TEMA 7.-LOS SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

I.-INTRODUCCION.
La relación tributaria se establece entre dos tipos de sujetos: activos y obligados. Generalmente el
sujeto activo va a ser una administración tributaria y el obligado tributario un particular. De forma
excepcional el sujeto activo será un particular y el pasivo una administración pública. Como por
ejemplo en la devolución de ingresos indebidos, el particular solicita a la administración pública esta
devolución.
Los sujetos de la obligación tributaria se pueden clasificar en sujetos activos y obligados tributarios.
La LGT no regula de manera sistemática todos los sujetos que intervienen en la relación jurídica
tributaria, sino que dedica:
 Un precepto al que normalmente. El articulo 5 LGT hace referencia a la administración
tributaria,
 Un capitulo (el capítulo II del título II) a los obligados tributarios.

II .-SUJETOS ACTIVOS.
Normalmente la posición de sujeto activo la ocupará una administración tributaria publica que será la
acreedora de la cuota tributaria. Pero excepcionalmente la administración publica puede ocupar la
posición de deudor.
Existe una administración tributaria del estado (agencia estatal de administración tributaria), de las
CCAA y de las entidades locales. 
Todo ello se refleja en el artículo 5 LGT, nos dice que es la administración general tributaria. Es
decir, es la que desarrolla los procedimientos de gestión, de inspección, revisa en vía administrativa
los actos tributarios, la que devuelve las ayudas de estado etc. Establece que existe una
administración tributaria del estado, de las CCAA y del estado. Y este es el único artículo que la
LGT dedica al sujeto activo entendiendo que se refiere a la regla general, que es que el sujeto activo
sea una administración tributaria.

Artículo 5. La Administración tributaria.

1. A los efectos de esta Ley, la Administración Tributaria estará integrada por los órganos y
entidades de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV, V, VI
y VII.
2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el ejercicio de la potestad
sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponde al Ministerio de Economía y
Hacienda, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro órgano o entidad de
derecho público.
En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno derecho regulada
en el artículo 217 y las reclamaciones económico-administrativas reguladas en el capítulo IV del
título V de la presente Ley.
3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales ejercerán las competencias relativas a la
aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación,
así como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados en el ejercicio de aquellas,
con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable y su sistema de
fuentes.
Corresponden a la Agencia Estatal de Administración Tributaria las competencias en materia de
aplicación de los tributos derivadas o atribuidas por la normativa sobre asistencia mutua.
4. El Estado y las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de Autonomía podrán
suscribir acuerdos de colaboración para la aplicación de los tributos y para el ejercicio de las
funciones de revisión en vía administrativa.
5. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos entre
las entidades locales, así como entre éstas y el Estado o las Comunidades Autónomas.

A los obligados les dedica los artículos 35 LGT y Ss

Artículo 35. Obligados tributarios. 🡪 

1. Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados. 🡪 Los empresarios o profesionales únicamente.
d) Los retenedores. 🡪  Empleador respecto de los rendimientos del trabajo que tienen sus empleados.
Los bancos respecto de los rendimientos del capital mobiliario que satisfacen a sus clientes. 
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta. 🡪  son lo mismo que las retenciones, solamente que
hacen referencia a los rendimientos en especie. 
f) Los obligados a repercutir. 🡪  hay que relacionar la repercusión con el IVA, ejemplo fontanero
que hace una factura en ella tendrá que aplicar el IVA del 21% que se suma al precio. El obligado a
repercutir será el fontanero. Es decir el obligado a repercutir es el empresario o profesional o
empleado.
g) Los obligados a soportar la repercusión. 🡪 el destinatario del producto o servicio, en el caso
anterior el sujeto del servicio de fontanería. 
h) Los obligados a soportar la retención. 🡪 si se ha practicado por un empresario o profesional, el
trabajador. 
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. 🡪 los trabajadores. 
j) Los sucesores. 🡪  establece que sucede cuando una persona física muere y deja deudas tributarias.
k) Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias, cuando no
tengan la condición de sujetos pasivos.
3. También tendrán el carácter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. 🡪 es decir, también se consideran
obligados tributarios aquellos que, aunque no tengan que hacer frente a una obligación material
(ingreso de dinero) si harán frente a una obligación formal como por ejemplo presentar una
declaración sin ingreso, o soportar una inspección. 
4. Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se establezca, las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
5. Tendrán asimismo el carácter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el
artículo 41 de esta ley. 🡪 el que colabora en la comisión de una infracción tributaria con un sujeto
pasivo.
6. También tendrán la consideración de obligados tributarios aquellos a los que se pueda imponer
obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación
determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al
cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. 🡪  
Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo
anterior.
Cuando la Administración sólo conozca la identidad de un titular practicará y notificará las
liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendrá obligado a satisfacerlas si no solicita
su división. A tal efecto, para que proceda la división será indispensable que el solicitante facilite
los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, así como la proporción en
que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.

Artículo 36. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente. 🡪 pueden ser sujetos
pasivos tanto el contribuyente como el sustituto del contribuyente. Es decir; e articulo 35.2 nos ha
anunciado que eran obligados tributarios estos dos, y el artículo 36, anuncia que los dos tienen una
característica común, que es que ambos son sujetos pasivos. 
1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria
principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o
como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota
tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. 🡪 a pesar que en el
IVA el sujeto pasivo tenga que repercutir el impuesto al cliente este no pierde la condición de sujeto
pasivo, por ejemplo: media markt vende una televisión a A, MM será el sujeto pasivo. Es decir,
normalmente quien es sujeto pasivo del IVA es los empresarios y profesionales. Si no se ingresa el
IVA la administración tributaria ira contra MM no contra A. 
En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al pago del
importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. 
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está
obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas,
salvo que la ley señale otra cosa.

Nos centraremos en los sujetos pasivos, en las entidades sin personalidad jurídica, en los sucesores y
finalmente en los responsables.

III.- LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

1.ENUNCIACION (arts. 35 LGT)
 Enunciación numerus apertus ; este preceptos
 Entre los obligados tributarios es posible destacar:
🡪los sujetos pasivos
 Los denominados entes sin personalidad jurídica ( art. 35. 4 LGT) que son una unidad
económica o un patrimonio separado susceptible de imposición
 Los sucesores
 Los responsables tributarios.

2.LOS ENTES SIN PERSONALIDAD JURIDICA COMO OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

 Art. 35.4 LGT: ‘’Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así
se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio
separado susceptibles de imposición’’
 La LGT no les confiere categoría de obligados tributarios, sino que se remite a las leyes en
las que así se establezca. Se habrá de estar a la normativa propia de cada tributo para
comprobar si estos asumen las obligaciones o bien estas obligaciones se habrán de imputar a
sus partícipes o integrantes  
Ideas: no es que con carácter general la LGT confiera a los entes sin personalidad jurídica la
condición de sujetos pasivos, sino que únicamente lo hace en las leyes que así se establezca, es decir;
tenemos que ir ley por ley reguladora de cada tributo para saber si los entes sin personalidad jurídica
son obligados tributarios 
3.LA CONCURRENCIA DE DIVERSOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN UN MISMO
SUPUESTO DE HECHO DE UNA OBLIGACION.
 Regla general: solidaridad entre ellos de manera que la administración tributaria se podrá
dirigir a cada uno de ellos a que haga frente a la totalidad de las obligaciones tributarias.
 Especialidad es posible que las leyes propias de cada tributo o las que regulan los diferentes
procedimientos tributarios prevengan un criterio contrario.
 Atención: el párrafo final del articulo 35.7 LGT prevé que si la administración tributaria
solamente conoce a identidad de un obligado (i) le practicara a las liquidaciones tributarias
(ii) le notificara las actuaciones que le correspondan. El obligado las habrá de soportar salvo
que decida su división por la realización de la cual el obligado habrá de facilitar los datos
personales y el domicilio del resto de obligados al pago, así como la proporción de cada uno
de ellos en el hecho, acto o negocio gravado.

Ejemplo🡪 en el caso de que un inmueble pertenece a varias personas, un matrimonio que son
propietarios los dos de un inmueble. Se puede optar por la regla general, especialidad o la excepción.
4.SUJETOS PASIVOS.
Caracterización general:
 Son una clase de obligados tributarios
 Son un elemento esencial del tributo, cubierto por el principio de reserva de ley
 Han de cumplir, según la ley, la obligación tributaria principal.
 También están obligados a cumplir los deberes formales inherentes a la obligación tributaria
principal.
 Pueden ser de dos tipos: contribuyente y sustituto del contribuyente. 
 No pierden su condición de sujetos pasivos aquellos que han de repercutir la cuota tributaria a
otros obligados (ejemplo: IVA).
🡪EL CONTRIBUYENTE (art. 36.2 LGT)
 El contribuyente es el sujeto pasivo más característico dado que lleva a cabo el hecho
imponible, la realización del cual da lugar al nacimiento de la obligación tributaria principal.
 Puede ser tanto una persona física como una persona jurídica como un ente sin personalidad
jurídica de los que define el articulo 35.4 LGT. Por ejemplo 🡪 si varias personas físicas son
copropietarias de un local de negocios tienen a efectos de la agencia estatal tributaria tienen
que constituir una comunidad de bienes y este va a ser sujeto del IRPF.
 Con carácter general y dado que realiza el hecho imponible es el titular de la capacidad
económica o de la riqueza que se pretende gravar con un tributo. Esta última característica no
es tan clara como las dos anteriores. 

🡪EL SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE ( art. 36.2 LGT)

 Es sujeto pasivo, pero no realiza el hecho imponible.
  Es aquel que por imposición de la ley y en el lugar del contribuyente está obligado a cumplir
la obligación tributaria principal y las obligaciones formales inherentes a la misma. Es una
característica común a todos los sujetos pasivos, es decir tanto los contribuyentes como los
sustitutos del contribuyente. 
 El sustituto del contribuyente pasa a ser obligado, el contribuyente no habrá de cumplir la
obligación tributaria frente a la hacienda pública. 
 No es titular de la capacidad económica gravada, sino que facilita la gestión del tributo.
 Por este motivo se prevé que el sustituto pueda repercutir al contribuyente la cuantía que
hubiese abonado.
No es una figura habitual, lo podemos encontrar en el ámbito local el en el impuesto de obras,
construcciones e instalaciones (ICIO) art 100 TRLH y los sujetos pasivos están en el artículo 101
TRLHL.
Ejemplo A es albañil y se hace el mismo una casa, el pide la licencia, presenta la declaración
responsable, el construye la casa y la casa es para él. Ahora bien, si A le hace una casa a B, y A
va al ayuntamiento y pide una licencia, para obrar, A deviene sustituto de B como sustituto del
contribuyente. Esto es así porque A es quien conoce el ayuntamiento por que ha sido el que ha
ido a pedir la licencia, A repercutirá el importe del ICIO a B de alguna forma. Esta sustitución
tiene como finalidad la gestión tributaria, aunque no siempre ocurre siempre así solamente en los
tributos que así se prevea. 
Otros ejemplos son el tributo sobre el juego o el tributo sobre la electricidad.
IV.-LOS SUCESORES
La LGT regula dos tipos de sucesores: (i) sucesores personas físicas y los sucesores personas
jurídicas.
🡪SUCESAORES DE PERSONAS FISICAS(arts.39LGT).
A. Cuando se mueran sus titulares, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán (i) a
sus herederos, sin perjuicio de la adquisición de la herencia a beneficio de inventario y (iii) a
los legatarios en las mismas condiciones que las que establezcan para sus herederos, cuando
la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en los cuales se instruyan
legados de la parte alícuota
B. No se transmitirán (i) ni las sanciones (ii) ni la obligación del responsable salvo que se
hubiera notificado el acuerdo de derivación de responsabilidad antes de la muerte. 
Idea: las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a los herederos, con la posibilidad de que
hayan aceptado a beneficio de inventario. Lo que no se transmite son las sanciones ni tampoco la
obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivación de la
responsabilidad antes de la muerte lo cual significa 
Ejemplo 🡪  el señor J muere y deja una Obligación tributaria por el IRPF del ejercicio 2018 y una
sanción por el IRPF de 2017 la sanción está perdida. Y había devenido tributario responsable de la
obligación tributaria del señor B, es decir ayudo a B a cometer una infracción tributaria, la
administración tributaria supo y dijo este señor cumple el tipo de responsable tributario del art 42.a
LGT. Aquí su heredero puede ocurrir: Si J muere antes de que se le pueda notificar el acuerdo de
derivar la responsabilidad no se exigiría a los herederos que respondan, pero si antes de morir ya
recibió la notificación, los herederos tienen que responder por el difunto de la obligación tributaria.
C. El hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no estuviese liquida,
es decir; no estuviese cuantificada no impide la transmisión a los sucesores de las
obligaciones tributarias meritadas. En este caso, las actuaciones se entenderán con cualquiera
de los sucesores y se habrá de notificar la liquidación que resulte de estas actuaciones a todos
los interesados que consten en el expediente.
Ejemplo 🡪 el señor J fallece en marzo de 2019 no le ha dado tiempo de autoliquidar el IRPF por que
la campaña empieza en abril . En este caso las actuaciones se entenderán con los sucesores, y
deberán notificarse la liquidación que resulte a todos los interesados, la administración tributaria se
pondera en contacto de todos aquellos que tengan algo a ganar, en la herencia de J.
D. Herencias yacentes. Provisiones en el ámbito tributario:
 Mientras la herencia se encuentre yacente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del causante corresponderá a su representante
 Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificación
determinación y liquidación de las obligaciones tributarias del causante, se habrán de
realizar o continuar con el representante de la herencia yacente.
 Si cuando se acabe el procedimiento no se conocen los herederos o bien el heredero
no aceptara las liquidaciones se harán a nombre de la herencia yacente.
V.-LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS
CONCEPTO Y CARACTERISTICAS ( arts.41.1 LGT)
 Los responsables se han de establecer por ley
 No llevan a cabo el hecho imponible del tributo sin que su responsabilidad está motivada por
el denominado supuesto de hecho de la responsabilidad
 Se sitúan al lado de los deudores principales 
 No son sujetos pasivos.

*Elementos que las diferencias de los sustitutos

 Se sitúan al lado del llamado deudor principal es decir no lo desplazan de la relación jurídico
tributaria, es una medida de garantía, pero no es sujeto pasivo
 El único sujeto pasivo es el deudor principal, lo cual tiene una consecuencia el deudor
principal tanto como sujeto pasivo esta obligada a cumplir tanto las obligaciones materiales
como las formales.
 El responsable como no es sujeto pasivo solo está obligado a cumplir las obligaciones
materiales.
  La administración tributaria primero se va a dirigir contra el deudor principal y si no puede
cobrar de este se dirigirá contra este. En cambio, en el sustituto la administración tributaria se
dirige al sustituto no existe el contribuyente no le importa.

CLASES
Los responsables tributarios se pueden clasificar en (i) solidarios( art 42) y subsidiarios( art 43 ).
ALCANCE:
La LGT prevé diversos supuestos de responsabilidad tributaria solidaria  (art 42) y de
responsabilidad tributaria subsidiaria (art 43) . No obstante, el resto de leyes tributarias pueden
establecer otros supuestos de responsabilidad diferentes de los previstos por la LGT.
Los responsables tributarios no llevan a cabo el hecho imponible del impuesto. La ley atendiendo de
que le es mas fácil a la administración para su gestión, le declara sustituto. Pero aquí es diferente, a
pesar de que no lleva a cabo el hecho imponible, deviene obligado porque hay otro presupuesto que
determina que pueden acabar teniendo que pagar el impuesto. 
Primero se intenta el cobro del deudor principal, y si este cobro resulta infructuoso, proceder contra
el responsable.
Solo alcanza la totalidad de la deuda tributaria exigida en periodo voluntario a los sujetos pasivos, sin
incluir ni a las obligaciones materiales de carácter accesorio ni a las sanciones, salvo las excepciones
de la LGT u otra ley.
Para poder reclamar la deuda tributaria es necesario que se les derive la acción administrativa para
exigir el pago. Es decir, se les ha de notificar el acto administrativo en el que, previa audiencia al
interesado, se les declare como responsables y se les concrete el abasto y el termino para abonar la
cuantía.
 A comete una infracción y le ha ayudado b. el deudor principal es A. pero B si es declarado
responsable. la administración primero intentará cobrar de A. y en este intento primero habrá un
periodo voluntario de pago. Si A se salva el periodo voluntario, le abre un periodo ejecutivo. No hay
manera de que cobren de A. la administración lo que hará es intentar cobrar de B, le volverá a pedir
la deuda de A en periodo voluntario, no ejecutivo. B también puede entrar en periodo ejecutivo.
-Ha habido una modificación de este apartado- está la primera sin modificar, y la segunda, ya
modificada. -
//salvo en los supuestos previstos en el art 42.2 LGT, responden de la totalidad de la deuda tributaria
exigida en periodo voluntario. Cuando haya transcurrido el termino voluntario de pago de la deuda
tributaria que se haya concedido al responsable sin que este haga hecho el ingreso, se iniciará el
periodo ejecutivo y se le exigirán los recargos y los intereses que procedan.
Salvo las excepciones previstas a la LGT u otra ley, la responsabilidad no alcanzará a las
sanciones.  El responsable tributario no responde en principio de las sanciones que se hubieran
impuesto al deudor principal. Es la regla general, PERO tiene muchas excepciones. //
 

Supuestos de responsabilidad tributaria solidaria previstos en la LGT:

 Los que causen o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria.  El
alcance de la responsabilidad se extiende a las sanciones.  Ejemplo: PF o PJ que tiene un
asesor fiscal. Y este asesor, junto a la PF o PJ diseñan un plan de evasión fiscal. La
admisntracion tributaria se da cuenta y le giran a X una liquidación complementaria por la
deuda no ingresada y una liquidación por sanción. 
 la administración tributaria intentará cobrar de X porque él es quien firmo, es el autor. Pero
como a veces la administración sabe que el autor intelectual es el asesor, le proclama
responsable solidario. Es decir, si no pedo cobrar del contribuyente iré a por ti, ya que sin ti el
no hubiera actuado de esa manera.
Procedimiento de declaración de responsabilidad
ACTO DE ADMINITRATIVO DE DERIVACION DE RESPONSABILIDAD:  salvo que norma
con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción administrativa para exigir el pago de
la deuda tributaria al responsable requiere un acto administrativo, en el que después de dar audiencia
al interesado se declare su responsabilidad y se determine su alcance y extensión 🡪contribuyente x; y
asesor fiscal que el diseña una operación de ingeniería fiscal compleja que tiene como consecuencia
un ahorro fiscal que vulnera el OJ. La administración intentará cobrar del contribuyente X. No lo
consigue. ¿puede a la brava notificarle al asesor la liquidación? No. Porque primero tiene que
notificarle el acto de derivación de responsabilidad y darle audiencia. Se le explica porque se le
explica responsable y se le determina el importe a la deuda tributaria a la que deberá hacerle
frente.  En este caso el asesor puede contestar diciendo: yo ya no era su asesor. 
ESPECIALIDAD DEL PROCEDIMEITNO DE DECLARACION DE RESPONSABILIDAD
SUBSIDIARIA la administración antes de poder dirigirse contra el responsable, tendrá que obtener
una declaración de fallido del deudor principal y de los eventuales responsables solidarios.
A la administración le interesa más que el responsable sea solidario. Ojo!!
 
El art. 43 enumera unos supuestos de responsabilidad tributaria subsidiaria:
- Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas cuando estas no hayan
cumplido sus obligaciones tributarias, en tres supuestos:
a. Cuando la persona jurídica haya cometido una infracción tributaria y los administradores se
encuentren en alguna de las situaciones siguientes:
i. Que no hayan realizado los actos necesarios que les correspondan por el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios.
ii. Que hayan consentido el incumplimiento por parte de aquellos que dependan de ellos
iii. Que hayan adoptado acuerdos que posibiliten las infracciones. El ámbito de la
responsabilidad se extiende a las sanciones.
Reembolso: los responsables tienen derecho de reembolso del deudor principal, en los términos
previstos en la legislación civil.
 Supuestos de responsabilidad tributaria SOLIDARIA previstos en la LGT:
·Los que causen o colaboren activamente en la realización de una infracción tributaria.  El alcance de
la responsabilidad se extiende a las sanciones.  Ejemplo: PF o PJ que tiene un asesor fiscal. Y este
asesor, junto a la PF o PJ diseñan un plan de evasión fiscal. La admisntracion tributaria se da cuenta
y le giran a X una liquidación complementaria por la deuda no ingresada y una liquidación por
sanción. 🡪la administración tributaria intentará cobrar de X porque él es quien firmo, es el autor.
Pero como a veces la administración sabe que el autor intelectual es el asesor, le proclama
responsable solidario. Es decir, si no pedo cobrar del contribuyente iré a por ti, ya que sin ti el no
hubiera actuado de esa manera.
·Los participes o cotitulares de entidades sin personalidad jurídica:  responden de las obligaciones
tributarias materiales de las dichas entidades en proporción a sus respectivas participaciones.  Art
35.4 LGT “tendrán la consideración de obligados tributarios en las leyes en que así se establezca, las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición”. Estas
herencias yacentes desempeñan el papel de deudor principal. Pero si no paga se prevé un supuesto de
responsabilidad tributaria. Ejemplo: imaginemos un local de negocio. Este local de negocio es
propiedad de 3 hermanos: los señores A, B C y D.  lo que la administración tributaria va a sugerir
que hagas es que constituyas una comunidad de bienes, llamada Zul. Imaginemos el caso del IBI, se
designa una cuenta corriente y en esta cuenta corriente no hay fondos. Si la administración no puede
cobrar de Zul, se dirigirá contra los comuneros, que son responsables solidarios. Les dirigirá a cada
uno de ellos un acto de derivación de responsabilidad. Se conoce esto como responsabilidad
solidaria impropia. Será en proporción.
Personas o entidades que sucedan por cualquier concepto, en la titularidad o ejercicio de
explotaciones o actividades económicas:
 Aunque este supuesto de responsabilidad hace de “sucedan en cualquier concepto…” no
estamos ante un supuesto de sucesión mortis causa, sino que es una transmisión intervivos. A
es propietario de un negocio y B quiere comprárselo.
  Si B quiere comprarle el negocio a A, cuidado que esto puede tenerle transcendencia
tributaria porque B tiene que tener en cuenta que según y como haga las cosas, va a
responder de las obligaciones que tuviera pendiente A, derivadas del ejercicio de la
explotación. O sea que si A, tuviese obligaciones de IVA, obligaciones de Imp. Sociedades
que no hubiese satisfecho, B puede encontrarse con que primero intenten cobrar de A pero
luego pueden cobrar de él.
 Esta responsabilidad no solo se exige al que efectivamente adquiera la titularidad jurídica de
la actividad, sino también aquel que sin adquirir la titularidad jurídica suceda en el
ejercicio.  Se excluye la sucesión mortis causa pero también la adquisición mediante
procedimiento concursal, porque tienen sus propias regulaciones.
  Para librarse de las sanciones puede pedir una certificación de cuales son las deudas y
sanciones pendientes del titular anterior. Pero para eso el anterior titular debe dar permiso, y
si no da permiso, igual es que algo oculta. 
 La responsabilidad del adquiriente se limitará a las deudas y sanciones que consten en esta
certificación. Si ve que hay muchas deudas, puede negociar el precio. Si me pedía 18.000
pero tiene muchas deudas, negocian y el precio se queda en 10.000.
Personas y entidades cuyo comportamiento obstruye la acción recaudatoria de la administración. En
este caso, el responsable no solo responderá de la deuda en periodo voluntario de pago, sino que su
responsabilidad se extenderá a los recargos, intereses de demora y a las sanciones hasta el importe
del valor de los bienes o derechos que se hubiesen podido embargar o enajenar por parte de la
administración tributaria. Hay dos reglas generales: en principio el responsable solo responde de la
deuda tributaria del deudor principal en periodo voluntario. La otra idea, es que el responsable no
responde, por regla general de las sanciones. Ambas reglas tienen excepciones. La primera idea
general nombrada tiene la excepción que vemos ahora (supuestos de personas o entidades que
responden de la deuda del deudor principal porque obstruyen la acción recaudatoria de la
administración). La segunda idea tiene varias excepciones (causan o colaboran activamente…)
Las personas que obstruyen la actuación son

a)     Los que causen o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derecho del obligado al
pago con la finalidad de impedir la actuación de la administración tributaria.
b)    Las personas o entidades que, por culpa o negligencia, no cumplan con una orden de embargo.
c)     Personas que, teniendo conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la
garantía, colaboren, o consientan en el levantamiento de bienes o derecho embargados o de aquellos
bienes o derechos sobre los que se hayan constituido la medida cautelar o la garantía.
d)    Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez hayan recibido la
notificación de embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de los mismos.
 
Supuestos de responsabilidad tributaria subsidiaria art 43 LGT
-       Los administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas cuando estas no hayan
cumplido sus obligaciones tributarias en tres supuestos:
a)     Cuando la persona jurídica haya cometido infracción tributaria y los administradores se
encuentren en alguna de las situaciones siguientes:
§  Que no hayan realizado los actos necesarios que les correspondan por el cumplimiento de las
obligaciones y los deberes tributarios
§  Que hayan consentido el incumplimiento por parte de aquellos que dependan de ellos
§  Que hayan adoptado acuerdo que posibiliten las infracciones.
El ámbito de responsabilidad se extiende a las sanciones
b)    Cuando la persona jurídica haya cesado en ele ejercicio de sus actividades, los administradores
son responsables por las obligaciones meritadas que estuvieran pendientes en el momento del cese,
siempre que no hayan hecho eso que es necesario para su pago o hayan adoptado acuerdos o tomado
medias causantes de la falta del pago.
-       Cuando, continuado en el ejercicio de la actividad desarrollada por la persona física, de manera
reiterada se hayan presentado autoliquidaciones sin ingreso correspondientes a tributos el importe de
los cuales se haya de repercutir (ejemplo IVA), o a cantidades que hayan de ser objeto de retención a
trabajadores, profesionales u otros empresarios (ejemplo IRPF, IS i IRNR,) y se pueda acreditar  que
esta presentación no obedece a una intención real de cumplir la obligación tributaria objeto de
autoliquidación
-       Integrantes de la admisntracion concursal y los liquidadores de sociedades y entidades que no
hayan realizado las gestiones necesarias para el cumplimiento integro de las obligaciones meritadas
con anterioridad a estas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las
obligaciones tributarias posteriores responderán como administradores cuando tendrán atribuidas
funciones de administración.
-       Los adquirientes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los términos del
articulo 79 LGT
-       Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando actúen en nombre y por cuenta de sus
comitentes.
-       Personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de
servicios correspondientes a su actividad económica principal son responsables por las obligaciones
tributarias referentes a tributos que se hayan de repercutir o cantidades que se hayan de retener a
trabajadores, profesionales o otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios
objeto de la contratación o subcontratación.
-       Supuestos de responsabilidad tributaria por levantamiento del velo. Se trata de dos supuestos
que han referencia a la creación o la utilización abusiva de personas jurídicas con la finalidad de
evitar la responsabilidad patrimonial universal frente la hacienda pública, cuando exista unidad de
personas o esferas económicas o confusión o desviación patrimonial.
a)     Personas o entidades que tienen el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto de las
personas jurídicas o en las que concurra una voluntad rectora común con estas. La responsabilidad se
extiende a las obligaciones tributarias y a las sanciones de estas personas.
b)    Personas o entidades de las que los obligados tributarios tienen el control efectivo , total o
parcial en en las que concurra una voluntad   rectora común con los dichos obligados por las
obligaciones tributarias, de estos. El alcance de la responsabilidad se extiende a las sanciones.
Artículo 64. Afección real en la transmisión y responsabilidad solidaria en la cotitularidad.
1. En los supuestos de cambio, por cualquier causa, en la titularidad de los derechos que constituyen
el hecho imponible de este impuesto, los bienes inmuebles objeto de dichos derechos quedarán
afectos al pago de la totalidad de la cuota tributaria, en régimen de responsabilidad subsidiaria, en los
términos previstos en la Ley General Tributaria. A estos efectos, los notarios solicitarán información
y advertirán expresamente a los comparecientes en los documentos que autoricen sobre las deudas
pendientes por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles asociadas al inmueble que se transmite, sobre el
plazo dentro del cual están obligados los interesados a presentar declaración por el impuesto, cuando
tal obligación subsista por no haberse aportado la referencia catastral del inmueble, conforme al
apartado 2 del artículo 43 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario y otras normas
tributarias, sobre la afección de los bienes al pago de la cuota tributaria y, asimismo, sobre las
responsabilidades en que incurran por la falta de presentación de declaraciones, el no efectuarlas en
plazo o la presentación de declaraciones falsas, incompletas o inexactas, conforme a lo previsto en el
artículo 70 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario y otras normas tributarias.
2. Responden solidariamente de la cuota de este impuesto, y en proporción a sus respectivas
participaciones, los copartícipes o cotitulares de las entidades a que se refiere el artículo 35.4. de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, si figuran inscritos como tales en el Catastro
Inmobiliario. De no figurar inscritos, la responsabilidad se exigirá por partes iguales en todo caso.
A es propietario de un piso.
B compra el piso el 30 de marzo. A no ha pagado el IBI devengado el 1 de enero de cada año.   En
ese momento B no era el propietario. Pero solo por el hecho d comprar el piso, deviene responsable
subsidiario de la deuda tributaria que NO ingrese A. antes de proceder contra él, se deberá obtener
una declaración de fallido de A.
¿Cómo va a responder b? responderá con el piso, porque el inmueble queda afecto al pago de la
deuda tributaria.  Entonces sigue el mecanismo de la responsabilidad subsidiaria. O sea, la
administración primero intentará el cobreo de A, pero lo intentara con tanta intensidad que como es
un supuesto de responsabilidad subsidiaria debe obtener una declaración de fallido de A. si esta la
obtiene, es cuando puede dirigirse contra B, porque es responsable subsidiario.  Esta responsabilidad
subsidiaria no se proyecta sobre las cuentas de B, sino que se le amenaza con quitar el piso.
III. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL AMBITO TRIBUTARIO.
Regulación: art. 44 LGT
Por lo tanto, tienen capacidad de obrar en el ámbito tributario:
 Los mayores de edad, de manera plena.
 Los menores emancipados
 Los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las
actividades de ejercicio de las cuales se les este permitido por ordenamiento jurídico sin la
asistencia 
IV-LA REPRESENTACION EN EL AMBITO TRIBUTARIO.
1.REPRESENTACION LEGAL
Regulación: arts.45 LGT y 110 RGIT.
El representante legal ha de acreditar su condición ante la administración. A si mismo se puede
considerar representante a quien figure inscrito como tal en el correspondiente registro público.
Representación legal de personas físicas: cuando una persona física no tiene capacidad de obrar o
esta capacidad se encuentra limitada, el ordenamiento jurídico prevé que su actuación jurídica se
realice mediante un representante legal.
Representación legal de las personas jurídicas: las personas que por disposición de la ley o por
acuerdo válidamente adoptado ostenten la titularidad de los órganos a los que corresponda su
representación en el momento en el que se produzcan actuaciones 
Representación legal de las entidades sin personalidad jurídica que tengan la condición de obligados
tributarios: la persona que tenga atribuida su representación, siempre que res FALTA
2.LA REPRESENTACION VOLUNTARIA.
Regulación: arts. 46 LGT y 111 RGGIT.
La representación voluntaria se presume concedida por actos de mero trámite. Si concurre más de un
titular en una misma obligación tributaria se presume otorgada a cualquiera de los obligados salvo
que se produzca una manifestación expresa en contrario.
3.EL REPRESENTANTE DEL NO RESIDENTE ( en territorio español).
Regulación art 47 LGT
Los no residentes están obligados a designar representante por sus relaciones con la hacienda pública
en los siguientes supuestos (i) cuando operen mediante establecimiento permanente situado en el
territorio español; (ii) cuando así lo establezca la normativa tributaria o (iii) cuando por las
características de la operación realizada o por la cuantía de la renta obtenido asi lo requiera la
administración tributaria.
La designación del representante se ha de comunicar a la administración tributaria.
IRPF 🡪 Permanencia de más de 183 días en suelo español, si tiene el núcleo principal de sus bases
económicas en territorio español y se prevé una presunción iuris tantum; puede ser que el o ella no
cumpla alguno de los dos anteriores requisitos, pero que si que lo tengan su cónyuge del cual no este
separado legalmente o sus hijos menores de edad. Es decir; la idea es que alguien que no es residente
en territorio español si que lo sean aquellos con los que tienen relaciones familiares, puede acreditar
que aunque su familia vive en España.
4.DISPOSICIONES COMUNES A LA REPRESENTACION LEGAL Y VOLUNTARIA. (
ART. 112 RGGIT)4
La representación legal o voluntaria se ha de acreditar en la primera actuación ante la administración
que se realice mediante representante.
La falta o insuficiencia de representación no impide que se tenga por realizado el acto o tramite
siempre que se aporte o subsane en el término de 10 días. 🡪 EJEMPLO: A interpone un recurso,
actuación que necesita el nombramiento de representante y no aporta el documento de la acreditación
de la representación. El recurso se entenderá interpuesto y en el plazo de 10 dias puedes subsanar el
error.
Si el representante no acredita la representación el acto se tiene por no realizado o el obligado
tributario por no personado, salvo que las actuaciones sean ratificadas por el obligado tributario.
Acreditada o presumida la representación, corresponde al representante probar su inexistencia. 
V-EL DOMICILIO FISCAL
Regulación art 48LGT.
Noción: lugar de localización del obligado tributario a los efectos de sus relaciones con la
administración tributaria.
Domicilio fiscal de las personas físicas: lugar en el que se encuentra su residencia habitual. Si la
persona física desarrolla principalmente actividades económicas, la LGT faculta a la administración
para que determine el domicilio fiscal según los criterios materiales que rijan el domicilio de las
personas jurídicas.
Diferencia entre residencia fiscal y de domicilio fiscal 🡪 la residencia fiscal es la sujeción a un
determinado impuesto, es decir; a través del criterio de la residencia fiscal lo que se dilucida es que
sistema tributario se va a aplicar a determinada persona física o jurídica.
Domicilio fiscal de las personas jurídicas y de las entidades sin personalidad jurídica del articulo
35.4 LGT. Criterio:
 En principio el lugar en el que se encuentra su domicilio social, siempre y cuando se
encuentre centralizada en este lugar la gestiona administrativa y la dirección de sus negocios.
 Si no coinciden, prevale el lugar donde se encuentre centralizado la gestión administrativa y
la dirección de los negocios de la persona jurídica.
 Si no se puede determinar el domicilio fiscal los según los criterios anteriores, será el lugar en
que se encuentre el mayor valor del inmovilizado.
Deber de los obligados tributarios de comunicar a la administración su domicilio fiscal y los cambios
que pueda experimentar (art.110 LGT)
 El cambio de domicilio fiscal no produce efectos ante la administración fiscal que se cumpla
el deber de comunicarlo
 A si mismo, este hecho no impide que los procedimientos iniciados de oficio antes de la
comunicación de  esta cambio puedan continuar tramitándose por el órgano correspondiente
al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de estos procedimientos se
realicen de acuerdo con aquello que prevé el artículo 110 LGT