplimiento de las funciones asignadas.
200 AMBIENTE DE CONTROL
Se describe el conjunto de circunstancias y conductas del accionar de una entidad desde la
perspectiva del control interno.
200-01 Integridad y valores éticos
Son aquellos elementos de vital importancia del medio ambiente de control. Para ello la
máxima autoridad y los directivos establecerán principios y valores éticos como parte de la
cultura organizacional en la administración y el monitoreo de los otros componentes del
control interno.
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200-02 Administración estratégica
Las entidades del sector público o personas jurídicas que dispongan de recursos públicos
pondrán en funcionamiento sistemas de planificación, así como el establecimiento de los
indicadores de gestión, aquellos que permitan evaluar el cumplimiento de los objetivos y la
eficiencia.
200-03 Políticas y prácticas de talento humano
El control interno incluirá las políticas y prácticas necesarias para asegurar una apropiada
planificación y administración de talento humano de la institució n, de esta forma garantizar el
desarrollo profesional y asegurarse de la transferencia, eficacia y vocación de servicio.
200-04 Estructura organizativa
Se debe crear una estructura organizativa por parte de la máxima autoridad, que permita el
cumplimiento de su misión, la realización de los procesos, el logro de los objetivos
organizacionales y la aplicación de los controles.
200-05 Delegación de autoridad
Mediante la delegación de funciones o tareas debe existir la responsabilidad por el
cumplimiento de los procesos y actividades, mediante la asignación de la autoridad necesaria
para el seguimiento de las actividades, objetivos, funciones operativas e incluyendo la
responsabilidad sobre los sistemas de información.
200-06 Competencia profesional
Incluye el conocimiento y habilidades necesarias para asegurar una actuación ordenada,
eficiente, ética, y eficaz, para un buen entendimiento de las responsabilidades individuales
relacionadas con el control interno.
200-07 Coordinación de acciones organizacionales establecerá las medidas propicias, a fin de
que cada una de las servidoras y servidores acepte la responsabilidad que les compete para el
adecuado funcionamiento del control interno y mejoramiento de las medidas ya implantadas.
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200-08 Adhesión a las políticas institucionales
En el desarrollo de las funciones los servidores observarán las políticas generales y
específicas que se aplican en las respectivas áreas de trabajo, quienes además instaurarán
medidas y mecanismos propicios para fomentar la adhesión a las políticas por ellos emitidas
200-09 Unidad de Auditoría Interna
es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y asesoría, evalúa el sistema de
control interno, los procesos administrativos, técnicos, ambientales, financieros, legales,
operativos, estratégicos y gestión de riesgos.
300 EVALUACIÓN DEL RIESGO
Se establecerá mecanismos por parte de la máxima autoridad para identificar, analizar y tratar
los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro eficiente de sus objetivos.
300-01 Identificación de riesgos
Se identificarán aquellos riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos debido a
factores internos o externos, así como las medidas para enfrentar con éxito los riesgos que se
presenten en la entidad.
300-02 Plan de mitigación de riesgos
Quienes dispongan de los recursos públicos, realizarán el plan de mitigación de riesgos
desarrollando y documentando una estrategia clara, organizada e interactiva para identificar
aquellos riesgos que puedan generar un impacto negativo impidiendo el logro de sus
objetivos en la entidad.
300-03 Valoración de los riesgos
La valoración del riesgo permite obtener la información necesaria sobre las situaciones de
riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia, este análisis le permitirá a las servidoras y
servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden afectar el logro de sus objetivos,
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realizando un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido
evaluar.
300-04 Respuesta al riesgo
Evitar el riesgo implica, prevenir las actividades que los originan. La reducción incluye los
métodos y técnicas específicas para tratar con ellos, identificándolos y proveyendo acciones
para la reducción de su probabilidad e impacto
400 ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control se dan en toda la organización, en todos los niveles y en todas las
funciones, deben ser apropiadas, funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo
de un período y estar relacionadas directamente con los objetivos de la entidad.
401 Generales
402 Administración Financiera – Presupuesto
403 Administración Financiera – Tesorería
404 Administración Financiera - Deuda Publica
405 Administración Financiera - Contabilidad

Gubernamental
406 Administración Financiera - Administración De

Bienes
407 Administración Del Talento Humano
408 Administración De Proyectos
409 Gestión Ambiental
410 Tecnología De La Información
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500 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
El sistema de información y comunicación está establecido mediante métodos que nos
permite procesar, registrar, informar, y resumir sobre las operaciones técnicas,
administrativas y financieras de una entidad.
500-01 Controles sobre sistemas de información
Mediante la utilización de sistemas automatizados para procesar la información tiene como
consecuencia varios riesgos que deben ser considerados por la administración de la entidad.
Estos riesgos están asociados con los cambios tecnológicos por lo que se deben establecer
controles generales, de aplicación y de operación que garanticen la protección de la
información.
500-02 Canales de comunicación abiertos
La empresa tendrá a su disposición canales abiertos de comunicación los mismos que permita
a los usuarios aportar información sobre el diseño y la calidad de los productos y servicios
que se ofrece, proyectando una imagen positiva, preferencias del cliente y satisfaciendo todas
las exigencias del mismo.
600 SEGUIMIENTO
El seguimiento se efectúa en forma continua durante la realización de las actividades diarias,
además permite evaluar la calidad del funcionamiento del control interno en los distintos
niveles de la entidad y a través de evaluaciones periódicas, en las circunstancias que lo
requieran.
600-01 Seguimiento continuo o en operación
El seguimiento continuo se aplicará en las actividades habituales de gestión y supervisión, así
como en otras acciones que efectúa el personal al realizar sus tareas encaminadas a evaluar
los resultados del sistema de control interno.
600-02 Evaluaciones periódicas
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Las evaluaciones periódicas, responden a la necesidad de identificar las fortalezas y
debilidades de la entidad respecto al sistema de control interno, propiciar una mayor eficacia
de sus componentes, asignar la responsabilidad y establecer el grado de cumplimiento de los
objetivos al evaluar la manera de administrar los recursos necesarios para alcanzarlos.
1.3.5. Aspectos Constitucionales y Reglamentarios con relación al control interno
gubernamental
Las normativas proporcionan una seguridad razonable, para que las entidades puedan lograr
los objetivos específicos que se trazaron; tienen soporte técnico en principios administrativos,
disposiciones legales y normativa técnica pertinente.
REGLAMENTO DE LA CONTRALORÍA
El Reglamento de la Contraloría General del Estado indica en el Art. 12
“La respectiva entidad y organismo del sector público que controla la Contraloría serán
responsables de instalar, mantener y perfeccionar el sistema de control interno.
Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control, la
evaluación de los riesgos de control, las actividades de control, el sistema de información y
comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión de control interno.
Igualmente se aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la
contabilidad, el presupuesto, la tesorería, la gestión de bienes, la deuda pública, el recurso
humano, el procesamiento automático de datos, las inversiones en proyectos y programas y el
mejoramiento continuo de la organización institucional. ”
LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA
La ley orgánica de la Contraloría General del Estado establece en su Capítulo 2, Sección 1,
Art. 13 “La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá
como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema especifico y
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único de contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras,
presupuestarias, patrimoniales, y de costos, que incorpore los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicables al sector público, y que satisfaga los requerimientos opera
cionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las políticas y
normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas, o el que haga sus veces”
1.3.6. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano
Se trata sobre un examen sistemático y profesional con el propósito de evaluar la gestión
operativa y la eficiencia de la gestión en logro de sus objetivos.
En la constitución de la República del Ecuador en el Art. 211 establece que la Contraloría
General del Estado realizará auditorias de gestión a las entidades y organismos del sector
público y sus servidores; se emitirá sobre la transparencia, legalidad y eficiencia de los
resultados institucionales.
Enfoque
• Proyección de la ejecución de la auditoría de gestión con un enfoque integral.
• Es una auditoria de eficiencia y economía.
• Evalúa la gestión realizada para la consecución de los objetivos y metas.
Propósitos
• Determinar el destino de los servicios prestados, obras y bienes.
• Determinar la existencia de objetivos, planes coherentes y realistas de la organización.
• Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea.
• Cerciorarse si la entidad alcanzo los objetivos y metas.
• Conocer las prácticas de ineficiencias y antieconómicas.
• Cumplimiento de los objetivos y metas.
• Controlar el manejo eficiente de los recursos.
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• Satisfacer las necesidades de la producción.
• Promover el aumento de productividad.
1.4. Código de ética
Un Código de Ética puede considerarse como la herramienta que

ayuda a los servidores públicos a comprender los principios morales y
profesionales para el ejercicio digno de sus actividades, permitiéndoles
desempeñar mejor su trabajo como un bien común.
Un código de ética o código deontológico es un documento que reúne

las normas, criterios y valores que resumen el buen ejercicio de una
actividad profesional, especialmente en lo que concierne a la ética.
El incumplimiento de los códigos de ética suele acarrear sanciones,

suspensiones o rechazo entre los pares profesionales, o el despido o
desvinculación, en el caso de las empresas y organizaciones.
Características de un código de ética con aquellos aspectos fundamentales de una
organización o empresa.
• Es elaborado por los gerentes principales de la empresa
• Establece el tratamiento de las relaciones corporativas nacionales e internacionales y
grupos de interés
• Determinar el impacto de actividades profesionales, laborales y en el medio ambiente
• Hay que destacar la importancia y fundamentar los valores en la práctica profesional
• Imponer un comportamiento ético, profesional y respetuoso entre los miembros de la
empresa
• Hacer del reconocimiento de los miembros de la empresa la importancia y la
obligación de cumplir y respetar el código de ética establecida
• Evitar actos de corrupción.
• Establecer mecanismos de seguridad para los trabajadores.
• Prohibir la divulgación de contenidos e informaciones importantes y propias de la
empresa
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• Canales de comunicación para reportar el incumplimiento
Se considera que contar con un código de ética es de gran valor y beneficio, porque se trata
de un documento que establece unas normas que conllevan a un estado de confianza y es una
manera de establecer y diferenciar las conductas que se consideran positivas y, que deben
dominar sobre aquellos actos negativos, poco éticos e irresponsables.
1.4.1. Criterios para la toma de decisiones éticas
Se puede establecer tres criterios para tomar decisiones éticas:
• Criterio utilitario
El objetivo es brindar un máximo bien al mayor número de personas, esta postura es usada en
la toma de decisiones empresariales y en congruente con metas de eficacia, productividad y
utilidades cuantiosas.
Ejemplo
Al maximizar las ganancias un ejecutivo de una compañía puede

explicar que así se asegura el máximo bien al mayor número de
personas, aunque al mismo tiempo reparta anuncios de despido al 15
por ciento de los empleados.
• Criterio en los Derechos
Se requiere que las personas tomen decisiones consistentes y fundamentales con las libertades
y privilegios, enfatizar este aspecto en la toma de decisiones significa respetar y proteger los
derechos de los individuos, como el derecho a la libertad de expresión, la privacidad, y un
juicio justo.
Ejemplo:
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La aplicación de este criterio protegería a los individuos que revelan

actos inmorales de su patrón a personas de fuera, cuando
denuncian a la prensa o dependencias gubernamentales estos actos
fundándose en su derecho a la libertad de expresión.
• Justicia
El ultima criterio se enfoca en la justicia, se requiere que los individuos cumplan con aquellas
las reglas que se impongan de manera justa e imparcial para que exista equidad de beneficios
y costos. Con este criterio se justifica pagar al personal el mismo sueldo por determinado
trabajo, cualesquiera que sean las diferencias de desempeño y tomar la antigüedad como el
principal concluyente para las decisiones sobre despidos.
1.4.2. Mecanismos para la toma de decisiones éticas
Una organización humana es un conjunto de personal que se unen para conseguir los
objetivos que se han planteado mediante medios tangibles o intangibles, ya que en toda
organización existen fines y metas las mismas que se trabajan para conseguir su propia
misión.
Las decisiones que toma la alta gerencia dentro de la empresa tienen un gran impacto en su
estabilidad, por lo que es conveniente que se establezcan dentro de un marco ético. Esto
permite tomar decisiones justas y enfocadas en favorecer a todo el personal, mediante
herramientas que les permitan elegir la mejor decisión a la entidad.
La ética adquiere gran extensión, ya que les permite a los líderes discernir entre las acciones
correctas e incorrectas. Con criterios éticos, serán capaces de tomar decisiones justas,
honestas y orientadas al mejoramiento de las condiciones de la empresa y de quienes son
parte de ella.
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1.5. Código de ética en la profesión de auditoría interna
Es un documento que está constituido por principios y reglas de conducta que gobiernan a los
profesionales en el ejercicio de la auditoría interna, su propósito es promover una cultura
ética y generar confianza por medio del aseguramiento de los procesos de gestión de
gobierno, gestión de riesgos y controles
El Código de Ética abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a
incluir dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.
2. Reglas de conducta por los auditores internos.
Estas reglas nos permiten la interpretación correcta de los principios en aplicaciones prácticas
con la intención de guiar la conducta ética de los auditores internos, y de esta forma, permite
a la organización cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinario para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección. La
Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones en una organización.
1.6. Código de Ética de la Contraloría General del Estado (Acuerdo 2017)
El presente Código de Ética tiene como objetivos, recoger la identidad institucional expresada
en valores corporativos que la organización busca efectivizar en el día a día de su trabajo y
motivar a vivirlos en el ámbito laboral.
PRINCIPIOS ÉTICOS DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
La Contraloría General del Estado, teniendo como fundamento y respetando la ley, así como
también a su mandato constitucional, misión, visión y experiencia histórica, observará a
través de su personal, aquellas actividades y relaciones que se cumplan en base a los
siguientes principios institucionales:
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• Control, Prevención y lucha contra la corrupción
• Legalidad
• Beneficio social
• Imparcialidad y autonomía
VALORES DE LAS SERVIDORAS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORIA
GENERAL DEL ESTADO
En la Contraloría General del Estado, los servidores en conformidad con el mandato
Constitucional, así como su misión y visión institucionales, están enfocados en su labor
continua y cotidiana para brindar un mejor servicio al país y la ciudadanía para ello deben
mantener los siguientes valores:
• Integridad
• Transparencia
• Responsabilidad
• Lealtad
1.6.1. Guías de implementación (IIA)
Son aquellos trabajos que se lleva a cabo en la auditoría interna, los mismos que son
realizados en ambientes legales y culturales para aquellas organizaciones que varían de
acuerdo a sus propósitos, tamaño y estructura, en base al cumplimiento de las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna las mismas que son
esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos y la actividad de
Auditoría Interna.
El propósito de las Normas es:
1. Orientar en la adhesión a los elementos obligatorios del marco internacional
2. Proporcionar un marco para ejercer un amplio rango de servicios de auditoria

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3. Evaluar el desempeño de la organización.
4. Animar a la organización para mejorar los procesos y operaciones.
El Marco Internacional para la Práctica Profesional (MIPP) es el marco conceptual que
organiza las guías autorizadas promulgadas por el Instituto de Auditores Internos. Un
organismo confiable, global y orientador. El IIA proporciona a los profesionales de Auditoría
Interna en todo el mundo una guía autorizada organizada en MIPP como guía obligatoria y
guía recomendada.
Normas Internacionales para la práctica profesional de la auditoría interna
Las Normas son un conjunto de requisitos esenciales basados en principios, de cumplimiento
obligatorio, para el ejercicio de la Auditoría interna el mismo que nos permite evaluar el
desempeño, que son internacionalmente aplicables en las organizaciones y personas.
Las normas se conforman en dos categorías principales:
Normas sobre Atributos y sobre Desempeño.
Las Normas sobre Atributos se refiere a las características que tienen las personas que prestan
servicios de Auditoría Interna, mientras que las normas de desempeño describen la naturaleza
de los servicios de Auditoría Interna y a su vez nos proporcionan criterios de calidad con los
cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios.
Guías recomendadas
1.- Guías de Implementación
Los servicios de aseguramiento comprenden la evaluación objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para expresar opiniones o conclusiones respecto de una entidad, u
otros asuntos, es por ello que la naturaleza y el alcance de un trabajo de aseguramiento están
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determinados por el auditor interno. Para ello intervienen tres partes que conforman los
servicios de aseguramiento.
2.- Guías complementarias. -
Proporciona una guía adicional no obligatoria, que incluye procesos y procedimientos
detallados
Principios fundamentales para la práctica profesional de la Auditoría Interna
• Honradez e integridad
• Competencia profesional
• Libre de influencias (Independiente) y es objetiva
• Esta alineada con las estrategias, objetivos y los riesgos.
• Posicionada de forma apropiada y con los recursos adecuados.
• Compromiso con la calidad y la mejora continua.
• Comunicación efectiva.
• Aseguramiento en base a riesgos.
• Análisis profundos, y orientados al futuro.
• Mejora de la organización.
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UNIDAD 2
2. INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN
2.1. Diseño de indicadores y elementos que complementan el proceso.
Para Hevia y Aziz el indicador es aquel instrumento que brinda información por lo tanto
expresa: “Un indicador es un instrumento que provee información de una determinada
condición o logro de cierta situación, actividad o resultado. Un indicador necesariamente
debe representar una relación entre variables” (2019, p.1).
Por lo tanto, un indicador no debe dar lugar a interpretaciones erróneas y por esta razón para
lograr el objetivo cada organización deberá aplicar criterios en función de sus necesidades.
Además, que un indicador es observable y medible que permite observar los cambios y
progresos que se están realizando para el logro de un resultado.
Para el proceso de construcción de los indicadores aplicados en una organización o empresa
se analizan los siguientes elementos que no deben faltar en el diseño de indicadores:
Figura 12
Elementos de los indicadores.
1. Nombre del 2. Dimensión por 3. Definición del 4. Método del

indicador medir indicador cálculo
5. Unidad de 6. Frecuencia de
7. Línea base 8. Metas
medida medición
9. Sentido del 10. Parámetros de

indicador semaforización
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2.1.1. Nombre del Indicador
El nombre del indicador es aquel que identifica y que manifiesta lo que se desea medir,
además que debe ser sencillo y concreto. Por lo tanto, se debe tener en cuentas las siguientes
recomendaciones:
✓ El nombre es aquel que expresa la denominación precisa para distinguir al indicador.
✓ Debe ser claro, preciso y entendible.
✓ Debe ser único y corto en el cual debe definir su utilidad.
✓ No posee método de cálculo.
✓ El nombre del indicador no debe reflejar una acción.
Tabla 3.
Ejemplo de nombre del indicador
Relación aritmética Complemento
Porcentaje De polígonos hábitat atendidos
Promedio De hectáreas siniestradas por incendio
Tasa De ahorro con la canasta básica
Índice De desarrollo humano
Nota. Detalla un ejemplo de nombre del indicador según (Guía para el diseño de Indicadores
estratégicos.)
2.1.2. Dimensiones por medir
En una empresa varios de los indicadores que son monitoreados son circunstanciales, por ello
la utilidad de estos son limitadas durante un momento específico, es decir ayudan a
solucionar de manera definitiva problemas o proyectos de la empresa, por tal razón, tienen un
inicio y fin determinado.
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La dimensión de un indicador hace referencia al logro de los objetivos a cuantificar, por lo
tanto, se deben medir adecuadamente y tener en cuenta las siguientes dimensiones:
Figura 13.
Dimensiones por medir
EFICACIA EFICIENCIA CALIDAD ECONOMÍA
Definición
Definición
Definición Miden la capacidad
Definición Miden la relación
Miden los atributos del programa para
Miden el grado del entre el logro de
capacidades que generar o
cumplimiento de los objetivos y los administrar de
recursos utilizados poseen los bienes y
los obejtivos servicios que se forma óptima los
establecidos. para su
producen. recursos
cumplimiento.
financieros.
EJEMPLO
EJEMPLO
EJEMPLO Porcentaje de EJEMPLO
Tasa de variación
Promedio de emprendedores en Porcentaje de
del ingreso laboral
proyectos zonas rurales que participación
de las mujeres que clasifican los
habitan en dictamiandos por financiera de
persona en el mes. cursos de gobiernos estatales.
localidades rurales.
capacitación.
2.1.3. Definición del indicador
El autor Benjamín Franklin expresa la siguiente definición sobre los indicadores: “Un
indicador es una estadística simple o compuesta que refleja algún rasgo importante de un
sistema de dentro de un contexto de interpretación.” (2007, p. 147).
Según Uribe M. y Reinoso J.: “Un indicador de gestión es una unidad de medida gerencial
que permite evaluar el desempeño de una organización frente a sus metas, objetivos,
responsabilidades con los grupos de referencia (trabajadores, accionistas, comunidad,
clientes, proveedores, gobierno, etc)” En otras palabras, se trata de la relación entre las metas,
los objetivos y los resultados procurando siempre un mejoramiento continuo en la empresa.

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Un indicador permite evaluar el rendimiento de los procesos o procedimientos de una
empresa y son herramientas o instrumentos para evaluar lo que se está logrando con los
objetivos estratégicos.
Para la definición de un indicador se debe tener en cuenta que es lo que se pretende medir del
objetivo y a su vez este debe ayudar a entender el uso, la finalidad y la utilidad del indicador
que se va a aplicar, además que no se debe repetir el nombre del indicador, ni el método de
cálculo.
Figura 14.
Ejemplo de definición del indicador
Nombre del indicador Definición errónea Definición correcta
De todos los
Porcentaje de emprendedores aptos
para la capacitación
emprendedores en Mide el porcentaje
zonas rurales que de cursos, este
de emprendores en indicador mostarará
clasifican los cursos zonas rurales.
de capacitación el porcentaje que
clasificará a los
cursos.
2.2. Método de cálculo
Para el método de cálculo se debe determinar la forma en la que las variables establecidas se
van a relacionar con el indicador, así que se han establecido varias recomendaciones:
✓ Utilizar símbolos matemáticos para las expresiones aritméticas.
✓ Enunciar las características de las variables y en caso de ser necesario agregar el año y
la fuente de verificación de la información.
✓ Si existen un método de cálculo que tenga expresiones matemáticas complejas, se debe
añadir un anexo que explique dicho método.
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Tabla 4.
Ejemplo de método de cálculo
Indicador Unidad de medida Método de cálculo
Porcentaje de polígonos Porcentaje (Número de polígonos de
hábitat atendidos hábitat atendidos/Número
total de polígonos de
hábitat identificados) x
100
Tasa de ahorros con la Porcentaje [(Precio de la canasta
canasta básica básica en el mercado
local/precio de la canasta
básica en tiendas)-1]*100
Índice desarrollo Índice Establecido por las
humano Naciones Unidas, se anexa
documentos.
Nota. Detalla un ejemplo de método del cálculo según (Guía para el diseño de indicadores
estratégicos.)
2.2.1. Unidad de medida
La unidad de medida es aquella forma en la que se quiere expresar el resultado de la medición
al aplicar el indicador. La unidad de medida deberá corresponder con el método de cálculo
del indicador y con aquellos valores que se han expresado en la línea base y las metas. En
caso que exista en el método de cálculo un resultado en porcentaje, índice y proporción, la
unidad de medida deberá ser consistente con las expresiones establecidas en el método de
cálculo.
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Tabla 5
Ejemplo de unidades de medidas
Nombre del indicador Unidad de medida
Tasa de crecimiento de la matrícula en el nivel Porcentaje
primario.
Mediana de la edad de la población. Número de años.
Mortalidad infantil. Número de niños muertos por cada mil
nacidos vivos.
Nota. Representa un ejemplo de cómo aplicar las unidades de medidas con los indicadores.
2.2.2. Frecuencia de medición
La frecuencia de medición es la regularidad con la que se realiza la medición del indicador, se
utilizara la frecuencia de medición mensual.
Se recomienda que la periodicidad con la que se reporte la meta del indicador sea:
• Indicador de fin: son aquellos que permiten identificar los cambios o impactos
generados y evidencia la necesidad de tener componentes adicionales. Su periodicidad
máxima es de seis años.
• Indicador de propósito: se evidencia un efecto directo sobre la situación p población
del proyecto. Su periodicidad máxima es anual.
• Indicador de componentes: son los resultados del proyecto basados en calidad,
cantidad y tiempo. Su periodicidad es semestral.
• Indicador de actividad: es el seguimiento de las actividades a través de los recursos,
tiempo, costo, presupuesto y cumplimiento. Su periodicidad es trimestral.
Figura 15
Frecuencia de medición del indicador
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• Anual
Fin • Trianual
•
MENOR
Sexenal
• Anual
• Bianual
Propósito • Trianual
• Trimestral
• Semestral
Componente
• Anual
MAYOR
• Mensual
Actividades • Trimestral
• Semestral
Nota. Se detalla las frecuencias de medición de los indicadores.
Cuando la frecuencia sea mayor a un año, se tomará en cuenta el año de la línea base, para
que en el año que corresponda se determinen metas y establezcan calendarios. De acuerdo a
la Guía para el diseño de indicadores estratégicos se tendrá que realizar las siguientes
preguntas bases que ayuden a determinar cuál es la frecuencia de medición del indicador:
• ¿Cuál es la periodicidad de disposición de los datos de las variables del indicador?
• ¿Qué valor adicional agregará la información que se provea en la siguiente medican
respecto a la suministrada en la medición anterior?
• ¿Qué tan costosa es la medición con una periodicidad determinada en relación a la
información que suministra para la toma de decisiones?
• ¿Cuál es el cronograma de cumplimiento de las metas finales y parciales establecidas
para el indicador?
2.2.3. Línea de Base
La línea de base es un instrumento de apoyo para la evaluación de los distintos indicadores
que permite lo siguiente:
• Proporcionar la información de estado inicial del indicador.
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• Identificar indicadores clave para la evaluación y seguimiento de planes, políticas y
proyectos.
• Estructurar bases de datos de acuerdo con necesidades de información ya
identificados en los indicadores.
• Establecer procedimientos que garanticen la obtención de información.
• Realizar análisis comparativos.
• Enlazar sistemas de información.
• Brinda información para conocer si los esfuerzos en la línea base han logrado dar
resultados o no.
Características de la línea de base
• Se elabora para contar con un punto de referencia que luego nos permita realizar
comparaciones.
• Se aplica y realiza antes de cualquier intervención.
• La información que se ingresa debe ser indicadores cuantitativos.
• Tiene un carácter estático, no muestra ni analiza tendencias.
Tabla 6
Ejemplo de línea de base de un indicador
Ejercicio fiscal Línea base Meta del Resultado alcanzado en
en curso Valor Año ejercicio fiscal el ejercicio en curso
en curso
2008 No No disponible 5 000 000 5 100 000
disponible
2009 5 100 00 2008 5 000 000 En curso
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Nota. Se detalla un ejemplo de línea de base de un indicador según (Guía para el diseño de
indicadores estratégicos.)
La línea base como se menciono representa el momento inicial de un proyecto; no obstante,
no siempre ocurre así, es decir no siempre es la primera estimación, también se puede
establecer a partir de un punto determinante, por ejemplo, el rediseño, la línea base se decide
en partir de una aprobación los cuales tienen implicaciones temporales, metódicas e inclusive
políticas.
Preguntas esenciales para la construcción de la línea base
• ¿Cuál es la fuente de información?
• ¿Cuáles son los métodos de recolección de información?
• ¿Quién recolecta la información?
• ¿Con que frecuencia recolecta la información?
• ¿Cuál es el costo y dificultad de recolectar información?
• ¿Quién analiza la información?
• ¿Quién debe reportar la información?
• ¿Quién utiliza la información?
2.2.4. Metas
El establecimiento de las metas se trata de un proceso fundamental para la tomaa de
decisiones, debido a que, las metas posibilitan establecer límites o niveles de máximo logro,
que comunican el nivel de desempeño esperado por la organización o empresa que ayudaran a
enfocar hacia la mejora de la misma.
Para establecer metas se debe tener en cuenta lo siguiente:
• Deben ser cuantificables para saber lo que se desea lograr.
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• Estar relacionadas con el objetivo.
• La meta debe estar orientada a mejorar los resultados y el desempeño de la empresa.
• Tiene que ser factible y realista.
• Debe establecerse un tiempo sea corto, mediano o largo plazo.
• Deben definirse de forma clara entendible para personas internas y externas a la
organización.
Figura 16.
Proceso de establecimiento de metas
Línea Nivel de
base del mejora Meta
indicador deseado
2.2.5. Sentido del indicador
El sentido del indicador es la dirección que debe poseer el comportamiento de un indicador
para lograr identificar si su desempeño es negativo o positivo y si tiene un sentido
descendente o ascendente.
Ascendente: la meta siempre será mayor que la línea base. Si el resultado es mayor al
planeado representa un buen desempeño, pero si es menor es un desempeño negativo.
Ejemplo productividad agropecuaria, índice de competitividad de la inversión pública.
Descendente: la meta siempre será menor que la línea base. Si el resultado es menor a la meta
planeada, representa un buen desempeño y si es mayor significa un desempeño negativo.
Ejemplo índice de delincuencia, costo promedio de un bien.
Tabla 7
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Sentido del indicador
Ascendente
Meta > línea base Resultado Mayor = Buen Resultado Menor =
desempeño Desempeño negativo
Descendente
Meta < línea base Resultado menor = Buen Resultado Menor =
desempeño Desempeño negativo
Nota. Se detalla el sentido del indicador ascendente y descendente (Elaboración Propia)
2.3. Parámetros del indicador
El parámetro del indicador es el valor de referencia que permite medir de forma cuantitativa y
cualitativa, los avances y resultados alcanzados en el cumplimiento de objetivos, metas y
demás características del ejercicio de una actividad.
2.3.1. Indicadores Financieros
Los indicadores financieros son herramientas que se utilizan para medir la estabilidad, la
capacidad de endeudamiento y la capacidad de generar liquidez, que permiten mostrar las
relaciones que existen entre las diferentes cuentas de los estados financieros. Además, que
permite el análisis de la realidad financiera, de forma individual para la comparación de
diferentes periodos y con la competencia.
Al obtener esta información permite determinar el mejor camino para el desarrollo de la
empresa y así saber si el negocio está en el camino del éxito o el camino del fracaso. Los
indicadores más utilizados son: solvencia, liquidez, gestión y rentabilidad.
Tabla 8
Tipos de indicadores financieros
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Tipo de Definición Indicador técnico Fórmula
indicador
Miden la capacidad 1. Liquidez Activo Corriente/Pasivo
que tienen las corriente Corriente
empresas para 2. Prueba ácida Activo Corriente – Inventario

Liquidez
cumplir con sus / Pasivo Corriente
obligaciones a corto
plazo.
1. Endeudamiento Pasivo Total / Activo Total
Miden el grado y la 2. Endeudamiento Pasivo Total / Patrimonio
forman en que patrimonial
participan los 3. Endeudamiento Patrimonio / Activo fijo neto

Solvencia
acreedores dentro del del Activo Fijo
financiamiento de la 4. Apalancamiento Activo Total / Patrimonio
empresa 5. Apalancamiento (UAI / Patrimonio) / (UAII /
Financiero. Activos Totales)
1. Rotación de Ventas / Cuentas por Cobrar
Cartera
Miden la eficiencia 2. Rotación de Ventas / Activo Fijo
con la cual la Activo Fijo

Gestión
empresa utiliza sus 3. Rotación de Ventas / Activo Total
recursos. Ventas
4. Periodo medio (Cuentas por cobrar*365) /
de cobranza Ventas
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5. Periodo medio (Cuentas y Documentos por
de pago pagar*365) / Compras
6. Impacto de la Gastos administrativos y de
Carga ventas / Ventas
Financiera
7. Impacto de la Gastos Financieros / Ventas
carga financiera
1.Rentabilidad Neta (Utilidad / Ventas) * (ventas /
del Activo Activo Total)
2. Margen Bruto Ventas netas- Costo de ventas
/ Ventas
Miden la efectividad
3. Margen Utilidad Operacional / Ventas
de la administración
Operacional
de la empresa para
Rentabilidad 4. Rentabilidad Utilidad Neta / Ventas
controlar los costos y
Neta de Ventas
gastos y convertir las
5. Rentabilidad (Utilidad operacional /
ventas en utilidades.
Operacional del Patrimonio)
Patrimonio
6. Rentabilidad (Ventas/Activo) * (UAI/UAII)
Financiera * (UN/UAI)
UAI: Utilidad antes de Impuestos
UAII: Utilidad antes de Impuestos e Intereses
Utilidad Neta: Después del 15% de trabajadores e impuestos a la renta.
UO: Utilidad Operacional (Ingresos operacionales – costo de ventas – Gastos de
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administración y ventas)
Nota. Superintendencia de compañías y seguros
2.3.2. Indicadores de Gestión
Los Indicadores de gestión son los objetivos que definen la ejecución eficaz y eficiente de los
procesos, por tanto, es desarrollar un sistema adecuado de indicadores para medir la gestión o
la administración de estos, con el objetivo de implementar los indicadores en una situación
estratégica con resultados óptimos a mediano y largo plazo, en base a un buen sistema de
impormación que nos acceda a corroborar las etapas del proceso logístico.
Los indicadores de gestión son parámetros cuantitativos que permiten medir el
comportamiento, proceso y desempeño de una empresa u organización. Por medio de este
indicador se conoce y se interpreta lo que sucede dentro de la empresa y si existe alguna
desviación en el logro de objetivos para poder tomar medidas correctivas o preventivas.
Además, que estos indicadores revelan cómo va la implementación de la misión y visión y el
cumplimiento de los objetivos individuales de los empleados.
Los indicadores de gestión poseen diferentes características que ayudarán a cumplir con todos
los requisitos para el logro de objetivos y son:
• Simplicidad: la capacidad para definir el evento que se va a medir, con menos costos
en tiempo y recursos.
• Adecuación: es la facilidad para describir el fenómeno o efecto.
• Validez en el tiempo: es la capacidad de medir en períodos de tiempo.
• Participación de usuarios: es la habilidad de compartir la información entre los
miembros de la organización.
• Utilidad: refleja la situación de la organización y lo que se desea lograr.
• Oportunidad: es la recolección y preparación de datos para el respectivo análisis.
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2.3.3. Control interno y riesgos de la auditoría de gestión
El control interno es un procedimiento que se enmarca en el control de recursos y activos de
una empresa, y sirve para llevar un registro sobre su actividad y trazabilidad. (Orellana,
2020). El control interno es aquel proceso que debe ser ejecutado por la Junta Directiva, por
su equipo gerencial y demás personal de una empresa para proveer seguridad razonable
respecto al logro de sus objetivos tales como fiabilidad de la información financiero,
eficiencia y eficacia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El control interno consta de cinco componentes que guían la manera de Como la
administración maneja a la empresa y la integración a procesos administrativos.
Figura 17.
Componentes del Control Interno
Ambiente de
control
Evaluacion de
Riesgos
Actividades de Control
Infromación y comunicación
Supervisión y Seguimiento
Ambiente de control interno
Es el componente básico que toda organización debe aplicar, además que es el cimiento de
apoyo para los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. A
través de este componente se encuentran los lineamientos, normas, procesos y estructuras de
la empresa. Por lo tanto, es importante aplicar este componente ya que motivan e impulsan a
cumplir los objetivos.
Evaluación de riesgos
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Este componente hace referencia a la identificación y análisis de riesgos notables para el
logro de objetivos y también permite determinar la forma en que los riesgos deben ser
mejorados y controlados; por lo que la empresa debe conocer los riesgos con los que se
enfrenta y así establecer mecanismos para identificar, analizar y tratar dichos riesgos dentro
de cada área.
La evaluación de riesgo debe ser un proceso continuo dentro de la empresa con el uso
continuo de los sistemas de información, estos procesos de evaluación deben estará
orientados al futuro.
Actividades de control
Este componente son políticas y procedimientos que ayudan a que se cumplan diariamente
con las actividades asignadas, además que permiten tomar decisiones adecuadas para
controlar los riesgos que se presenten y afecten a la consecución de los objetivos planteados.
Las actividades de control pueden ser manuales o computarizadas, operacionales o
administrativas, especificas o generales y preventivas o detectivas.
Información y comunicación
En este componte se identifica, se recopila y se comunica la información obtenida para que
los empleados tengan un plazo para cumplir con sus responsabilidades, además que debe
existir comunicación interna y externa en la organización sobre la información necesaria para
llevar a cabo los controles.
Los sistemas informáticos poseen información de datos, operativa y financiera sobre el
cumplimiento de normas que ayuden a dirigir y controlar la organización adecuadamente;
estos sistemas también manejan información sobre hechos internos, actividades y condiciones
que sean relevantes para la toma de decisiones y la presentación de la información a terceras
personas.
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En la organización debe existir una comunicación abierta y efectiva para que todos los
colaboradores estén conscientes y comprendan lo que sucede dentro de la organización y se
mantengan informados.
Supervisión y seguimiento
Todos los sistemas de control necesitan supervisión, que permitan entender cómo está el
funcionamiento de la empresa a lo largo del tiempo y esto solamente se consigue mediante
actividades de supervisión continuas, evaluación periódica o una combinación de las dos. Las
deficiencias que se detecten en todo el proceso del control interno deben ser notificadas a los
superiores.
Riesgos de auditoría de gestión
El riesgo de auditoría es la acumulación de causas organizacionales internas y externas que
dificultan la labor del auditor, ya que en ocasiones estos riesgos no permiten la consecución
de mejoras y la detección de posibles errores o irregularidades. El riesgo de auditoría también
implica que el auditor brinde una opinión de auditoría inadecuada cuando la información
financiera, operacional, administrativa o de gestión haya sido elaborada de manera errónea.
Al realizar una auditoría por parte del auditor en ocasiones existen alteraciones por varias
causas en las que destacamos:
• Deficiente aplicación de metodologías.
• Incapacidad del auditor.
• Escases o confusión de información.
• Lectura errónea de datos.
• Cambios regulatorios.
• Externalización.
Figura 18
Tipos de Riesgo de Auditoría
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Riesgo de Controles
Riesgo Inherente
Es el riesgo que existe Riesgo de Detección
Es aquel que esta
y se da por falta de
relacionado con la Es aquel riesgo en el
control de las
actividad económica actividades de la cual un auditor no
de la empresa, detecta incorrecciones
empresa y pueden
idenpendiemnte de los en el Sistema de
ocasioanar deficiencia
sistemas de control que Control Interno.
en el Sistema de
se estén aplicando.
Control Interno.
2.3.4. Muestreo y evidencias de la auditoría de gestión
El muestreo es una herramienta importante con la que cuenta un auditor externo que le ayuda
a revisar por completo a una organización, los auditores deben planificar una muestra de
auditoría para la prueba sustantiva de detalles con riesgo de aceptación aceptable. El muestreo
está basado en la NIA 530 (Norma Internacionales de auditorÍa). El muestro se puede aplicar
son diferentes tipos de muestreo estadísticos y no estadísticos
• Muestreo estadístico: es aquel en que se toma muestras para generar una tendencia
estadística.
• Muestreo no estadístico: es aquel que se selecciona elementos basados en el juicio
del auditor.
Evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría está basada en la NIA 500 que hace referencia al conjunto de
hechos comprobados y pertinentes que ayuden a sustentar las conclusiones dictaminadas por
el auditor, además incluye la información plasmada en los registros contables que se han
obtenido de los estados financieros.
El auditor considerará la cantidad de evidencia que será suficiente para sustentar su opinión
sobre la auditoria que realiza, por lo tanto, la evidencia de auditoría son todas las pruebas que
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el auditor ha obtenido para corroborar o contradecir las afirmaciones sobre la razonabilidad
de los estados financieros.
Figura 19
Tipos de evidencia de auditoría.
Evidencia Física Evidencia Evidencia Evidencia

Se obtiene a través Documental Testimonial Analítica
de la inspección u Es la información Es la información Se obtiene al
observación de obtenida a través obtenida a través verificar o analizar
sucesos, por medio de oficios, de cartas o la información
de documentos, informes, declaraciones obtenida en la
fotos, gráficos, contratos, realizadas en auditoría,
mapas. facturas,etc., entrevistas o proporciona
relacionadas con indagaciones. respaldo en la
sus actividades. materia
examinada.
2.3.5. Técnicas utilizadas, papeles de trabajo y escalas de medición.
“Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
contador publica utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que
le permita emitir su opinión profesional.” (Castrejon, 2003). Así que las técnicas de auditoria
deben ser aplicadas con responsabilidad por parte del auditor respetando los procedimientos y
metodologías para auditar a una organización.
• Las técnicas deben tener naturaleza formal.
• Se aplican a todo tipo de empresas o instituciones.
• Se centran en hechos concretos de la actividad económica, empleo de recursos y
estados financieros.
Existen diferentes tipos de técnicas que se utilizan en la auditorÍa.
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Estudio General: ayuda a evaluar la naturaleza y el funcionamiento de la organización.
• Análisis: es aquella técnica que se aplica a las cuentas de los estados financieros.
• Inspección: es el análisis o verificación física de los inventarios que se centran en el
seguimiento de los activos de la empresa.
• Confirmación: es la afirmación por parte del profesional sobre la autenticidad de un
hecho u operación en la que participio y de la cual informará.
• Investigación: es la obtención de datos e información por parte de todos los
colaboradores de la empresa, esta técnica permitirá que el auditor tenga un juicio
sobre las operaciones realizadas por la empresa.
• Declaración y certificación: la declaración es un escrito sobre los resultados
obtenidos de las investigaciones realizadas y la certificación es la obtención de un
documento que certifique que el hecho ha sido legalizado.
• Observación: es el reconocimiento físico de las operaciones o hechos suscitados y
que son analizados y evaluados por parte del auditor.
• Cálculo: es la verificación matemática de las operaciones.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son un instrumento importante con documentos que contienen
información que utilizará el auditor al momento de realizar la evaluación de los estados
financieros de una organización o empresa.
Los papeles de traajo son propiedad del Auditor, él es quién los prepara y son la prueba
material de trabajo que efectuó; no obstante, estó no es absoluto ya que los lados que contiene
se pueden considerar confidencial en muchas de las ocasiones por lo cual está obligado a
mantener discreción total cn la información contenida en los mismos.
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Los auditores tienen que analizar toda la documentación de las áreas auditadas para
determinar su grado de razonabilidad y que los resultados sean sustentados con la evidencia
suficiente, pertinente y relevante. Los papeles de trabajo poseen varios objetivos que son los
siguientes:
• Contribuir al auditor a verificar que la auditoria se ha realizado de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA).
• Brindar información para la preparación de declaraciones tributarias.
• Facilitar la preparación del informe.
• Comprobar y explicar las opiniones y conclusiones.
Los papeles de trabajo tienen su respectiva clasificación a continuación se detallan cada uno
de ellos
Por su uso
• Archivo permanente o expediente continuo de auditoria: la integración del archivo
permanente se inicia en la etapa de planeación, cuando ya haya obtenido toda la
información general de la empresa y esta contenga información y datos del pasado,
presente y futuro que servirá de apoyo en auditorias próximas.
• Archivo Corriente o General: se elaboran en el transcurso de la auditoría, y que
permitirá construir una prueba de validez sobre la opinión del auditor en el informe de
auditoría y determinar el grado de eficiencia, eficacia, economía y efectividad de la
auditoría realizada.
Por su contenido
Cédulas sumarias: es aquella que tiene datos de todas las cifras, procedimientos,
conclusiones u observaciones que están sujetadas a examinación. Además, es necesario que
estas cedulas tengan indicadores contables con el objetivo de detectar desviaciones.
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Cédula analítica: contiene el análisis y comprobación de datos para obtener evidencia
suficiente, además en esta cedula se detalla la información obtenida, las pruebas realizadas y
los resultados obtenidos.
Escalas de medición
Las escalas de medición es un instrumento que permite medir las variables cuantitativas y
cualitativas que hay en cada indicador a utilizar en la auditoria, estas escalas nos ayudarán a
diseñar los cuestionarios, listas de chequeo y las cédulas para que arrojen las evidencias
necesarias. Es importante señalar que las escalas de medición posean propiedades
importantes.
Las escalas que se empleen con este fin deben cumplir con la función de garantizar la
confiabilidad y validez de la información que se registra en los papeles de trabajo,
particularmente en los casos en que las preguntas sean abiertas o de código múltiple que
pueden propiciar una interpretación muy general o errónea. (Benjamín, 2007, p. 87).
Escala Ordinal: es una escala de medición unidireccional ya que muestra una serie de juicios
que se presentan al entrevistado de acuerdo a la pregunta planteada.
Tabla 9.
Ejemplo de escala de medición ordinal
Nunca Inexistente Totalmente de acuerdo 1
Casi nunca Inadecuado De acuerdo 2
A veces Efectivo Indeciso 3
Con frecuencia Bueno En desacuerdo 4
Siempre Muy efectivo Totalmente en 5
desacuerdo
Nota. Se detalla ejemplo escala de medición de ordinal aplicada en una entrevista según
(Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin).
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Escala de Intervalos iguales: el punto inicial representa la opinión extrema, favorable o
desfavorable; los puntos intermedios representan la opinión neutra y el punto final indica la
opinión contraria a la inicial.
Tabla 10.
Ejemplo de escala de medición de intervalos iguales
Jerarquía Opción de respuesta
5 Completamente de acuerdo
4 De acuerdo
3 Indiferente
2 En desacuerdo
1 Completamente en descuerdo
Nota. Se detalla la escala de medición de intervalos iguales aplicados en una entrevista, según
(Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin)
Escala diferencial semántica: es aquella que mide el significado que tiene la pregunta o
sentencia para la persona entrevistada e implica una evaluación de la misma, así como la
actividad que se demuestra.
Tabla 11 .
Ejemplo de escala diferencial semántica
Muy insatisfecho Insatisfecho Neutral Satisfecho Muy satisfecho
Neutral 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5
Satisfecho 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5
Insatisfecho 1-5 1-5 1-5 1-5 1-5
Nota. Auditoría Administrativa Enrique Benjamín Franklin
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2.3.6. Parámetros e indicadores de gestión (Guía para la elaboración de
indicadores de gestión gubernamental).
Los indicadores son mediciones cualitativas o cuantitativas observable que permiten describir
comportamientos, fenómenos o características a través de la evaluación de las variables y que
estas se puedan comparar con periodos anteriores. Además, los indicadores ayudan a
determinar el logro e identificar el cumplimiento de la misión, objetivos, metas, programas de
un proceso.
Tabla 12.
Parámetros e indicadores de gestión.
Parámetros e indicadores de Definición
gestión
Indicadores cuantitativos y Indicadores cuantitativos: son valores establecidos
cualitativos periódicamente de los resultados.
Indicadores cualitativos: se toma en cuenta las
amenazas y oportunidades del entorno empresarial.
Indicadores estructurales Miden participación de diferentes grupos.
Indicadores de recursos • Planificación de metas y grado de cumplimiento.
• Formulación de metas, presupuesto y resultados
obtenidos.
• Administración de recursos logísticos.
Indicadores de proceso Aplicación tecnológica
Agilidad en prestación de servicios o entrega de
bienes.
Indicadores de personal • Comparación de calidad y cantidad de servicios.
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• Rotación y administración del personal.
Indicadores interfásicos • Satisfacción permanente del usuario
• Calidad de servicio
• Número de quejas, atención y corrección.
• Existencia y aplicación de normas y reglamentos.
Nota. Auditoria Administrativa Enrique Benjamín Franklin
2.4. Medición del desempeño
La medición del desempeño es aquella que mide la calidad de sus actividades y servicios de
las organizaciones empresariales y gubernamentales que miden el grado en que se ha logrado
los objetivos planteados, sin embargo, necesita un pensamiento estratégico. Esta medición
requiere de evidencia cuantitativa para lograr determinar el progreso organizativo hacia el
logro de sus objetivos.
2.4.1. Tablero de mando integral
El tablero de mando integral también se lo conocer como Balanced Scorecard que es una
herramienta de control empresarial que ayuda a establecer y monitorear los objetivos que
poseen una empresa y sus respectivas áreas o departamentos.
El Balanced Scorecard genera estrategias que toman en cuenta intereses a largo y corto plazo;
otro punto a favor es que este tablero ayuda a convertir las estratégias específicas en
resultados medibles.
Además, este tablero muestra los indicadores número y gráficos para obtener una visión
general y objetiva que ayude a la toma de decisiones. Existen tableros de mando integral los
más utilizados están basados en la Metodología de Kaplan y Norton y las cuales se organizan
en cuatro perspectivas.
Figura 20
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Perspectivas del tablero de mando integral
Perspectiva Financiera
Mide la creacion de valor de la organanización, a través de
indicadores financieros.
Perspectiva Cliente
Se recoge indicadores como retención, satisfacción y rentabilidad de
clientes para medir el grado de relación con el cliente.
Perspectiva de Procesos Internos

Reune indicadores de procesos internos que ayudan a determinar el
grado en el que estan los diferentes departamentos de la empresa.
Perspectiva de Formación y desarrollo

Se obtiene información de los intagibles que posee la empresa.
2.4.2. Análisis y evaluación operativa de la gestión organizacional.
Actualmente las organizaciones se encuentran en un mercado altamente competitivo, el
desempeño organizacional es el conjunto de comportamientos y acciones que se presentan en
la organización, por lo que, es necesario mantener un buen desempeño organizacional para
lograr los objetivos planteados.
Para realizar un análisis operativo de la gestión organizacional es necesario seguir
procedimientos que ayuden a entender mejor el desempeño de organizacional, que permita a
los directivos y miembros de la empresa conocer los puntos débiles y fuertes que tienen la
entidad; esto ayudará a planificar los objetivos a corto y largo plazo.
Figura 21
Análisis y evolución operativa de la gestión organizacional
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De la gestión por De la estandarización

Del gerente capataz al
tareas a la gestión por al aprendizaje y
objetivos. mejora continua. gerente lider.
De las competencias
Del trabajo en grupos De la tarea al
técnicas a las
al equipo de trabajo. resultado genéricas.
De la obediencia y
disciplina, al Del acatamiento al
autocontrol y
compromiso
responsabilidad
personal.
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UNIDAD 3
3. METODOLOGÍA APLICABLE EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
3.1. Planeación
El primer punto en un el proceso de la auditoria de gestión y de toda auditoria es la
planeación, que se define como la “aplicación racional de la mente humana en la toma de
decisiones anticipatoria, con base en el conocimiento previo de la realidad, para controlar las
acciones presentes y prever sus consecuencias futuras, encausadas al logro de un objetivo
plenamente deseado satisfactorio” (II.1 Definición del Concepto de Planeación ).
Otro concepto de planeación es la “acción de la elaboración de estrategias que permiten
alcanzar una meta ya establecida, para que esto se puede llevar a cabo se requieren de varios
elementos, primero se debe comprender y analizar una cosa o situación en específica, para
luego pasar a la definir los objetivos que se quieren alcanzar, de cierta forma, el planear algo
define el lugar o momento en donde se encuentra algo o alguien, plantea a donde se quiere ir
e indica paso a paso lo que se debe hacer para llegar hasta allí” (Redacción, 2011).
En la fase de planeación, se recopilan una serie de insumos necesarios, para definir la
estrategia de auditoría que orientará la fase de ejecución. Esta fase se caracteriza por el
conocimiento y comprensión global de la entidad auditada, que debe lograr el auditor para
definir la estrategia de la Auditoría, es decir la forma como va a ejecutar el examen de la
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gestión de la entidad. Es una forma de organizar el futuro para que este suceda de acuerdo
con una finalidad o propósito.
Figura 22
Fases de la auditoría de Gestión
TRABAJO
AUDITADO
Fuente: Introducción Al Proceso de Auditoría de Gestión
Con la fase de Planeación se buscan los siguientes resultados:
• Análisis organizacional para la Auditoría de gestión
• Visión sistémica de la organización
• Análisis de factores internos
• Análisis de factores del entorno (próximo y remoto)
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• Visión estratégica de la organización
• Visión, misión, objetivos y metas
• Evaluación preliminar del control interno
• Ambiente de control
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Evaluación de Riesgos (COFAE, 2014).
3.1.1. Objetivo
Para establecer el objetivo de la planeación, el auditor primero deberá conocer la entidad, su
entorno, giro del negocio, procesos que maneja y toda información relevante para poder
establecer su auditoría.
En base a lo mencionado, el objetivo de la planeación es establecer las bases, lineamientos o
acciones con los cuales se va a llevar a cabo la auditoria.
La norma de los auditores, ISO 19011, asigna a la alta dirección la responsabilidad de
establecer los objetivos del programa de auditoría (Escuela Europea de Excelencia, 2020).
Estos objetivos deben ser consistentes, concordantes con la política de calidad y con los
objetivos del SGC, medibles y realizables. Para que esto sea así, es preciso que los
objetivos del programa de auditoría se basen en:
• Las necesidades de aquellas partes interesadas internas o externas relevantes.
• Las características del producto, el servicio o el proyecto.
• Los requisitos para procesos, productos, servicios y proyectos y cualquier cambio en
ellos.
• Requisitos del sistema de gestión.
• Las necesidades declaradas de evaluación de proveedores externos.
• El nivel de desempeño del sistema.
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• La madurez del sistema de gestión y sus indicadores o KPI.
• La recurrencia de no conformidades o incidentes o quejas de las partes interesadas.
• Los riesgos y oportunidades identificadas.
• Los resultados de las auditorías practicadas hasta la fecha.
• Necesidades de evaluación declaradas por clientes.
• Riesgos inminentes.
• Técnicas y métodos de auditoría.
3.1.2. Factores a revisar
Es importante determinar qué factores se van a revisar dentro de una organización, como
menciona (Franklin, 2007), se debe tomar en cuenta dos puntos para el estudio de la
organización que son:
• El proceso administrativo
• Elementos específicos
Proceso administrativo:
Henri Fayol, fue el creador del proceso administrativo el cual se compone de una serie de
etapas que nos ayudarán a conseguir los objetivos propuestos. El proceso administrativo es
continuo.
Se basa en revisar las etapas del proceso de la entidad.
1. Planeación: Se revisar el entorno de la entidad conociendo su misión, visión,
objetivos, políticas, estrategias, programas, procedimientos y etc.
2. Organización: Se basa en la infraestructura, en la que se revisa su estructura orgánica,
funcional, su cultura organizacional, entre otros.
3. Dirección: Revisar como maneja la entidad el manejo de sus decisiones.
4. Control: Aquí se revisa los controles que tiene la entidad para medir su desempeñó.
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En la definición, hemos dicho que el proceso administrativo está formado por una serie de
etapas: planificación, organización, dirección y control. Es conveniente identificar saber
cómo se separan estas estapas en 2 fases:
• Fase mecánica: La fase mecánica está compuesta por la planificación y la
organización; es la parte estática del proceso.
• Fase dinámica: La fase dinámica, por su parte, está compuesta por la dirección y el
control.
Figura 23
Fases del proceso administrativo
Fuente: Proceso administrativo - Definición, qué es y concepto
Elementos específicos: En este punto se central en revisar las áreas y los procesos de la
entidad, como por ejemplo el área de recursos humanos y el proceso de contratación de
personal, el departamento de marketing y ventas, entre otros. Es el más cercano y sobre los
que la empresa tiene cierta capacidad de influencia o puede modificarlos de alguna manera.
• Área de dirección: es la encargada de establecer los objetivos y de organizar los
distintos elementos de la empresa.
• Área financiera: dedicada a la inversión, financiación, contabilidad o fiscalidad.
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• Área de producción: se encarga de la compra de materias primas (lo que se llama
aprovisionamiento), además de su transformación y almacenamiento. También es la
encargada del control de calidad.
• Área de recursos humanos (RRHH): reclutamiento, selección y formación del
personal. También de la prevención de riesgos laborales. El departamento de recursos
humanos tiene que lidiar con muchos procesos que involucran a los empleados. Por
ejemplo, el proceso de solicitud de vacaciones
3.1.3. Fuentes de información
Consiste en recolectar (o actualizar) la mayor cantidad posible de información relevante sobre
la empresa auditada que proporcione un marco de referencia esencial para identificar y
valorar posibles factores de riesgo
Las fuentes de información hacen referencia a los instrumentos que van hacer utilizados para
la revisión, estos pueden de internos o externos.
Información Interna.- El análisis interno de una organización es un estudio de los recursos
con que cuenta una empresa o de sus áreas funcionales y de apoyo, consiste en una
descripción de los factores claves que condicionan el desempeño y su evaluación.
Información externa.- Permite caracterizar el entorno donde desarrolla sus actividades la
organización y parte del estudio de la información en dos ámbitos importantes: próximo y
remoto.
Próximo (Actores)
• Clientes
• Competidores.- Entidades o sistemas que poseen objetivos y metas similares
• Proveedores.- Entidades o sistemas que suministran insumos a la organización.
Remoto (Fuerzas)
• Sociales
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• Económicas
• Políticas
• Demográficas
• Científico / tecnológicas
Información Interna Información Externa
• Órganos de gobierno Órganos normativos (oficiales y
• Órganos de control interno privados)
• Socios • Competidores actuales y potenciales
• Niveles de la organización Proveedores actuales y potenciales
• Unidades estratégicas de negocio • Clientes o usuarios actuales y
• Órganos colegiados y equipos de potenciales
trabajo • Grupos de interés
• Sistemas de información • Organizaciones líderes en el mismo giro
industrial o en otro
• Organismos nacionales e
internacionales que dictan lineamientos o
normas
regulatorias y de calidad
• Redes de información en el mercado
global
Fuente: (Franklin, 2007)
3.1.4. Investigación preliminar
De acuerdo a la obra Auditoría administrativa (Franklin, 2007), menciona que la
investigación preliminar se refiere a la “necesidad de revisar la literatura técnica y legal,
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información del campo de trabajo y toda clase de documentos relacionados con los factores
predeterminados, así como el primer contacto con la realidad.
La investigación preliminar, “es el conjunto de actuaciones que se producen con anterioridad
a la apertura de un procedimiento administrativo, la cual puede ser efectuada tanto por la
administración activa, como por las propias auditorías internas” (Barrantes,2019).
Este procedimiento puede provocar una reformulación de los objetivos, estrategias, acciones
a seguir o tiempos de ejecución. Asimismo, permite perfilar algunos de los problemas que
podrían surgir y brindar otra perspectiva”.
Dentro de esta investigación preliminar hay que tener en cuenta, ciertos criterios que
permitirán la realización de la auditoría, lo cuales son:
• Determinar las necesidades específicas.
• Identificar los factores que requieren de atención.
• Definir estrategias de acción.
• Jerarquizar prioridades en función del fin que se persigue.
• Describir la ubicación, naturaleza y extensión de los factores.
• Especificar el perfil del auditor.
• Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo definido.
El objetivo de la investigación preliminar es obtener información para detectar los factores
prioritarios de análisis, así como sensibilizarse a través del conocimiento del campo y
ambiente de trabajo (Administrativa & Alfaro, 2010).
3.1.5. Preparación del proceso de auditoría
Una vez que el auditor haya realizado la investigación preliminar, contara con las bases de
información necesaria para planificar y elaborar su propuesta técnica para la realización de la
auditoria, así como también de los programas que va a utilizar.
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3.1.6. Asignación de responsabilidad
Dado el proceso de planificación preliminar previo a la visita y la elaboración de la propuesta
técnica, se puede dar paso para comenzar la auditoría, para lo cual se deberá asignar las
responsabilidades y funciones a realizarse en el equipo de auditoría durante el periodo de
revisión en la entidad.
Un equipo de auditoría está estructurado de la siguiente manera:
• Socio .- Su función es acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría, la
experiencia promedio es mayor a 10 años.
• Gerente.- Asigna el equipo de auditoría que ejecutará el trabajo, la experiencia
promedio es de 5 a 10 años.
• Senior.- Coordina y es responsable del trabajo de campo de la auditoría, así como de
la supervisión y revisión del trabajo del personal, la experiencia promedio es de 2 a 5
años.
• Asistente de Auditoria (uno o más asistentes dependiendo la complejidad de la
entidad).- Ejecuta la mayor parte del trabajo de detalle de auditoría, la experiencia
promedio es de 0 a 2 años.
Se deben establecer los roles y responsabilidades de las personas que gestionan el programa
de auditoría. Esto va a permitir una coordinación de todas las actividades y un cumplimiento
del Plan de auditoría.
3.1.7. Capacitación
El termino de capacitación se define como “toda actividad realizada en una organización,
respondiendo a sus necesidades, que busca mejorar la actitud, conocimiento, habilidades o
conductas de su personal, (Frigo, s.f.)”.
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El personal de auditoria debe ser capacitado continuamente con en temas de normativa,
instrumentos para la obtención de información y procesos que serán utilizados en la revisión
de la auditoría.
Es importante la capacitación del personal para garantizar la auditoria del proceso que se
realizara dentro de la organización, contando con personal especializado que garantiza una
evaluación efectiva y disminución de errores.
3.1.8. Actitud
La actitud se define como “un procedimiento que conduce a un comportamiento en particular.
Es la realización de una intención o propósito, (Qué es Actitud, s.f.)”.
Una de las características que debe mantener un auditor es mantener una actitud objetiva,
neutra e imparcial, sin que su actitud demuestre lo contrario,
La actitud del auditor en la entidad también es importante ya que le permite obtener
información relevante para su opinión.
“Los auditores debemos ser humanos y entender, el respeto, la amabilidad debe formar parte
de nuestro vocabulario. En nuestra mente debe rondar siempre la eficacia y eficiencia, la
confidencialidad es uno de nuestros principios” (Saavedra, 2022).
3.1.9. Diagnóstico
El término de diagnóstico se define como los “resultados que se arrojan luego de un estudio,
evaluación o análisis sobre determinado ámbito u objeto. Tiene como propósito reflejar la
situación de un cuerpo, estado o sistema para que luego se proceda a realizar una acción o
tratamiento que ya se preveía realizar o que a partir de los resultados del diagnóstico se
decide llevar a cabo, (Trillini, 2013)”
Con la información obtenida en la planificación se tienen un punto de referencia para la
revisión, Entre los elementos que se considera en el diagnóstico, se detalla a continuación
a. Definición del problema
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b. Análisis del problema: Se determinará cuáles fueron las causas.
c. Aplicación de métodos y herramientas: Que instrumentos se van a utilizar para la
revisión.
d. Procesamiento de datos: Obtención de la evidencia necesaria.
e. Informe y recomendaciones: Se presentan los resultados y de acuerdo al análisis se
recomienda en qué áreas mejorar.
3.1.10. Génesis de la organización
Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así
poder desarrollar las fases siguientes.
Se basa en la documentación e información de la constitución de la entidad:
a. Creación de la organización
b. Cambio de la composición jurídica
c. Traducción objeto de estrategias
d. Manejo delegación de facultades
Además, puede tener información de documentos en los cuales hayan referencia a decisiones
tomadas, organigramas, manuales de procedimientos y organización, de las relaciones
industriales, balances, costos, listado de cumplimiento de metas, etc.
(Franz et al., n.d.).
3.1.11. Infraestructura
La infraestructura puede incluir una gran variedad de sistemas y estructuras, siempre que se
requieran componentes físicos.
Se basa en conocer como está organizada la entidad:
a. Esquema de procesos o funciones
b. Estilo de administración
c. Modificación estructural organizacional
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d. Nivel desarrollo tecnológico
Es común pensar en la infraestructura como las cosas físicas, pero el software y los servicios
básicos se pueden considerar también infraestructura.
3.1.12. Forma de gestión
La gestión es un conjunto de procedimientos y acciones que se llevan a cabo para lograr un
determinado objetivo. La palabra gestión suele relacionarse principalmente con el mundo
corporativo, con las acciones que desarrolla una empresa para alcanzar, por ejemplo, su
objetivo de ventas o de ganancias.
Conocer el proceso para la toma de decisiones:
f. Desempeño registrado
g. Logros alcanzados
h. Expectativas no cumplidas
i. Proceso de toma de decisiones
3.1.13. Posición competitiva
La competitividad empresarial es la capacidad que tienen las organizaciones de generar,
mejorar o mantener su crecimiento y desarrollo dentro de un entorno socioeconómico
específico (Clavijo, 2022).
Se basa en conocer información externa que pueda afectar a la Compañía, por lo que se debe
conocer cómo se encuentra posicionada en el mercado y cuáles son sus principales
competidores, para lo cual se tiene los siguientes puntos a conocer:
j. Naturaleza
k. Dimensión
l. Sector
m. Giro de negocio
n. Competencia central
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o. Clientes
p. Proveedores
q. Competidores
3.2. Instrumentación
La segunda etapa de la metodología del proceso de auditoría, se basa en seleccionar las
técnicas para la obtención de evidencia y la selección de los instrumentos a utilizarse para la
medición de la auditoría en la entidad. La selección de instrumentos de medición que se
empleará, el manejo de los papeles de trabajo y evidencia, así como la supervisión necesaria
para mantener una coordinación eficaz.
3.2.1. Recopilación de información
Esta tarea debe enfocarse al registro de todo tipo de hallazgo y evidencias que haga posible su
examen objetivo.
Existen diferentes formas con las que se puede obtener la evidencia para la auditoria, entre las
que se puede mencionar son las siguientes:
a. Entrevista
b. Check-list
c. Narrativas
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d. Cuestionarios
e. Diagramas de flujo
f. Sesiones grupales
g. Análisis de registros
h. Información externa
Es conveniente aplicar un criterio de discriminación, teniendo siempre presente el
objetivo del estudio, y proceder continuamente a su revisión y evaluación para mantener
una línea de acción uniforme.
3.2.2. Técnicas de recolección
Las técnicas de recolección, permite obtener información de forma más ágil, entre las
técnicas que se puede utilizar son las siguientes, (Alatrista Gironzini, 2019):
a. Inspecciones: Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron
las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (documentos de constitución, manuales, estados de cuenta, mercancías,
bienes, etc.).
b. Indagación mediante entrevista: Se realiza a través de reuniones con uno o más
personas de la entidad para la obtención de información necesaria sobre los procesos o
indicios de fraude.
c. Procedimientos analíticos: Se “utilizan para obtener evidencia relevante y confiable
sobre la razonabilidad de los estados financieros, para sustentar la opinión de
auditoría, (Hernandez, 2018)”
d. Comprobación: Con esta técnica el auditor comprueba que las transacciones
realizadas por las empresas son correctas, a través de revisar los documentos soportes
de las mismas.
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e. Cálculo: Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
f. Observación: Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
g. Confirmación: Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la
empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por
la cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella.
3.2.3. Comportamiento del consumidor
Es el análisis de los diferentes factores que influyen en la conducta de una persona o grupo de
personas, al momento de realizar la compra de un producto o servicio.
Se basa en conocer los factores que inciden en el comportamiento del consumidor, teniendo
en cuenta los siguientes puntos:
a. Cultura
b. Familia
c. Ciclo de vida
d. Factores internos
e. Proceso de compra
3.2.4. Observación directa:
Es la “acción de examinar, estudiar y, sobre todo, analizar todo lo relacionado a la
contabilidad y las áreas que la apoyan, de forma que el auditor puede percibir los aspectos
que la desarrollan, pudiendo evaluar el correcto funcionamiento y cumplimiento de sus
responsabilidades según la ley, (Conoce qué es una observación de Auditoría Contable, s.f.)”.
La persona encargada de la auditoría se pone en contacto directo con el proyecto que piensa
observar. Este procedimiento se realiza de dos formas: desde la distancia, es decir, solo
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observando lo que hacen; y participando dentro del proyecto, aunque esto último se hace en
cualquier tipo de auditoría.
Es un método de recolección de datos sobre un individuo, fenómeno o situación particular. Se
caracteriza porque el investigador se encuentra en el lugar en el que se desarrolla el hecho sin
intervenir ni alterar el ambiente, ya que de lo contrario los datos obtenidos no serían válidos.
3.2.5. Entrevista:
La entrevista es un intercambio de ideas u opiniones mediante una conversación que se da
entre dos o más personas. Todas las personas presentes en una entrevista dialogan sobre una
cuestión determinada, (Editorial Etecé, 2020).
Las entrevistas permiten al auditor a mantener una comunicación más específica con el
cliente o el personal de la entidad, con el fin de obtener mayor información sobre relación a la
entidad y conocer el proceso de las principales áreas.
Figura 24
Ciclo de vida de una entrevista
Fuente: Técnicas y herramientas para la AS
La entrevista como la principal técnica de recopilación de información del auditor, se realiza
en forma directa, cara a cara y a través de algún medio de captura de datos, el auditor
interroga, investiga y confirma directamente con el entrevistado sobre los aspectos que está
auditando.
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3.2.6. Cuestionarios:
El cuestionario es una “herramienta de recolección de datos que una empresa le proporciona a
sus empleados con el objetivo de realizar una auditoría y determinar cuáles son las áreas en
las que se debe enfocar una mejora, (¿Qué es un cuestionario de control interno?, s.f.).
El objetivo de los cuestionarios es “ayudar a evaluar los controles generales e internos de una
empresa. Cada pregunta se refiere a los controles internos globales a un alto nivel, mientras
que los detalles específicos de los controles internos pueden ser revisados durante las visitas a
las instalaciones. (¿Qué es un cuestionario de control interno?, s.f.)”
Según (Franklin, 2007) en su obra Auditoría administrativa, los cuestionarios son
“instrumentos, que se emplean para obtener la información deseada en forma homogénea,
están constituidos por series de preguntas escritas, predefinidas, secuenciadas y separadas
por capítulos o temática específica, con el propósito de que muestren la interrelación y
conexiones lógicas entre las diferentes áreas y rubros para que en conjunto brinden un perfil
completo de la organización”.
3.2.7. Escalas de medición
Las escalas de medición son instrumentos que se utilizan para poder medir variables, estas se
pueden clasificar en cuatro niveles, los cuales son: “nominal, ordinal, intervalos y escalas de
proporción, cociente o razón. Las dos primeras (nominal y ordinal) se conocen como escalas
categóricas, y las dos últimas (intervalo y razón) como escalas numéricas. Las escalas
categóricas se usan comúnmente para variables cualitativas, mientras que las numéricas son
adecuadas para la medición de variables cuantitativas, (Coronado Padilla, M. Sc, 2007)”.
En la obra Auditoria Administrativa, (Franklin, 2007), menciona que para que se lograr una
mejor consistencia en los instrumentos es necesario evaluarlos y relacionarlos con las
estrategias de acción, así como también “se relaciona con la composición del proceso
administrativo y los elementos específicos, visualizando el propósito estratégico y atributos
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fundamentales que los asocian, así como con los indicadores aplicables en cada caso. Las
escalas que se empleen con este fin deben cumplir con la función de garantizar la
confiabilidad y validez de la información que se registra en los papeles de trabajo,
particularmente en los casos en que las preguntas sean abiertas o de código múltiple que
puedan propiciar una interpretación muy general o errónea. Asimismo, porque el manejo de
enunciados, valores numéricos y matrices definen rangos de respuesta que eliminan la
ambivalencia y centran los criterios para valorar de manera objetiva la información, lo que
posteriormente servirá para lograr una mayor veracidad en las observaciones, conclusiones y
recomendaciones que se formulen en el informe de auditoría. La elección y empleo de las
escalas de medición están estrechamente relacionados con las directrices acordadas en la
planeación de la auditoría. Sin embargo, su variedad de uso y precisión dependen de las
acciones que de manera particular ejerce el auditor, por lo que es necesario que las integre de
manera racional y congruente.”
Toda medición o instrumento de recolección de datos debe reunir 3 requisitos esenciales:
Confiabilidad.- Grado en que un instrumento produce resultados consistentes y coherentes.
Validez.- Grado en que un instrumento en verdad mide la variable que se busca medir y estos
deben ser consistentes y estables
Objetividad.- Es permeable a los sesgos y tendencias del investigados, tiene independencia a
la persona que lo aplica.
Existen varios tipos de escalas entre ellas:
• Escala Ordinal Likert.- Es unidireccional que consiste en la presentación de una
serie de juicios que se presentan al entrevistado. Es unidireccional que consiste en la
presentación de una serie de juicios que se presentan al entrevistado. Los niveles se
solicitan en términos de acuerdo o desacuerdo con la pregunta
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• Escala de Intervalos Iguales.- En este tipo de escala, el punto inicial representará
una opinión extrema, ya sea favorable o desfavorable, los puntos intermedios, una
opinión neutra y el punto final la opinión favorable o desfavorable contraria a la
inicial
• Escala de diferencial semántico.- Mide el significado que tiene la sentencia,
pregunta u objeto para el entrevistado.
Existen un sinnúmero de escalas de aplicación y para los fines de la Auditoría de Gestión, se
pueden utilizar otras opciones que nos permiten manejar la información eficazmente.
3.2.8. Cédulas
Las cédulas son documentos en los cuales se “describen los procedimientos y técnicas
utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que
sustenta la opinión del auditor, (¿Que son las cédulas de auditoría?, s.f.)”.
Estructura de las cédulas de auditoría
Las cédulas de auditoría muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas:
encabezado, cuerpo, y pie o calce.
Características de las cédulas
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El diseño de una cédula se refiere básicamente a su cuerpo o contenido principal, ya que los
datos del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o calce derivan de la
ejecución de las pruebas de auditoría.
Las cédulas pueden ser analíticas o sustantivas, de acuerdo a la investigación del auditor y
que cédulas se deban aplicar.
• Cédulas analíticas
Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado sobre aquellas partidas que
han sido seleccionadas para su revisión y comprobación en los diversos tipos de auditoría que
se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así como las
marcas y notas explicativas de auditoría, (Instituto de acceso a la información pública del
Distrito Federal, 2006).
• Cédulas sub – analíticas
Se elabora para examinar con mayor detalle, algún concepto y para explicar otros
procedimientos adicionales contenidos en una u otra cédula analítica de auditoría, (Instituto
de acceso a la información pública del Distrito Federal, 2006).
3.2.9. Gráficos
Se define como “una representación gráfica de datos. La visualización de los datos por medio
de gráficos ayuda a detectar patrones, tendencias, relaciones y estructuras de los datos,
(ArcGIS Pro 2.9, s.f.)”
Los gráficos son instrumentos que permiten tener una representación de cómo se encuentran
estructurados los procesos de las entidades, es decir, que nos permite ver el diagrama de
cómo se encuentra establecidos los pasos para la obtención de un resultado.
Fases de su uso
Para dar un contexto en tiempo y lugar a los gráficos se considera que su utilización se
enmarca en tres momentos del proceso: 1) inicio, 2) desarrollo y 3) conclusión
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El empleo de gráficos en una auditoria de gestión representa una alternativa sustancial para el
manejo de la información, ya que pueden complementar los registros de las cédulas y
cuestionarios, además de constituirse en un mecanismo de retroalimentación durante todo el
proceso de implantación de la auditoria.
3.2.10. Medición
El termino de medición se define como “es la acción de medir, o sea, determinar mediante
instrumentos o mediante una relación o fórmula previa un resultado dentro de los parámetros
escogidos” (Significados, s.f.)
Para consolidar la instrumentación es necesario que los hechos y datos que se recojan a través
de los instrumentos se puedan evaluar relacionándolos con una medida. La definición de la
escala de medición estará de acuerdo con el objetivo de la auditoría y los factores analizados.
Al observar valores o características, desarrollamos un proceso de medición, es decir, que
comparamos las variables y establecemos escalas de valores. Es un recurso que permite el
proceso de evaluación mediante la valoración del comportamiento de las variables.
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3.2.11. Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son aquellos documentos que elabora el auditor, los cuales contiene
los programas de trabajo y la información recaba en la auditoría, estos papeles permiten
realizar las pruebas establecidas por el auditor para corroborar la información y determinar si
existen diferencias significativas, que servirán para poder emitir la opinión.
Son una herramienta importante porque contiene información que el auditor considera
pertinente y necesaria para realizar la auditoría en forma adecuada y organizada, siendo
fundamental al momento de elaborar el informe de auditoría.
Los papeles de trabajo se clasifican por su uso en:
Archivo Permanente.- Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de
naturaleza histórica o continua, relativos a la presente auditoría.
Archivo Corriente: Contiene documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando .
• Referencia cruzada con otros PT
Las referencias en los papeles de trabajo permiten conocer de dónde se toma el saldo y con
qué papel se está cruzando. La referencia cruzada es la “técnica mediante la cual se
relacionan los índices de las cédulas de auditoría y es una de las fases principales para
facilitar la revisión de los papeles de trabajo del auditor, así como la consulta de un
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determinado renglón o concepto que se quiere conocer, (Instituto de acceso a la información
pública del Distrito Federal, 2006).
3.3. Examen
En la etapa del examen, como menciona (Franklin, 2007), en su obra Auditoría
administrativa, “consiste en dividir o separar los elementos componentes de los factores bajo
revisión para conocer la naturaleza, características y origen de su comportamiento, sin perder
de vista la relación, interdependencia e interacción de las partes entre sí y con el todo, y de
éstas con su contexto.”
3.3.1. Propósito
Según (Franklin, 2007), en su obra Auditoría administrativa, el propósito de la etapa del
examen es “aplicar las técnicas de análisis procedentes para lograr los fines propuestos con
la oportunidad, extensión y profundidad que requiere el universo sujeto a examen y las
circunstancias específicas del trabajo a fi n de reunir los elementos de decisión óptimos”
3.3.2. Procedimiento
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
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contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión, (Auditorial. Área Andina,
s.f.).
Es importante establecer un procedimiento que permita examinar correctamente, dado que
nos permite interpretar los resultados que se generen. El procedimiento consta de lo
siguiente, (Franklin, 2007):
1. Conocer el hecho que se analiza.
2. Describir el hecho.
3. Descomponerlo en sus partes integrantes para estudiar todos sus aspectos y detalles.
4. Revisarlo de manera crítica para comprender mejor cada elemento.
5. Ordenar cada elemento de acuerdo con el criterio de clasificación seleccionado
mediante comparaciones y búsqueda de analogías o discrepancias.
6. Definir las relaciones que operan entre cada elemento, considerado individualmente y
en conjunto.
7. Identificar y explicar su comportamiento con el fi n de entender las causas que lo
originaron y el camino para su atención.
8. Un enfoque muy eficaz para consolidar el examen consiste en adoptar una actitud
interrogativa y formular de manera sistemática seis preguntas:
1. ¿Qué trabajo se hace? Naturaleza o tipo de labores que se realizan.
2. ¿Para qué se hace? Propósitos que se persiguen.
3. ¿Quién lo hace? Personal que interviene.
4. ¿Cómo se hace? Métodos y técnicas que se aplican.
5. ¿Con qué se hace? Equipos e instrumentos que se utilizan
6. ¿Cuándo se hace? Estacionalidad, secuencia y tiempos requeridos.
7. ¿Por qué se hace? Lógica o razón que se sigue.
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3.3.3. Enfoques para el análisis administrativo
Constituye a los instrumentos que sirvieron de complemento en la observación del auditor,
entre los cuales se puede mencionar los siguientes, (Franklin, 2007):
Enfoques Organizacionales
• Acción afirmativa • Estrategia
• Acción independiente • Exploración ambiental
• Acción cooperativa • e-business
• Acción voluntaria • e-commerce
• Administración • e-comunidad
• Análisis de costo-beneficio • e-learning
• Análisis de estructuras • e-management
• Análisis situacional • Globalización
• Balanced Scorecard o tablero de • Incertidumbre ambiental
mando integral • Mapa de actividades
• Análisis SWOT (FODA) • Mapas mentales
• Benchmarking • Neuromarketing
• Cadena de valor • Nivelación
• Comportamiento organizacional • Outsourcing
• Control de mercado • Proceso administrativo
• Control de retroalimentación • Pronóstico
• Economías de alcance • Reingeniería organizacional
• Economías de escala • Reorganización
• Empowerment • Roles
• Equipos de trabajo • Sistema
• Escenario • Valor de mercado agregado

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• Valor económico agregado
Enfoques cuantitativos
• Análisis de series de tiempo • Programación dinámica
• Cadenas de eventos • Programación lineal
• Correlación • Simulación
• Modelos de inventario • Teoría de colas o de líneas de
• Modelos integrados de producción espera
• Muestreo • Teoría de juegos
• Números índice • Teoría de las decisiones
3.4. Informe
Según Alejandro Donoso, S., menciona que el informe de auditoría se define como el
documento que realiza “un auditor externo donde expresa una opinión no vinculante sobre las
cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa, con el fin de comprobar que
estas reflejen la imagen fiel de la misma”.
Una vez que se ha terminado la Auditoría Administrativa y ya se tiene una visión completa de
lo qua se ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar nuestro informe, el cual
se convierte así, en una guía para mejorar la administración de una empresa. El informe estará
informando la actual situación administrativa de un negocio.
Características de los informes:
• Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a
los objetivos de la Auditoria.
• Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y
material.
• Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.
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• Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e información que
valide lo afirmado.
Figura 25
Elementos básicos del informe de auditoría
Fuente: El informe de auditoría
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3.4.1. Aspectos operativos
Existen aspectos que se deben tomar en cuenta al momento de realizar un informe, que son lo
siguiente, (Franklin, 2007):
1. Introducción: Criterios considerados para emprender y ejecutar la auditoría.
2. Antecedentes: Información que enmarca la génesis y situación actual de la organización.
3. Justificación: Elementos que hicieron necesaria su aplicación.
4. Objetivos de la auditoría: Razones por las que se efectuó la auditoría y los fines que se
persiguen con el informe.
5. Estrategia: Cursos de acción seguidos y recursos ejercidos en cada uno de ellos.
6. Recursos: Requerimientos humanos, materiales y tecnológicos empleados.
7. Costo: Recursos financieros utilizados en su desarrollo.
8. Alcance: Ámbito, profundidad y cobertura del trabajo.
9. Acciones: Pasos o actividades realizados en cada etapa.
10. Metodología: Marco de trabajo, técnicas e indicadores en que se sustentó la auditoría.
11. Resultados: Hallazgos significativos y evidencia suficiente que la soporte.
12. Conclusiones: Inferencias basadas en las pruebas obtenidas.
13. Recomendaciones: Señalamientos para mejorar el desempeño.
14. Alternativas de implantación: Programa y métodos viables.
15. Desviaciones significativas: Grado de cumplimiento de las normas aceptadas para la
auditoría.
16. Opiniones de los responsables de las áreas auditadas: Puntos de vista expuestos acerca de
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
17. Asuntos especiales: Toda clase de aspectos que requieran de un estudio más profundo.
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3.4.2. Lineamientos generales para su preparación
Un informe debe ser claro y preciso, por lo que se debe tener en cuenta los siguientes
aspectos, (Franklin, 2007):
a) No perder de vista el objeto de la auditoría cuando se llegue a las conclusiones y
recomendaciones finales.
b) Ponderar las soluciones que se propongan para determinar practicidad y viabilidad.
c) Explorar diferentes alternativas para transmitir las causas y efectos inherentes a los
hallazgos, para traducirlas en recomendaciones preventivas o correctivas, según sea el
caso.
d) Homogeneizar la integración y presentación de los resultados para que exista
coherencia entre los hallazgos y los criterios para su atención.
e) Aprovechar todo el apoyo posible para fundamentar sólidamente los resultados.
f) Allegar a los niveles de decisión los elementos idóneos para una toma de decisiones
objetiva y congruente.
g) Establecer las bases para constituir un mecanismo de información permanente.
h) Crear conciencia en los niveles de decisión de la importancia que reviste el
incumplimiento (o hacerlo extemporáneamente) de las medidas recomendadas.
i) Establecer la forma y contenido que deberán observar los reportes y seguimiento de
las acciones.
j) Tomar en cuenta los resultados de auditorías realizadas con anterioridad, para evaluar
el tratamiento y cursos de acción tomados en la implementación de resultados.
3.4.3. Tipos de informe
Un informe es un documento en donde se detalla información relevante, por lo que pueden
existir los siguientes tipos de informe:
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• Informe General.- Este documento permite asegurar la calidad de los resultados de la
auditoria, al someter a consideración del auditado los hallazgos y recomendaciones
preliminares obtenidos, quien puede oponerse a los juicios elaborados, presentando las
evidencias y soportes que quiere hacer valer para el cambio de opinión.
• Informe Ejecutivo.- Es el documento extractado del informe detallado, el cual
contiene la información relevante para el nivel ejecutivo y/o estratégico de la Entidad,
que facilita el entendimiento de los resultados del proceso de auditoría y presenta un
panorama general del estado del sistema de control interno del área auditada, de
acuerdo con el alcance y los objetivos establecidos para la auditoria. (González,
2014).
• Informe de aspectos generales.- Presenta los hechos verificados de forma simple y
resumida.
En auditoría, los tipos de informe se pueden dar en base a la opinión que emita el auditor, ya
se está una opinión no modificada o modificada, en base a las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA), menciona que los informes pueden presentar dos tipos de opiniones que son:
1. Opinión no modificada o favorable, de acuerdo a la NIA 700 se menciona que es
“opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable,” (NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
700)
2. Opinión modificada, de acuerdo a la NIA 705 menciona que esta opinión se subdivide
en tres tipos que son:
▪ Opinión con salvedades.- Se trata del caso en el que el informe refleja que, aunque las
cuentas están limpias, existen ciertas desviaciones en las cuentas que no permiten que
estas sean consideradas como “completamente limpias”.
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▪ Opinión desfavorable (adversa).- Se da cuando se confirma que las desviaciones en
las cuentas son importantes y ponen en riesgo la limpieza de la compañía.
▪ Denegación (abstención) de opinión.- Se trata del peor escenario posible, ya que se da
cuando el auditor en cuestión no ha tenido acceso o facilidades a la información de las
cuentas, necesaria para la correcta elaboración del informe de auditoría.
3.4.4. Propuesta de implementación
La propuesta de implementación se basa en cuatro partes que son, (Franklin, 2007):
1. Preparación del programa
Para elaborar el programa es necesario cumplir con estos pasos:
• Determinar las actividades que deben efectuarse y la secuencia de su realización.
• Establecer el tiempo de duración de cada actividad y el total de la implementación.
• Estimar los requerimientos de personal, instalaciones, mobiliario y equipo.
• Delimitar claramente las responsabilidades del personal responsable de su ejecución.
2. Métodos de implementación
Los métodos de implementación aceptados para traducir las recomendaciones en acciones
específicas son:
• Instantáneo.- Se refiere a la posibilidad de implementar las recomendaciones
contenidas en los resultados de la auditoría de manera inmediata, teniendo en
cuenta que sean factibles de ejecutar y que existan las condiciones para hacerlo de
manera efectiva. Por lo general, si las medidas de mejoramiento derivadas del estu-
dio son relativamente sencillas; no involucran un número excesivo de unidades
administrativas; no implican un gran volumen de funciones, sistemas u
operaciones; o si en la organización existe una sólida infraestructura administrativa,
puede utilizarse este método, que además es de los más aceptados en la práctica.
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• Proyecto piloto.- Consiste en realizar un ensayo con los resultados del estudio en
una sola parte de la organización, con el fin de medir sus efectos. Debe entenderse
que esto es más factible cuando existen condiciones de trabajo más o menos
homogéneas en toda la organización. Su principal utilidad radica en que permite
introducir cambios a escala reducida, realizando tantas pruebas como sean
necesarias para determinar la validez y eficacia de la propuesta antes de
implementarla globalmente. Su posible desventaja es que no siempre es posible
asegurar que lo que es válido para una parte de la organización también lo es para
el resto.
• En paralelo.- Se utiliza en proyectos de gran envergadura, que implican el manejo
de mucha información o información estratégica, un volumen considerable de
recursos o los necesarios para garantizar la seguridad de todo un sistema de trabajo.
Este método representa la operación simultánea, durante un período determinado,
tanto de las condiciones tradicionales como de las que se van a implementar. Así,
las modificaciones y ajustes se realizan sin crear problemas, ya que se deja correr
libremente las nuevas condiciones antes de que se suspendan las antiguas. Este
método permite afrontar cualquier contingencia sin prisas y que el personal que
estará a cargo de las nuevas funciones, sistemas, procedimientos, etc., se
familiarice con ellos sin la presión de cometer errores con efectos irreversibles.
• Parcial o por aproximaciones sucesivas.- Quizás este método sea el más apropiado
para implementar estudios que involucren cambios de gran magnitud. Consiste en
seleccionar parte o pequeñas porciones de la misma e implantarlas sin causar
mayores alteraciones; el siguiente paso se dará sólo cuando el anterior se haya
consolidado, lo que permitirá un cambio paulatino y controlado. Combinación de
métodos. Consiste en la aplicación de más de un método para realizar un estudio,
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teniendo en cuenta el efecto que los cambios pueden generar en la organización.
Independientemente del método seleccionado, se debe considerar la posibilidad de
utilizar recursos como la simulación y la realidad virtual como herramientas que
ayuden al dimensionamiento y desarrollo estratégico de la implementación del
estudio.
3. Integración de recursos
Se deben reunir los recursos para ponerlo en marcha. Después, se debe desarrollar toda la
base documental para fundamentar técnica y normativamente la implementación y, en su
caso, el acondicionamiento físico de las instalaciones.
Por último, de acuerdo con los requerimientos de la auditoría y el programa de
implementación, se lleva a cabo la selección y capacitación del personal que va a colaborar en
su ejecución.
4. Ejecución del programa
Se implementa las recomendaciones mediante el empleo del método seleccionado y la
realización de las actividades programadas.
Es necesario que el personal que participa en el proceso reciba la información y orientación
oportunas para interactuar en condiciones óptimas.
En forma simultánea se tiene que efectuar el seguimiento y evaluación de los avances que se
hayan realizado.
3.5. Seguimiento
En esta etapa las observaciones que se producen como resultado de la auditoría deben
sujetarse a un estricto seguimiento, ya que no sólo se orientan a corregir las fallas detectadas,
sino también a evitar su recurrencia, (Franklin, 2007).
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Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuación implantado, con el objetivo
de superar los problemas, errores o puntos débiles detectados, buscando entonces medidas
correctoras e incorporándolas a futuros trabajos.
En los procesos de seguimiento se han de tener en cuenta algunos otros aspectos que
considero fundamentales para alcanzar los objetivos previstos y contribuyan a mejorar los
procedimientos y sistemas de control.
Tanto el auditor interno como y sobre todo la Dirección han de asumir y transmitir al resto de
la organización la importancia del proceso de seguimiento. No se trata sólo del cumplir con
un requerimiento normativo, sino que supone una oportunidad para conocer y evaluar si las
políticas y procedimientos aplicados por la firma son adecuados.
El Seguimiento debe tener:
• Conclusiones alcanzadas.
• Incumplimientos.
• Observaciones.
3.6. Ejercicios integrales completos
“Auditoría de Gestión Aplicada al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas”
Autor: Docente: Dr. Diego Mantilla
FASE 1
3.6.1. Reconocimiento Preliminar
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- Carta de pedido de Auditoria
CARTA DE PEDIDO DE AUDITORÍA
Quito, 02 de enero de 2018 Oficio: 2015- 78-UC- IECE
Señorita:
Dra. María Ceballos Socio de Auditoría
JP’S AUDITORES
Presente.
De mi consideración:
De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoría Interna del

año 2018, nos dirigimos a ustedes JP’S AUDITORES para solicitar sus servicios
profesionales en la realización de una Auditoría de Gestión al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso de “Seguimiento a
Becarios” por el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2017, con la
finalidad de evaluar la gestión del personal, la eficiencia y eficacia del proceso requerido.
Por lo tanto, agradecemos nos envíen su propuesta de auditoría, para determinar las
condiciones de trabajo, así como costos y tiempos requeridos, a nuestra oficina ubicada en la
Av. Diego de Almagro y Whymper del Distrito Metropolitano de Quito, teléfono (02)-399-
0400.
Atentamente,
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- Propuesta de Auditoría
Quito, 03 de enero de 2018
PROPUESTA DE AUDITORÍA
Señora:
Ing. María Isabel Cruz Directora general
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS
Presente.
De nuestra consideración:
Nos es grato presentar a su consideración nuestra propuesta por los servicios profesionales
para efectuar la auditoría al proceso “Seguimiento a Becarios” del “INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” por el ejercicio comprendido del
1 de enero al 31 de diciembre de 2016. Estamos complacidos por la oportunidad de trabajar
con ustedes y esperamos que nuestro sincero interés de desarrollar una relación larga y
valiosa con ustedes sea evidente.
De acuerdo a la información obtenida de ustedes, hemos elaborado nuestra propuesta acorde

con su necesidad y adecuada en el tiempo asignable al área de clientes y aspectos que deben
ser revisados constructivamente como parte de una auditoría con valor agregado, así como un
detalle de tareas, que guiarán las acciones de los auditores que participarán en este
compromiso. En base a ello hemos delineado nuestra propuesta, entre cuyas formalidades
consideramos que están involucrados todos los aspectos requeridos para asegurarles un
servicio de calidad, constructivo, reservado y de beneficio para ustedes. Contamos con las
ventajas necesarias respecto de las necesidades de servicios profesionales por ustedes
requeridos:
− Nuestra cobertura nacional permite que cumplamos con sus necesidades de hoy y del
futuro a medida que la Sociedad evoluciona y se expande.
− Proporcionamos respuestas a sus inquietudes, lo cual representa una de nuestras.
ventajas competitivas. Ayudaremos a asegurar que sus necesidades se traten en forma
efectiva y eficiente en todas las localidades donde “INSTITUTO ECUATORIANO
DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” este presente.
JP’S AUDITORES ha participado en una diversidad de compromisos, en los cuales cuentan
con vasto conocimiento y experiencia relevantes en empresas e instituciones nacionales, lo
cual representa una combinación de destrezas necesarias para cumplir íntegramente con sus
necesidades de auditoría y requerimientos.
Finalmente, deseamos agradecer la oportunidad de presentar a ustedes nuestra proposición de

servicios profesionales. A continuación, adjuntamos nuestra propuesta de auditoría donde
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sustentamos nuestros servicios profesionales, conforme a sus requerimientos y necesidades y,

si bien entendemos que nuestra propuesta cubre los aspectos fundamentales que nos fueron
requeridos, quedamos a su disposición para cualquier aclaración o comentario que resulte
necesario para la comprensión de su contenido.
Atentamente,
_____________________
Ing. Jessica Ango
Socio de Auditoría
JP’S AUDITORES
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Índice
1. Resumen Ejecutivo .............................................................................................. 19
2. Historia De La Firma ........................................................................................... 19
3. Objetivo............................................................................................................... 20
4. Alcance de la Revisión......................................................................................... 20
5. Responsabilidad de la Administración................................................................. 21
6. Responsabilidad del Auditor................................................................................ 21
7. Metodología del Trabajo ..................................................................................... 22
8. Nuestro Enfoque del Trabajo............................................................................... 23
9. Equipo de Auditoría ............................................................................................ 24
10. Requerimientos Mínimos de Información........................................................... 25
11. Honorarios Profesionales..................................................................................... 26
12. Informes............................................................................................................... 26
13. Confidencialidad ................................................................................................. 26
14. Servicios No Incluidos ........................................................................................ 27
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- Resumen Ejecutivo
Nuestra propuesta para “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y

BECAS” contempla diferenciadores claves, en áreas tales como nuestro acceso a recursos
nacionales e internacionales, nuestras capacidades para registrantes, la calidad de nuestro
equipo de auditoría y nuestros planes claros para proporcionar los servicios especificados. En
este resumen, destacamos nuestros elementos diferenciadores.
Recursos nacionales e internacionales, Dedicación de Firma Local al Servicio al Cliente:

JP’S AUDITORES, es una firma miembro nacional e International. Los líderes de nuestro
equipo de compromiso, JP’S AUDITORES trabajaremos cercanamente con ustedes para
proporcionar servicios eficientes a “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS en todas las localidades.
“INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS” gozará de acceso

a recursos respecto de temas con conocimiento de materias relevantes para sus operaciones.
Nuestros Socios y Gerentes participan activamente como instructores en la aplicación de la
normativa NIIF´s y NIC y variada experiencia en la gestión de entidades.
Fuerte Equipo de Auditoría: Hemos asignado cuidadosamente un equipo de profesionales

experimentados de auditoría para este compromiso JP’S AUDITORES, hemos trabajado en
muchos compromisos para empresas similares al de “INSTITUTO ECUATORIANO DE
CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”. JP’S AUDITORES seremos su punto de contacto para
los servicios de auditoría. Seremos responsables de su satisfacción con nuestros servicios en
para su empresa.
- Historia De La Firma
Fundada desde el año de 2002 por la actual socia y directora Ing. María Ceballos el
compromiso de la Firma ha sido el de prestar a sus clientes el más completo y profesional
servicio de contaduría pública con absoluta integridad y de acuerdo a las normas establecidas
por la profesión. Los servicios básicos de la Firma abarcan el servicio integral de
contabilidad, auditoría financiera y operacional, consultoría administrativa, financiera, en
sistemas e impuestos, así como la asistencia en operaciones o negocios nacionales e
internacionales.
Todos estos servicios, orientados a negocios grandes, medianos y pequeños, son prestados a
través de profesionales altamente calificados, utilizando como herramienta la más alta
tecnología disponible en cada una de las áreas maximizando las oportunidades de sus clientes
en el mercado nacional e internacional.
Para satisfacer las necesidades de clientes nacionales e internacionales, nuestra Firma forma
parte de una organización líder de firmas de Auditoría y Consultoría nacional. Esto representa
una gran ventaja para nuestros clientes, ya que, nos permite acceso a recursos y experiencia
en todo el Mundo. Por más de 8 años, ha servido a las necesidades de las sociedades en
expansión.
Objetivo
El objetivo principal del trabajo a desarrollar es el de efectuar una REVISIÓN del proceso
“Seguimiento a Becarios” del: “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS”, por el ejercicio comprendido entre del 1 de enero al 31 de
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diciembre de 2017, a fin de poder emitir una opinión respecto a los mismos. Además, se
busca efectuar una evaluación respecto de la efectividad del control interno, en conexión y
relación con el proceso de auditoría Seguimiento a Becarios. Todo ello conforme a lo
establecido en la normativa legal vigente.
Alcance de la Revisión
Nuestro examen se efectuará de conformidad con las NIIF Y NIC. Y, en consecuencia,

incluirá todas las pruebas que juzguemos oportunas en vista de las circunstancias. Dichas
pruebas son de carácter selectivo y no necesariamente servirán para detectar todas las
irregularidades que pudieran existir en las Compañías, sin embargo, tendríamos en mente esa
posibilidad, que de presentarse las haríamos de su conocimiento inmediatamente.
Nuestra firma cumple con servicios nacionales e internacionales, JP’S AUDITORES, e Ing.
María Ceballos Socio a cargo, dirigirán y coordinarán los servicios para el “INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”. Su experiencia y entendimiento
de sus necesidades llevarán a servicios eficientes y de alta calidad.
Nuestra opinión con respecto al área de clientes en su conjunto, se emitirá con plena
independencia de las Compañías y será el resultado de la aplicación de las normas de
auditoría antes mencionadas.
Este informe, tiene por objeto informar y tomar conocimiento sobre las debilidades del
sistema de control interno de una entidad, en particular señalar a la dirección de la empresa
las deficiencias que se detecten respecto al mantenimiento de un sistema administrativo-
contable efectivo y a la creación y mantención de un sistema de control interno adecuado,
para establecer la base para confiar en el sistema y determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas de auditoría que deben aplicarse. El informe contendrá, además, una
evaluación del grado de avance y cumplimiento de las recomendaciones de medidas
correctivas efectuadas en el informe de control interno del período anterior emanado por los
anteriores auditores.
Responsabilidad de la Administración
La Administración de la compañía auditada asume total responsabilidad por la integridad y

fidelidad de la información del proceso a ser auditado: Seguimiento a Becarios. En
consecuencia, la Administración es responsable de la gestión de esta área y por establecer y
mantener un control interno suficiente para permitir que todos los procesos se efectúen de
conformidad con la normativa legal vigente.
Responsabilidad del Auditor
Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como con
las Normas Internacionales de Auditoría. En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos
la evidencia justificativa y evaluaremos la gestión del proceso Seguimiento a Becarios.
Como parte de nuestra auditoría, y únicamente a efectos de determinar la naturaleza,

oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoría, efectuaremos un estudio y
evaluación de la estructura de control interno de dicha área.
El objetivo de nuestro trabajo, en relación al estudio y evaluación del sistema de control

interno, es obtener una seguridad razonable de que la gestión de los procesos este siendo
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eficaz. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que
puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal
posibilidad. Por dicha razón y dado que nuestro examen está basado principalmente en
pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o
irregularidades, en caso de existir.
Asimismo, y de acuerdo con el Código de Ética, nos comprometemos a mantener estricta

confidencialidad sobre la información de la entidad obtenida en la realización del trabajo de
auditoría. Por otra parte, en la realización de nuestro trabajo mantendremos siempre una
situación de independencia y objetividad.
Metodología Del Trabajo
El trabajo se llevaría a cabo de acuerdo al siguiente programa:

Debido a que requerimos la información del 1 de enero al 31 de diciembre del 2017, es
necesario que se goce de toda la información referente al proceso a auditar, además de los
puntos mencionados en el apartado número 7 denominado "Requerimientos Mínimos De
Información".
El trabajo a desarrollar y el tiempo a emplear por personal de esta Firma, dependerá en forma
primordial y definitiva de la cooperación que tengamos por parte del personal encargado del
área administrativa del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y
BECAS.
En su oportunidad, fijaríamos de común acuerdo la forma y plazos en que nos serían
proporcionados los datos e informes necesarios para el desarrollo de nuestro trabajo
profesional, con el propósito de estar en condiciones de entregar nuestro informe con la
mayor oportunidad.
Contando con los elementos anteriores, nuestras visitas se llevarán a cabo en el siguiente
orden:
Visita Preliminar Visita Final

* Se llevará a cabo en el mes de enero del * Se llevará a cabo en el mes de mayo del
2018, fecha en la que consideramos ya se 2018, fecha en la que consideramos ya se
tendrá la balanza definitiva al 31 de tendrá la información necesaria del 2017,
diciembre 2017. debidamente depurada y nuestros
“Requisitos Mínimos De Información”
satisfechos.
Nuestro Enfoque del Trabajo
A continuación, describimos nuestro enfoque para proporcionar dichos servicios:

Proporcionamos los servicios en forma consistente y eficiente a través de la coordinación de
Jessica Ango como Socio a cargo de la auditoría, ella trabajará cercanamente con Ustedes
para proporcionar todos los servicios requeridos y estará en terreno según sea necesario.
Ayudará a asegurar que el trabajo se realizará en forma eficiente desde el comienzo del
compromiso y dentro del proceso de planificación que involucra al Comité de Auditoría y a la
Administración ayuda a minimizar interrupciones en agendas de trabajo diarias.
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Cuando planificamos una auditoría al proceso Seguimiento a Becarios y de control interno

integrada, debemos en primer lugar entender su instituto, sus riesgos del negocio y los
procedimientos que usa para medir la gestión del organismo. Nadie conoce su empresa mejor
que usted y hacemos que sea nuestro trabajo escucharle para obtener entendimiento de su
empresa.
Muchos de nuestros esfuerzos para entender a la empresa, también se centran en obtener

entendimiento del control interno que es suficiente para evaluar los riesgos de errores
materiales y luego preparar un enfoque que apunte a dichas áreas de riesgo.
Durante la planificación de la auditoría, conversaremos el riesgo de fraude con el Comité de

Directores y nuestra expectativa es que este Comité nos comunicará materias que creen que
requieren atención especial durante la auditoría. La comunicación de ambas partes será una
parte natural de nuestra relación con ustedes. La comunicación permanente es resultado de
atención del nivel de Socio durante cada fase de la auditoría, según sea necesario. Como parte
de nuestra comunicación de ambas partes con el Comité de Auditoría, comunicaremos una
visión general del alcance planificado y oportunidad de la auditoría.
Comunicaremos todas las deficiencias significativas y debilidades materiales (de existir

alguna) identificadas durante la auditoría.
Nuestro enfoque para auditar el control interno, considera procesos tecnológicos (TI) y
competencias técnicas necesarias para proporcionar una amplia perspectiva. Para evaluar el
control interno, usaremos un modelo basado en el riesgo que se adaptará a su empresa. Este
modelo se utilizará para identificar riesgos que afectan a la organización como un todo, así
como procesos específicos dentro de su empresa.
Equipo de Auditoría
Dra. Jesica Ango SOCIO (Auditor Responsable)

Dra. Patricia Ordoñez GERENTE (Auditor Suprvisor)
Dra. Soledad Montalvo Dra. Jessica Obando
Requerimientos Mínimos De Información

(Solo Los Que Sean Aplicables)
Con el objeto de estar en posibilidad de iniciar nuestra revisión consideramos que los
requisitos mínimos que deberán estar a nuestra disposición se resumen a continuación:
Información General
Avisos de Altas de la Compañía ante Autoridades de cualquier índole.

Organigrama de la(s) Compañía(s) actualizado.
Manuales de procedimientos.
Diagramas de flujo de la operación de la(s) Compañía(s).
Libros actualizados de Actas de Asambleas de Accionistas.
Actas de Consejo de Administración celebradas.
Contratos y Escrituras.
Código de Ética
Manuales de políticas
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Informes de Auditorías de Gestión Anteriores.
Información de Clientes
Para nuestra visita se requerirá de un juego completo de todo lo referente a clientes con los
anexos relativos.
Honorarios Profesionales
Los honorarios por la contratación de Servicios de Auditoría al área de Clientes del

“INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS por el ejercicio
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2017 son los siguientes:
Por el servicio de auditoría de gestión, nuestros honorarios profesionales ascenderán a
$13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares americanos con 83 ctvs.) Como
fórmula de pago proponemos su cancelación en 3 cuotas, la primera cuota el 50% para la
prestación de los servicios contratados, extendiéndose a estos expertos la obligación de
secreto profesional, es decir, absoluta confidencialidad.
Informes
Como resultado de nuestra revisión se entregaría la siguiente información de las Compañías

del Grupo:
a) Un cuaderno en el número de ejemplares que el Grupo solicite, y que contendrá:
I. Informe de Hallazgos de la Auditoria del Proceso Seguimiento a Becarios.
b) Una carta de observaciones y sugerencias para el mejoramiento del control interno en
el proceso.
Confidencialidad
La empresa, con la finalidad de que el auditor le pueda prestar los servicios objeto de esta
propuesta o cualquier otro servicio relacionado, deberá autorizar a este último a fin de que
pueda revelar información confidencial, incluida la fiscal, de la entidad a expertos de la
propia organización del auditor en aquellas materias que fueran necesario tal peritaje
Servicios No Incluidos
Esta auditoría no incluirá los siguientes servicios:

− El tiempo invertido en la atención por parte de nuestro personal de requerimientos de
papeles de trabajo u otro tipo de información que requieran las autoridades.
Los gastos de viaje motivo de la auditoría y demás gastos inherentes
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1.1. Aceptación de Auditoría
CARTA DE ACEPTACIÓN DE AUDITORÍA
Quito, 05 de enero de 2018 Oficio: 2015- 80-UC- IECE
Señorita
Ing. Jessica Ango Socio de Auditoría JP’S AUDITORES
Presente.
De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoria Interna del

año 2017, nos es grato comunicarle a usted que su Firma Auditora JP’S AUDITORES ha sido
seleccionada para realizar la Auditoría de Gestión al INSTITUTO ECUATORIANO DE
CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso de “Seguimiento a Becarios” por el período
comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2016.
La auditoría será practicada observando las normas vigentes tanto de las NIIF’S, como las
NIAS, así como también las leyes, normas técnicas y reglamentos existentes. La empresa por
su parte debe tener claro el nivel de responsabilidad dentro del presente acuerdo.
• Promover de toda la información acerca del diseño administrativo.
• Notificar al auditor del seguimiento de recomendaciones de auditorías de que fue

efecto en caso de que hubiera existido una auditoría anterior
• Proporcionar de toda la información requerida por el equipo de auditores para llevar a
cabo la presente evaluación.
• Pedir la participación y colaboración del equipo del departamento para el buen

desarrollo de la presente evaluación.
La auditoría se desarrollará dentro de siguiente calendario;
Inicio de Trabajo 05 de enero de 2018

Fin de Trabajo 31 de mayo de 2018
Nuestros honorarios por los servicios prestados, serán pagados de acuerdo con las tarifas
establecidas en el convenio: $ 13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares
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americanos con ochenta y tres ctvs.), que se cancelarán en 3 cuotas, la primera cuota el 50% a
la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la primera semana de enero del 2018, y la
tercera cuota el 25% a la entrega del informe 31 de mayo 2018.
Si todo lo descrito en la presente, está en concordancia con lo ya acordado, solicitamo s a
usted corroborar al final de esta carta y devolverlo a esta oficina.
Atentamente,
Ing. María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL

INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO
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1.2. Contrato de Auditoría
CONTRATO DE AUDITORÍA
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES CLÁUSULAS
i. CONTRATANTES. - Celebran el presente contrato, por una parte, INSTITUTO

ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS representada por la
Ingeniera María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL y por otra parte la Ingeniera
María Ceballos, REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA “JP’S
AUDITORES”.
ii. OBJETO DEL CONTRATO. - Está enfocado a estipular los términos y condicio nes
bajo la prestación de servicios de Auditoría de Gestión que se realizarán sobre la base
del análisis de los procesos administrativo y clientes basados en parámetros establecidos
por el INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS
iii. RELACIÓN PERSONAL. - Las partes indican que el presente contrato es de orden
civil y que no existe relación de dependencia personal entre la Empresa y la Auditoría.
iv. MATERIA DE CONTRATO. - INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO

EDUCATIVO Y BECAS, suscribe el contrato con la empresa auditora para que esta
presente los servicios de auditoría, y la EMPRESA “JP’S AUDITORES” acepta prestar
tales servicios, todo de conformidad con la siguiente especulación: Efectuar la
Auditoría de Gestión al proceso “Seguimiento a Becarios” del INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS domiciliada en la ciudad
de Quito, por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017. Dicho examen
tendrá por objeto evaluar el grado de eficiencia, eficacia que presentan los procesos de
las áreas antes mencionadas.
v. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DE LA EMPRESA AUDITORA. -

Durante la vigencia de este contrato la auditoria se obliga a:
− Realizar la Auditoría de Gestión en el área mencionadas; entregar oportunamente a la

institución en mención lo informes qué se obtengan con motivo de dicha auditoria, así
como a cumplir las demás obligaciones que se establecen expresamente en los términos
del presente contrato.
− No subcontratar ni ceder en forma parcial o total en favor de cualquier otra persona
física o moral los derechos y obligaciones derivados del presente contrato.
− Notificar por escrito sobre las circunstancias que impliquen la inversión de tiempo
adicional o decremento para la prestación de los servicios objeto de este contrato.
− Informar oportunamente al INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS, de los hechos y razones debidamente justificados que lo
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imposibiliten para cumplir, en su caso, con las obligaciones que le señala el presente
contrato.
− Guardar total y absoluta reserva sobre la información que le proporcione el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, así como a
la que tenga acceso con motivo del auditorio objeto de este contrato, además de los
resultados que arrojen las investigaciones practicadas, obligándose a utilizar dicha
información exclusivamente para los fines del presente contrato, por lo que no podrá
divulgarla en provecho propio o de terceros.
− Los resultados que se deriven de la auditoria pertenecerán al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, los cuales podrán ser
utilizados en las áreas pertinentes para incorporar mejoras en el accionar de la
institución.
La auditoría no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos, manifestacio nes

falsas e incumplimiento intencional por parte de administradores, directores, funcionarios y
empleados del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS.
vi. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DEL INSTITUTO ECUATORIANO

DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS. - La institución se compromete a entregar
con la debida oportunidad la información que la Auditoría, solicita en cada una de las
visitas a las instalaciones. Para mejor cumplimiento de la auditoría, se ha previsto una
amplia colaboración del personal del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO
EDUCATIVO Y BECAS para con el equipo de auditoría. La oportunidad y forma de
cooperación será coordinada a través de la Coordinadora de Talento Humano y Clientes,
durante el transcurso del trabajo de la auditoría. Toda la información solicitada por la
Auditora para llevar a cabo sus labores deberá ser proporcionada por la entidad de
manera oportuna.
vii. HORARIOS PARA LA AUDITORÍA. - Para la realización del examen de Auditora,

esta se iniciará a partir del 5 de enero del 2018 y se entregará a la Rectora el infor me
final de Auditoría incluirá las conclusiones y recomendaciones pertinentes para mejorar
el desempeño de las áreas de estudio el 31 de mayo del 2018. Se proporcionará el
calendario de trabajo en condiciones normales, que puede estar sujeto a ajustes por
efectos ajenos al control y planificación de la auditoría
viii. MONTO DEL CONTRATO. - INSTITUTO ECUATORIANO DE

CREDITO EDUCATIVO Y BECAS pagará por los servicios prestados de acuerdo con
las tarifas establecidas en este convenio. El valor se fija en $ 13.895,83 (Trece mil
ochocientos noventa y cinco dólares americanos con 83 ctvs.). Su cancelación será en
3 cuotas, la primera cuota el 50% a la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la
primera semana de enero del 2018, y la tercera cuota el 25% a la entrega del infor me
31 de mayo del 2018.
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ix. PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO. - El presente contrato considerando la

naturaleza de las labores a realizarse, durará desde la fecha de su celebración, es decir
desde el 5 de enero del 2018 hasta el 31 de mayo del 2018. Una vez fijadas cláusulas
del presente contrato y con previo entendimiento de las partes se procede a la firma del
mismo, en la ciudad del mismo, en la ciudad de Quito el día 05 de enero del 2018.
x. CESION. - LA AUDITORA no podrá ceder en todo ni en parte el presente contrato sin
el consentimiento previo y expreso de LA EMPRESA.
xi. XI. CLAUSULA COMPROMISORA. - Toda controversia relativa a este contrato, a su
ejecución y liquidación se resolverá por un tribunal de arbitramento designado por la
Cámara de Comercio de acuerdo con las siguientes reglas:
El tribunal estará integrado por tres árbitros que serán abogados y serán nombrados por
el director del Centro de Conciliación y Arbitraje de la Cámara de Comercio de Quito,
los cuales deberán decidir en derecho;
La organización interna del tribunal se sujetará a las reglas previstas para tal efecto por
el Centro de Conciliación de Arbitraje de Cámara y Comercio de Quito,
Los costos que se generen por este concepto serán cubiertos por partes iguales entre las
partes, sin perjuicio de los que en efecto determine el Tribunal.
xii. CLAUSULA PENAL. - En caso de que se presente incumplimiento total o parcial de
las obligaciones emanadas del presente contrato, la parte incumplida se obliga a
reconocer y pagar a la otra, a título de pena, una suma de dinero equivalente al 10% del
precio total del contrato, sin necesidad de que se le constituya mora.
xiii. Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas, las partes afirman y ratifica n
en el contenido del presente contrato y firman tres ejemplares de igual tenor y valor, en
Quito a los 5 días del mes de enero del 2018.
Ing. María Isabel Cruz Ing. Jessica Ango

SOCIO DE
DIRECTORA GENERAL
AUDITORIA
INSTITUTO ECUATORIANO
DE CREDITO EDUCATIVO Y JP'S AUDITORES S.A.
BECAS
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1.3. Carta de Compromiso
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA
Quito, 5 de enero de 2018
Señora:
Ing. María Isabel Cruz DIRECTORA GENERAL
Presente.
Por medio del presente tengo el agrado de confirmar la aceptación y entendimiento de este
compromiso, nuestra firma realizará la Auditoría de Gestión al INSTITUTO
ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS, al proceso “Seguimiento a
Clientes”. Se iniciará a partir del 05 de enero del 2018, el informe final de Auditoría incluirá
las conclusiones y recomendaciones pertinentes para mejorar el desempeño de las áreas de
estudio y se entregará el 31 de mayo del 2018.
Nuestra auditoría se efectuará de acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. A fin de evaluar la gestión del personal, la eficiencia y eficacia del
proceso requerido. Para formar nuestra opinión sobre el proceso “Seguimiento a Becarios”,
efectuaremos pruebas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la
información que contienen respecto al mismo.
En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditoría,

junto con las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, existe un riesgo
ineludible de que pueda permanecer sin ser descubierta alguna distorsión importante.
Para mejor cumplimiento de la auditoría, se ha previsto una amplia colaboración del personal
del INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS para con el
equipo de auditoría. La oportunidad y forma de cooperación será coordinada a través de la
Coordinadora de Talento Humano, durante el transcurso del trabajo de la auditoría. Además
de nuestro dictamen sobre el proceso, proporcionaremos una carta por separado, conteniendo
las debilidades importantes de control interno de las que tengamos conocimiento.
Como parte del proceso de nuestra auditoría solicitaremos de la administración, confirmación

por escrito, referente a las informaciones que se nos hubieren proporcionado respecto a la
auditoría. Nuestros honorarios, se pagará por los servicios prestados de acuerdo con las tarifas
establecidas en este convenio: $ 13.895,83 (Trece mil ochocientos noventa y cinco dólares
americanos con ochenta y tres ctvs.), que se cancelaran en 3 cuotas, la primera cuota el 50% a
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la firma del contrato, la segunda cuota el 25% la primera semana de enero del 2018, y la
tercera cuota el 25% a la entrega del informe 31 de mayo del 2018.
Sean tan amables de firmar y devolver la copia adjunta a la presente carta como indicación de
que están enterados del trabajo que se desea realizar y el alcance de nuestras pruebas.
Atentamente,
Ing. Jessica Ango

SOCIO DE AUDITORIA
JP'S AUDITORES S.A.
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3.6.2 Planificación
Matriz Preliminar
PT- .MP.
1/3
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2016
MATRIZ PRELIMINAR
DATOS DE LA INSTITUCIÓN
NOMBRE: INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO
NOMBRE GERENTE: PROVINCIA: Y BECAS
CIUDAD: ING. MARÍA ISABEL CRUZ
NOMBRE DE LA DIRECCIÓN: PICHINCHA QUITO
NOMBRE DEL DEPARTAMENTO: GESTIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS DE
JEFE DEL DEPARTAMENTO: CRÉDITO EDUCATIVO
PROCESO: GESTIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS DE
CRÉDITO EDUCATIVO
ING. DANIELA CAZAR
SEGUIMIENTO A BECARIOS
MISIÓN
Contribuir a la formación académica de la ciudadanía, a través de la asistencia técnica, administración de
programas de fomento al talento humano y el seguimiento académico, financiero y ocupacional, en el
marco de la mejora continua, igualdad de oportunidades y pertinencia.
VISIÓN
En 2019 ser una entidad icono en la presentación de servicios de excelencia al ser reconocida por la calidad
humana y profesional de nuestra gente, para aportar en el desarrollo de capacidades académicas de nuestros
beneficiarios.
OBJETIVOS INSTITUCIONALES
▪ Incrementar mecanismos de asistencia técnica de los programas de fomento al talento.
▪ Incrementar la efectividad de seguimiento académico y ocupacional de los beneficiarios de los
programas de fomento al talento humano.
▪ Incrementar metodologías de mejora que permita gestionar de manera óptima los recursos
destinados a los programas de fomento al talento humano.
PRINCIPIOS INSTITUCIONAL
➢ Enfoque estratégico ➢ Honestidad
➢ Efectividad ➢ Calidez
➢ Imparcialidad ➢ Ética
➢ Transparencia ➢ Responsabilidad
➢ Trabajo en equipo ➢ Enfoque ciudadano
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ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Elaborado por: Soledad Montalvo
Fecha: 07/01/2017
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ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Elaborado por: Soledad Montalvo
Fecha: 07/01/2017
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NOTIFICACION DE AUDITORÍA
EMPRESA “INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS”

Oficio: 2016- 75-UC- IECE
Fecha: 09 de enero del 2018
Sección: DIRECCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA
Asunto: Notificación de Inicio de Examen Señores IECE Presente.
De conformidad con lo dispuesto en el Plan de Control de la Unidad de Auditoria del año

2017, notificó a usted que la Dirección de Auditoría, iniciará la Auditoría de Gestión a
“IECE” al componente: “Seguimiento a Becarios” por el período comprendido entre el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2017”.Los objetivos generales de la auditoría son evaluar la
gestión del personal, la eficiencia y eficacia al componente: Seguimiento a Becarios Para
esta acción de control el equipo de auditores estará conformado por los señores:
Dra. Jessica Ango Auditor responsable SOCIO

Dra. Patricia Ordoñez Auditor Supervisor GERENTE
Dra. Soledad Montalvo Senior

Dra. Jessica Obando Junior
Por lo que agradeceré disponer se presente la colaboración necesaria para la ejecución del
trabajo indicado. Agradeceré enviar respuesta, señalando nombres y apellidos completos,
número de cédula de ciudadanía, dirección domiciliaria, lugar habitual de trabajo y número
de teléfono, cargo y período de gestión, a nuestra oficina ubicada en Av. La Gasca y
Francisco Viteri, sector Miraflores #16-37 Teléfono: (593-2)2653-834
Atentamente
Dra. Jessica Ango

SOCIA RESPONSABLE DE AUDITORÍA INTERN
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ENTREVISTA A LAS AUTORIDADES
ENTREVISTA A AUTORIDADES
Nombre del entrevistado: Ing. María Isabel Cruz

Cargo: Directora
Entrevistador: Ing. Andrés Narváez
Fecha: 10/01/2018
Hora: 10am
Lugar: Instituto de fomento al talento humano
1. ¿Qué tipo de empresa es y a qué se dedica?
Es una institución que contribuye al desarrollo del talento humano, mediante el manejo de
productos y servicios orientados a potenciar, con calidad, calidez y oportunidad, las
capacidades de sus beneficiarios, demostrando eficiencia en el manejo, operatividad,
seguimiento y monitoreo de los programas generados a nivel nacional, además será el gestor
de la formación y especialización del talento humano a través de la colocación de productos
y servicios financieros y no financieros como el crédito educativo y las becas.
2. ¿Desde cuándo opera en el departamento de Talento Humano?
Actualmente desempeño mi función 4 años.
Actualmente la entidad cuenta con:

Denominación Si No
Valores X
Políticas Institucionales x
Misión X
Visión X
3. ¿La entidad cuenta con manual administrativo?
Sí, es sobre la historia, objetivos, políticas, funciones, estructuras,

especificaciones de puesto y procedimientos de la institución o unidad administrativa
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4. ¿Hay un manual para el área de Talento Humano, donde describan las

funciones, actividades, perfiles, etc.?
La entidad cuenta con un manual administrativo. Todo se realiza en base al

manual. Pero el manual de funciones no es llevado acabo, de hecho, no cuenta con un manual
de funciones porque hay personal que desempeña actividades extras, se da una breve
explicación de lo que realiza y se procede a la labor del desempeño de su trabajo.
Elaborado por: Jessica Obando

Revisado por: Soledad Montalvo
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NARRATIVA DE VISITA
NARRATIVA DE LA VISITA A LAS INSTALACIONES
El día 10 de enero del 2018, siendo las diez de la mañana procedimos a visitar las
instalaciones del Instituto de Fomento de Talento Humano, ubicado en el Cantón Quito,
Provincia Pichincha en las calles Alpallana y Martín Carrión; poniendo especial énfasis en el
Departamento de Talento Humano, donde luego de un breve recorrido pudimos apreciar lo
siguiente:
Al ingresar a las oficinas donde funciona el Departamento de Talento Humano, se pudo

observar que está ubicado en un espacio reducido, teniendo en la parte izquierda la
dependencia de Secretaría, una sala de reuniones, al frente la Gerencia Administrativa y en la
derecha, en la parte externa, las ventanillas de atención al cliente, al ingresar a la parte
interna, se encuentra el departamento de Contabilidad, donde trabajan el Contador y su
Asistente; una oficina asignada para el Analista de Presupuesto; y el archivo de la
documentación, donde por motivos de espacio, se encuentra únicamente los documentos que
corresponden a dos años anteriores, el resto de la información ha sido trasladada a otro
edificio. Cada empleado en su respectiva oficina posee un escritorio, silla, computador,
impresora, materiales y suministros de oficina, un pequeño archivo para la documentación, de
acuerdo a su Departamento y teléfono, los mismos que les sirven para que desempeñen sus
funciones diarias.
Los empleados de dicho departamento tienen una jornada laboral de 8 horas diarias, que
inicia a las 8h00, y termina a las 16h30, con media hora de almuerzo, la que se ha distribuido
por grupos, de tal manera que no se cierran las instalaciones y se da atención ininterrumpida.
Por otro lado, se pudo observar que en las actividades que ellos desarrollan, se mantiene un
ambiente de compañerismo, trabajo en equipo y comunicación.
Cada unidad de contratación tiene acceso a la información de su departamento con excepción

de la Gerencia que tiene acceso a toda la información de la entidad, para lo cual tiene una
clave de uso personal. Sin embargo, cabe destacar que, debido a los inconvenientes y
demoras presentadas por este sistema, en este momento, la Institución se encuentra en un
periodo de prueba, para la adquisición de un nuevo sistema unificado para realizar las
contrataciones del personal.
Cada Departamento, está a cargo de una sola persona, excepto el de Talento Humano en el
que trabajan dos empleados, en cada uno de ellos existe una segregación de funciones y el
personal tiene claro conocimiento de la existencia y obligatoriedad de los instructivos que
posee el departamento.
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Se pudo observar además que se cuenta con procesos definidos establecidos en los
Reglamentos de la Institución, los mismos que se encuentran guardados en su respectivo
archivo, sin embargo, no han sido actualizados, por lo que las actividades se están realizando
por costumbre.
Los socios están bien atendidos, pero es importante mencionar que el espacio físico es
reducido, por lo tanto, no tienen comodidad al momento de realizar sus diligencias.

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INSTITUTO ECUATORIANO DE CREDITO EDUCATIVO Y BECAS - IECE
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 MEDICIÓN DE RIESGOS PRELIMINAR
RESPUESTA
N° COMPONENTE PREGUNTA OBSERVACIÓN
SI NO N/A PO C
¿La instituc ión tiene planteada una filosofía

1 Ambiente de c ontrol X 10 9
institucional?
Establec imiento de ¿Los objetivos establec idos son actualizados

2 X 10 8
Objetivos conforme a la evolución de la institución?
¿Existen procesos para detector No existen proc esos definidos para
Identific ac ión de
3 oportunamente fallas y retrasos en las áreas X 10 6 detec tar retrasos y fallas en las áreas
Eventos
de la institución? de la instituc ión
¿Se establec ieron manuales de func iones y
4 Evaluac ión del Riesgo procedimientos para cada área de la X 10 9
institución?
¿Existe c apac itac ión a los empleados sobre No hay una debida c apac itac ión a
5 Respuesta al Riesgo la filosofía institucional y los procesos X 10 7 Los empleados acerca de los
establecidos en la entidad? procesos de la institución.
¿Se mantiene una evaluac ión c onstante a

6 Ac tividades de c ontrol los trabajadores respec to al logro de X 10 6
objetivos?
Información y ¿Los manuales, filosofía, polític as y otros

7 X 10 9
Comunicación son difundidos a los func ionarios?
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¿La instituc ión evalúa mediante indic

No hay un sistema de evaluación de los
8 Monitoreo adores el cumplimiento de objetivos X 10 6
objetivos instituc ionales.
institucionales?
TOTAL 5 3 80 60
Nivel de riesgos
Bajo
15%-50%
Alto
76%-95%
Nivel de confianza
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INFORME PLANIFICACION PRELIMINAR
Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas - IECE PT: IPP 1/2

Auditoría de Gestión – Sistema de Becas
Periodo a examinar: del 01 enero al 31 de diciembre del 2017 Fecha: 12/01/2018
INFORME DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
La visita realizada al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas permitió realizar un análisis
preliminar sobre la gestión que se realiza, para lo cual se tomó como punto de partida los componentes del
COSO II, el cual nos permita realizar una medición preliminar del riesgo en donde se obtuvo los siguientes
resultados:
Ambiente de Control. -
La administración está comprometida en establecer políticas y procedimientos de control que permitan

llevar a cabo con efectividad el POA (corto plazo) y el Proyecto Institucional (largo plazo) en la cual si están
cumpliendo con los objetivos establecidos.
Establecimiento de Objetivos. -
El IECE tiene claro cuáles son sus objetivos y los analiza para ser bien administrados, y en este considera
que puede haber fraude para el logro de los mismos.
Identificación de Eventos. -
Se han identificado sus áreas estratégicas para el fortalecimiento en la calidad de los servicios, está a su vez
tiene identificado los usuarios y las necesidades del servicio. Sin embargo, se debe establecer programas de
detección de inconvenientes en los procesos de nuevos becarios.
Evaluación de Riesgos. -
Los procesos incorporan actividades de control, con procedimientos operativos para la aplicación uniforme
de los servicios que presta la entidad y este a su vez consiste en los riesgos presentes y potenciales que nos
ayuda con la eficiencia y eficacia de gestión.
Respuestas al Riesgo. -
Como consecuencia de tener deficiencias en la identificación y evaluación de riesgos, las respuestas a los
mismos carecen de eficacia y eficiencia porque se las realiza sobre la marcha, para evaluar y modificar las
necesidades del usuario.
Elaborado por: Patricia Ordoñez. Revisado por: Jessica Ango
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Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas - IECE PT: IPP 2/3

Auditoría de Gestión – Sistema de Becas
Periodo a examinar: del 01 enero al 31 de diciembre del 2017 Fecha: 12/01/2018
Actividades de Control. -
Los controles establecidos y aplicados por el IECE están estructurados en base a las
necesidades y actividades que realiza el mismo, ya que este se respalda en el sistema
informático en sus actividades y en su manera de archivar la documentación requerida para el
sistema de becas.
Información y Comunicación. -
Los diferentes procesos para identificar la información requerida y esperada pueden ayudar
para el funcionamiento de los demás componentes de control interno y para el logro de los
objetivos ya que se utilizan datos internos y externos.
Monitoreo. -
Este seguimiento se ve plasmado en el POA y PEI, pero existe monitoreo de la eficiencia,

eficacia y así son comunicadas a los responsables de cada una para la toma de decisiones
correctivas y a la administración superior.
RECOMENDACIÓN AL GERENTE GENERAL DEL IECE
➢ Se recomienda al IECE realizar un ajuste en sus procedimientos que se utilizan en el

sistema de becas, ya que existen malestares entre los usuarios, de esta manera mejorar
de forma oportuna dichos procedimientos en beneficio de la misma y todo el personal
involucrado; así como también como un medio de autocontrol, que permite tener un
diagnóstico certero y oportuno.
Atentamente,
Dra. Patrcia Ordoñez

Gerente General
JP’S Auditores – Soluciones Estratégicas
Elaborado por: Patricia Ordoñez. Supervisado por: Jessica Ango
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PLAN DE AUDITORIA

AUDITORÍA DE GESTIÓN – CLIENTES
Período a Examinar: 01 enero al 31 de diciembre del 2017 PLAN DE AUDITORÍA
1. Motivos del examen

El presente Plan de Auditoría para el periodo comprendido desde el 01 de enero al 31 de
diciembre del año 2017, para conocimiento y aprobación del director del Instituto
Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas, se realiza para conocimiento y seguimiento al
proceso Seguimiento a Becarios para la verificación si se esta cumpliendo con todas las
normas establecidas para los mismos.
2. Objetivo General
La idea es seguir muy de cerca los pasos del becario, su rendimiento, el aprovechamiento del
dinero para los fines solicitados. Para ello el estudiante está obligado a reportarse
semestralmente con el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS.
3. Objetivos Específicos
Verificar y evaluar en la auditoría que se realice el cumplimie nto de leyes, normas y
regulaciones aplicables, así como disposiciones estatutarias, contractuales y reglamentarias
que rigen las actividades de la entidad
Revisar, evaluar y mejorar la eficacia de sistemas de control interno, la administración de

riesgos de la empresa y efectividad de los procesos.
Efectuar auditorías y exámenes especiales a las diferentes áreas relacionadas e informar

al Directorio, Gerentes de Área, los resultados: observaciones, conclusiones y
recomendaciones para la implementación de acciones correctivas.
1.3 METODOLOGÍA
Con el propósito de efectuar una auditoría objetiva y formarse un juicio profesional sobre la
materia examinada, se emplearán las técnicas comúnmente utilizadas como son: verbales,
oculares, documentales y físicas.
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1.3.1 VERBALES
Se realizarán entrevistas directas al personal del departamento que este relacionado con el
seguimiento a becarios o a terceros que tengan relación con los procesos de aquella, averiguar
la verdad de los hechos, situaciones y operaciones.
1.3.2 OCULARES
Se realizará la atención en los procesos realizados y los lineamientos normativos, técnicos y
prácticos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas, al igual que
se hará un seguimiento a los procesos de una operación a fin de conocer y evaluar su
ejecución.
1.3.3 DOCUMENTALES
Se verificará la exactitud de las operaciones contenidas en documentos tales como informes,

contratos, comprobantes, entre otros. Confirmando la veracidad, exactitud, legalidad y
legitimidad de las operaciones, mediante examen de los documentos que la justifican.
4. FÍSICAS
Reconocimiento mediante el examen físico y ocular de hechos, situaciones, operaciones,

actividades, aplicando la indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y
comprobación.
De forma general y resumida para le ejecución del trabajo de auditoria se utilizarán las
siguientes técnicas de auditoria:
1 Entrevista
2 Observacion
3 Cuestionarios
4 Muestreo
5 Encuestas
2 INFORMACIÓN GENERAL DEL INSTITUTO ECUATORIANO DE

CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS
En 1971, la Junta Nacional de Planificación y Coordinación creó una comisión presidida por
su Director Técnico, Francisco Vivanco Riofrío, para que con asesoramiento del Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) y del Instituto Colombiano para Estudios en el Exterior
(ICETEX), desarrollen un proyecto de ley que permita la creación de una entidad que
administre y coordine los recursos destinados a apoyar a los estudiantes.
Por ello, el 26 de abril de 1971, el Presidente de la República, José María Velasco Ibarra,
firmó el decreto No. 601, publicado en el Registro Oficial 212, con el que se creó el Instituto
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Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE), como entidad de derecho público, adscrita
a la Junta de Planificación y Coordinación Económica, con personería jurídica, autonomía
administrativa, patrimonio y fondos propios, con sede en Quito
OBJETIVOS INSTITUCIONALES
OBJETIVOS ESTRATÉGICOS
• Conceder crédito educativo y becas de acuerdo a los criterios de priorización
establecidos en la política pública.
• Fortalecer la estructura económica-financiera de la entidad.
• Mejorar continuamente la administración del IECE bajo los principios
constitucionales de eficacia, eficiencia, calidez a través de estándares de calidad en los
servicios e infraestructura que ofrece la Institución.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Mantener y ampliar la cobertura de los servicios a nivel nacional.

• Ejecutar la política pública para la operativización de la entrega los servicios y
productos institucionales.
• Administrar de manera eficiente los fondos y ofertas de becas provenientes de
organismos e instituciones nacionales e internacionales.
• Contar con una estructura orgánica y normativa actualizada.
• Implementar el Plan de Capacitación, Formación y Especialización adecuado a las
necesidades institucionales, conforme la normativa legal vigente.
• Generar mecanismos de comunicación intra e inter institucional que permitan el
posicionamiento de los programas del sistema de fortalecimiento al talento humano.
• Establecer alianzas estratégicas que permitan el fortalecimiento institucional.
• Contar con sistemas integrados acorde a la nueva tecnología, proveer a la institución
del parque informático suficiente.
• Contar con estándares de calidad a nivel nacional de los servicios e infraestructura de
la Institución.
• Bajar la mora académica (reportes académicos), con la actualización permanente.
• Mejorar la administración de cartera para disminuir la morosidad nacional a un dígito.
• Implementar el sistema automatizado de la gestión administrativa, financiera y becas a
nivel nacional, para efectuar un óptimo y adecuado control de los recursos
institucionales.
• Desarrollar y ejecutar un plan anual de contrataciones enmarcado en los objetivos del
PNBV y los objetivos institucionales.
• Coadyuvar a que las operaciones de crédito se realicen con el mínimo de riesgo.
• MISIÓN
• El IECE contribuye al desarrollo del talento humano, mediante el manejo de
productos y servicios orientados a potenciar, con calidad, calidez y oportunidad, las
capacidades de sus beneficiarios, demostrando eficiencia en el manejo, operatividad,
seguimiento y monitoreo de los programas generados a nivel nacional.
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VISIÓN
El IECE, será el gestor de la formación y especialización del talento humano a través de la

colocación de productos y servicios financieros y no financieros como el crédito educativo y
las becas.
BASE LEGAL
En la Ley Orgánica de Educación Intercultural, capítulo tercero, "De los derechos y

Obligaciones de los estudiantes" artículo 7, literales j y k.
En el Programa Nacional de Becas, Resolución No. 023-DIR- IECEPRESIDENCIA-2012; y,

demás normas y disposiciones específicas sobre el tema por parte del Ministerio de
Educación.
El proceso de ayudas económicas, se manejará, a través de Comisiones Zonales de Becas, con

el fin de desconcentrar los procesos de adjudicación de Ayudas Económicas a nivel nacional.
NORMATIVA INTERNA
− Reglamento Interno
− Políticas Institucionales
− Normas operativas
− NORMATIVA EXTERNA
− Ministerio de Finanzas
− Instituto de Educación Superior
3. DISTRIBUCION DEL TIEMPO Y TRABAJOS DE AUDITORIA
El Equipo de Auditoria está conformado por un equipo de trabajo de 4 personas:
NOMBRE INICIALES
Jessica Ango MGC
Patricia Ordoñez KEC
Soledad Montalvo RGM
Jessica Obando EAN
Tiempos y responsables
FASES DE AUDITORIA HORAS RESPONSABLES

Conocimiento Preliminar 24 HORAS Equipo De Auditoria
Planificación 48 HORAS Equipo De Auditoria
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Ejecución 72 HORAS Equipo De Auditoria

Comunicación de 24 HORAS Equipo De Auditoria
Resultados
Seguimiento 24 HORAS Equipo De Auditoria
TOTAL 192 HORAS
REQUERIMIENTO DE EQUIPOS Y MATERIALES
DESCRIPCIÓN CANTIDA D
Equipo de Cómputo 4
Impresora 1
Suministros de Oficina 20
Muebles de Oficina 5
DOCUMENTOS REQUERIDOS
− Organigramas de la institución
− Descripción de Procesos
− Misión/ visión
− Objetivos
− Políticas Institucionales

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PROGRAMA DE AUDITORIA
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS

PROGRAMA DE AUDITORIA SEGUIMIENTO A BECARIOS
A: 31-DICIEMBRE-2017
I. SEGUIMIENTO A BECARIOS:
Conocer el procedimiento y sus herramientas para dar seguimiento al período de compensación del
becario, cuyo cumplimiento determina la efectiva conclusión de una de las obligaciones de las partes, y
constituye uno de los requisitos previos para la terminación del contrato de financiamiento.
1. Obtener y analizar la información general sobre las actividades desarrolladas por el departamento de
Financiero. Examinar los controles existentes con el propósito de detectar problemas. Desarrollar una
estrategia que permita ejecutar la auditoria de acuerdo con los lineamientos establecidos en la Orden de
Trabajo.
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Nº PROCEDIMIENTO REF. T.E. T.R. OBSERVACIONES

P/T
1 Recopile de manera ordenada y resumida la 18
información disponible en los archivos del
departamento financiero.
2 Realice el seguimiento a las acciones tomada con 20
base a las recomendaciones emitidas en los
últimos exámenes de auditoría externa para el
departamento financiero.
3 Obtenga la información sobre la normativa, 30
manual e instructivo de procedimientos vigentes
en el departamento financiero.
4 Obtenga información sobre los desembolsos que 60
se realizan a los becarios
5 Preparar un plan de entrevistas y reuniones con los 20
principales funcionarios del departamento
finaciero y el beneficiario.
• Identifique y entreviste a los funcionarios del
departamento de financiero relacionados con el
objetivo de la auditoría.
6 Revisión del flujograma que tenga el 10

departamento financiero para estar acorde a
nuestra auditoría.
Elaborado por: Jessica Obando Revisado por: Soledad Montalvo
Fecha: 14-01-2018 Fecha: 14-01-2018
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3.6.3 Ejecución
− NARRATIVA DE LOS ESTÁNDARES DE CALIDAD
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO PA1-1

EDUCATIVO Y BECAS 1/4
PERÍODO: 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
2017
NARRATIVA: SEGUIMIENTO A BECARIOS
INSTITUTO DE FOMENTO AL BENEFICIARIO BANCO
TALENTO HUMANO
Elaborado por: Jessica Obando Fecha: 16/03/2018
Revisado por: Soledad Montalvo Fecha: 18/03/2018
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2017
NARRATIVA: SEGUIMIENTO A BECARIOS
INSTITUTO DE FOMENTO AL BENEFICIARIO BANCO
TALENTO HUMANO
DESCRIPTOR: SEGUIMIENTO DE BECARIOS
OBJETIVO: La idea es seguir muy de cerca los pasos del becario, su rendimiento, el aprovechamiento del
dinero para los fines solicitados. Para ello el estudiante está obligado a reportarse semestralmente con el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS.
NARRACIÓN: El estudiante beneficiado no puede arrastrar una materia, quedarse suspenso ni quedarse de
año. De suceder cualquiera de estos casos, el alumno pierde inmediatamente el crédito y estará obligado a
pagar el monto solicitado en una sola cuota, más una indemnización al INSTITUTO ECUATORIANO DE
CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS. A cada alumno beneficiario se le entrega una primera comunicación
haciéndole conocer sus obligaciones con el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS, además copia del contrato de crédito.
Se solicita presentar oportunamente los documentos académicos y demás información requerida en este
comunicado, con el fin de que el Instituto pueda llevar su récord estudiantil y dar de esta manera
cumplimiento al contrato suscrito por el estudiante, apoderado, garante y el INSTITUTO ECUATORIANO
DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS; para lo cual, deberá observar lo siguiente:
1. Para el caso de estudios en el exterior, una vez que llegue al lugar donde realizará sus estudios, se
presenta registra el nombre como beneficiario del INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS en la embajada o consulado más cercano al lugar de sus estudios, enviando
la dirección domiciliaria exacta;
2. INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS HUMANO efectuará los
desembolsos por los rubros de financiamiento contratados, en dólares;
3. Para realizar los cobros por los rubros con tratados, se debe presentar debidamente certificados por el
respectivo centro docente, los siguientes documentos académicos:
• Matricula. - los 30 primeros días del ciclo o año de estudios
• Asistencia a clases. - a mediados del ciclo o año de estudios
• Calificaciones obtenidas. - en el trimestre, semestre o año de estudios;
4. Los valores por el rubro manutención, se entregarán por trimestres adelantados, directamente al
beneficiario o a su apoderado, en los meses de enero, abril, julio y octubre;
5. El beneficiario, por sí o por su apoderado, está obligado a retirar los valores de desembolso de crédito
educativo, máximo en los 20 días siguientes a la fecha en que dichos valores hayan sido puestos a su
disposición;
Los desembolsos por el rubro colegiatura (inscripción, matriculas, pensiones, valor de créditos, derechos de
grado y similares), se girarán directamente al centro docente o se entregarán al beneficiario, representante
legal o apoderado mediante cheque cruzado, girado a nombre del centro docente o se girarán a nombre de
aquellos, previa autorización del Director Ejecutivo o su delegado, en
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INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO PA1-1

Y BECAS ¾
AUDITORÍA DE GESTIÓN NARRATIVA: SEGUIMIENTO
A BECARIOS
7. Los desembolsos por el rubro seguros, se girarán a nombre del centro docente o de la compañía
aseguradora contratada por el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y
BECAS;
8. En el caso de que el beneficiario o apoderado no cobre el rubro manutención en el plazo previsto, en
el numeral anterior, se procederá a anular el cheque y su valor se acumulará para el siguiente
trimestre. Si el beneficiario o apoderado no cobrare los valores por dos períodos consecutivos, el
INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS podrá resolver la suspensión
definitiva de los desembolsos y declarar terminado el contrato.
9. El estudiante está obligado a obtener un aprovechamiento que lo haga merecedor a calificaciones que
no sean inferiores al puntaje mínimo requerido por el centro docente y por el INSTITUTO
ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS, para aprobar el ciclo o año de estudios
correspondiente.
10. Una vez concluido el plazo para el cual el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS le concedió crédito educativo, deberá presentarse personalmente en el
Departamento de Seguimiento Académico, portando copia certificada del título o diploma obtenido o
certificación de que estos documentos se encuentran en trámite.
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AUDITORÍA DE GESTIÓN NARRATIVA:
SEGUIMIENTO A BECARIOS
LISTA DE ACTIVIDADES DEL PROCESO: SEGUIMIENTO BECARIOS

El seguimiento académico que hace el INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO,
quienes por 41 años otorgaron créditos educativos, funciona de la siguiente manera:
DESCRIPCIÓN
1 Llevar el registro del expediente académico del estudiante.

Registrar en el sistema la copia de contrato, la tabla de amortización, el scoring
2
crediticio y autorizar el primer desembolso.
3 Luego el estudiante entrega en el INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO
EDUCATIVO Y BECAS el certificado o reporte (semestral – anual) que debe
contener la firma y el sello original del Centro Educativo.
4 INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS autoriza
al
banco el pago del segundo desembolso.
5 El INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO y el estudiante se
encargan de actualiza el récord académico del alumno.
6 INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS autoriza
los desembolsos programados cada vez que el estudiante cumpla con la entrega de
sus reportes académicos

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EDUCATIVO Y BECAS ½
2017
AUDITORÍA DE GESTIÓN CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
N° PREGUNTAS RESPUESTA PONDERACIÓN OBSERVACIÓN

SI NO NA PO C
1 Se lleva un expediente x 10 9
académico del estudiante
2 Se registra el x 10 5
scoring del estudiante
debidamente en el sistema
3 Existe documentación de respaldo x 10 3 HH- 001
antes del respectivo desembolso
4 Se autoriza los desembolsos con x 10 9

record académicos actualizados
5 Se entrega al instituto algún x 10 4

documento respaldo del cobro del
desembolso por parte del becario.
6 ¿Se realizan las x 10 0 HH- 002

notificaciones de adjudicación de
becas en un plazo
establecido?
7 ¿Los desembolsos económicos x 10 0

son puntuales?
8 ¿Para elaborar el seguimiento se x 10 0

notifica al beneficiario con un
determinado plazo?
80 30
Revisado por Soledad Montalvo Fecha: 24/03/2018
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2017
SEGUIMIENTO A BECARIOS MEDICIÓN DE
RIESGO
NIVEL DE CONFIANZA/ RIESGO INHERENTE
(𝐶𝑎𝑙𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 ∗ 100)
𝑁𝐶 =
𝑃𝑜𝑛𝑑𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
30 ∗ 100
𝑁𝐶 =
80
𝑵𝑪 = 𝟑𝟕. 𝟓%
TABLA DE RIESGO Y CONFIANZA

RANGO RIESGO CONFIANZA
15%-50% ALTO BAJA
51%-75% MEDIO MODERADA
76%-95% BAJO ALTA
RIESGO DE CONTROL
RC = Nivel Óptimo - Nivel de Confianza RC = 100 – 37.5
RC = 62.5%
NIVEL DE CONFIANZA = 37.5% B

NIVEL DE RIESGO = 62.5%
CALIFICACIÓN DEL RIESGO

Riesgo Inherente (RI) 37.5%
Riesgo de Control (RC) 62.5%
Riesgo de Detección (RD) 20%
Riesgo de Auditoría (RA) 4.69%
Existe un 4,69 % de que el auditor no encuentre evidencia significativa

Como conclusión tenemos que el Auditor se enfrenta a un riesgo de auditoría del 4,69% de que
ha ocurrido un error material, y este no ha sido evidenciado ni por los controles que se mantiene
en la empresa ni por los procedimientos que ha establecido el Auditor.
Elaborado por: Jessica Ango Fecha: 03/02/2018
− HOJA DE HALLAZGOS
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INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO HH- 001

SEGUIMIENTO A BECARIOS HOJA DE HALLAZGOS
HALLAZGO N°1
CONDICIÓN No existe suficiente información que permita realizar un correcto

seguimiento a los becarios.
CRITERIO De acuerdo al Art. 27 del Reglamento de Becas establece que como
Obligación de IECE es: Solicitar al/a becario/a los justificativos
correspondientes al seguimiento académico, financiero y ocupacional de
las becas.
CAUSA Debido a una mala coordinación entre departamentos y la falta de
asignación del responsable de solicitar los justificativos necesarios, no se
ha venido obteniendo la información clave para el seguimiento a
becarios.
EFECTO Si se mantiene este evento podría desconocer el desempeño académico
de los
becarios, los justificativos financieros y ocupacional, lo cual puede
afectar a la organización ya que se podría seguir otorgando la beca a
estudiantes que ha perdido la misma.
COMENTARIO Por falta de la asignación de una persona responsable que solicite los
justificativos correspondientes al becario, no se ha venido cumpliendo
con la Obligación del IECE, lo cual afecta al correcto seguimiento de los
becarios.
RECOMENDACIÓN Se debe asignar un responsable de la entidad que cumpla con la solicitud
de justificativos del Becario para así cumplir con el Reglamento de
Becas.
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INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO HH- 002

SEGUIMIENTO A BECARIOS HOJA DE HALLAZGOS
HALLAZGO N°2
CONDICIÓN Las notificaciones de adjudicación de becas se realizan luego de 60 horas

de ingresadas las solicitudes.
CRITERIO Según el Reglamento Interno de Adjudicación de Becas del IECE
establece
que se responderá y notificará en un lapso de 48 horas entrega la solicitud.
CAUSA El comité de adjudicación de becas se reúne una vez por semana por lo
cual las solicitudes de adjudicación de becas se acumulan.
EFECTO Las solicitudes de adjudicación de becas se están respondiendo en un

lapso mayor al establecido y las mismas se están acumulando.
COMENTARIO Debido a que el comité de adjudicación de becas se reúne una vez por
semana no se cumple con los tiempos establecidos y esto genera que se
acumulen las solicitudes.
RECOMENDACIÓN El comité de adjudicación de becas debe reunirse 3 veces por semana con
la finalidad de evaluar a los becarios y expedir lo más eficientemente las
solicitudes de adjudicación de becas.
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− INDICADORES DE GESTIÓN Y APLICACIÓN
IECE IGSC
Auditoría de Gestión – Seguimiento a Becarios Del 001
01 enero al 31 de diciembre del 2017 Indicadores de 1/1
Gestión
INDICADORES DE GESTIÓN Y SU
APLICACIÓN
Procedimiento: Establecer los objetivos y estrategias planteadas por las autoridades de la

institución en el periodo de análisis y determinar cuántos fueron alcanzados de manera
efectiva en pro de alcanzar un servicio de calidad.
Aplicación:
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 A𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝐑𝐞𝐜𝐮𝐫𝐬𝐨𝐬 𝐞𝐧𝐭𝐫𝐞𝐠𝐚𝐝𝐨𝐬
𝐑𝐞𝐜𝐮𝐫𝐬𝐨𝐬 𝐏𝐫𝐨𝐠𝐫𝐚𝐦𝐚𝐝𝐨𝐬
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 A𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝟓
𝟖
1. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝐴𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =0,63 ∗ 100 = 63%
2. Satisfacción = 𝐁𝐞𝐜𝐚𝐫𝐢𝐨𝐬
𝐛𝐞𝐧𝐞𝐟𝐢𝐜𝐢𝐚𝐝𝐨𝐬
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐛𝐞𝐜𝐚𝐫𝐢𝐨𝐬 𝐢𝐧𝐬𝐜𝐫𝐢𝐭𝐨𝐬
2. Satisfacción = 𝟑
𝟔
2. Satisfacción =0,5 ∗ 100 = 50%
3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración= 𝐃𝐞𝐬𝐞𝐦𝐛𝐨𝐥𝐬𝐨𝐬 𝐫𝐞𝐚𝐥𝐢𝐳𝐚𝐝𝐨𝐬

𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐝𝐞𝐬𝐞𝐦𝐛𝐨𝐥𝐬𝐨𝐬 𝐩𝐫𝐨𝐠𝐫𝐚𝐦𝐚𝐝𝐨𝐬
3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración = 𝟖
𝟏𝟐
3. 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 𝑒𝑛 𝑙𝑎 Administración=0,67 ∗ 100 = 67%
El nivel de cumplimiento de los objetivos, estrategias y políticas establecidas para lograr

una gestión administrativa eficiente y eficaz tiene un promedio de 60%
(63%+50%+67%/3), donde se recomienda reformular las estrategias institucionales por su
bajo nivel de cumplimiento del 50%. Cabe señalar que este nivel de cumplimiento
corresponde a un año de ejecución del proceso Seguimiento a Becarios.
Fecha: 20/04/2018
Fecha: 21/04/2018
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3.6.4. Comunicación de resultados
INFORME
− CARTA DE FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
CARTA DE FINALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
Quito, 28 de mayo del 2018
Dra. María Isabel Cruz Amaluisa

DIRECTOR DEL IECE
Presente. -
De nuestra consideración:
Se ha aplicada de manera satisfactoria el examen correspondiente a la Auditoría de Gestión al

Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas en el periodo 2017, a la cual usted tan
acertadamente dirige.
El examen fue planificado y ejecutado de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditoría y a las Normas Internacionales de Auditoría,
enfocadas a medir el nivel de cumplimiento de la capacitación profesional según SERVICIO
ECUATORIANO DE CAPACITACIÓN PROFESIONAL (SECAP).
Como resultado de nuestro trabajo de auditoría tenemos a bien entregar de conformidad al
programa de auditoría establecido el informe de auditoría donde se encuentra expresados los
comentarios y recomendaciones dirigidas a fortalecer la toma de decisiones institucional
mejorando sus operaciones encaminadas hacia la calidad.
Atentamente,
Jessica Ango
SOCIA
JP’S AUDITORES
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− INFORME DE AUDITORÍA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO
LECTURA DEL INFORME
25 DE JULIO DE 2018
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Señora:
Ing. María Isabel Cruz Directora General
Presente.
ASUNTO:
DICTAMEN DE AUDITORÍA DEL PROCESO SEGUIMIENTO A BECARIOS
Es responsabilidad de la Administración el contenido de la información suministrada por la

Entidad y analizada por los Auditores, que a su vez tiene la responsabilidad de producir un
informe integral que contenga el concepto sobre la gestión adelantada por la Institución que
incluya pronunciamientos sobre el acatamiento a las disposiciones legales, y la opinión sobre
la razonabilidad de la Gestión.
El informe contiene la evaluación de los aspectos: de la eficacia del proceso una vez
detectados como deficiencias auditoría, serán corregidos por la Entidad, lo cual contribuye a
su mejoramiento continuo y por consiguiente en la eficiente y efectiva producción y/o
prestación de bienes y/o servicios en beneficio de sus socios.
La evaluación se llevó a cabo de acuerdo con normas, políticas y procedimientos de auditoría

prescritos por las Normas Internacionales de Auditoria, compatibles con las de general
aceptación; por tanto, requirió acorde con ellas, de planeación y ejecución del trabajo, de
manera que el examen proporcione una base razonable para fundamentar los conceptos y la
opinión expresada en el informe integral. El control incluyó examen sobre la gestión del
proceso Seguimiento a Becarios.
MATRIZ DE EVALUACIÓN DE COMPONENTES

MATRIZ DE CONTROL DE FENECIMIETO- EVALUACION DE COMPONENTES
Componente Calificación Parcial Ponderación Calificación
Total
Control de Gestión 50 0.5 25

Control de Resultados 80 0.1 8
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Control Financiero 90 0.4 36

Calificación Total 1.00 69
Fenecimiento No Fenece
Concepto de la Gestión: Desfavorable
Concepto De Control de Resultados: Favorable
Concepto Financiero: Desfavorable
Rangos de Calificación
80 o más puntos Desfavorable
80 o menos puntos Favorable
OPINIÓN
En nuestra opinión, el proceso de SEGUIMIENTO A BECARIOS, al 31 de diciembre del

2017, evaluado y auditado de conformidad con los principios y normas de Auditoria
aceptados en Ecuador y demás normas emitidas por la Contraloría General del Estado se
presenta en forma favorable.
PLAN DE MEJORAMIENTO
La Entidad debe diseñar y presentar un plan de mejoramiento que permita solucionar las
deficiencias comunicadas durante el proceso auditor, dentro de los 35 días siguientes al recibo
del informe.
El plan de mejoramiento presentado debe contener las acciones que se implementarán por
parte de la Entidad, las cuales deberán responder a cada una de las debilidades detectadas y
comunicadas por el equipo auditor, el cronograma para su implementación y los responsables
de su desarrollo.
Atentamente,
Ing. Jessica Ango

SOCIO DE AUDITORÍA
JP’S AUDITORES
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INFORME FINAL SOBRE LA EVALUACIÓN Y RECOMENDACIONES AL

PROCESO DE SEGUMIENTO A BECARIOS
A los miembros del Directorio y Socios de

Con relación a nuestra visita preliminar donde realizamos un levantamiento de los procesos,
así como, la identificación de las principales actividades del INSTITUTO ECUATORIANO
DE CRÉDITO EDUCATIVO Y BECAS al 31 de diciembre del 2017, efectuamos un
estudio y evaluación del sistema de control interno de la institución en la extensión que
consideramos necesaria para evaluar dicho sistema como lo requieren las Normas
Internacionales de Auditoria. Dichos estudios y evaluación tuvieron como único propósito
establecer la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
necesarios para expresar una opinión sobre la gestión el proceso de SEGUMINENTO A
BECARIOS.
La Administración del INSTITUTO ECUATORIANO DE CRÉDITO EDUCATIVO Y

BECAS es la única responsable por el diseño y operación del sistema de control interno. En
cumplimiento de esa responsabilidad, la Administración realiza estimaciones y formula
juicios para determinar los beneficios esperados de los procedimientos de control interno y
los costos correspondientes. El objetivo del sistema de control interno contable es
proporcionar a la Administración una razonable (no absoluta) seguridad de que sus estados
financieros son confiables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa en sus
procesos.
En vista de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable, es

posible que existan errores e irregularidades no detectados. Igualmente, la proyección de
cualquier evaluación del sistema hacia períodos futuros está sujeta al Riesgo de que los
procedimientos se tornen inadecuados por cambios en las condiciones o que el grado de
cumplimiento con los mismos se deteriore.
Nuestro estudio y evaluación, realizados con el exclusivo propósito descrito en el primer
párrafo, no necesariamente tienen que haber revelado todas las debilidades significativas en el
sistema.
Basados en nuestra revisión del área seleccionada de Crédito y Cobranzas, hemos redactado
algunas recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno, las cuales están
detalladas en el Anexo adjunto. Dichas recomendaciones no incluyen todas las posibles
mejoras que un examen pormenorizado podría haber revelado, sino las de aquellas
observaciones que requieren mejoramiento potencial y que llamaron nuestra atención. Las
recomendaciones incluidas en este informe fueron analizadas con los funcionarios delegados
por la Administración.
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Registro en la Superintendencia de Ing. Jessica Ango

Compañías: SC-RNAE No. 22012 SOCIO DE AUDITORIA
JP'S AUDITORES S.A.
ANEXO
HALLAZGOS SIGNIFICATIVOS
1. SEGUIMIENTO A BECARIOS
Pro falta de la asignación de una persona responsable que solicite los justificativos
correspondientes al becario, no se ha venido cumpliendo con la Obligación del IECE, lo cual
afecta al correcto seguimiento de los becarios.
Debido a una mala coordinación entre departamentos y la falta de asignación del responsable
de solicitar los justificativos necesarios, no se ha venido obteniendo la información clave para
el seguimiento a becarios.
2. Las notificaciones de adjudicación de becas se realizan luego de 60 horas de

ingresadas las solicitudes
Debido a que el comité de adjudicación de becas se reúne una vez por semana no se cumple
con los tiempos establecidos y esto genera que se acumulen las solicitudes.
No se gestiona la elaboración de un nuevo Manual de Políticas y Procedimientos de Crédito
por parte del Comité de Crédito de la institución. En la actualidad causa un desequilibrio en
cuanto a disposiciones, ya que las políticas del manual están desactualizadas y no están a la
vanguardia del mercado.
El comité de adjudicación de becas debe reunirse 3 veces por semana con la finalidad de
evaluar a los becarios y expedir lo más eficientemente las solicitudes de adjudicación de
becas.
3. No se realizan evaluaciones a la cartera vencida de las becas
En la auditoria aplicada al Instituto de Fomento al Talento Humano se encontró que no se

realizan evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo. Es necesario que se
realicen evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo para determinar el nivel
de recuperación de la cartera que se tiene y así saber si es rentable seguir otorgando este tipo
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de créditos en la institución. No existe una política definida que exprese que se debe realizar
evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo.
Al no realizar evaluaciones a la cartera vencida de los créditos de consumo se corre el riesgo

de que la institución otorgue créditos sin ninguna base técnica y sin control de la recuperación
de cartera.
El Instituto de Fomento al Talento Humano realiza evaluaciones a la cartera vencida de los

créditos de consumo de manera periódica por lo que se corre el riesgo de tener un nivel de
morosidad alto en los empleados Se le recomienda al área de Clientes, realizar evaluaciones a
la cartera vencida de los créditos de consumo de manera mensual para tener un control
adecuado sobre los créditos de este tipo y evaluar el porcentaje de cuentas incobrables.
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− CARTA DE CONVOCATORIA PARA LECTURA DEL INFORME
Carta de convocatoria para la lectura del Informe
Quito, 15 de Julio del 2018
Sección: Auditoría
Asunto: Convocatoria a la lectura del informe de Auditoría
SEÑORES DELEGADOS DEL INSTITUTO DE FOMENTO AL TALENTO HUMANO
Presente. -
De acuerdo y en conformidad al plan de auditoría presentado damos a conocer la fecha y hora

en la cual se llevará a cabo la comunicación de resultados obtenidos en la aplicación de la
Auditoría de Gestión en el Instituto de Fomento al Talento Humano por el período
comprendió entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2017. Dicha convocatoria se llevará a
cabo en la sala de reuniones, el día lunes 17 de agosto del 2018, a las 9h00 am.
Atentamente,
Patricia Ordoñez
Gerente General
JP’S AUDITORES
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UNIDAD 4
4. FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTIÓN
4.1. Proceso de la auditoría de gestión
Definición
El autor Enrique Franklin define al proceso de auditoria como “La metodología de la
auditoría administrativa tiene el propósito de servir como marco de actuación para que las
acciones en sus diferentes fases de ejecución se conduzcan en forma programada y
sistemática”. (E. Franklin, 2007, p.75)
El proceso de auditoría de gestión es el instrumento que delimitara el actuar de manera
específica de las acciones a realizarse en las diversas etapas de la auditoría, el cual
proporciona un proceder sistemático que conllevare realizar una auditoría de calidad. El cual
este compuesto por cinto etapas que son:
1. Conocimiento preliminar
2. Planificación
3. Ejecución
4. Comunicación de resultados
5. Seguimiento
4.1.1. Conocimiento Preliminar
Definición
El autor Enrique Franklin afirma que “el motivo de esta etapa es obtener un conocimiento
general del objeto de la organización, de sus principales características y del medio externo
en que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto de Auditoria, originalmente
elaborado por la supervisión” (E. Franklin, p.105)

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Esta fase de la auditora se enfoca a la adquisición y comprensión de información del ente a
ser auditada, de las cuales se determinará una evaluación de cumplimiento de los estándares
establecidos por la empresa.
4.1.1.1. Aspectos para tomarse en cuenta para el conocimiento preliminar:
• La naturaleza jurídica, objetivos institucionales, finalidad y objeto social,
establecidos en la base legal de constitución.
• La misión, visión, metas y objetivos de largo, mediano y corto plazo,
determinados en la planificación de la entidad.
• Evaluación de la estructura de control interno.
• Las relaciones de dependencia, ambientales, jerárquicas, operativas,
económicas, comerciales, sociales, societarias, gubernamentales e
interinstitucionales (factores externos).
• La composición del talento humano, infraestructura, equipamiento, sistemas
de información administrativa, financiera y operativa, tecnología de la
información (factores internos).
• La diferenciación de las actividades generadoras de valor: medulares o de
línea y las actividades de apoyo o de soporte.
• Las fuentes de financiamiento.
• Los funcionarios principales. (CGE, 2011, p.12-13)
4.1.1.2. Productos del conocimiento preliminar
• Carta de presentación (Firma auditora)
Presentación fórmala de la institución, enfocando en presentar las aptitudes que posee como
institución auditora.
• Carta de pedido (Empresa contratante)

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Solicitud a presentación de una propuesta de trabajo detallando el proceso de auditoría.
• Presentación de propuesta de trabajo (Firma auditora)
Presentación de plan de auditoría, detallando objetivos, alcances, cronogramas, presupuesto y
personal.
• Carta de aceptación de propuesta de trabajo (Empresa contratante)
Aceptación de propuesta adecuada a las necesidades de la institución.
• Firma de contrato
Celebración de contrato, aceptación de ejecución del plan de auditoria en la organización.
4.1.1.2.1. Documentos al final de la fase
• Archivo permanente de documentos de trabjo.
Documentación e información útil para la planificación
4.2. Planificación
Definición
Según E. Franklin define a la planeación como “lineamientos de carácter general que
regulan la aplicación de la auditoría administrativa para garantizar que la cobertura de los
factores prioritarios, fuentes de información, investigación preliminar, proyecto de auditoría
y diagnóstico preliminar, sea suficiente, pertinente y relevante”. (E. Franklin, 2007, p.76)
Esta etapa se enfoca en el estudio de las actividades tanto internas como externas realizadas
por la entidad auditada, delimitando así el trabajo de auditoría para posterior con la
información obtenida crear un plan de trabajo que se adecue correctamente a la situación en
la que se encuentra en entidad durante la realización de la auditoría, además debe ser eficiente
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y efectiva con el fin de garantizar el logro de los objetivos porpuestos, priorizando los
recursos necesarios para el efecto.
Objetivos
En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones que se
deben desarrollar para instrumentar la auditoría en forma secuencial y ordenada, tomando en
cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para lograr en tiempo y forma los objetivos
establecidos. (E. Franklin, 2007, p.76)
“El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente
los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar” (Mero, 2014)
4.2.1. Actividades para desarrollarse en la planeación
• Notificación de inicio de auditoría.
Se redactará y presentará a la empresa solicitante un documento estableciendo los periodos
determinados para cada actividad de la auditoria
• Entrevista a las autoridades.
Establecer una base de conocimiento preliminar acerca de las actividades realizadas por la
institución como los encargados de realizar dichas actividades, está formándose en base a
cuestionarios de preguntas cerradas o entrevistas personales.
• Visita a las instalaciones.
En esta actividad se buscará consolidar información de una manera global de la institución
hacer auditada ya que de esta manera será más factible determinar los procedimientos que
coordinan el funcionamiento de toda la institución.
• Medición de riesgo preliminar.
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Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y
actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la planificación
preliminar. (CGR, 2001, p.36)
La medición de riesgo preliminar permitirá identificar las áreas, políticas, procesos y
situaciones dentro de institución que puedan presentar inconsistencias para el desarrollo
adecuado del plan de auditoría.
• Informe de planificación preliminar.
Este informe contendrá información específica de los hallazgos detectados durante la
realización de la determinación de riesgo preliminar. Para la elaboración y aprobación de este
informe deberá ser presentado bajo los parámetros de control interno que estipula el modelo
COSO.
• Plan de auditoría.
El plan de auditora se encargará informa a la empresa auditada los objetivos del trabajo
próximo a realizar y más aún especificará los alcances que tendrá este estudio de auditoría.
• Programa preliminar de auditoria
Este programa proporcionara información oportuna y actualizada de la situación de la
empresa a hacer auditada, con lo cual no se generarán desviaciones hacia los objetivos
establecidos para esta auditoría.
4.2.1. Planificación Preliminar
Definición
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La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general
sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones
existentes para ejecutar la auditoría. (CGE, 2001, p.30)
Otra definición de conocimiento preliminar la cataloga como “El propósito de obtener o
actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria”. (Monografias,
2010)
La planificación preliminar es un proceso que inicia con la emisión de la orden de trabajo,
continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culimina con la emisión del
reporte para conocimiento del jefe de auditoría. (Mero, 2014).
La planificación preliminar es la piedra angular para la realización de las actividades en la
planificación especifica y la auditoria en sí mismo por lo cual el conocimiento de las
actividades realizadas por las instituciones es tan relevante.
El desarrollo de la planificación preliminar está regido por el programa general previamente
establecido, el mismo que podrá ser mejorado y adaptado a los escenarios presentados en el
transcurso de esta actividad. Por lo cual este proceso deberá ser realizado por personal
experimentado.
Los métodos utilizados para el desarrollo de estas actividades están orientadas a las
entrevistas, observaciones y revisión selectiva relacionados con la auditoria. En base a toda la
información captada en las diversas actividades realizadas finaliza con la redacción de un
reporte para la interpretación del director de la unidad de auditoría.
4.2.1.1. Elementos de la planificación preliminar.
• Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.
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• Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a
cumplir.
• Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias.
administrativas y de organización.
• Análisis general de la información financiera.
• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados
financieros.
• Determinación del grado de confiabilidad de la información producida.
• Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de información computarizados.
• Determinación de unidades operativas.
• Riesgos Inherentes y Ambiente de Control.
• Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas.
• Decisiones preliminares para los componentes.
• Enfoque preliminar de Auditoría. (CGE, 2001, p.30-31)
4.2.1.2. Productos de la planificación preliminar.
• Antecedentes
• Motivo de la auditoría
• Objetivos de la auditoría
• Alcance de la auditoría
• Conocimiento de la entidad y su base legal
• Principales políticas contables
• Grado de confiabilidad de la información financiera
• Sistemas de información computarizados
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• Puntos de interés para el examen
• Transacciones importantes identificadas
• Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores identificación de
los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase
• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría
• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
• Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser
evaluadas en la siguiente fase. (CGE, 2001, p.31)
4.1.1. Planificación específica
Definicion
La contraloría general del estado la define como “la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos
definidos para la auditoría”. (CGE, 2001, p.83)
También es catalogada como “Propósito principal evaluar el control interno, evaluar y
calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser
aplicados a cada componente en la fase de ejecución mediante los programas respectivos”.
(Monografias, 2010)
A diferencia de la planificación preliminar que evalúa a la institución de una manera global
en esta etapa denominada planeación especifica evalúa los componentes de una manera
independiente al grado de comprobar la validez de la información, se fundmenta en la
información obtenida durante la planificación preliminar. El desarrollo de este proceso recae
la responsabilidad del supervisor y del jefe de equipo.
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La función principal del desarrollo de esta etapa en la planeación es la de seleccionar los
procedimientos adecuados a ser aplicados durante la etapa de ejecución. Esta etapa también
está orientada a la evaluación del control interno, evaluar y clasificar los riesgos de auditoría
y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución mediante los programas específicos.
4.2.2.1. Elementos de la planificación especifica
• Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación
preliminar;
• Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación
preliminar;
• Evaluación de control interno;
• Calificación del riesgo de auditoría;
• Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría (CGE, 2001, p.83)
4.2.2.2. Productos de la planificación especifica
1. Para uso del equipo de Auditoría.
a) Informe de la planificación específica.
Será aprobado por el director de la unidad de auditoría y contendrá los siguientes puntos:
• Referencias de la planificación preliminar.
• Objetivos específicos por áreas o componentes.
• Resumen de los resultados de la evaluación de control interno.
• Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.
• Plan de muestreo de la auditoría.
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• Programas detallados de la auditoría.
• Recursos humanos necesarios.
• Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir auditoría.
• Recursos financieros.
• Productos a obtenerse.
b) Papeles de trabajo de la planificación específica.
2. Para uso de la entidad auditada.
• Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la ejecución de la
auditoría, firmado por el director de Auditoría. (CGE, 2001, p.84)
4.3. Ejecución
Definición
En esta etapa, se ejecuta el trabajo de auditoría, con el desarrollo de los programas y con la
obtención de la evidencia suficiente, relevante y competente, basada en criterios de auditoría
y procedimientos definidos en cada programa. (CGE, 2011, p.21)
Esta etapa es la aplicación de los componentes y actividades que fuesen seleccionadas en la
planificación especifica, la importancia de esta etapa es que facilitara la información
correspondiente para la sustentación de la información emitida en el informe de auditoría.
Entre las pruebas que se obtendrán, éstas serán obtenidas de los indicadores financieros y de
gestión, cuestionarios y análisis de los procesos establecidos.
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4.3.1. Pruebas de auditoria
Es la selección de métodos e instrumentos adecuadas mediante los cuales se generarán los
sustentos adecuados que validan la información reflejada en el informe de auditoría. Las
conslusiones y recomendaciones estarán sustentadas en dichas pruebas para ser presentadas
en el informe de auditoría, las mismas pueden ser de dos clases que son:
4.3.1.1. Pruebas de control
Validan la correcta y adecuada aplicación de los controles, tanto con los controles
prestablecidos como los que carecen de evidencia documental, dichas pruebas de control
evalúan la eficiencia operativa en la prevención y corrección de la ejecución de los controles
internos de la empresa.
4.3.1.2. Pruebas sustantivas
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados
en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad,
procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables,
observación física y confirmaciones de saldos. (CGE, 2001, p.206)
4.3.1.3. Técnicas y prácticas de auditoria
Técnicas de verificación ocular:
• Comparación
• Observación
• Revisión Selectiva
• Rastreo
Técnica de verificación verbal:
• Indagación
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Técnica de verificación escrita:
• Análisis
• Conciliación
• Confirmación
Técnicas de verificación documental:
• Comprobación
• Computación
Técnica de verificación física:
• Inspección
4.3.2. Muestreo de auditoría
La muestra en auditora es la resolución de conclusiones mediante la delimitación de una
cantidad grande de elementos a una pequeña fracción de ellos a la cual se le denomina
muestra, pudiendo realizarse este muestro de una manera estadística como no estadística.
Siendo de esta manera que el método estadístico resulta más objetivo debido a que este se
rige a las leyes de probabilidad, siendo lo contrario el método no estadístico debido a que este
solo se limita a la necesidad de evidencia que se desea.
En otras palabras, es la toma de muestras de un porcentaje inferior al 100% de una población
objetivo, utilizando métodos de muestreo que aseguren que todas las unidades de muetreo
tengan la posibilidad de ser seleccionadas a fin de proporcionar una base razonable de la cual
se puede obtener resultados similares al de la población total. (Molero, 2021)
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4.3.3. Riesgo de muestreo
Al limitar los elementos de estudio a una muestra especifica se manifiesta la probabilidad de
que esta proporcione un déficit en la información final obtenida, ya que esta puede ocasionar
un riesgo que puede ser, la información resultante de la muestra sea falsa y aceptada como
correcta o que la información resultante de la muestra sea correcta pero asumida como falta.
4.3.3.1. Métodos de selección de muestra
Método de selección por probabilidad
• Selección al azar
• Selección sistemática
• Selección por células
Método de selección representativo
• Selección especifica
• Selección en bloques
• Selección casual
4.3.4. Evidencia de auditoría
Información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales se basa su opinión.
Abarca los documentos fuentes y los registros contables que sustentan a los estados
financieros y la información corroborativa provenientes de otras fuentes. (CGE, 2001, p.341)
Son los antecedentes obtenidos ya sean de manera física, documental, testimonial y analítica
que manifiestan las condiciones reales en la cual se encuentra em ente examinado.
Confiabilidad de evidencia
• Fuentes independientes a la institución en evaluación
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• Estudio de documentación física
• Análisis de documentos originales
• Testimonio de personas independientes a la institución
4.3.5. Papeles de trabajo
Todos los documentos y cedulas elaborados u obtenidos en las diversas etapas durante la
realización de proceso de auditoria se reconocerán como pales de trabajo ya que estos son los
suplementos que validaran las resoluciones finales obtenidas por los auditores.
4.3.5.1. Objetivos
Principales
a) Ayudar a la planificación de la auditoría
b) Redactar y sustentar el informe de auditoría
c) Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas
en la auditoría.
d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas
de auditoría
e) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales
f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría. (CGE, 2001,
p.232)
Secundarios
a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo.
b) Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por
terceros.
c) Constituir un elemento para la programación de exámenes posteriores en la misma
entidad o en otras similares, por tal motivo en los legajos se incluirán los papeles de
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trabajo que se denominarán "Asuntos importantes para futuros exámenes", con
información para ese fin.
d) Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados de la
entidad, sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de interés sobre la gestión
institucional, lo que se concretará igualmente en las conclusiones y recomendaciones.
e) Los papeles de trabajo, preparados con habilidad y destreza profesional, sirven como
evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios o cargos en su
contra. (CGE, 2001, p.232)
4.3.6. Marcas de auditoria
Son signos convencionales que permiten identificar procesos, tareas o pruebas realizadas
durante la ejecución de la auditoria.
Ejemplo de marcas de auditoria
4.3.7. Hallazgos de auditoría
Los hallazgos son diversas situaciones reflejadas en la información estudiada con referencia a
las diversas actividades realizadas durante el examen realizado. Las cuales deberán ser
informadas a la institución auditada. Una vez determinada estos hallazgos se procederá a la
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evaluación especificada en el proceso de auditoria para posterior decretar las conclusiones
adecuadas a cada hallazgo.
4.4. Comunicación de Resultados
La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes,
desfalcos o cuestiones de seguridad, el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente
sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas,
manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el
examen que se efectúa. (CGE, 2001, p.257)
La comunicación de resultados, aunque se considerase como la etapa terminal de proceso de
auditoría esta deberá mantenerse durante todo el proceso, manteniendo a la empresa auditada
los avances y resultados obtenidos de cada actividad realiza. Con el fin de evitar situaciones
conflictivas y controversiales en la presentación del informe final.
Los resultados finales estarán detallados en un borrador de informe final el cual serán
presentados en una conferencia final entre ambas partes involucradas. Dicho borrador de
informe final deberá contener los comentarios, concreciones y recomendaciones de los
auditores encargados del examen, dicho criterios deberán ser sustentados por lo cual se
anexarán los papeles de trabajo realizado durante el proceso de auditoria los cuales validarán
estas aseveraciones.
El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de
auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben
conocer, divulgar y tomar las acciones correctivas. (CGE, 2001, p.261)
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4.4.1. Informe de auditoría
Es el resultado del trabajo del auditor en el cual refleja su postura profesional en cuanto al
dictamen de los documentos auditados aportando sus conclusiones, recomendaciones y
comentarios en relación con los hallazgos encontrados.
4.4.1.1. Esquema de la estructura de del informe
4.5. Seguimiento
La norma ISO 19011:2002 establece que las conclusiones y recomendaciones pueden ser de
carácter correctivo, de prevención o de mejora, las cuales deben ser informadas al personal
encargado de la empresa por parte del auditor, y deben ser puestas en marcha dentro de un
tiempo establecido, para verificar si se realizó la aplicación de las recomendaciones y su
efectividad se procederá en una auditoria posterior
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En función de los objetivos de la auditoría, los resultados de esta podrán indicar la necesidad
de llevar a cabo correcciones o acciones correctivas, cuyo fin sea la mejora. Dichas acciones
por norma general son decididas y emprendidas por el auditado en un intervalo de tiempo
acordado previamente. El auditado debería informar a las personas responsables de la gestión
del programa de auditoría y/o al equipo auditor sobre el estado de estas acciones, cuando sea
apropiado. (isotools, 2019)
4.6. Auditoría de gestión o desempeño con un enfoque de medición y comparación
(benchmarking)
Definición
La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente, objetiva y confiable sobre si las
acciones, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones del gobierno operan
de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y sobre si existen áreas de
mejora. (ISSAI, s.f.)
Proceso sistemático y continuo de evaluación de los productos, servicios y procesos de
trabajo de las organizaciones que son reconocidas como líderes en su campo, con el fin de
realizar mejoras organizacionales. (E. Franklin, 2007, p.96)
Importancia
La aplicación de un modelo de auditoria en este tipo es enfocada en realizar una evaluación
de desempeño constructivo en la gestión de la gobernanza, ya que este modelo está
relacionado con el enfoque de auditorías como la de cumplimiento y financiera. Con lo cual
el resultado de esta auditoria demostrase trasparencia al momento de la presentación en
rendición de cuentas.
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4.7. Auditoria de eficiencia
Se refiere a la relación entre los recursos consumidos (insumos) y la producción de bienes y
servicios. La eficiencia se expresa como porcentaje, comparando la relación insumo –
producción con un estándar aceptable (norma). La eficiencia aumenta en la medida en que un
mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumos. (EcuRed,
s.f.) Permitía:
• Que las normas de consumo o gastos sean correctas y que la producción o los
servicios se ajustan a las mismas.
• Que los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio
prestado sean los mínimos.
• Que las normas de trabajo sean correctas.
• Que se aprovechen al máximo las capacidades instaladas.
• Que se cumplan los parámetros técnicos – productivos, en el proceso de producción o
de servicio, que garanticen la calidad requerida.
• Que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar y que ésta sea la necesaria y
conveniente para la actividad. (EcuRed, s.f.)
4.8. Auditoria de resultados de programas de política pública
Definición
La evaluación se define como aquella actividad que permite valorar el desempeño de la
acción pública, sea en la forma de un programa, proyecto, ley, política sectorial, etc. La
evaluación corresponde a una valoración sistemática de la concepción, la puesta en práctica y
los resultados de una intervención pública en curso o ya concluida; o una valoración ex ante,
en la fase de diseño. (CEPAL, 2020)
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Denominadas también auditorias de desempeño, son investigaciones encaminadas a la
valoración del desempeño oportuno en ejecución de actividades como proyectos, sistemas,
programas u organizaciones gubernamentales.
Importancia
El objetivo principal de esta auditoria es transparentar en cuanto al actuar de las acciones
realizadas por los entes gubernamentales
Aplicación
Esta auditoria en particular es aplicable en todas las actividades de organizaciones
gubernamentales o dependencias de esta.
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Modelos de control interno: https://youtu.be/RfZQvm-YoYE
Indicadores de gestion: https://www.youtube.com/watch?v=ON2_v7GrDE0
Tablero de mando Integral: https://youtu.be/eyau1IvNuXA
Indicadores financieros: https://youtu.be/kUJ-yd6IijU
Sistema Integrado de Gestión ISO 9001 ISO 14001 ISO 45001 Gestión Integrados HSEQ
UNE 66177 2020: https://youtu.be/yCTJ3V1ONZE
El informe de auditoria: https://youtu.be/IEPhVzz5gZo
Antecedentes, objetivos y campos de aplicación de la Auditoria de gestión:
https://youtu.be/SaOItkm- zwg
NIA 500 Evidencia de auditoría: https://youtu.be/_s8hBGwwwBU
Papeles de Trabajo del Auditor: https://youtu.be/aReHkr3x6Jc
Auditoria de Gestión Fase 2 Planificación Específica: https://youtu.be/hOw_VfxnuV4
Ejecución De La Auditoría De Gestión.: https://youtu.be/a0uCWWC2Pjk
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Universidad Central Del Ecuador Facultad de Ciencias Adminis Tra Tiv As Modalidad A Distancia

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Auditoría de Gestión

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

SEMESTRE: 2022 - 2023

UNIDAD DIDÁC TICA

Dr. Diego Marcelo Mantilla Garcés, Mgt.

2.3.1. Indicadores Financieros ................................................................................................................................... 112

3.4.1. Aspectos operativos .......................................................................................................................................... 156

4.7. Auditoria de eficiencia .......................................................................................................................................... 232

Auditoría de Gestión es una asignatura que le permite al profesional, examinar la gestión

integral, programas, proyectos, y/o actividades realizadas en una organización pública o

privada, a través de la evaluación del control interno, y la aplicación de una serie de

herramientas de auditoría, orientadas a determinar la eficacia y eficiencia y economía de los

procesos administrativos, así como el cumplimiento de los indicadores, objetivos,

debidamente evidenciados, permitan la introducción de controles correctivos, y el

establecimiento de controles preventivos.

La presente asignatura se la desarrollará siguiendo un proceso teórico – práctico en la

modalidad de educación a distancia. Para su estudio usted dispondrá de una introducción,

hemisemestres; también encontrará una asesoría didáctica, en la que se le dará a conocer

través de esta, se fortalece el proceso de aprendizaje y se amplía el horizonte cognoscitivo,

buscando la aplicación del saber ser; saber hacer; y saber convivir.

desarrollo de esta asignatura, dinamizando el aprendizaje conjunto.

aprendizaje; dos actividades virtuales grupales de aprendizaje; y una evaluación presencial o

administración del tiempo disponible para su formación.

3. Importancia para la formación profesional

Es muy importante mencionar las definiciones de Auditoria en el campo profesional:

observando principios establecidos para el caso…”.

conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la

le permiten elaborar un informe final, mediante una evaluación objetiva y expresar un

La Auditoría de Gestión, surge cuando se percibe la necesidad de evaluar el

comportamiento de una organización asociada en particular con los aspectos de

competitividad. Los principales indicadores del rendimiento de una empresa, no se pueden

encontrar exclusivamente en los datos financieros. La calidad, la satisfacción del cliente, la

situación económica y sus perspectivas de crecimiento mejor que los beneficios

En una Auditoría d e Gestión, es importante tener resultados cuantitativos, que puedan

áreas y en grado de importancia de acuerdo a las prioridades de la empresa.

La importancia que tiene esta asignatura es porque a lo largo de la historia de la

administración se le considera como una herramienta idónea para examinar el desempeño de

las organizaciones y perfilar oportunidades de mejora para convertirlas en una ventaja

competitiva. Su ejecución permite visualizar a una organización en su conjunto,

considerando sus características particulares y campo de trabajo, lo que la considera en un

factor estratégico para lograr el cambio.

En la formación profesional el alumno(a) debe conocer que la Auditoría de Gestión es la ciencia

que permite el examen inteligente y constructivo de la estructura y organización de la empresa,

y humanos, que son aspectos fundamentales en la vida de las organizaciones modernas.

En tal virtud queda evidente la importancia de la materia Auditoría de Gestión, como

parte del pensum de estudios de rediseño de la carrera de Contabilidad y Auditoría.

4. Relación con otras materias del plan

La Auditoría de Gestión, en conformidad a la malla curricular vigente de rediseño, es del

séptimo semestre de la etapa de formación de conocimientos y destrezas, de la Carrera de

Contribuye a la formación del nuevo profesional contable y de auditoría con conocimientos

de planificación, organización, dirección, control, evaluación e información del área

administrativa y de gestión. Desde el punto de vista de control, la evaluación y auditoría

evaluación de los procesos y gestión de una organización en el entorno de la entidad

El resultado de aprendizaje integrador de la asignatura y sus equivalentes es la formulación

de proyectos sociales y productivos en consonancia con las técnicas contables de auditoría de

gestión de investigación, utilización de herramientas gerenciales.

El prerrequisito necesario para tomar esta asignatura es Auditoría Financiera.

Los correquisitos necesarios para tomar esta asignatura es Organización de la Producción,

Contabilidad de servicios especiales, Herramientas gerenciales, Investigación científica,

Formulación de proyectos sociales y productivos.

5. Lineamientos generales y específicos basados en las competencias

Programación General de la Asignatura