Guia de Estudio Gestion de Auditoria

GUIA DE ESTUDIOS
CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

SEMESTRE: Cuarto
ASIGNATURA: Gestión de Auditoria Cód. Asig.: AU-S1-AUFI
HORAS: Componente docencia: 54
Componente de prácticas de aprendizaje: 36
Componente de aprendizaje autónomo: 43
DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Guadalupe Esther Vega Izquierdo
1
Ing. Guadalupe Esther Vega Izquierdo
INDICE...............................................................................................................................................2
INTRODUCCIÓN:.............................................................................................................................4
INFORMACION GENERAL.............................................................................................................7
DESARROLLO DE ACTIVIDADES...............................................................................................8
Unidad didáctica I:..........................................................................................................................8
Introducción.................................................................................................................................8
Introducción a la Auditoria de Gestión..................................................................................9
Concepto de Auditoría.............................................................................................................10
Auditoría Financiera.................................................................................................................11
La Auditoría de Gestión...........................................................................................................11
Técnicas Utilizadas en la Auditoria de Gestión.................................................................13
Técnicas de recolección de información........................................................................13
Metodología de la Auditoria...................................................................................................21
Normativa, Administrativa..................................................................................................21
Planeación...................................................................................................................................22
Perfil del Auditor...................................................................................................................25
Gestión del conocimiento...................................................................................................26
Normas de Auditoria................................................................................................................27
Normas Profesionales.........................................................................................................27
Ética..........................................................................................................................................29
NORMAS QUE RIGEN LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA....................................................30
UNIDAD II........................................................................................................................................32
La Fase de la Planeación y Ejecución de la Auditoria....................................................32
FASE .- PLANIFICACIÓN.....................................................................................................33
Planificación Específica..........................................................................................................35
Generalidades........................................................................................................................35
Productos de la planificación específica........................................................................37
Desarrollo de la planificación específica........................................................................37
Ambiente de control................................................................................................................49
Controles directos................................................................................................................49
Controles generales.............................................................................................................52
PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION ESPECIFICA................................55
UNIDAD III.......................................................................................................................................59
La fase de Informe de la Auditoria de Gestión..................................................................59
2
Aplicación de Pruebas de la Auditoría de Gestión.................................................................60
PRUEBAS DE CONTROL.........................................................................................................60
EL HALLAZGO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN............................................................62
Tipos de Evidencias................................................................................................................65
Evidencia Relevante...............................................................................................................66
Relevante con relación al objetivo de la auditoría Puede considerarse sólo en los
términos de objetivos de auditoría específicos. Para un objetivo de auditoría pero no
para otro diferente...................................................................................................................66
EVIDENCIA SUFICIENTE Y OPORTUNA..........................................................................67
PAPELES DE TRABAJO.......................................................................................................67
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO..................................................67
TEMA IV...........................................................................................................................................70
La Fase de Control de Calidad y el Seguimiento de la Auditoria de Gestión.....................70
Fase del Informe.....................................................................................................................70
LA FASE DE INFORME EN LA AUDITORÍA DE GESTIÓN.............................................70
ACTIVIDADES A CONSIDERAR CON EL NIVEL DIRECTIVO DEL ÓRGANO DE
CONTROL FISCAL.................................................................................................................72
CONTENIDO BÁSICO...........................................................................................................72
EL INFORME DE AUDITORÍA..............................................................................................73
INFORME DE AUDITORÍA....................................................................................................75
FASE DE SEGUIMIENTO......................................................................................................75
PLAN DE ACCIONES CORRECTIVAS...............................................................................76
INFORME.................................................................................................................................76
Estructura y Contenido del Informe de Auditoría de Gestión....................................76
3
INTRODUCCIÓN:
En la actualidad, a medida que el entorno de las actividades económicas se va

transformando, estas se enfrentan a un ritmo de cambio progresivo y acelerado, por
lo que no es suficiente contar solamente con una evaluación de sus Estados
Financieros, que es el análisis de la situación pasada. Lo que se necesita es una
visión hacia el futuro, con un enfoque que se concentre en la evaluación de las
actividades que giran en torno al cumplimiento de las metas y objetivos que se
tracen las organizaciones para ser más económicas, eficientes, y eficaces.
La auditoría de gestión juega un rol fundamental en las empresas, ante esta

situación, permitiendo medir las actuaciones de la administración, en el pasado y en
el presente, para mejorar el futuro. Esto implica que se debe evaluar el logro de los
objetivos en un periodo determinado también debe evaluarse la gestión actual y su
impacto hacia el futuro de forma tal que estas entidades puedan corregir sus errores
y elevar el grado de economía, eficiencia y eficacia en sus operaciones y
actividades.
La Auditoría de Gestión evalúa en el nivel empresarial el cumplimiento exitoso de

los objetivos económicos de utilidad, factibilidad, eficacia, reducción de costos,
ganancias, en los sociales el crecimiento cualitativo y cuantitativo, competitividad,
pleno empleo y reducción de riesgos para la vida . Por los objetivos que abarca esta
Auditoría, requiere de un trabajo multidisciplinario, se necesita de varias disciplinas
para obtener una descripción y comprensión completa de determinados fenómenos
a estudiar. Esta no es simple análisis económico, sino que es un examen mucho
más profundo, al no limitarse solo a mostrar cifras o explicaciones. Esta debe
comprobar cada elemento y poner al descubierto las prácticas antieconómicas,
ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que las provocan y el
efecto que producen. La Auditoria de Gestión es una actividad permanente de
examen de las políticas, estructuras, métodos, sistemas y procedimiento de una
empresa por lo que los programas de Auditoría de Gestión deben extenderse a
todas las áreas empresa sea auditada en su totalidad y en forma constante.
4
INFORMACION GENERAL
La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una organización con el

propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los
recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente.
La auditoría de gestión puede ser definida en los siguientes términos:
El control de gestión es el examen de la eficiencia y eficacia de las organizaciones

en la administración de los recursos públicos, determinada, mediante la evaluación
de sus procesos administrativos, la utilización de indicadores de rentabilidad pública
y desempeño y de la identificación de la distribución del excedente público, así
como de los beneficios de su actividad
El control de gestión y resultados es un proceso que, dentro de las directrices de

planeación estratégica, busca que las metas sean congruentes con las previsiones.
DESARROLLO DE ACTIVIDADES
Unidad didáctica I:
Introducción
Es el instrumento idóneo para racionalizar la operación de una determinada

organización y orienta su gestión hacia la producción de rendimientos.
Técnica nueva de asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer
recomendaciones a las empresas con el fin de conseguir con éxito una estrategia.
Tema 1: Introducción a la Auditoria e Gestión

Objetivo 1: Caracterizar la auditoría de Gestión mediante el análisis en libros, tesis
y artículos científicos para el reconocimiento de su importancia en el campo
empresarial.
Sistema de Sistema de Habilidades Sistema de Valores
5
Conocimientos
 Introducción a la Interpreta el proceso de Afianzar conocimientos de
Auditoria de Gestión auditoría y sus Auditoria de Gestión
 Concepto de Auditoria fundamentos
 Concepto de Auditoria
Financiera Describe correctamente Argumenta eficientemente
 Concepto de Auditoria las relaciones y respecto al trabajo de
de Gestión. diferencias con la auditoría y sus relaciones.
 Metodología de la Auditoria Financiera y la

Auditoria de Gestión
 Objetivos de la
auditoría de gestión Habilidad en la aplicación
de funciones de la
 Diferencias entre la
auditoría
auditoría financiera y la
auditoría y de gestión.
 Beneficios de la
auditoría de gestión
 Normas de Auditoria
Introducción a la Auditoria de Gestión
El origen exacto de la auditoría es muy controvertido, se conoce que en Inglaterra

en el siglo XV se precisaba de las opiniones de auditores para asegurarse de que
no se produjeran fraudes en los registros. Hay evidencias del surgimiento de la
auditoría independiente en Inglaterra por los años 1840.
La Contabilidad como profesión fue introducida por los británicos en Norteamérica

en la segunda mitad del siglo XIX, los contadores norteamericanos adoptaron la
forma de auditar y los procedimientos de llevar a cabo la revisión de los informes
financieros de los británicos.
6
Estas auditorías eran llevadas a cabo fundamentalmente en entidades de capitales
individuales.
A partir del año 1900, con la creación de las corporaciones, surgió la necesidad de
auditar sus estados financieros y, sobre el 1917, apareció en las leyes el
establecimiento del dictamen de los mismos[ CITATION Enr07 \l 12298 ]
Hasta aquí el desarrollo de la auditoría se circunscribía a contar con una opinión

independiente que diera fe de la exactitud de la información financiera.
Por el año 1957 surgió la auditoría administrativa con la finalidad de evaluar la

calidad de la administración, esto es la planificación, la organización, la dirección y
el control de las entidades. Durante la década del 70, apareció el interés por parte
de las administraciones gubernamentales de conocer acerca del desempeño de sus
entidades, ya que a través de los informes financieros esto no era viable y nació la
auditoría de gestión, basada en dos importantes principios de la administración
pública: el primero relativo a que esta debía ser dirigida de manera que hiciera el
mejor uso posible de los fondos públicos y el segundo relativo a que las personas
que dirigían los fondos públicos debían ser responsables por la prudente y efectiva
administración de los recursos que les habían sido confiados.
Con posterioridad, dado el grado de socialización de la propiedad bajo asociaciones

de diferentes matices y características, lo cual provocó que la administración de los
negocios cada vez más recayera en manos de directivos gerenciales que raras
veces eran a su vez los propietarios principales de las mismas, nació la necesidad
de conocer, con un carácter totalmente independiente, acerca del desempeño de las
administraciones bajo la influencia de las complejas relaciones y el entorno en que
se movían las entidades del sector privado y se reconoció la utilidad de la auditoría
de gestión.
Concepto de Auditoría
La palabra auditoría viene del latín auditorios, y de esta proviene auditor el que tiene
la virtud de oír), pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está
7
encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de
los recursos, así como al control de los mismos[CITATION Mar18 \l 12298 \m Mil13].
Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras o

administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, como servicio a los
órganos de gobierno que responden por la correcta utilización de los fondos puestos
a su disposición y a los propietarios de las entidades privadas. Se realiza por
personal completamente independiente de las operaciones de la entidad evaluada,
con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Auditoría Financiera
La auditoría financiera está concebida para dar una opinión objetiva e independiente
de que determinados estados representan fielmente una situación económico-
financiera; el informe está basado en los principios contables y presupuestarios
generalmente aceptados, en base a estos principios, las opiniones del auditor son
fácilmente previsibles y muy breves, además, el auditor no formula, en general,
recomendaciones sobre la gestión de la empresa, y si lo hace, tales
recomendaciones no se contienen en el cuerpo del informe o son de alcance
limitado y sólo se refieren a la gestión contable presupuestaria y de cumplimiento
legal, no considerándose como la base del informe. Por último, las auditorías
financieras tienen carácter de periódicas
La Auditoría de Gestión
Es la revisión sistemática de las actividades de una organización o de un segmento

de ella en relación con objetivos específicos. Tal revisión tiene tres propósitos
esenciales: estimar el funcionamiento, identificar oportunidades de
perfeccionamiento y desarrollar recomendaciones de mejoras o fomentar acciones.
Dicho en otras palabras, es un proceso para examinar y evaluar las actividades
realizadas, en una entidad, programa, proyecto u operación, con el fin de determinar
8
su grado de eficiencia, eficacia y economía, y por medio de las recomendaciones
que al efecto se formulen, promover la correcta administración del patrimonio
público o privado.
En el ámbito internacional se le han conferido diferentes nombres a la auditoría de

gestión, pero en esencia sus objetivos coinciden.
La base de la auditoría de gestión se enmarca, principalmente, en los términos de

medición de eficiencia, eficacia y economía, aunque también se extiende su
aplicación a cuestiones relacionadas con la ecología y la equidad.
El auditor debe obtener datos que le permitan evaluar y analizar la entidad, con el fin
de obtener evidencia del manejo organizacional, para ello debe trabajar con
indicadores de gestión dirigidos al análisis de la gestión organizacional. En caso de
que la entidad cuente con ellos, el auditor debe saber correlacionar la información
suministrada, lo que equivale a realizar la evaluación y su respectivo análisis. De no
ser así, el auditor debe darse a la tarea de diseñar y aplicar los indicadores, previo
consenso, que le permitan (con la información suministrada), realizar el proceso de
evaluación y análisis para obtener conclusiones claras sobre el comportamiento de
la entidad en el cumplimiento de su misión.
La eficacia de la gestión administrativa, el cumplimiento de la misión y de los

objetivos institucionales, de los planes y de los programas, de las metas y de la
legalidad, es la responsabilidad primaria de los directivos y gerentes de la
organización, y este desempeño se evalúa por la auditoría de gestión, que al
retroalimentar a la alta dirección con sus observaciones y recomendaciones, obtiene
mecanismos efectivos para la salvaguarda del patrimonio y el logro de las políticas,
objetivos y metas.
9
Técnicas Utilizadas en la Auditoria de Gestión
Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores,
para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un
juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.
El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o

transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe
conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características
y condiciones del trabajo que realiza.
En la auditoría de gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en

auditoría, las cuales s
Técnicas de recolección de información
Basados en el trabajo que debe realizar el auditor, se nos hace necesario conocer
cuáles son las técnicas que se aplican para obtener información.
Las técnicas de auditoría para la recolección de información se clasifican por la

generalidad de las entidades fiscalizadoras superiores en:
• Verbales.
• Oculares.
• Documentales.
• Físicas.
• Escritas.
Verbales
Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones,
dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los
procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor
considere relevantes para su trabajo.
10
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las técnicas verbales pueden ser:
 Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas

directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades
guarden relación con las operaciones de esta.
 Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los
hechos, situaciones u operaciones
Oculares
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera en que los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante
los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos
diarios, la relación con el entorno, etcétera.
FUENTE DE INFORMACION EN LA FASE INICIAL DE LA AUDITORIA

El personal
Los documentos Internos
La observación directa
Las técnicas oculares pueden ser:
 Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor

durante la ejecución de una actividad o proceso.
 Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos,
11
 técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus
diferencias y semejanzas.
 Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes
que debe cumplir una actividad, informes o documentos,
 seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas
en la ejecución de la auditoría.
 Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecución.
Documentales
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o
estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
 Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad y veracidad mediante el examen de los documentos que
las justifican.
 Computación: Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por
computador y los software especializados.
 Revisión analítica: Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias,
así como la investigación de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que
resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.
 Estudio general: Esta técnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la
base de su experiencia y juicio profesional. En la mayoría de los casos requiere
la aplicación de otras técnicas. Consiste en la evaluación general de la
información de la entidad, sobre su naturaleza jurídica, objeto social, estados
contables, información presupuestal, sistemas de información, sistemas de
control, plan indicativo de gestión, contratación, etcétera.
Físicas
Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio
determinados y se emplea como técnica la inspección.
 Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de
hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades,
12
aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación,
comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.
Escritas
Consisten en reflejar información importante, para el trabajo del auditor. Esta técnica
se aplica de las formas siguientes:
 Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman
una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer
sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico.
Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de
mayor significación y que, en un momento dado, pueden afectar la operatividad
de la entidad auditada.
 Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes
unidades administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o
actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez,
veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.
 Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o
ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
 Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones,
contenidas en los documentos tales como: informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
 Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes,
obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las
conclusiones
Aplicación de las técnicas
La aplicación de las técnicas de auditoría, conduce al desarrollo de destrezas y
habilidades por los auditores y para lo cual se emplean:
Pruebas selectivas
Consisten en simplificar la labor total de medición, evaluación o verificación,
mediante la selección de muestras que a juicio del auditor, sean representativas de
todas las operaciones realizadas por la institución, unidad administrativa, programa
o actividad examinada.
13
Se puede utilizar el cálculo de probabilidades, para determinar cuál debe ser el
tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación sobre la base
de su juicio profesional.
Muestreo estadístico
Consiste en que la selección de la muestra se realiza mediante métodos
estadísticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a
conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o población.
El muestreo estadístico requiere de que el auditor defina claramente los estándares

utilizados, para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea
representativa de todo el grupo.
Su utilización no elimina el juicio del auditor pero sí lo complementa, en cuanto
permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, así como la
confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditoría.
Entrevistas
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de
auditoría, por lo que se deben preparar con anticipación, teniendo en cuenta lo
siguiente:
a) Selección cuidadosa de los entrevistados.
b) Elaboración y coordinación del calendario con suficiente anticipación,
para asegurar la participación de los entrevistados.
c) Revisión de la información disponible.
d) Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.
Preguntas de la entrevista
Las preguntas son la herramienta más valiosa para alcanzar los objetivos de la
entrevista, por lo que, en su formulación, deben tener en cuenta:
a) ¿Qué tipo de información quiere usted? (general, específica)
b) ¿Qué alcance le dará a la información deseada?
c) ¿Qué necesita el entrevistado saber y sentir para entender y querer contestar
14
la pregunta?
El auditor debe evaluar y validar la calidad de la información obtenida,
lo cual incluye:
a) ¿Qué hechos respaldan los puntos principales señalados?
b) ¿El entrevistado está describiendo un hecho o dando una opinión?
c) ¿Qué tan reciente es la información?
d) ¿Qué tan completa es la información?
e) ¿Tiene la información el nivel apropiado de detalle?
f) ¿Hay áreas que hayan sido omitidas?
g) ¿Cómo se compara con información de otras fuentes?
h) ¿Qué tan importante es esta información?
Encuestas
Se utilizan para la recolección de información, mediante un formato de cuestionario
formado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto

determinado y medir una o más variables dentro de una investigación o estudio que
se analice en una población que reúna las condiciones requeridas, de acuerdo con
el objeto del proyecto o tema.
Las personas que contesten las encuestas, pueden estar asociadas con el
programa o área de la auditoría directa o indirectamente como beneficiarios,
usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de
información que podrían servir de ayuda en la labor de auditoría.
Las ventajas principales de la utilización de encuestas, son su conveniencia y

economía en términos de costo y tiempo, comparándolas con entrevistas formales
de los auditores con muchas personas. La información obtenida puede ser tabulada
más fácilmente, debido a su especificidad y uniformidad. Son más ventajosas
cuando el grupo que es cubierto es numeroso.
15
Algunos principios básicos que se deben tomar en cuenta al diseñar las encuestas
son los siguientes:
 Considerar el nivel de educación y la experiencia de las personas a las cuales se

les enviarán.
 Prepararlas de un tamaño conveniente.
 Las preguntas deben ser fáciles de contestar.
 Agrupar las preguntas en forma lógica.
 Utilizar preguntas en las cuales haya que escoger una de las respuestas dadas,
dejando un espacio para “otras” respuestas.
 Dejar un espacio suficiente para las respuestas.
 Las preguntas deben estar ideadas, para evitar reacciones defensivas por parte
de las personas que responden.
 Se recomienda probar la encuesta en un grupo limitado de personas antes de
enviarla, ya que es posible que sea necesario hacerle variaciones.
Determinación de síntomas
El síntoma es la señal derivada de determinados hechos y le advierte al auditor la
existencia de un área crítica o problema. Su utilización le permite hacer énfasis en el
examen de determinados rubros, hechos y aspectos.
Sospecha
Consiste en la acción, costumbre o actitud de desconfiar de alguna información que
por diversas circunstancias, no permite que se le otorgue el crédito suficiente. El
auditor no debe demostrar una actitud negativa, pero siempre debe exigir las
aclaraciones pertinentes.
Intuición de auditor
Es la reacción ante la presencia de señales que inducen a pensar en la posibilidad
de la existencia de fallas, deficiencias o irregularidades, por la determinación de
síntomas y la sospecha. Se aplica frecuentemente por los auditores
experimentados. El auditor no debe mostrar una actitud negativa abierta, pero
siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.
Herramientas informáticas
Las entidades auditadas generalmente tienen información considerable en sus
sistemas de almacenamiento de datos, la cual puede ser extraída y almacenada en
16
softwares con el fin de facilitar el análisis, y a la vez, explotar el potencial que estos
poseen.
Tener acceso a los datos en cualquier momento, permite una disminución en el

tiempo dedicado al acceso y estudio de éstos; de igual forma, la entidad auditada
también se ve beneficiada, ya que evita el acceso directo a los sistemas de la
entidad o que se solicite continuamente un gran número de reportes e
interrogatorios.
En este proceso es posible identificar los siguientes pasos claves que se deben
seguir:
a) Adquirir un entendimiento confiable y comprensivo, sobre las bases de datos y

sistemas de soporte de la entidad que se audita, y determinar qué información se
necesita.
b) Establecer un acuerdo con la entidad auditada, para extraer la información
relevante de sus sistemas de información. A la vez, se debe determinar y
acordar el medio a través del cual se realizará la extracción de los datos, esto
depende directamente del tamaño de los archivos que serán transferidos.
c) Una vez que se ha realizado la transferencia de la información, es necesario
verificarla con el fin de asegurar que se transfirió correctamente y que no se
presentó algún cambio.
Las herramientas informáticas permiten el uso de diferentes softwares para el

análisis y evaluación de datos de la entidad durante la realización de la auditoria.
Metodología de la Auditoria
Para recabar y analizar los elementos probatorios, las auditorías de gestión

pueden recurrir a una gran variedad de métodos, comúnmente utilizados en las
ciencias sociales, como encuestas, entrevistas, observaciones y documentación
escrita. Al seleccionar estos métodos, los auditores habrán de guiarse por el
objetivo de la auditoría y las preguntas específicas a las que se debe responder.
17
Deberán identificarse metodologías claras y sólidas, con el fin de obtener
pruebas de auditoría suficientes, pertinentes y fiables, que permitan extraer
conclusiones con una seguridad razonable.
Una buena auditoría de gestión se servirá, por lo general, de diferentes

metodologías para recabar un gran abanico de datos y corroborar las
constataciones a partir de fuentes distintas, y combinará la información cuantitativa y
cualitativa. Esta combinación de metodologías es necesaria para obtener una base
sólida de apoyo a las conclusiones y recomendaciones, ya que la información
cuantitativa permite al TCE demostrar la importancia de sus observaciones y
recomendaciones. Puede ser conveniente probar varios métodos para asegurarse
de que pueden aportar las pruebas necesarias para responder a las preguntas.
Normativa, Administrativa
La metodología de auditoria administrativa tiene el propósito de servir como marco

de actuación para que las acciones en sus diferentes fases de ejecución se
conduzcan en forma programada y sistemática, unifiquen criterios y delimiten la
profundidad con que se revisarán y aplicarán las técnicas de análisis administrativo
para garantizar el manejo oportuno y objetivo de los resultados, es el instrumento de
trabajo para guiar al auditor en sus funciones.
18
Planeación
La planeación se refiere los lineamientos de carácter general que regulan la

aplicación de la auditoría administrativa para garantizar que la cobertura de los
factores prioritarios, fuentes de información, investigación preliminar, proyecto de
auditoría y diagnóstico preliminar, sea suficiente, pertinente y relevante.
Objetivo
En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones

que se deben desarrollar para instrumentar la auditoría en forma secuencial y
ordenada, tomando en cuenta las condiciones que tienen que prevalecer para lograr
en tiempo y forma los objetivos establecidos. [ CITATION Fra11 \l 12298 ].
Factores a revisar
Como primera medida es necesario determinar los factores que se consideran

fundamentales para el estudio de la organización en función de dos vertientes: el
proceso administrativo y los elementos específicos que forman parte de su
funcionamiento. En el primer caso, se incorporan las etapas del proceso
administrativo y se definen los componentes que lo fundamentan, las cuales
permiten realizar un análisis lógico de la organización, ya que secuencian y
relacionan todos sus componentes en forma natural y congruente. Este orden se
apega a propósitos estratégicos que concentran en forma objetiva la esencia o
“razón de ser” de cada fase, y que son el marco de referencia para analizar a la
organización en todos sus ámbitos, niveles, procesos, funciones, sistemas,
recursos, proyectos, productos y/o servicios y entorno, lo que representa una visión
de conjunto de la forma en que interaccionan todos y cada uno de ellos en relación
con su objeto o atribución sustantiva. En el segundo caso se incluye una relación de
los elementos específicos que complementan el proceso administrativo. Tales
elementos específicos se asocian con atributos fundamentales que enmarcan su fi n
y función, lo que permite determinar su contribución particular al proceso en su
conjunto y al funcionamiento de la organización.
19
PROCESO ADMINISTRATIVO
ETAPA PROPÓSITO ESTRATÉGICO
Planeación
• Visión
• Misión
• Objetivos
• Metas
• Estrategias/tácticas
Defi nir el marco de actuación de la
• Procesos
organización
• Políticas
• Procedimientos
• Programas
• Enfoques
• Niveles
• Horizont
ETAPA PROPÓSITO ESTRATÉGICO

Organización
Estructura organizacional
• División y distribución de funciones
• Cultura organizacional Diseñar e instrumentar la infraestructura
• Recursos humanos para el funcionamiento de la organización
• Cambio organizacional
• Estudios administrativos
• Instrumentos técnicos de apoyo
Dirección
• Liderazgo
• Comunicación
• Motivación
Tomar las decisiones pertinentes para
• Grupos y equipos de trabajo
regular la gestión de la organización
• Manejo del estrés, el confl icto y la crisis
• Tecnología de la información
• Toma de decisiones
• Creatividad e innovación
Control
• Naturaleza
• Sistemas
• Niveles Medición del progreso de las acciones en
• Proceso función del desempeño
• Áreas de aplicación
• Herramientas
• Calidad
20
ELEMENTOS ESPECÍFICOS ATRIBUTO FUNDAMENTAL
• Adquisiciones Abastecimiento de recursos
• Almacenes e inventarios Resguardo y canalización de recursos
Soporte especializado con visión de
• Asesoría externa negocio
• Asesoría interna Asistencia para mejorar el desempeño
• Coordinación Determina la unidad de acción
Disposición de instalaciones para el fl ujo
• Distribución del espacio del trabajo
Normas Profesionales
Objetividad, Integridad, Confidencialidad, Competencia,

Responsabilidad, Compromiso, Equilibrio, Honestidad
Institucionalidad, Criterio, Iniciativa, Imparcialidad, Creatividad.
Perfil del Auditor
Las características de un auditor constituyen uno de los temas de mayor importancia

en el proceso de decisión de aplicar una auditoría administrativa, en virtud de que es
en quien recae la responsabilidad de conceptualizarla, ejecutarla y lograr los
resultados necesarios para mejorar el desempeño de la organización que ha optado
por este recurso. La calidad y el nivel de ejecución de la auditoría dependen en gran
medida del profesionalismo y sensibilidad del auditor y de su comprensión de las
actividades que debe revisar, elementos que implican la conjunción de los
conocimientos, habilidades, destrezas y experiencia necesarios para realizar un
trabajo esmerado y competente.[ CITATION Vil15 \l 12298 ]
Gestión del conocimiento
El conocimiento en la auditoría administrativa es, por mucho, una ventaja

competitiva. Es así si se parte de la idea de que éste es el conjunto de creencias
cognitivas y habilidades confirmadas, experimentadas y contextuadas que se
transforman en la capacidad de resolver problemas de manera eficaz. En este orden
21
de ideas, cuando los datos, debidamente agrupados, clasificados, formateados y
procesados se convierten en información, se abre la posibilidad de separarlos,
analizarlos, compararlos y validarlos para convertirlos en conocimiento Auditoría
administrativa 38 informativo, que, evaluados, se convierten en informativo, que,
evaluados, se convierten en conocimiento productivo, el cual finalmente, sometido a
un proceso de decisión, adquiere valor para llevarlo a la acción.
Formación académica Para realizar una auditoría administrativa se requieren

estudios de nivel técnico, licenciatura o posgrado en Administración, Informática,
Comunicación, Ciencias políticas, Administración pública, Relaciones industriales,
Ingeniería industrial, Psicología, Pedagogía, Ingeniería en sistemas, Contabilidad,
Derecho, Relaciones internacionales o Diseño gráfico.
Formación complementaria El ejercicio de la auditoría implica un elevado grado de
instrucción en la materia, logrado a lo largo de una vida profesional mediante la
participación activa en eventos de formación, capacitación, desarrollo y
actualización, como seminarios, congresos, paneles, encuentros, cursos, talleres,
foros o conferencias.
Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formación profesional,

teórica y/o práctica, el auditor debe contar con otro tipo de cualidades determinantes
en su actividad, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y
dones intrínsecos de su carácter. La expresión de estos atributos puede variar de
acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, pero es
conveniente que quien asuma la tarea de cumplir con la función de auditor, posea
las siguientes características:
• Actitud positiva.
• Capacidad de análisis.
• Capacidad de negociación.
• Capacidad de observación.
• Claridad en la comunicación oral y escrita.
• Comportamiento ético.
• Concentración.
22
• Conciencia de los valores propios y de su entorno.
• Creatividad.
• Discreción.
• Estabilidad emocional.
• Facilidad para trabajar en equipo.
• Imaginación.
• Iniciativa.
• Objetividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
Normas de Auditoria
Normas Profesionales
Responsabilidad profesional. El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su

capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas
que habrá de aplicar en la auditoría administrativa, así como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.
Para este efecto, debe poner especial cuidado en:
• Preservar su independencia mental.
• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional.
• Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
• Capacitarse en forma continua.
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten
credibilidad a sus juicios, porque en todo momento debe preservar su autonomía e
imparcialidad. Esta actitud de independencia otorgará el valor y consistencia
necesarios a su participación.
Es conveniente señalar que los impedimentos a los que se puede enfrentar son de
dos tipos: personales y externos. Los primeros son circunstancias que recaen
específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su
desempeño. Entre éstas se destacan las siguientes:
23
 Vínculos personales, profesionales, fi nancieros u oficiales con la organización
que se debe auditar.
 Interés económico personal en la auditoría.
 Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas.
 Relación con instituciones que interactúan con la organización.
 Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o no ética.
Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor para llevar a
cabo su función de manera puntual y objetiva, a saber:
 Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la
ejecución de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control.
 Recursos limitados que pueden desvirtuar el alcance de la auditoría.
 Presión injustificada para propiciar errores.
En estos casos, el auditor tiene el deber de informar a la organización su situación

para que se tomen las providencias necesarias. Por último, el auditor no debe
olvidar que la credibilidad de su función y proyección personal están sujetas a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas
profesionales, tales como:
 Objetividad Mantener una visión independiente de los hechos, lo cual significa

evitar la formulación de juicios sin sólidos fundamentos o caer en omisiones que
alteren de alguna manera los resultados de su trabajo.
 Responsabilidad Observar una conducta profesional, es decir, cumplir con sus
tareas de manera oportuna y eficiente.
 Integridad Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio
propio o de intereses ajenos.
 Compromiso Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la
organización para la que presta servicios.
 Equilibrio No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos
 Honestidad Aceptar su condición y aportar su mejor esfuerzo con sus propios
recursos, evitando compromisos o tratos de cualquier tipo.
24
 Institucionalidad No olvidar que la ética profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organización a la que pertenece.
 Criterio Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y eficaz.
 Imparcialidad No involucrarse en forma personal en los hechos, esto es,
conservar la objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
Ética
Uno de los aspectos más relevantes en el desarrollo profesional, que a veces se

considera de manera multidimensional, es el relativo a la ética, quizá porque se
considera intrínseco al comportamiento y a las relaciones de trabajo. Sin embargo,
es determinante para el individuo y su medio, ya que de ella dependen la claridad y
la transparencia de las acciones que de una u otra manera se traducen en hechos.
La ética, entendida como el conjunto de normas que ordenan e imprimen sentido a
los valores y principios de conducta de una persona, tales como compromiso,
honestidad, lealtad, franqueza, integridad, respeto por los demás y sentido de
responsabilidad, constituye uno de los pilares de las normas de actuación de
cualquier organización, sin importar su actividad y entorno. Desde un punto un punto
de vista organizacional, la ética puede definirse como el conjunto de principios
morales y normas que orientan el comportamiento en el mundo de los negocios.
Estos principios y normas forman parte de los códigos de ética o conducta que los
colegios de profesionales e instituciones preparan, a los cuales se tiene acceso
durante el periodo de formación académica y, posteriormente, en el transcurso de la
vida profesional.
NORMAS QUE RIGEN LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tanto las que se establecen por
los organismos globales, a nivel internacional, como las que se establecen a nivel
de los respectivos países, por sus entidades fiscalizadoras superiores, en sentido
general, se estructuran y consisten en:
25
a) NORMAS GENERALES
Están referidas a la ética y a la capacidad profesional del personal, a la
independencia de la organización de auditoría y de sus trabajadores, al debido
cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría y prepararse los informes
respectivos, y a la aplicación de controles de calidad[ CITATION Raú08 \l 12298 ].
b) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Estas normas tienen el objetivo de establecer los criterios o pautas generales
que constituyen las reglas que el auditor debe seguir en la ejecución
de la auditoría.
Las Normas de Ejecución constituyen el marco de referencia para ejecutar
y dirigir las auditorías. Están relacionadas con las Normas Generales y
con las de preparación de informes, pues los resultados que se obtienen
cuando se aplican las Normas de Ejecución, son la fuente principal del contenido
del informe de auditoría.
c) NORMAS DE ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMES
Estas normas tienen como objetivo establecer criterios o pautas acerca de la
información que rinden los auditores y deben cubrir aspectos relacionados con:
 Comunicar los resultados de la auditoría a los dirigentes o funcionarios de los
niveles de dirección que correspondan.
 Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados.
 Poner los resultados a disposición de las entidades o personas facultadas para
su conocimiento y efectos pertinentes.
 Facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas
correctivas apropiadas.
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es

decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo como: Aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Consistencia
y Revelación Suficiente
Gestión del Conocimiento
26
Facilitar la creación de una mejoría corporativa
Coadyuvar a formular vigilar indicadores clave
Habilitar la mejora continua
Fomentar la retroalimentación constante
Apoyar la lineación de las estrategias
Desarrollar recursos estratégicos difíciles delimitar y sustituir
La auditoría de gestión es una técnica

relativamente nueva de asesoramiento que
ayuda a analizar, diagnosticar y establecer
recomendaciones a las empresas, con el fín de
conseguir con éxito una estrategia. Uno de los
motivos principales por el cual una empresa
puede decidir emprender una auditoría de
gestión es el cambio que se hace indispensable
para reajustar la gestión o la organización de la
misma
ACTIVIADES
1. La calidad y nivel de ejecución de una auditoria depende de las
cualidades de un auditor en cuanto a:
a. Profesionalismo
b. Búsqueda de recursos
c. Experiencia
d. Productividad
e. Comprensión de las actividades a revisar
2. Para el ejercicio de sus funciones el auditor tiene que campos:

a. Conocimiento de la organización en su objetivo, campo de acción y
estructura.
b. Comprender la importancia del comportamiento ético del auditor
27
c. Conocimiento personal basado en dominio de áreas de conocimiento
administrativo, métodos de trabajo, técnicas de estudio, inteligencia,
sentido común
d. distinguir las características y Cualidades de un Auditor
3. Para el debido ejercicio de la auditoría el profesional debe tener en

cuenta estos aspectos fundamentales:
a. Ejecución de su trabajo utilizando el conocimiento y Capacidad
profesional adquiridos
b. Imparcialidad
c. Sensibilidad
4. Los principios de ética de un auditor administrativo son:

a. Respetar la vía institucional sin frenar la visión del estudio
b. Estar en permanente búsqueda de los mejores resultados
c. Independencia, integridad y objetividad
d. Normas generales y técnicas
e. Diseñar, desarrollar y efectuar seguimiento a los modelos que aplica
f. Responsabilidades con los clientes.
EJEMPLO:
Procedimientos.

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en
existencia esté razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditoría tales como:

 La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios
según facturas.
 La investigación de los precios actuales del mercado, y
 La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos
en las listas de inventario.

28
Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los llamados Procedimientos de
Auditoría.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditorías; en cada
caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras
peculiaridades de la empresa dictarán los procedimientos de auditoría aplicables,
por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los
procedimientos de Auditoría cambian para adecuarse a las circunstancias de
cada caso.

Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El carácter de
independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es él y no el
cliente quien determina los Procedimientos de Auditoría que deberían aplicarse.

En conclusión, se puede afirmar que los procedimientos de Auditoría se consideran
como el conjunto y técnicas de Auditoría que el auditor aplica a una partida o a un
grupo de hechos económicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para
lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre el
mismo.
UNIDAD II
La Fase de la Planeación y Ejecución de la Auditoria
Objetivo: 2:. Formular y ejecutar el Programa Anual de Auditorías de Gestión, por

medio del análisis, verificación y evaluación del Sistema de Control Interno.
Sistema de
Sistema de habilidades Sistema de Valores
conocimientos
 La fase de planeación . Identificar las etapas de Aprecia la importancia
 Análisis organizacional la planeación de la del planeamiento en la
 Evaluación del control Auditoria de Gestión y la obtención de resultados
interno importancia de la misma

para obtener un trabajo de
29
Sistema de
conocimientos
 Elaboración del calidad
cronograma de trabajo Valora la importancia
 . Preparación del del control interno en un
programa de auditoría proceso de auditoría.
Fase .- Planificación
Planeación En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad,

para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la
entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias
y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que
se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase:
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria
1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su
estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de
sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo
funciona la empresa.
30
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben
establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y
estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de los controles internos anteriores
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Problemas.
2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
Los objetivos indican el propósito por lo que se va hacer la auditoria de

gestión, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el
objetivo de informar a la gerencia sobre cómo se están manejando los
procesos la empresa, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de
informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación
encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.
3) Análisis Preliminar del Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su

resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la
valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el
examen.
PASOS BÁSICOS EN LA FASE PRELIMINAR DE LA
AUDITORIA DE GESTION
Una inspección física de las instalaciones
Recogida de información escrita
Entrevista con el personal de la gerencia
Determina Análisis Financieros
4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.
31
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese
una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la
información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o
normativa.
Planificación Específica
Generalidades
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación
preliminar.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno,
evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de
auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
programas respectivos.
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio, en

la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque moderno de auditoría, además de los mencionados en
la planificación preliminar, está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas
de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la opinión de
los estados financieros. En el apéndice “A”, se hace una descripción general
respecto de las afirmaciones.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los

sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el método
empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo
tomado al ejecutar una auditoría.
32
Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión
selectiva, el rastreo de operaciones, la comparación y el análisis.
La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada

en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exámenes complejos
que requieran la evaluación de muchos componentes en paralelo, es recomendable
la participación de los miembros del equipo, en determinados casos, de
especialistas en disciplinas específicas.
Elementos
La utilización del programa general de auditoría para la planificación específica

constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar
el control interno de la entidad o área examinada y obtener los productos
establecidos para esta fase del proceso. El apéndice “B”, muestra un programa a
aplicarse en esta etapa.
El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes

elementos generales:
 Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación

preliminar; ·
 Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación
preliminar;
 Evaluación de control interno;
 Calificación del riesgo de auditoría;
 Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los
procedimientos de auditoría.
Productos de la planificación específica
33
La planificación específica acumula la información obtenida en la planificación
preliminar y emite varios productos intermedios, fundamentales para la eficiente y
efectiva ejecución de la auditoría.
Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son:

1. Para uso del equipo de Auditoría.
a) Informe de la planificación específica.
Será aprobado por el Director de la unidad de auditoría y contendrá los siguientes

puntos:
 Referencias de la planificación preliminar
 Objetivos específicos por áreas o componentes.
 Resumen de los resultados de la evaluación de control interno.
 Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.
 Plan de muestreo de la auditoría.
 Programas detallados de la auditoría.
 Recursos humanos necesarios
 Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir auditoría.
 Recursos financieros
 Productos a obtenerse
En apéndice “C”, se señala la información que deben contener cada uno de estos
puntos.
b) Papeles de trabajo de la planificación específica.
2. Para uso de la entidad auditada.

Informe sobre la evaluación del control interno, a emitirse durante la ejecución de la
auditoría, firmado por el Director de Auditoría.
Desarrollo de la planificación específica
La planificación específica se ejecutará mediante la aplicación del programa general

de auditoría que contendrá: propósito, muestras a examinar, procedimientos de
34
auditoría relacionados con la evaluación de control interno y los componentes
identificados en el reporte de planificación preliminar.
Los pasos a ejecutarse en la planificación específica, son:
A) Considerar el objetivo de la auditoría y el reporte de la planificación preliminar.
En el desarrollo de la planificación preliminar se toman decisiones con respecto a
las actividades de planificación adicionales que se consideran necesarias y el
enfoque de auditoría previsto para cada componente.
No es necesario ni deseable que todos los aspectos de la planificación detallada

sean aplicados a todos los componentes. Por ejemplo, cuando el enfoque de la
auditoría previsto, determinado durante la planificación preliminar, resulta suficiente
para preparar un programa de auditoría o para revisar un programa existente, no es
necesario realizar una planificación más detallada, de ahí que para determinar los
componentes a ser evaluados en esta fase se tendrá en cuenta el objetivo de la
auditoría, las instrucciones constantes en la orden de trabajo y los resultados
obtenidos en la planificación preliminar, a efectos de centrar los esfuerzos en los
aspectos que requieren mayor atención, debido a los riesgos que presenten.
La planificación específica permite determinar si:
 Los componentes son de alto riesgo o muy significativos para la auditoría en su

conjunto.
 Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas
de información, contable y de control.
 Las modificaciones del plan son convenientes para la eficiencia de la auditoría.
B) Recopilar la información solicitada en la planificación preliminar.
Con frecuencia, el conocimiento de un componente en la planificación preliminar no

es suficiente para determinar el enfoque de auditoría, siendo probable que se
requiera mayor información para evaluar el riesgo y para identificar los controles,
incluyendo las funciones de procesamiento computarizado, en los cuales podríamos
confiar. La evaluación del riesgo inherente requiere obtener un conocimiento más
35
detallado de las actividades de la entidad en relación con el componente, de ahí que
la obtención de información adicional a base de los requerimientos dados en la
planificación preliminar es necesaria con el fin de obtener los elementos
indispensables para evaluar el control interno y completar la documentación de la
planificación preliminar.
C) Evaluación del control interno
C1. Base conceptual

Las Declaraciones sobre Normas de Auditoría SAS-55, Consideraciones del Control
Interno de la Auditoria de Estados Financieros, modificado por el SAS-78, manifiesta
que en todas las auditorías, se debe obtener un entendimiento del control interno,
que permita planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría.
El SAS 82, “Consideración de Fraude en la Auditoría de Estados Financieros,”

requiere planear y ejecutar auditorías para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros están libres de afirmaciones equívocas causadas por error o
fraude (información financiera fraudulenta y/o sustracción de activos). El SAS
también requiere que se considere los diversos factores de riesgo de fraude que
pueden estar presentes y evaluar específicamente el riesgo de afirmaciones
equívocas provenientes de fraude, y considerar estas evaluaciones al diseñar la
naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría.
C2. Definición de control interno
Como lo define el SAS-78, el control interno es un proceso “efectuado por las

máximas autoridades de la entidad, y demás personal” designado para proporcionar
una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes
categorías: (a) seguridad de la información financiera; (b) efectividad y eficiencia de
las operaciones y (c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables
36
Según la normativa vigente, el control interno de una entidad u organismo
comprende: “..el plan de organización y el conjunto de medios adoptados para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información
financiera, técnica y administrativa, promover la eficiencia de las operaciones,
estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las
metas y objetivos programados”
C3. Componentes del control interno

El control interno tiene cinco componentes interrelacionados, que son:
 El ambiente de control
 La valoración del riesgo
 Las actividades de control
 La información y comunicación
 La vigilancia o monitoreo
La división del control interno en cinco componentes, aporta un marco útil a los
auditores para considerar los efectos del control interno de una entidad. Sin
embargo, no necesariamente refleja cómo la entidad considera implementa su
control interno. Igualmente, la primera consideración del auditor, es si un control
específico se relaciona a una o más afirmaciones de los estados financieros, más
que al componente específico al que pertenece.
Los cinco componentes del control interno, son aplicables para la auditoría de cada
entidad. Los componentes deberán ser considerados en el contexto de las
siguientes consideraciones:
 Tamaño de la entidad
 Organización de la entidad y sus características
 Naturaleza de las operaciones de la entidad
 Diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad
 Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, mantener y accesar la
información
37
 Requerimientos legales y reglamentarios aplicables
En todas las auditorías deberá obtenerse suficiente entendimiento de cada uno de

los cinco componentes del control interno, para que el plan de auditoría a los
estados financieros sea desarrollado con procedimientos para entender el diseño de
los controles importantes, y determinar que ellos han sido implantados y están en
operación. En la planificación de la auditoría, tal conocimiento deberá ser usado en:
 Identificar tipos de errores potenciales.
 Considerar factores que afecten el riesgo de errores importantes.
 Diseñar pruebas sustantivas.
En el apéndice “D”, se definen en forma amplia los componentes del Control Interno,
que deberán tenerse en consideración para su evaluación.
C4. Objetivos de la evaluación de control interno

La evaluación de Control Interno tiene como objetivo:
a) Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e
identificar los factores de riesgo de fraude.
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad
c) Comunicación de resultados de la evaluación de control interno
A continuación, se presenta en forma detallada cada uno de los literales en los que
se establecen los objetivos de la evaluación del control interno:
a) Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes de control
interno e identificar los factores de riesgo de fraude
Para obtener comprensión del control interno de la Entidad e identificar factores de
riesgo de fraude, como lo señalan las Declaraciones sobre Normas de Auditoría, se
iniciará utilizando un cuestionario que contendrá los factores de riesgo relevantes al
control interno de la Entidad y/o al riesgo de afirmación equívoca importante
originada en fraude. Conocimiento que deberá efectuarse en la Planificación
Preliminar, por lo que, en apéndice “D” de la primera parte de este Capítulo, se
incluye el formato del cuestionario a ser aplicado.
38
Basados en la comprensión de la actividad de la Entidad, se identificarán la
presencia o ausencia de factores de riesgo lo que permitirá evaluar tanto la
efectividad (inefectividad) del control interno como el riesgo de afirmaciones
equívocas importantes provenientes de un error o fraude.
En muchos casos en que identificamos un factor de riesgo, la documentación por sí

sola no es suficiente para comprender sus efectos potenciales, por lo que se deberá
consignar información adicional sobre los factores de riesgo presentes.
El cuestionario debe ser llenado/actualizado por el jefe de equipo y/o supervisor con
suficiente conocimiento sobre la Entidad para saber, con un alto grado de certeza, si
los factores de riesgo del cuestionario están presentes y si se deben considerar
factores adicionales. Estas mismas personas ordinariamente son las que evalúan la
efectividad (inefectividad) del control interno.
En auditorías recurrentes, los miembros del equipo que tienen varios años de
experiencia con la Entidad, ordinariamente llenarán/actualizarán el cuestionario en
las etapas iniciales de la auditoría. En tales situaciones, no debe tomar mucho
tiempo el llenado inicial del cuestionario.
Los miembros del equipo deben ser capaces de aplicar sus conocimientos
acumulados en auditorías anteriores, así como su conocimiento y observaciones en
las etapas iniciales de la auditoría en curso, para determinar rápidamente con un
alto grado de certeza, si está presente un factor de riesgo en particular.
En primeras auditorías, o en las recurrentes en que ha habido rotación del equipo

de auditoría, lo probable es que el llenado/actualización del cuestionario ocupe más
tiempo, y que se espere a completar otras actividades para nuestras evaluaciones
del control interno del riesgo de afirmación equívoca importante proveniente de
fraude. En tales casos, la presencia o ausencia de muchos de los factores de riesgo
inicialmente pueden no ser claros y requerir más tiempo y esfuerzo para su
determinación. Para obtener la información necesaria habrá de suplir el
conocimiento acumulado, entre otros procedimientos, mediante diversos contactos
39
con el personal de la entidad, observando los procedimientos, documentación y
planteándole preguntas.
No se requiere que ejecutemos pruebas específicas para detectar la presencia de

factores de riesgo.
Como lo requiere el SAS 82, se indagará con miembros seleccionados de la

dirección sobre: UNO su comprensión del riesgo de fraude en la entidad, y DOS si
tienen conocimiento de cualquier fraude, excepto alguno claramente irrelevante, que
se hubiera cometido en contra o dentro de la entidad. La información proveniente de
estas indagaciones puede identificar factores de riesgo de fraude que puede afectar
a nuestras evaluaciones de riesgos combinados y a la naturaleza, oportunidad y
alcance de nuestros procedimientos de auditoría[ CITATION Jos18 \l 12298 ]
En las indagaciones se plantea preguntas apropiadas de seguimiento. Un simple

“no” como respuesta de la dirección sobre sus conocimientos de fraude no es
suficiente. Debemos pedir que se nos describan las bases de sus respuestas (p. ej.,
Qué procesos se utilizan para obtener seguridad razonable de que no hay casos
importantes de fraude). También pueden tratarse asuntos tales como: UNO si hay
entes descentralizados, tipos de transacciones, cuentas específicas o categorías de
estados financieros en que existan o es probable que existan factores de riesgo de
fraude y DOS en qué forma los enfrenta la dirección.
Si la entidad cuenta con un programa que incluye pasos para prevenir, desalentar y
detectar fraude, deberán ser considerados sus efectos sobre la evaluación del
control interno y el riesgo de afirmación equívoca importante proveniente de fraude y
en las evaluaciones combinadas de riesgo inherente y de control y en los
procedimientos de auditoría.
b) Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad
40
Después de obtener comprensión de los cinco componentes de control interno, y de
identificar los factores de riesgo de fraude, hacemos nuestras evaluaciones del
control interno y del riesgo de afirmación equívoca importante.
En esta parte el auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas en
sus aspectos formales y reales.
El estudio comprenderá las funciones del personal vinculado con las áreas
específicas para evaluar si las responsabilidades del ente están claramente
establecidas y razonablemente orientadas; así como comprobar si los informes
financieros y los reportes gerenciales son adecuados para propósitos de gestión y
de control.
El estudio y evaluación del control interno deberá realizarse a base del objetivo
general de la auditoría financiera, es decir se evaluarán los controles establecidos
para proteger los recursos y la integridad de la información financiera.
Sobre la base de la información obtenida al evaluar el control interno, el equipo a

más de tomar decisiones efectivas sobre la naturaleza y el alcance de la auditoría,
también será útil para confirmar la estimación de los requerimientos de personal,
programar el trabajo en distintos lugares, preparar los programas específicos de la
siguiente fase y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar el informe.
En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de

los controles establecidos que, una vez comprobada su adecuada concepción y
correcto funcionamiento, serán la base para la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen controles que

colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la
medida en que el auditor analice y los comprenda, su labor se tornará más eficaz y
más eficiente a la vez.
41
Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objeto global de
auditoría, se evalúa el riesgo inherente del ente. La determinación de este riesgo, en
principio, es independiente de la existencia de adecuados controles. No obstante, en
una primera aproximación a la evaluación de este riesgo se conoce en forma
general al ambiente de control vigente, lo que permite ir diseñando el esquema del
enfoque de auditoría a emplear. En apéndice “F”, se determina la forma de
evaluación de los riesgos de auditoría.
Identificados los componentes importantes en que se dividirá el trabajo de auditoría,

se asignarán a cada uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La
existencia de factores de riesgo de control, presume el conocimiento de los
controles de la entidad, pues analiza en qué casos los controles del ente no
cumplen o ayudan a concretar el objetivo de auditoría. El objetivo es obtener
satisfacción válida y suficiente sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de

la empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los
estados financieros, hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en
comprobar su adecuado funcionamiento.
En otras palabras, en la medida en que los controles que posea la entidad permitan
concluir que las afirmaciones contenidas en los estados financieros son válidas, el
auditor centrará su atención únicamente en esos controles, en desmedro de todos
aquellos otros que, si bien son necesarios, funcionen o no adecuadamente dentro
de la organización, no tienen vinculación directa con el objetivo de auditoría.
El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositará su confianza,
además cada vez que ello ocurra, será necesario idear técnicas que proporcionen la
satisfacción de auditoría necesaria para concluir que esos controles funcionan de
acuerdo con lo previsto.
42
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas
como:
 Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.

 Identificar sus puntos fuertes y débiles.
 Seleccionar, de entre los "puntos fuertes" de control, aquellos que satisfacen el
objetivo de auditoría y por lo tanto otorgar validez a las afirmaciones en los
 Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo beneficio, confiar en
la prueba de esos controles más que en la realización de otro procedimiento
alternativo de auditoría.
 Determinar, a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas
que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto es lo
que brindará la evidencia y satisfacción de auditoría necesaria.
 Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de "puntos débiles" de control o la
ausencia de control. Estos temas podrían invalidar el enfoque planteado o en
caso de ser poco relevantes, originar sugerencias a la dirección de su acción
correctiva.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:
 Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte

más efectiva y eficiente.
 Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría.
· Determinar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento
de los controles antes identificados.
 Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la
existencia de controles que, funcionando mal, generen o posibiliten algún
perjuicio en el ente.
b.1. Evaluación del sistema de información, contabilidad y control

Sistema es un conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y
organizada que, operando coordinadamente, tiene por finalidad alcanzar un
43
determinado objetivo. Así el sistema de información, contabilidad y control tiene por
finalidad:
 Salvaguardar los activos.
 Brindar confiabilidad a la información contable.
 Promover la eficiencia operativa.
 Adherir a las políticas del ente.
En mayor o menor medida toda dirección instala un sistema de controles que

asegure la conducción ordenada, eficaz y eficiente de la actividad del ente.
Análisis información y documentación

Evaluación del control Interno por componentes y
Elaboración de Plan y Programa
Los sistemas varían según sea la naturaleza y estructura de la actividad de la

entidad. Por ejemplo, no se puede pretender el mismo nivel de segregación de
funciones en una entidad grande que tenga varias unidades operativas
descentralizadas en todo el país, que en una pequeña que exclusivamente puede
tener ingresos derivados del presupuesto del estado. Cada ente es único y, por lo
tanto, los sistemas de información, contabilidad y control deberán diseñarse e
implementarse de manera que:
 Resulten efectivos para los propósitos de la dirección.
 No generen ineficiencia o "burocracia", adaptando los recursos a la estructura
del sistema y no a la inversa.
 Se adapten a la relación general del costo/beneficio.
Dentro de estos parámetros básicos, cada entidad desarrolla su propio sistema de

información, contabilidad y control de acuerdo con:
 Los objetivos que pretende.
 Los recursos que dispone; y
 La complejidad de sus operaciones.
44
Así, estos sistemas se nutrirán de técnicas avanzadas de procesamiento electrónico
de datos o se realizarán manualmente, según el volumen, oportunidad y
necesidades de la información a procesar. Además, la complejidad del proceso de
una transacción, permitirá ubicar controles o funciones de procesamientos a través
de todo el sistema o, al contrario, éstos descansarán en una única persona
jerárquicamente reconocida y con autoridad suficiente.
En conclusión, con independencia del tamaño y complejidad de sus operaciones,

todo ente posee en mayor o menor medida algún sistema de información,
contabilidad y control. Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para
determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de
auditoría, le brinda una porción sustancial de la evidencia de auditoría necesaria
para concluir su trabajo o al contrario, no reviste autoridad alguna para su control.
El propósito de esta evaluación es examinar los controles en sí, independientemente

de la técnica de procesamiento empleada para su realización. El avance de la
informática en las organizaciones genera la necesidad de profundizar ciertos
conceptos específicos que deben emplearse al utilizar técnicas de procesamiento
computarizadas.
b.2. Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control
El análisis que el auditor de estados financieros realiza del sistema de información,

contabilidad y control difiere del que pueda realizar otro profesional en ciencias
económicas o del mismo auditor realizando tareas de auditoría de gestión.
La razón es sencilla, el objetivo final de cada uno de estos análisis es distinto.

Seguramente al auditor que practica auditoría de gestión, le interesará
primordialmente un análisis de ausencia de control, a otro analista, un enfoque de
eficiencia en la estructura de la organización. Al auditor que dictamina los estados
financieros, le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control de
la entidad, con el objetivo de:
45
 Comprender el ambiente general de control en que opera en la entidad, y;
 Distinguir aquellos controles que directamente influirán en la naturaleza del
enfoque de auditoría a emplear.
Para ello, el auditor que dictamina los estados financieros, tomará conocimiento de
las normas generales de la entidad y se detendrá sólo en aquellos controles que,
una vez comprobado su correcto funcionamiento, le proporcionarán evidencia válida
y suficiente para lograr la satisfacción de auditoría necesaria. Además, analizará la
existencia de controles que, aunque funcionen adecuadamente, su permanencia
dentro de un contexto permeable a irregularidades, le quite o reduzca eficacia.
b.3. Categorías de controles.

Existen ciertas categorías o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar
un sistema de información, contabilidad y control.
Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditoría de estados
financieros se pueden dividir en:
 ¨Ambiente de control.
 ¨Controles directos.
 ¨Controles generales
Ambiente de control
El ambiente de control determina el marco para el control general.

Anterior a cada control específico implantado, el ambiente de control establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad
y control y contribuye a su confiabilidad
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de

auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificación
preliminar.
El ambiente de control abarca:

46
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
La organización y estructura del ente.
En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido
en forma objetiva y muchas veces depende su evaluación de la subjetividad y
percepción del profesional que releva el sistema. Esta situación hace que la
evaluación de categoría de control se relacione con el carácter de independencia
que todo auditor de estados financieros debe poseer como condición necesaria para
el ejercicio de sus funciones.
Controles directos
Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la

validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados
para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y
a las funciones de procesamiento.
La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, está totalmente

vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados
controles generales.
Los controles directos abarcan:
 Los controles gerenciales.
 Los controles independientes.
 Los controles o funciones de procesamiento.
 Los controles para salvaguardar activos.
En el análisis de los controles directos tiene especial importancia identificar y

comprobar aquellos controles que validan a las afirmaciones incluidas en los
a.- Controles gerenciales.

Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de
la organización y efectuados por individuos que no participan en el proyecto de las
operaciones
47
Entre los controles gerenciales más importantes, se pueden mencionar:
Los controles presupuestarios, que incluyen a todos aquellos realizados por el nivel
superior de la organización y efectuados por individuos que no participan en el
procesamiento de las operaciones.
Los informes por excepción, que incluyen aquellas transacciones individualmente

significativas, hechos inusuales o variaciones significativas respecto de lo
presupuestado. Usualmente estos informes por excepción son generados
automáticamente por el sistema de procesamiento electrónico de datos a base de
parámetros de "excepción" definidos por la gerencia del ente.
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y

reúne la evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las
transacciones del ente.
b.- Controles independientes.

Este grupo de controles directos incluye a todos aquellos realizados por personas o
secciones independientes del proceso de las transacciones.
Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar: Las

conciliaciones entre los registros contables generales e individuales.
Las conciliaciones bancarias. Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta
enviados a,
o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos físicos. Las confirmaciones especiales de saldos.

Las verificaciones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control
que realiza auditoría interna.
Estos controles son los que realizan las áreas independientes fuera del proceso de
las transacciones, como por ejemplo Auditoría Interna y Contabilidad General.
48
c.- Controles o funciones de procesamiento.
Esta categoría de controles directos incluye a todos aquéllos incorporados en el
sistema de procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las
personas participantes del propio proceso o funciones incluidas en él. Aseguran que
todos los pasos se cumplan adecuadamente y garantizan la integridad del
procesamiento de las operaciones.
Ejemplos de controles o funciones de procesamiento son:
Preparación de informes de recepción que identifiquen al proveedor, bienes

recibidos, fechas, cantidades, etc.
Depósito íntegro de cobranzas.

Aprobación de los documentos de desembolsos antes de su pago.
La naturaleza de estos controles cambia notablemente si los procesos son
manuales o realizados a través de un sistema computarizado.
Por supuesto, como se mencionó en la primera parte del capítulo, los controles van
a existir independientemente del proceso a través del cual se realizan las
operaciones. No obstante, se va cambiar en el enfoque para revisar esos controles,
su adecuada implantación y su funcionamiento. Estos controles son realizados
normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo
(controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento)
d.- Controles para salvaguardar activos
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y

controlar la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar
límites de autorización para realizar determinadas operaciones, por ejemplo,
autorizaciones para retiro de fondos.
Dentro de estos controles se puede mencionar:

Los controles existentes en las plantas productivas (en caso de empresas públicas)
para el ingreso y salidas de productos.
49
Los controles físicos sobre los activos fijos, sobre títulos de propiedad o
inversiones.
En un proceso computarizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del
sistema de información y manejo de archivos.
Controles generales.
Los controles gerenciales comprenden la organización divisional del ente o

segregación de funciones.
Este tema es fundamental para que el auditor decida confirmar o no en el sistema
de información del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles
individuales.
Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de
responsabilidades y los niveles de autoridad.
En toda organización, debería estar claramente definidas y segregadas las

siguientes tareas: .
 Iniciar o decidir las transacciones.

 Registrarlas..
 Custodiar los activos.
Al evaluar la segregación de funciones de un sistema debe tenerse en cuenta la

dimensión del ente. Normalmente en entes pequeños o medianos, los recursos
humanos disponibles son inferiores a la cantidad de funciones a segregar. En estos
casos, el análisis de confiabilidad se centrará en la forma en cómo se han asignado
esos recursos escasos y/o como participa la dirección superior en la supervisión de
las tareas.
También puede ocurrir que, aunque sean segregadas las funciones incompatibles
de la mejor manera prevista por la ciencia de la administración, al tratarse de
organizaciones sociales, no se puede evitar que existan relaciones interpersonales
que entorpezcan el correcto
50
b4. Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control
Independientemente del enfoque de auditoría que se utilice, siempre es

imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad
y control al comenzar una labor de auditoría. Normalmente estas tareas se van a
realizar en la etapa de planificación. funcionamiento de los controles implantados.
Debe quedar claro que el conocimiento general de los sistemas de información,

contabilidad y control de una entidad, por ser un factor totalmente relacionado con la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoría a
realizar, necesariamente va a tener que efectuarse antes de la etapa de ejecución
de auditoría y, en ciertos casos, como primera tarea de la etapa de planificación.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
1. En la planificación preliminar, donde se van a considerar principalmente los
aspectos relacionados con el conocimiento de la entidad en cuanto a la
evaluación preliminar de los ambientes de control.
2. En la planificación específica, se analiza el sistema en forma minuciosa
únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de
auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo. En esta
oportunidad, se necesitará lograr una clara comprensión del flujo de las
operaciones y una evaluación general sobre la confiabilidad de aquellos controles
que se determinen como controles clave.
Cabe aclarar que en una primera auditoría todas estas actividades relacionadas con
el conocimiento del sistema de información, contabilidad y control van a requerir
más labor que la necesaria para auditorías recurrentes, donde ya se conoce cómo
opera el sistema, cuál es su estructura y cuál es su ambiente general de control a
través del conocimiento acumulado y experiencia de trabajos anteriores.
b.5. Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad
y control
La tarea de documentación del relevamiento del sistema de información,
contabilidad y control es amplia. En una primera auditoría, donde en general no se
51
conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente, es
extensiva. En auditorías recurrentes, este relevamiento se limitará únicamente a
obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última
tarea, normalmente se la conoce como "procedimientos de actualización de
sistemas".
Al conocer la existencia de modificaciones o cambios en los sistemas, se debe

tomar nota de ello y documentarlos en los papeles de trabajo, para determinar la
suficiencia y razonabilidad de las pruebas de auditoría oportunamente
determinadas. Es decir, identificar si sigue siendo vigente el enfoque de auditoría
planificado anteriormente, si es conveniente modificarlo o si con agregar cambios
menores se puede obtener la misma satisfacción de auditorías que en
oportunidades anteriores.
Los métodos para documentar la comprensión de los sistemas de información,
contabilidad y control, se señalan en apéndice “E”
b.6. Evaluación de los controles y controles clave

Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control,
corresponde evaluarlo. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente
en el criterio profesional. El proceso de evaluación de los controles generalmente
implica la realización de los siguientes pasos:
 Identificar los controles clave potenciales;
 Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría;
 Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el
enfoque previamente planificado. Planificación y objetivos.
DOCUMENTOS UTILIZADOS EN EL MARCO DE LA

AUDITORIA DE GESTION
a) Planificación y objetivos
b) Manuales y políticas y procedimientos
c) Descripción de funciones
d) Organigramas
e) Informes internos de los departamentos
f) Normas Legal
g) Actas de las reuniones de la Junta Directiva
52
Programa general para la planificación especifica
Son aquellos planes que se hacen por adelantado de diversos aspectos del examen
que debe efectuarse durante el proceso de la auditoria, los cual deben estar
basados en el objetivo prefijados.
Un programa es el resultado de la planeación adecuada y además, presenta etapas
por etapas, los procedimientos que debe aplicar el auditor en la labor que debe
ejecutar.
El programa es un esquema detallados de trabajo por realizar, la extensión de tales
procedimiento, la oportunidad en que se aplicaran, como así mismo el recurso
humano que se empleará
Objetivo En esta etapa es donde se ejecuta

propiamente la auditoria, pues en esta instancia se
desarrolla los hallazgo y se obtiene toda la evidencia
necesaria en cantidad y calidad apropiada
8supicinte, competente y relevante, basadas en los
criterios de auditoria y procedimientos definidos en
cada programa, para sustentar las conclusiones y
recomendaciones de los informes
Ejecución Una vez concluida la planeación

específica, el auditor está en posibilidad de
contemplar toda información y
documentación requerida. El objetivo de
esta etapa de ejecución es obtener
evidencia suficiente del programa, área o
rubro que se analiza, para contar con los
elementos suficientes de juicio que
permitan al autor determinar el grado de
razonabilidad de las situaciones
observadas, la veracidad de la
documentación revisada y la confiabilidad
de los sistemas y registros examinados,
para que con ello emita una opinión sólida,
sustentada y válida, motivo por la que la
evidencia que se obtenga debe ser de
53 calidad. Ing. Guadalupe Esther Vega Izquierdo
Actividades
Las tareas típicas en la fase de planificación son la siguientes:
1. Revisión y análisis de la información y documentación obtenida en la fase
anterior, para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad,
comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la
evaluación de control interno y para la planificación de la auditoría de gestión.
2. Evaluación de Control Interno relacionada con el área o componente objeto
del estudio que permitirá acumular información sobre el funcionamiento de
los controles existentes, útil para identificar los asuntos que requieran tiempo
y esfuerzas adicionales en la fase de “Ejecución”; a base de los resultados de
esta evaluación los auditores determinaran la naturaleza y alcance del
examen, confirmar la estimación de los requerimientos de personal,
programar su trabajo, preparar los programas específicos de la siguiente fase
y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar el informe, y después
de la evaluación tendrá información suficiente sobre el ambiente de control,
los sistemas de registro e información y los procedimientos de control. La
evaluación implica la calificación de los riesgos de auditoría que son:
a) Inherente (posibilidad de errores e irregularidades);
b) b)De Control (procedimientos de control y auditoría que no prevenga o
detecte); y
c) De Detección (procedimientos de auditoría no suficientes para
descubrirlos).
Los resultados obtenidos servirán para:
a) Planificar la auditoría de gestión;
b) Preparar un informe sobre el control interno.
3. A base de las fase 1 y 2 descritas, el auditor más experimentado del equipo o
grupo de trabajo preparará un Memorando de Planificación que contendrá:
4. Elaboración de programas detallados y flexibles, confeccionados
específicamente de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a
54
la comprobación de las 3 “E” (Economía, Eficiencia y Eficacia), por cada
proyecto a actividad a examinarse.
Productos:
 Memorando de Planificación
 Programas de Auditoría para cada componente (proyecto, programa o
actividad)
UNIDAD III
La fase de Informe de la Auditoria de Gestión
Objetivo 3: Identificar los riesgos existentes en las entidades mediante la aplicación
del control interno que permita un tratamiento eficiente durante su aplicación.
Sistema de
conocimientos
 Introducción a la fase Identificar los riesgos en Eficiencia en la
de ejecución una planificación para el identificación de riesgos
 Aplicación de pruebas tratamiento existentes en una
en la auditoría de correspondiente durante entidad
gestión. su proceso
 Las técnicas de
recolección de
información
 Estudio y evaluación de
la visión sistémica de
las entidades.
 Estudio y evaluación de
la visión estratégica de
las entidades.
 Evaluación de la
gestión basada en
indicadores.
 El hallazgo en la
auditoría de gestión
 La evidencia y los
55
Sistema de
conocimientos
papeles de trabajo
Aplicación de Pruebas de la Auditoría de Gestión
a) Entrevistas
A.- Básicas b) Cuestionarios
c) Observación documental
d) Observación directa
a) Revisiones analíticas
b) Análisis de superficies
Clasificacion B.- Cualitativas c) Indicadores de personal
consistente d) Evaluación de los recursos
de la e) Análisis de flujos
clasificacin de f) Técnicas de análisis económico
técnicas
a) Evaluación del estilo y calidad
C.-Cuantitativas b) Estudio de las relaciones interdepartamentales
c) Análisis del clima de trabajo
d) Conocimiento del entorno jurídico-laboral de la entidad auditada
a) Implantación de un sistema de control

D.-De control b) Evaluación
c) Seguimiento
Pruebas de Control
Las pruebas de control son procedimientos de auditoría para probar la efectividad

de las políticas y actividades de control interno, se aplican para fundamentar el
riesgo, de que el sistema de control interno no evitará que ocurran errores
importantes, ni detectará, ni los corregirá si han ocurrido.
Generalmente, las pruebas de control consisten en la combinación de técnicas de
obtención de evidencias tales como:
 Entrevistas,
 Encuestas,
 Cuestionarios,
 Indagación,
 Observación,
56
 Rastreo
 Inspección documental,
 Puede involucrar otras técnicas de auditoría
Se obtienen evidencias sobre la efectividad del diseño y operación delas actividades
de control.
Constituyen la base para evaluar el riesgo de control, así como también para
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Se valida la hipótesis sobre el riesgo que se determinó durante la fase de

planeación.
Dependiendo de sus resultados se podría ampliar o disminuir las muestras y

procedimientos previstos en el programa.
Las pruebas Sustantivas son la aplicación de una o más técnicas de auditoría a las
actividades, sistemas o procesos individuales o grupales, relacionados con el logro
de los objetivos y metas, así como la preservación de los procesos y sistemas que
constituyen el objeto de la auditoría.
Las pruebas sustantivas nos permiten precisar y comprobar la información referida a

los procesos medulares o de apoyo de la organización, a fin de obtener la
información y evidencia, que analizaremos mediante una o varias de las técnicas o
procedimientos analíticos que sean pertinentes utilizar.
57
Toda la información recopilada con las pruebas de control y sustantivas, deberá ser
analizada y evaluada por el auditor aplicando procedimientos analíticos, a los
efectos de poder identificar problemas e inferir desviaciones en los procesos y
definir los hallazgos de auditoría.
PRUEBAS DE CONTROL
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Análisis Comparativo con el uso de Indicadores e Índices

 Análisis Estadístico
 Análisis de Regresión
 Análisis Costo-Beneficio
 Simulación y Modelos
 Diagrama de Flujos de Trabajo y de Comunicaciones
El Hallazgo de la Auditoría de Gestión
Situación deficiente y relevante que se determina por medio de la aplicación de los

procedimientos de auditoría en áreas consideradas como críticas y por lo tanto
examinadas, estructurado de acuerdo con determinados atributos (condición,
criterio, causa y efecto) De interés para la organización auditada.
Hallazgos de Auditoría. Es cualquier situación deficiente y

relevante que se determine por medio de los procedimientos de
auditoria en las áreas examinadas. Atributos.
58
Condición. (lo que es) son las situaciones deficientes encontradas por el auditor
con respecto a una operación, actividad o transacción.
Criterio. (lo que debe ser) son las normas con las cuales el auditor mide la
condición, metas que la organización está tratando de lograr o los estándares
relacionados con su logro Constituyen las unidades de medida que permiten la
evaluación de la condición.
Causa. (por que sucede) es la razón fundamental por las cuales se presenta la
condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio o el estándar Las
recomendaciones deben estar directamente relacionadas con las causas que se
hayan identificado.
Efecto. (la consecuencia) son los resultados que obtiene al comparar la condición y
el criterio respectivo, debe definirse en términos cuantitativos, como moneda,
tiempo, unidades de producción o números de transacciones.
Requisitos básicos.
Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal basado en
hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de trabajo objetivo, al
fundamentarse en hechos reales basado en una labor de auditoría suficiente para
respaldar las conclusiones resultantes convincente para una persona que no ha
participado en la ejecución de la auditoría
Pasos a seguir
59
Identificar la condición deficiente y su comprobación con los estándares o criterios
establecidos.
Identificar las líneas de autoridad y de responsabilidad en la entidad con respecto a
la condición encontrada.
Determinar y comprender las causas de la deficiencia
Determinar sí la deficiencia es aislada o muy difundida, la frecuencia de la

deficiencia, para evaluar si se trata de un caso aislado o representa una debilidad
sistemática general
Considerar la importancia del hallazgo, no sólo los efectos negativos inmediatos,

sino también los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto reales como
potenciales
Obtener opiniones de los funcionarios y entidades directamente relacionadas, con el

fin de garantizar la imparcialidad de los resultados
Determinar las conclusiones de auditoría con base en la evidencia acumulada
Determinar las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones que permitan
introducir mejoras
Conclusiones y Recomendaciones
Causa
Desarrollo de la Causa hasta el punto que su corrección solucione o prevenga la
recurrencia de un hallazgo negativo.
Efecto
Desarrollo del Efecto hasta el punto que su planteamiento demuestre la gravedad
del hallazgo y justifique la recomendación.
Evidencia y Papeles de Trabajo
Evidencias
60
Información o hechos que utiliza el auditor para comprobar si las actividades que se
están auditando, se presentan de acuerdo con los estándares o criterios
establecidos.
Respaldo a los hechos que obtiene durante su trabajo, para documentar y justificar
sus observaciones y conclusiones.
Interrogantes sobre la evidencia
¿Qué clase de evidencia se debe recoger?

¿Cómo puede esta evidencia traducirse en hechos para el informe final?
¿Cómo apoyará o refutará las conclusiones iniciales en los temas bajo examen?
¿Esta forma de evidencia será la más útil?
Tipos de Evidencias
Tipos
Atributo
Evidencia física
Evidencia
Competente
testimonial
Relevante
Evidencia
Suficiente
documental
Oportuna
Evidencia analítica
Evidencia
electrónica
Evidencias Competente
Si es conforme a la realidad, si es válida
Se debe obtener de una fuente confiable
Se puede pensar en un sinónimo de confiabilidad
¿qué evidencia es más confiable?

61
Si hay buen control interno Oral
Oral corroborada por escrito Fotocopias
Control insatisfactorio
Documentada Oral por sí sola Documentos originales
Evidencia Relevante
Relevante con relación al objetivo de la auditoría Puede considerarse sólo en los

términos de objetivos de auditoría específicos. Para un objetivo de auditoría pero no
para otro diferente.
Evidencia Suficiente y Oportuna
Evidencia Suficiente
Cantidad de evidencia requerida para emitir una opinión de un objetivo de la

auditoría. Se tiene suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de
la validez de los hallazgos de auditoría.
Evidencia Oportuna
Momento en que se recopila o período que abarca la auditoría.

Debe ser actual
Papeles de Trabajo
Conjunto de piezas documentales y electrónicas en las cuales está consignada la

evidencia recopilada por el auditor y los resultados de las pruebas realizadas
durante la etapa de ejecución.
Características de los papeles de trabajo

Contener el programa de auditoría original y las modificaciones sucesivas
62
Contener índices y referencias cruzadas relacionadas con el informe de auditoría.
Estar fechados y firmados por quien los prepara
Ser revisados por el coordinador del equipo de auditores
Estar completos y precisos para apoyar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado
Ser comprensibles sin explicaciones orales
Ser legibles y limpios
Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos
de la tarea
Contener expresión clara de su propósito
Manejo y revisión de los papeles de trabajo
Manejo Revisión
Para evaluar el desempeño

¿Propiedad? Asegurarse de que la auditoría
cumple con las normas
¿Conservación? establecidas. Contrarrestar
cualquier prejuicio de criterio de
los auditores.
Preparar los papeles de trabajo, que, contengan la evidencia

suficiente, competente y relevante.
Elaborar hojas resumen de hallazgos significativos por
caodma ponente examinado, expresados en los comentarios;
los mismos que deben ser oportunamente comunicados a los
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA
En esta etapa se realiza la aplicación de
programas específicos cuyo objetivo de
obtener y analizar toda la información del
proceso que se audita, con la finalidad de
adquirir evidencia suficiente, competente y
relevante, para contar con todos los elementos
que den seguridad en el establecimiento de
conclusiones fundadas en el informe acerca de
las situaciones analizadas en la empresa,
además incluye el nivel efectivo de la
exposición del riesgo; las causas que lo
originan; los efectos o impactos que se podrían
63 ocasionar al materializarse un riesgo y, en base
a estos análisis, generar y fundamentar las
recomendaciones que debería acoger la
Administración y el nivel Gerencial
TEMA IV
La Fase de Control de Calidad y el Seguimiento de la Auditoria de Gestión
Objetivo 4. Elaborar un informe de auditoría a través del tratamiento de cuentas del

activo que permita la transparencia y la fiabilidad para una adecuada toma de
decisiones.
Sistema de
conocimientos
 Fase de informe. Desarrolla los requisitos Participa y valora la
 Introducción a la fase de de la ISO 9001:2015 necesidad de una
informe aplicando en la adecuada sustentación
 El informe de auditoría de implementación del del trabajo de auditoría.
gestión Sistema de calidad en las
 Contenido del informe de organizaciones
auditoría de gestión.
 La estructura del informe Aplica apropiadamente los
de la auditoría de gestión. procedimientos y técnicas
pertinentes en el examen
de la cuenta
Prepara cedulas
sustentadoras del examen
Fase del Informe

La fase de Informe en la Auditoría de Gestión
64
Una vez realizada todas las actividades de la fase de ejecución, se debe plasmar en
un informe escrito el contenido de la evaluación realizada, incluyendo sus
conclusiones y recomendaciones
El auditor comunica a la entidad auditada la información recabada, plasmada en los
hallazgos de la auditoría, en las conclusiones y recomendaciones de gestión
Comunica a la entidad auditada los resultados encontrados y coadyuva a la
formulación por parte de ésta, en un plan de acción correctiva, que permita mejoras
en su eficiencia, eficacia y economía .
• Presenta resultados derivados de la aplicación de procedimientos

• Explica los hallazgos con todos sus atributos
• Es la expresión escrita donde el auditor expone sus conclusiones y
recomendaciones
• El contenido del Informe de Auditoría dependerá de las pautas que fije cada
Órgano de Control
• Organizar el informe en secciones de acuerdo con una estructura, ésta debe ser
aprobada por el nivel respectivo del Órgano de Control
• Debe tener en mente el lector típico
• El estilo de escritura utilizado
• La jerarquización de los hallazgos o temas
Actividades a considerar con el nivel directivo del órgano de control fiscal
65
Definición de la estructura del informe Redacción de las conclusiones de acuerdo a
los hallazgos determinados Redacción de las recomendaciones a la gerencia y
administración del ente auditado Elaboración del informe preliminar Presentación de
resultados al ente auditado.
Elaboración de informe definitivo de gestión
Contenido básico
Título, destinatario y fecha del informe
Identificación del tema

Identificación de la base jurídica para la conducción de la auditoría
Declaración que la auditoría se ha realizado de acuerdo a estándares y/o la

legislación nacional o internacional de normas de auditoría
Descripción de los objetivos y alcance de la auditoría, incluyendo cualquier
limitación sobre estos
•El alcance de la Auditoría identifica el sujeto examinado, los aspectos evaluados y
describe el período cubierto por la auditoría
Identificación de los estándares o criterios, en relación con la opinión que ha

formulado el auditor
Descripción de los hallazgos y de los resultados que forman la base de la opinión
del auditor, fundamentados en el análisis de las diferencias entre lo qué se observa
y los estándares de la auditoría
Expresión de la conclusión del auditor relacionada con los criterios sobre los cuales
se basa.
Descripción de las recomendaciones a la entidad auditada
El informe de auditoría
El auditor debe evitar describir y narrar lo que hizo, debe ser objetivo al indicar los
resultados y llamar la atención sobre los temas más importantes utilizando
subtítulos, siendo cuidadoso con su uso, para que no se pierda la pista del asunto
66
principal Escribir claro, sucinto, concatenado y objetivo, para que sea fácilmente
legible por terceros Escribir constructivamente y reconocer los esfuerzos
¿por qué es importante y necesario elaborar un informe preliminar?
Porque es...
Susceptible de adiciones, supresiones o enmiendas
Redactado antes de la presentación de resultados a la administración
Es sometido al conocimiento del nivel directivo de auditoría, con el propósito de
conocer su opinión y observaciones para efectuar las mejoras pertinentes.
Conclusiones de la auditoría
Recomendaciones de la Auditoría
En este segmento del Informe, se orienta a la Administración hacia la solución de

los hechos deficientes susceptibles de ser mejorados
Se agrupan por nivel administrativo responsable de su aplicación
En lo posible, debe estimar los probables ahorros o mejoras derivadas de su
aplicación
Orientadas a corregir las causas detectadas en los hallazgos, identificando los
beneficios que serían contrarios a los efectos.
Presentación de resultados
Objeto
Dar oportunidad a los funcionarios para presentar sus comentarios, opiniones e
información documental pertinente sobre las áreas materia del informe.
67
Presentación de resultados
• Objetivos claros para la reunión •Informar al nivel directivo de la auditoría

•Establecer quienes discutirán con la administración •Tomar notas durante la
reunión • Determinar el tipo y naturaleza de los asuntos a tratar con la
administración •Presentar temas en orden claro y lógico. •A la conclusión de cada
tema, se debe hacer un breve resumen •Para cada tema o asunto presentado,
asegurarse que las fuentes de información estén claramente identificadas.
•Asegurarse que el equipo y los materiales necesarios para la reunión, estén
disponibles.
Objetivos
Verificar los hechos descritos como ciertos, válidos y completos Tomar en cuenta
las explicaciones de la administración para llegar a las conclusiones definitivas
Procurar que los resultados de la auditoría no sean una sorpresa a la administración
Brindar una oportunidad a la administración para tomar medidas correctivas a
tiempo, a veces antes que se concluya la auditoría.
Informe de Auditoría
• El Informe de Auditoría, definitivo y publicado, es el producto con el cual el
desarrollo de la auditoría es juzgada.
• Cualquier error material podría ser potencialmente perjudicial a la credibilidad, no
sólo del informe sino del mismo Órgano de Control.
Fase de seguimiento
Propósito
Verificar el cumplimiento del plan de implementación de las recomendaciones de
acuerdo con los plazos acordados Verificar que se hayan elevado los niveles de
eficiencia, eficacia y economía a raíz de esa implementación.
68
Plan de acciones correctivas
Plan en el que se establecen las acciones que llevará a cabo la entidad auditada,
para implementar las recomendaciones del Informe de Auditoría
En él se establecen los plazos necesarios
Es el punto de partida sobre el cual el órgano de control llevará a cabo sus acciones
Informe
Referencia al informe original Resultados del seguimiento a las tres E’s Nuevas
conclusiones Nuevas recomendaciones
Estructura y Contenido del Informe de Auditoría de Gestión
El contenido del informe se dividirá en seis secciones:
Encabezamiento:
1. Nombre y dirección de la unidad u organización de auditoría, lugar y fecha de
emisión.
2. No. de orden de trabajo.
3. Código, nombre y dirección de la entidad auditada.
69
4. Nombre del organismo, empresa, unión a la que esta subordinada la entidad
auditada.
5. Tipo de auditoría.
6. Fecha de inicio y de terminación.
7. Equipo multidisciplinario
Introducción: Proporciona al usuario del informe, datos importantes acerca de la
entidad
auditada y la naturaleza del examen realizado. Comprendiendo los siguientes
puntos:
1. Declaraciones sobre logros notables de la entidad: Los logro alcanzados por
la entidad durante el examen relacionado tonel alcance y objetivo de la
auditoría.
2. Motivo del examen: debe describir las causas que dieron origen al examen.
3. Objetivos del examen: lo que se espera alcanzar como resultado del examen.
Estos objetivos serán los mismos que los expuestos en la etapa de
planeamiento.
4. Normas de auditoría: Informar que se aplicaron las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
5. Alcance de la auditoría: se señalará con precisión el ámbito sometido a la
evaluación (toda la organización, un área o una actividad).
6. Legislaciones: las legislaciones verificadas y las causas que impidieron verificar
las programadas
Conclusiones: se expondrán los juicios del auditor, basándose en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Refiriéndose a la evaluación
de la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos,
utilización de los recursos, en términos de eficiencia y economía y cumplimiento de
la normativa legal. (abordar sobre el precio de un incumplimiento en general)
Resultados: (abordar sobre la comunicación de hallazgos)
Están referidos a cualquier situación deficiente e importante identificada en el

examen, que puede motivar oportunidades de mejoras. Estas constituyen el
mensaje fundamental que el auditor desea comunicar, mediante la presentación del
70
informe. En el informe solo se reflejaran aquellos comentarios sobre observaciones
significativas. Y las aclaraciones presentadas por los funcionarios de la entidad
auditada que haya sido evaluadas por el auditor, además del criterio de éste.
Recomendaciones: constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administración de la entidad examinada para la superación de las observaciones
identificadas.
Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer su
adopción y estar encaminadas a superar la condición y las causas de los problemas.
Las recomendaciones deben ser formuladas en tono constructivo y fluir de la
conclusión correspondiente, teniendo en consideración que las medidas
recomendadas sean lo más específicas posibles, factibles de implementar y tengan
una relación costo/ beneficio apropiada.
Generalidades: se abordan las discrepancias con el contenido del informe por parte
de los auditados. Los implicados deben comunicar su descargo a la Oficina de
Auditoria Interna dentro del término hábil legislados por la Resolución
correspondiente luego de la recepción del Informe.
Anexos: Los anexos podrán ser utilizados a fin de lograr el máximo de concisión y
claridad en el informe, de modo que complementen o amplíen los datos contenidos
en él.
Se podrán utilizar gráficos para garantizar una mejor asimilación por parte de del
destinatario. Los anexos se numeraran de forma consecutiva según el orden en que
se mencionen en el informe.
Síntesis: En ocasiones es necesario realizar un resumen que refleje los hallazgos
más relevantes de forma amena, diáfana, precisa y concisa.
Informe de Auditoría
El informe de Auditoría es el resultado final de la labor del auditor, cuyo contenido

es la opinión imparcial, objetiva del profesional sobre los hechos analizados en el
examen y que permiten a la máxima autoridad tomar las decisiones más adecuadas
que promuevan mejoras en la entidad.
Ejemplo.
71
MIRANDA CASTRO Y ASOSCI<ADOS CIA. LTDA.
Ruc: 1804797759001
Dirección: Av. Cevallos 158-48 y Quito
Teléfono: (032) 425576
Mail: Mirandacastroyasociados@hotmail.com
Empresa Asesora Contable con amplia experiencia laboral al servicio de

la comunidad empresarial, con prestigio por el reconocimiento en el
mercado al brindar servicios de auditoría, asesoramiento contable y
tributario con un alto nivel de eficiencia brindando valor añadido en cada
actividad
DATOS DE LA EMPRESA A AUDITAR

CLIENTE: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “1 DE JULIO”
LTDA.
DIRECCIÓN: Parroquia Santa Rosa, barrio Centro, calle vía a
Guaranda, numero S/N, intersección Juan Montalvo, referencia frente a
la Plaza Central
TELÉFONO: (032) 754451
INFORME DE AUDITORÍA
EQUIPO DE AUDITORÍA
NOMBRE CATEGORÍA
Ing. Mariela Miranda Jefe de Operaciones
INFORME FINAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

NOMBRE DE LA ORGANIZACIÓN: Cooperativa de Ahorro y Crédito “1 de Julio” Cía. Ltda.
DOMICILIO: Cooperativa de Ahorro y Crédito “1 de Julio” Ltda. Ubicada en la Provincia de
Tungurahua, cantón Ambato, parroquia Santa Rosa, barrio Centro, calle vía a Guaranda, numero
S/N, intersección Juan Montalvo, referencia frente a la Plaza Central
FECHAS DE LA AUDITORÍA:
Inicio: 17 Octubre del 2013
Finalización: 20 de Enero de 2014
OBJETIVO: Evaluar el sistema de gestión, para determinar el grado de cumplimiento a nivel de eficiencia,
72
eficacia y economía.
ALCANCE: seguimiento, control y supervisión de las funciones desempeñadas en cada uno de los cargos
establecidos, monitoreo de los objetivos y metas establecidas en la planificación estratégica, establecimiento
de políticas y procedimientos de control que garantizan la salvaguarda de los recursos económicos y
humanos direccionados a la planificación coordinación y dirección de una adecuada toma de decisiones.
PERSONAL CONTACTADO
Nombre Cargo
Patiño Flores Richard Libardo Gerente
José Gabriel Galarza Vocal Principal 1
Hermes Caiza Vocal Principal 3
Galarza Pomaquiza María Gloria Contadora
Galarza Pomaquiza José Patricio Jefe de Crédito
Pomaquiza Guashco Segundo Manuel Asesor de Crédito 1
Pico Zapata Darwin José Asesor de Informática
Pomaquiza Galarza Luis Alfredo Asesor Legal
Pomaquiza Guanoluisa Segundo Elías Oficial de Crédito 1
Pilamunga Agualongo María Rebeca Jefe de Inversiones
Pilataxi Capuz Martha Luzmila Cajero 1
AUDITOR: Ing. Mariela Miranda
Dictamen de Hechos Relevantes
A los señores de la
JUNTA DE SOCIOS COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “1 DE JULIO” LTDA.
Presente
HECHOS RELEVANTES DE LA AUDITORÍA
Durante la auditoria de gestión se adquirieron conocimientos relevantes que

permitieron conocer a fondo cada una de los desfases dentro de la organización
partiendo de un control interno que respalde y garantice la consecución de los
objetivos.
CONSOLIDACIÓN DE HALLAZGOS
En el desarrollo de la presente Auditoria se establecieron hallazgos administrativos y

operativos de los cuales son 5 son sustantivos y 9 de cumplimiento a nivel general.
73
PLAN DE MEJORAMIENTO
A fin de lograr que la labor de auditoría de gestión conduzca a que se emprendan

actividades preventivas y correctivas de mejoramiento. La Cooperativa debe diseñar
un plan de mejoramiento que permita solucionar las deficiencias en el alcance y
cumplimiento de objetivos, establecimiento y actualización de procedimientos de
control.
El plan de mejoramiento debe detallar las medidas a tomar respecto a cada uno de
los hallazgos identificados, a través de cronogramas de actividades que permita
implementar los correctivos necesarios y delegar responsables para la ejecución de
las mismas.
Ing. Mariela Miranda

20 de Enero de 2014
Ambato - Ecuador
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
Establecimiento de Objetivos
El establecimiento de objetivos contribuye y facilita a la dirección en el alcance de la
misión, en lo cual la cooperativa de ahorro y Crédito “1 de Julio” Ltda. se
encontraron los siguientes hallazgos:
 No ha podido cumplir con el incremento deseado de clientes presentando una
brecha desfavorable del 54.53%,
 No ha logrado cumplir con el incremento en la colocación de créditos
manifestando una brecha desfavorable del 67.10%.
 No se cumple con la recuperación de cartera vencida, la cual presenta una
brecha desfavorable del 78.11%.
74
 Incumplimiento en la planificación de capacitaciones, misma que se presenta con
una brecha desfavorable del 33.33%.
 No se cumple con el alcance de la calidad de los servicios, determinando una
brecha desfavorable del 36.84%
Actividades de Control
La actividad de control permite identificar procedimientos con la finalidad de manejar

y contrarrestar los riesgos, la institución no cumple con un manual de procesos por
lo que la misma no es actualizada de manera continua. Sin embargo a través de la
auditoria de gestión ejecutada se establecieron políticas y procedimientos de control
a fin de que la entidad pueda desarrollar las actividades encomendadas, mismas
que permiten fomentar el autocontrol hacia el diseño de planes tendientes al
mejoramiento continuo.
 No existen procedimientos y procesos definidos para el manejo de Cobranzas y
Captación de Recursos.
 Existencia de escasos procedimientos orientados al control interno.
Información y Comunicación
Permite identificar y captar de una forma amplia, con un nivel de tiempo que
permita a los empleados llevar a cabo sus funciones, responsabilidades en este
sentido el sistema de información funciona como un apoyo a la gerencia en la toma
de decisiones.
 Inadecuada comunicación y difusión de las disposiciones y normativa que rige la
entidad, presentando una brecha desfavorable del 45.56%
 No se presenta información financiera de manera oportuna para la toma de
decisiones con una existencia del 12.5%.
Supervisión y Monitoreo
La supervisión y monitoreo en la institución permite identificar actividades para

monitorear la efectividad del control interno, no se ha diseñado un sistema de
75
evaluación que permita generar el auto control y el mejoramiento continuo, esta
metodología aplicada a través de un monitoreo no se ajusta a las operaciones de la
entidad razón por la cual se realizan actividades empíricas.
 No existe supervisión de actividades a nivel de todos los departamentos, por lo
cual no se da cumplimiento al 100% de los controles establecidos, presentando
una brecha desfavorable del 40%.
 Limitada evaluación del desempeño a nivel institucional por cuanto la evaluación
es aplicada únicamente al Jefe de Créditos y al Asesor de Créditos.
Presupuesto
Una vez revisado el presupuesto consumido en el alcance de objetivos y

ejecución de actividades en la entidad, se logró evidenciar que la planificación
presupuestaria no se cumple, además no se consideran todas las actividades
planificadas en la proyección del presupuesto, es por ello que a continuación se destacan
los hallazgos encontrados.
 Subutilización de los recursos económicos en la partida de capacitación a
empleados, manifiesta una brecha desfavorable de 45.20%
 No se consideran todas las actividades a desarrollar por la institución para la
elaboración de la proyección del presupuesto anual.
 El dinero presupuestado para el incremento de clientes, recuperación de cartera
no cumple con la planificación establecida durante el periodo fiscal,
presentándose el incumplimiento en la reducción de la salida de efectivo
 A nivel general la entidad financiera invierte sus recursos en un 89.5% del
presupuesto proyectad, considerando que se alcanzó únicamente el 62.50% de
los objetivos propuestos en la planificación.
RECOMENDACIONES:
Analizar y establecer estrategias de mercado, canalizando los recursos

económicos disponibles con base en las actividades planificadas a fin de obtener
el incremento esperado en la consecución de clientes.
76
 Estructurar la planificación estratégica con la finalidad de que la misma pueda
ser emitida y comunicada a los empleados de forma completa, con el propósito
de que estos puedan cumplirlos y alcanzar las estrategias establecidas en la
misma. de la entidad el establecimiento de metas y un plan de capacitaciones
para el departamento de créditos para que el personal conozca cómo trabajar
con los clientes.
 Implementar procedimientos que faciliten al personal el proceso de cobranza y
Establecer metas que permita al personal alcanzar la eficacia de sus funciones.
 Comprometer al nivel supervisor de la empresa en la evaluación y seguimiento

de los programas de capacitación para verificar su cumplimiento, mediante la
elaboración de informes sobre el nivel de impacto de las capacitaciones
realizadas a fin de determinar necesidades y fortalecer conocimientos.
 Establecer un sistema de evaluación sobre la atención al cliente a fin de

determinar falencias, con el propósito de emprender actividades de
mejoramiento continuo.
 Implementar un manual de procedimientos para el área operativa a fin de que se

desempeñen actividades apropiadas en la gestión de cobranzas y el manejo de
la captación de recursos.
 Requerir que la información solicitad por el departamento de contabilidad sea

oportuna, con el fin de que la información financiera sea entregada a la alta
dirección para la toma de decisiones.
 Implementar el departamento de Recursos Humanos a fin de que se cuente con

el personal apropiado y calificado para el desarrollo, cumplimiento de actividades
de control, evaluación y supervisión.
 Implementar esquemas adecuados en la elaboración del presupuesto a fin de

que permita incluir a todas las actividades que constan en la planificación
estratégica y asignar un responsable en el control y ejecución del pronóstico
presupuestario.
77
 Establecer medidas de control presupuestarias, financieras y administrativas con
la finalidad que permitan el cumplimiento equitativo de objetivos con énfasis en la
optimización de los recursos y la generación de la información a fin de que
apoyen en la toma de decisiones.
TOMA DE DECISIONES
A continuación se presenta una matriz que permite reflejar las decisiones a
adoptar por el Consejo administrativo con base en las deficiencias descritas en
los hallazgos, considerando los de más impacto significativo, determinados a
través de la evaluación aplicada mediante la auditoría de gestión.
Matriz Toma de Decisiones

DEFICIENCIAS DECISIÓN
1. Políticas y procedimientos desactualizados  Reestructurar y actualizar las políticas y
procedimientos para cada una de las
dependencias de la entidad.
2. Ausencia del establecimiento de metas  Determinación de metas para la gerencia de
mismas que contribuyen en el incremento Créditos, Cobranzas y la gerencia Operativa
de la eficacia
3. Deficiente supervisión y monitoreo del  Estudio de la creación de un departamento
desempeño de actividades y cumplimiento de Recursos Humanos.
de objetivos.  Análisis de personal y presupuesto
requerido.
4. Inaplicación de evaluaciones a los  Adoptar Indicadores de Gestión para la
resultados del desempeño laboral, por lo evaluación periódica de procesos
cual no se dispone de información administrativos, operativos y alcance de
confiable y oportuna objetivos.
5. Se gasta más de lo presupuestado en la  Asignar la responsabilidad a un funcionario
recuperación de cartera y el incremento de del control y la aprobación previo a la
clientes erogación de dinero presupuestado.
6. La cartera recuperada no es satisfactoria  Capacitar al personal encargado de las
por cuanto no es significativa frente a los actividades de recuperación de cartera.
recursos invertidos.
ADMINISTRACIÓN DE LA PROPUESTA
Para el desarrollo de la propuesta en el presente trabajo investigativo se contara

con la colaboración de las siguientes personas: el departamento contable con la
78
intervención de la contadora de la cooperativa la Ingeniera Gloria Galarza que
desempeña funciones como:
 Cumplir y hacer cumplir al personal a su cargo las disposiciones emanadas por
las leyes, Reglamento Interno, en concordancia con los principios de
Contabilidad.
 Asesorar en materia contable al gerente y demás directivos de la cooperativa,
cuando lo soliciten;
 Elaborar los estados Financiero;
 Participar en la elaboración del Presupuesto Anual, conjuntamente con el
Gerente;
 Llevar el Mayor General, el libro Diario;
 Realizar la liquidación de cuentas a socios;
 Calcular las provisiones para el periodo económico;
 Sugerir la aplicación de políticas contables de acuerdo con los principios de
Contabilidad;
 Hacer conocer por escrito a Gerencia los movimientos mensuales de préstamos,
ahorros y certificados de aportación;
 Revisar los programas de trabajo e informes referentes a la ejecución
presupuestaría;
 Estudiar, evaluar y recomendar los cambios que sean necesarios en el sistema
contable de la Cooperativa;
 Exigir diariamente la información básica, a los responsables sobre préstamos,
ahorros, aporte, etc., y proceder de inmediato al control previo y contabilización;
 Comunicar a Gerencia las razones o motivos por los cuales la contabilidad o los
informes financieros no son presentados a tiempo, en caso de presentarse esa
posibilidad; y,
 Cumplir con las tareas comunes de los contadores y las demás que le sean
asignadas por la ley, Reglamentos, y el Gerente. Además se contara con la
colaboración de la Gerencia con el aporte del Ingeniero Richard Patiño que
posee las funciones que a continuación se mencionan:
 Programar, organizar, dirigir y supervisar la ejecución del sistema financiero de la
cooperativa de acuerdo con las disposiciones legales vigentes sobre la materia;
79
 Vigilar la aplicación correcta del control interno previo el desembolso de los
recursos económicos de la institución;
 Supervisar y evaluar el funcionamiento, adecuado de la Contabilidad, control y
ejecución presupuestaria y administración de caja para realizar los correctos que
sean necesarios;
 Controlar la correcta custodia, uso y registro de los recursos financieros de la
cooperativa, conforme a las disposiciones legales establecidas para el efecto;
Organizar y mantener actualizada la contabilidad de los bienes de la
Cooperativa, de acuerdo a las normas y disposiciones legales vigentes;
 Elaborar y remitir en las fechas y plazos señalados por las Autoridades de la
Cooperativa y organismos de Control competente los Balances. Estados
Financieros y demás información Financiera que sea requerida;
 Colaborar con el Consejo de Administración en la elaboración de la Proforma
presupuestaria anual;
 Supervisar las gestiones de las dependencias que conforman la Dirección así
como revisar los informes presupuestarios, contables y administrativos de caja;
 Autorizar y legalizar el pago y los gastos establecidos en el presupuesto de la
Cooperativa.
Organigrama Estructural
80
81
PLAN DE MONITOREO DE LA PROPUESA
Es importante realizar la evaluación de la propuesta para determinar sus

cambios, efectos, importancia y el beneficio que genera para la entidad. Si la
administración ejecuta la presente propuesta debe realizar la evaluación del plan
que permitirá identificar y tomar acciones correctivas para que no se generen
más errores.
EVALACION DE LA PROPUESTA
PREGUNTAS PLAN DE EVALUACIÓN

1. ¿Qué Evaluar? El control interno del sistema de gestión.
2. ¿Por qué Evaluar? Justificar y respaldar la toma de decisiones en
la empresa.
3. ¿Para qué Evaluar? Determinar el nivel de control interno,
cumplimiento de objetivos, así como los
niveles de eficiencia y eficacia.
4. ¿Con qué criterios? Con base en la normativa Legal Vigente.
5. ¿Cuáles son los Indicadores? Economía, Eficiencia, Eficacia, Calidad.
6. ¿Quién Evalúa? Gerente, Contadora e Investigadora.
7. ¿Cuándo Evaluar? Septiembre 2013 a Enero 2014.
8. ¿Cómo Evaluar? Evaluación de Control Interno y Aplicación de
Indicadores para la determinación de alcance
de objetivos, eficacia y eficiencia.
9. ¿Cuáles son las fuentes? Cooperativa de Ahorro y Crédito “1 de Julio”
Ltda. y Empleados.
10. ¿Con qué instrumentos se evalúa? Encuestas, Entrevistas, Cuestionarios de
Control Interno, Tableros de Control de
Indicadores, Flujogramas, Matriz de Método
Descriptivo.
82
El informe de auditoría, que maneje el
equipo de auditores, deberá contener las
referencias que señalen en que papeles de
trabajo se sustenta cada comentario.
Además, es de suma importancia el manejar
el referencias cruzada entre los papeles de
trabajo, optimizar el manejo y recuperación
de información, la misma que consiste que
junto a un determinado dato, comentario o
valor, por considerarse de importancia se
señalará el índice del papel de trabajo del
que proviene o al que pasa. (Las referencias
deben ir en color rojo).
83
Bibliografía
Estrella, M. (2013). Auditoria de Geestion de Calidad. Quito.

EUROPEO, T. D. (2017). MANUAL DE AUDITORIA DE GESTION. cRY rATI.
Francisco, V. B. (2015). La Auditoría de los Sistema de Gestión de Calidada. Madrid: ADS
Quality Fundacion Confemental.
Franklin F., E. B. (2011). Metodología de auditoria administrativa. Mexico: Pearson.
Franklin, E. B. (2007). AUDITORIA ADMINISTRATIVA Gestión Estrategias del cambioL .
Mexico: PEARSO prentice Hall.
García, R. d. (2008). Auditoría de Gesti'n. La Habana: Felix Varela.
Glery, M. V. (2018). Auditoría de Gestión: Una herramienta de mejora continua. Manabi:
Uleam.
Tendero, J. S. (2018). AUDITORIA DE LOS SISTEMA INTEGRADOS DE GESTION.
Madrid: FC Editorial .
84
ANEXO 1
PRACTICA
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Objetivo de la actividad
Identificar las técnicas de auditoría aplicables en los procedimientos que se
detallan, en función de los contenidos abordados en la unidad.
Instrucciones
1. Conformar equipos de trabajo

2. Complete la información del cuadro anexo, reflejando la técnica que se utilizaría,
de acuerdo con el procedimiento que se plantea. Considere que puede existir
más de una técnica en los procedimientos.
3. Las respuestas se discutirán en plenaria.
4. La duración de este ejercicio es de veinte (20) minutos
PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS
1. Realizar una entrevista al personal directivo de la
organización, dentro del proceso de conocimiento de la
entidad auditada en la etapa de planeación de la auditoría.
2. Obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron
practicados de manera satisfactoria, viendo la manera cómo
se desarrolla la labor de preparación y su realización.
3. Realizar una visita de verificación al estado actual de las
obras realizadas por un contratista de la organización
auditada.
4. En una dirección operativa de una Contraloría, comparar el
número de auditorías llevadas a cabo en un período
determinado con las que estaban previstas para ese lapso en
el respectivo plan operativo
5. Revisión de una muestra de los expedientes o contratos de
obras, verificando que su contenido (actas de inicio, actas de
terminación, recepción definitiva, provisional, etc), se
corresponda con lo establecido en la normativa sobre
contrataciones, de esta forma, se obtiene un criterio o una
base para seleccionar las obras que serán inspeccionadas en
el transcurso de una auditoría.
6. En una revisión de la adquisición de material de oficina,
verificar todo el procedimiento, desde las solicitudes
efectuadas, los formatos generados por la Unidad de
Compras, análisis de precios, etc, que van a formalizar y
respaldar la adquisición, los correspondientes controles
perceptivos efectuados por los auditores internos y/o
85
externos, si así fuere el caso, y por último el
almacenamiento, distribución y recepción del referido
material por las dependencias solicitantes.
7. En una verificación de servicios profesionales y técnicos,
comprobar que los pagos estén debidamente sustentados con
los contratos correspondientes, suscritos por las autoridades
competentes y demás documentos comprobatorios que
validen la autenticidad de los desembolsos efectuados.
8. Cuando se realiza un muestreo estadístico a través del
programa A.C.L. (Audit. Command Language) para
utilizarlo como selección de por ejemplo, los pagos
efectuados por concepto de bono vacacional a los empleados
con más de 5 años de servicio durante el período 2011-2012.
9. Revisar el plan de formación formulado para su ejecución en
un período determinado y la capacitación efectivamente
llevada a cabo, analizando las respectivas fluctuaciones.
10. Cuando recopilamos y evaluamos al inicio del trabajo de
auditoría, los procesos misionales o de apoyo de los entes a
auditar.
11. Tomar el saldo de una partida genérica en el Estado de
ejecución Presupuestaria y disgregarlo en las distintas
específicas y subespecíficas, precisar las operaciones que
conforman dichos montos, y constatar que estas
adquisiciones se hayan efectuado conforme a criterios
normativos o técnicos.
12. Comparación de los saldos que reportan la dirección de
contabilidad fiscal con la dirección de contabilidad
presupuestaria.
13. Remitir comunicaciones a las autoridades ambientales que
competen a la organización auditada para confirmar, si
efectivamente como lo manifiesta la entidad en sus informes
de gestión, la organización no ha recibido visitas,
requerimientos, ni sanciones por parte de estas autoridades,
a través de las respuestas suministradas por las autoridades a
las que se le solicito información
14. Verificar que los montos reflejados como pagos en las
valuaciones de obra ejecutada sean la suma de los montos
a pagar por cada partida de obra.
15. Como resultado de una encuesta, agrupar los resultados
más significativos y constantes a objeto de sustentar
alguna observación.
86
Soluciones
1. Respuesta: (a, c, b )
2. Respuesta: (a, c )
3. Respuesta: (a, b)
4. Respuesta: (c, d, f )
87

Guia de Estudio Gestion de Auditoria

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Guia de Estudio Gestion de Auditoria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

GUIA DE ESTUDIOS

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

En la actualidad, a medida que el entorno de las actividades económicas se va

La auditoría de gestión juega un rol fundamental en las empresas, ante esta

La Auditoría de Gestión evalúa en el nivel empresarial el cumplimiento exitoso de

La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una organización con el

La auditoría de gestión puede ser definida en los siguientes términos:

El control de gestión es el examen de la eficiencia y eficacia de las organizaciones

El control de gestión y resultados es un proceso que, dentro de las directrices de

Es el instrumento idóneo para racionalizar la operación de una determinada

Tema 1: Introducción a la Auditoria e Gestión

 Concepto de Auditoria las relaciones y respecto al trabajo de

de Gestión. diferencias con la auditoría y sus relaciones.

 Metodología de la Auditoria Financiera y la

Introducción a la Auditoria de Gestión

El origen exacto de la auditoría es muy controvertido, se conoce que en Inglaterra

La Contabilidad como profesión fue introducida por los británicos en Norteamérica

Hasta aquí el desarrollo de la auditoría se circunscribía a contar con una opinión

Por el año 1957 surgió la auditoría administrativa con la finalidad de evaluar la

Con posterioridad, dado el grado de socialización de la propiedad bajo asociaciones

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras o

Es la revisión sistemática de las actividades de una organización o de un segmento

En el ámbito internacional se le han conferido diferentes nombres a la auditoría de

La base de la auditoría de gestión se enmarca, principalmente, en los términos de

La eficacia de la gestión administrativa, el cumplimiento de la misión y de los

El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o

En la auditoría de gestión, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación en

Técnicas de recolección de información

Las técnicas de auditoría para la recolección de información se clasifican por la

Las técnicas verbales pueden ser:

 Indagación: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas

FUENTE DE INFORMACION EN LA FASE INICIAL DE LA AUDITORIA

Las técnicas oculares pueden ser:

 Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor

El muestreo estadístico requiere de que el auditor defina claramente los estándares

La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto

Las ventajas principales de la utilización de encuestas, son su conveniencia y

 Considerar el nivel de educación y la experiencia de las personas a las cuales se

Tener acceso a los datos en cualquier momento, permite una disminución en el

a) Adquirir un entendimiento confiable y comprensivo, sobre las bases de datos y

Las herramientas informáticas permiten el uso de diferentes softwares para el

Para recabar y analizar los elementos probatorios, las auditorías de gestión

Una buena auditoría de gestión se servirá, por lo general, de diferentes

La metodología de auditoria administrativa tiene el propósito de servir como marco

La planeación se refiere los lineamientos de carácter general que regulan la

En esta etapa, el propósito de la auditoría administrativa es establecer las acciones

Como primera medida es necesario determinar los factores que se consideran

ETAPA PROPÓSITO ESTRATÉGICO

Objetividad, Integridad, Confidencialidad, Competencia,

Perfil del Auditor

Las características de un auditor constituyen uno de los temas de mayor importancia

Gestión del conocimiento

El conocimiento en la auditoría administrativa es, por mucho, una ventaja

Formación académica Para realizar una auditoría administrativa se requieren

Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formación profesional,

Responsabilidad profesional. El auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su

En estos casos, el auditor tiene el deber de informar a la organización su situación

 Objetividad Mantener una visión independiente de los hechos, lo cual significa

Uno de los aspectos más relevantes en el desarrollo profesional, que a veces se

NORMAS QUE RIGEN LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es

Gestión del Conocimiento

La auditoría de gestión es una técnica