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EJECUCION DE UN
TRABAJO DE
AUDITORIA
MANUAL DE APLICACIÓN GENERAL PARA EJECTUAR UN
PROCESO DE AUDITORIA EN EL CICLO DE ADQUISICIONES Y
PAGOS
El objetivo final del manual, es establecer una guía aplicable a cualquier tipo de empresa de fácil
entendimiento para el lector con el fin de que éste pueda identificar fallas dentro de su
organización previo al proceso de auditoría que se le realice y se motive a mejorar las actividades
que ejecuta en su quehacer diario y así minimizar los riesgos que puedan existir dentro de su
organización.
1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.
La planeación de auditoría es la fase de la auditoría donde el grupo auditor diseña el plan que a lo
largo del trabajo va a ejecutar. Allí se definen los temas importantes del trabajo a hacer, se
estipula cómo se va a hacer, las políticas a seguir, el alcance del trabajo, quienes lo ejecutaran, el
objetivo del trabajo, etc. etc. En términos generales se puede decir que es en la fase de planeación
donde se definen los pasos a seguir y como hacerlos durante todo el trabajo de auditoría.
Previo a la fase de planeación de auditoria, se debe diseñar una carta donde se estipula los
aspectos fundamentales de todo el trabajo de auditoría, aspectos esenciales como contar con la
aprobación del cliente como figura de autoridad del uso y conocimiento de sus procesos internos,
las razones por las cuales el cliente solicito el servicio, cuáles son términos bajo los cuales se va a
trabajar con este cliente, las responsabilidades de cada participante en el trabajo, los honoraros a
pagar, el cronograma a cumplir, etc. Todo esto con el fin de determinar si es viable realizar el
proceso de auditoria dentro de la organización y estipular claramente cómo se hará.
Una vez se haya determinado la viabilidad del trabajo de auditoria, se deberá manifestar al cliente
la aceptación del compromiso. Esto se hará mediante la carta de aceptación del compromiso o
carta de aceptación del cliente, esta carta deberá ser redactada teniendo en cuenta los siguientes
aspectos, sin embargo, hay que tener en cuenta que las necesidades de los clientes no son
siempre las mismas y por lo tanto en caso en que sea necesario esta carta va presentar
variaciones.
La información requerida de este apartado ofrece una visión general, es decir, financiera,
económica, operacional, estructural y coyuntural de la empresa y del entorno al cual pertenece. La
información se utilizará como insumo para determinar cuáles serían los factores operacionales,
transaccionales o prácticas que podrían influenciar o tener un impacto significativo en los estados
financieros y en la opinión del auditor.
El informe de conocimiento del cliente deberá tener un sustento de todas las respuestas que se
obtengan del estudio, es decir manuales, minutas, contratos, estatutos de la empresa y todo
documento que se crea relevante para el sustento de un estudio juicioso del cliente.
La obtención de la información se dará en primera instancia por parte del auditor mediante
consultas por internet, o investigación externa del entorno donde se desenvuelve. Posteriormente
mediante la coordinación coherente de entrevistas con el personal idóneo para proporcionar la
información requerida, de la aplicación de encuestas en caso de ser necesario y documentación a
través de medios electrónicos, ya sean de la industria en la que la empresa se encuentra
categorizada o documentos creados internamente, siendo estos últimos proporcionados por la
dirección y trabajadores de la empresa. Adicional se deberán hacer las visitas tanto a la empresa
en el área administrativo y operacional que se crean pertinentes para evitar sesgos en la
información y recurrir a personas externas a la organización, pero relacionadas con la industria
para obtener una visión completa de la estructura empresarial y aspectos coyunturales de la
economía que deje de lado sesgos de la información
Para la realización de este estudio se concede un ejemplo ilustrativo en el anexo “Conocimiento
del cliente”.
Una vez conocido el cliente y confirmado el trabajo de auditoría se empieza a ejecutar el trabajo
como tal, lo primero es determinar Riesgo de Negocio.
El principal riesgo que toda empresa tiene es la continuidad. Por ende es de suma importancia
hacer una evaluación a priori de la compañía que permita saber si ésta está en las condiciones
ideales para continuar con sus quehaceres ya que, como es sabido, no estará en juego sólo la
existencia de la empresa como tal, también entra en juego la reputación y la carrera profesional
de End Game, quien oficiara en este caso como compañía auditora.
El riesgo de continuidad es definido como tal, como el riesgo que tiene la empresa de no poder
seguir cumpliendo con sus objetivos, aun confiando en que los estados financieros presentados
están bien. El riesgo de continuidad de las compañías es conformado por distintas clases de
riesgos que cada organización particularmente tendrá, tanto financieros como operativos,
políticos, económicos del entorno, etc. para ejecutar una buena auditoría es conveniente evaluar
las distintas áreas que intervienen en el quehacer diario de la compañía. Como ejemplo, para
Colombina, sería útil partir desde el aspecto financiero, tomando como insumo fundamental los
estados financieros presentados para el año 2018. Posteriormente a ello, convendrá realizar un
análisis del aspecto corporativo de la organización estudiando el Sistema de Control Interno de la
compañía, para poder determinar las falencias en las operaciones y centrar el foco de auditoría en
éstas.
Para empezar por el análisis financiero es de suma importancia resaltar que los datos a usar serán
los presentados en los últimos estados financieros por la compañía, sólo si no es posible extraer la
información en el momento exacto donde se realizará el análisis. Las conclusiones que de éstos
análisis se deriven serán útiles durante el resto de la ejecución de la auditoría. Al finalizar con la
auditoría, se deberá realizar un último análisis con los datos reales surgidos del ejercicio del
negocio de la compañía durante el año con el fin de actualizar los datos encontrados, verificar la
corrección de los errores y minimización de riesgos y quizá descubrir algunos nuevos. El objetivo
esencial de esto es proporcionar información, opiniones y dictámenes más apegados a la realidad.
Para verificar el riesgo del negocio mediante el análisis financiero es conveniente valorar dos
principales riesgos que las compañías poseen y que ponen en peligro su permanencia en el
tiempo. El riesgo de Liquidez y el Riesgo de Propiedad.
1. El Riesgo de Liquidez: este indicador mide el riesgo que tiene la compañía de no poder
cumplir con las obligaciones de corto plazo, es decir, de entrar en situación de impagos. En
otras palabras, es el riesgo que tiene la compañía de quedarse sin efectivo en el corto
plazo para cumplir con las obligaciones corrientes que tiene. Para que exista este riesgo
se tienen que dar 2 condiciones: la primera es que la Estructura corriente de la compañía
sea mayor que la estructura de capital, en otras palabras, que las deudas de corto plazo
sean mayores que las de largo plazo. Y La segunda es que no se cumpla con el principio de
conformidad financiera. Para la primera condición tener claro que se calcula de la
siguiente manera:
En cuanto a la segunda condición, el principio de conformidad financiera dice que las fuentes de
financiación de largo plazo deben cubrir la inversión de largo plazo de la compañía mientras que
las fuentes de financiación de corto plazo deben cubrir la inversión de corto plazo de la compañía.
De la condición previa se extraen las fuentes de financiación de corto plazo (Estructura Corriente)
y largo plazo (Estructura de Capital), sólo resta calcular la partición porcentual de las inversiones
(activos) de corto y largo plazo:
2. Riesgo de Propiedad: este ítem dice cuál es el riesgo que tiene la compañía de que pueda
existir una toma hostil por parte de los terceros, es decir, el riesgo que se tiene de que en
algún momento la organización le pueda pertenecer más a terceros que a los mismos
propietarios.
Para que exista este riesgo deben darse 2 condiciones. La primera es que la participación de
terceros sea mayor que la de los propietarios y la segunda que esta participación de terceros vaya
en aumento durante el tiempo. Esto se traduce en que es importante que la compañía no le deba
más a usuarios externos de ella que a los mismos propietarios, y si llega a ser así es de suma
importancia que este nivel no vaya en aumento a través del tiempo:
Para evaluar este riesgo se deberán aplicar las siguientes relaciones en al menos 4 últimos estados
financieros de la compañía para poder determinar la variación en estos componentes a través del
tiempo:
Una vez evaluados los riesgos financieros se procederá a esclarecer las razones preliminares de la
existencia de éstos para, finalmente, recomendar y/o estipular en el dictamen los hallazgos
obtenidos. Una vez dejando claro las razones del porqué existen estos riesgos en la compañía es
necesario diseñar un mapa de riesgos donde se relacione el impacto que tendría para la
organización la materialización del riesgo y la probabilidad de que esto suceda.
A continuación se presenta un ejemplo de un mapa de riesgos que puede ser útil como base para
ubicar los riesgos encontrados y ver la incidencia que la materialización de éstos tendría en la
organización:
Una vez que se haya culminado con el aspecto financiero, se procede a analizar los otros aspectos
de la compañía y sus procedimientos, con el fin de poder identificar riesgos existentes en ellos que
puedan generar incorrecciones materiales para la organización.
Es conveniente realizar una matriz de estos riesgos donde se detallen el área donde se puedan
materializar los riesgos, el riesgo que se puede dar, una acción correctiva o controladora para este
riesgo y definir el encargado de ejecutar esa actividad.
Al finalizar con esa matriz, se debe identificar también la probabilidad que existe de que éste
riesgo se materialice y el impacto que éste tendría dentro de la compañía mediante el mapa de
riesgos.
A manera de ejemplo ilustrativo se anexa una matriz de riesgos existentes para distintas áreas de
Colombina S.A junto con el mapa de riesgos donde se puede visualizar la probabilidad de
ocurrencia de cada riesgo y el impacto que éste tendría dentro de la compañía.
Es de suma importancia analizar la posibilidad que tiene la compañía objeto de auditoría de, bajo
evaluaciones preliminares, seguir con su negocio en el futuro cercano.
Para ello el equipo de auditoria deberá hacer uso de información financiera y no financiera
presentada por la organización en sus Informes Anuales.
Respecto a la información financiera se podrán apoyar en los resultados obtenidos del análisis de
riesgos financieros ya que de ellos se desprende la posibilidad de cumplir o no con la hipótesis de
negocio en marcha. Sin embargo, éste análisis puede ser ampliado buscando las relaciones y
variaciones desde las distintas estructuras del estado de situación financiera, la Estructura de
Inversión y la Estructura de Financiación.
Las conclusiones que de aquí derivan permiten determinar si la compañía objeto de análisis valora
y administra de buena manera la tenencia de activos. Es importante resaltar que cada compañía
tendrá su mejor forma de administrar los activos ya que esto dependerá de su objeto social. En el
caso puntual de Colombina, al ser una compañía retail que vende productos alimenticios, lo
conveniente para ellos es mantener un inventario alto pero no tanto ya que esto podría incurrir en
pérdidas por deterioro, si deberá tener un monto significativo en la PPE ya que todo su objeto
social se desarrolla en plantas de producción con máquinas, terrenos, vehículos, etc.
Por su parte la estructura de financiación muestra de qué fuente está obteniendo la compañía sus
recursos monetarios para explicar la inversión, es decir, de dónde saca la compañía el dinero con
el que opera.
En este rubro es muy útil apoyarse en la estructura corriente y de capital hallada en los riesgos de
propiedad, ya que de aquí se puede extraer la proporción de deudas que tiene la compañía.
Adicionalmente se podrá completar el análisis con un indicador llamado, Presión a la liquidez, el
cual dictamina, de las deudas con terceros, que porcentaje son de corto plazo, y cual de largo
plazo. La utilidad de estos indicadores para la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha es
determinar la presión que tiene la compañía para solventar deudas de corto plazo, más allá de la
capacidad que tiene la empresa para pagarlas, en este punto de la auditoría es importante
determinar la existencia de éstas y la probabilidad que haya de que a razón de ellas la compañía
entre en un momento de insuficiencia líquida a corto plazo.
Será útil también visualizar desde otro punto de vista la posibilidad de seguir con el negocio en el
corto plazo, por ejemplo, el grupo de auditoría podría determinar, basados en la información de
los estados financieros, la utilidad que genera la compañía para los accionistas mediante los
márgenes de utilidad extraídos del estado de resultados. Determinar la utilidad es muy buena
herramienta ya que se podrá esclarecer si ésta es muy baja o si cumple las expectativas de los
socios ya que serán ellos quienes dependiendo de su rentabilidad final decidirán si es conveniente
o no continuar con el desarrollo del objeto social, serán ellos quienes finalmente dirán si la
compañía genera suficiente valor como para mantenerla en el tiempo.
Una vez culminado el análisis de datos financieros se procederá con análisis de información no
financiera suministrada por la organización.
Las fuentes de la información no financiera es muy variada, así como sus interpretaciones. Un
ejemplo muy práctico y aplicable es usar la información no financiera proporcionada por la misma
compañía en sus estados financieros. El informe de gestión, las notas a los estados financieros, el
informe del revisor fiscal y del auditor externo, etc. son fuentes sumamente útiles para extraer
información con la cual hacer un análisis capaz de definir la posibilidad de la compañía de seguir
bajo la hipótesis de negocio en marcha.
Por ejemplo, para Colombina S.A, se toma como fuente el informe del revisor fiscal y del auditor
externo, así:
La opinión del revisor fiscal Luis Fernando Calle con tarjeta profesional número 11002-T, quien
efectuó la auditoría de la compañía, así como la opinión de la firma Deloitte, firmada por el socio
Juan Carlos Gutiérrez, quien actuó como auditor externo para los estados financieros del 2018,
dicen confiar plenamente en el Sistema de Control Interno de la Compañía y que además los
estados financieros presentados por la organización están elaborados y presentados de forma
razonable.
Bajo esta aseveración, el Sistema de Control Interno de la compañía Colombina S.A brinda plena
confiabilidad para el grupo de auditoría End Game S.A.S de que previamente no se han obtenido
errores que hayan impedido registrar, valorar y presentar la información de una manera alejada a
la realidad. Cabe aclarar que la apreciación previa aplica sólo para confirmar la confiabilidad que
tiene el grupo auditor en los informes financieros presentados, esto no exonera a la compañía de
los análisis sustantivos de operaciones que deban ser objeto de estudio por inconsistencias
encontradas o análisis financieros que presenten variaciones materiales a lo largo del trabajo de
auditoría para el año 2019.
De acuerdo con la NIA 320 apartado 11 “El auditor determinará la materialidad de ejecución del
trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de determinar la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría”.
Con lo anterior, se esclarece que será el auditor, o grupo de auditoría, quien determinará la
materialidad y por ende, el componente crítico para ello.
La materialidad, o importancia relativa, es un valor ya sea por cuenta o en conjunto del estado
financiero, que al ser superado determinará dicha cuenta como objeto de revisión ya que una
variación en ella afectará la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información
financiera. Por ende, la importancia relativa determinará el alcance del trabajo de auditoría.
La selección del componente crítico dependerá de las características de la compañía que se esté
auditando. Los componentes recomendados son: Utilidad Antes de Impuesto, Patrimonio o
Activos Corrientes.
Activo Corriente: será usado con compañías en donde este rubro sea relevante.
Para ejemplificar el cálculo de la materialidad se efectuará el proceso con los Estados Financieros
de Colombina S.A así:
Debido al comportamiento irregular que ha tenido éste rubro a través del tiempo se debió hacer
un proceso de estabilización con los datos de los últimos 3 años para presupuestar la Utilidad
Antes de Impuesto para el 2019.
Una vez seleccionado el componente crítico se procederá a calcular la materialidad general con la
que la compañía End Game S.A.S ejecutará su trabajo de auditoría. Cabe resaltar que el momento
en el cual se está preparando todo es el inicial, por ende la materialidad a usar es la de planeación.
En cuanto a la disminución de la materialidad general para calcular la Materialidad de Planeación
el grupo auditor decidió ser conservador y usar una política de reducir el 25% de la materialidad
general.
En cuanto a la materialidad de Ajustes Individuales End Game S.A.S tiene como política usar el 5%
de la materialidad general.
Así pues la UAI proyectada para 2019 es de $ 65.389. La materialidad de Planeación para el trabajo
de auditoría es de $ 4.904 y la Materialidad de ajustes individuales es de $ 327. Cifras expresadas
en Millones de Pesos Colombianos. (Ver anexo “Materialidad”)
Luego del análisis y la asignación de las respectivas calificaciones se procede a realizar el mapa de
riesgos. Este es una herramienta que tiene por objeto mostrar gráficamente el diagnóstico del
proceso de evaluación de riesgos en una fecha dada. Se determina mediante la interacción de la
probabilidad o frecuencia por el impacto de los tipos de riesgos en los diferentes procesos,
actividades o funciones de un negocio. En simultáneo, contribuye a realizar una revisión o
diagnóstico del control interno que existe para mitigar los riesgos. (Chang, 2018).
En el anexo “Valoración del Riesgo”, se expone un modelo de mapa de riesgos, para elaborarlo es
necesario tener en cuenta los riesgos planteados en la matriz del anexo “Matriz de Riesgos”, en
conjunto con la valoración dada al impacto y a la probabilidad de ocurrencia, ya que dependiendo
de estos dos últimos, se ubica el riesgo en el mapa, siendo el extremo derecho superior la
ubicación del riego intolerable que está asociado con consecuencias extremadamente dañinas
para la compañía y siendo el extremo inferior derecho el riesgo tolerable, el cual no representa
impactos importantes si se materializa.
En este ítem es necesario comprender el control interno del ciclo operacional, para esto usamos
los cuestionarios de control interno, se debe hacer evaluando el riesgo de control planeado y
determinar el alcance de las pruebas de control ya que si desde el principio el auditor observa que
existen deficiencias en el sistema de control interno del cliente, se traduce en un mayor alcance
del trabajo del auditor o si por el contrario existen controles claves e indicios de un buen sistema
de control interno que lleve al auditor a ganar un mayor grado de confianza en su cliente, y por
último se debe diseñar las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones que cubran
con los objetivos de auditoria relacionados a operaciones.
Con base en el cuestionario de control interno el auditor se hace una idea sobre los controles que
existen alrededor de la compañía, ahora bien, se deben evaluar si existen controles claves que
permitan impedir o detectar errores materiales en los estados financieros, “Como parte de la
evaluación, la administración evalúa la información referente a cómo se inician, autorizan,
registran, procesan y reportan las operaciones importantes para identificar los puntos en el flujo
de operaciones donde podrían ocurrir errores de importancia debido a equivocaciones o fraudes.”
(Arens, Randal, & Beasley, 2007) pg 272, en este orden de ideas la administración debe informar
sobre fallas en su sistema de control interno, ya que si existe aunque sea una falla material, es
imposible decir que el control interno opera de manera eficiente.
“Las pruebas que realiza la administración a la eficacia operativa incluyen una mezcla de
interrogatorios al personal, revisión de documentación relevante, observación de las operaciones
de la compañía y re-desempeño de la aplicación de los controles.” (Arens, Randal, & Beasley,
2007) pg 272, en este orden de ideas, el equipo de auditoria elabora un papel de trabajo para el
diseño de pruebas de control y sustantiva de operaciones que cubran los objetivos de auditora
relacionados con operaciones como lo son ocurrencia, integridad, exactitud, corte y clasificación,
tal como se muestra en el anexo “Pruebas de Controles”, donde se muestran pruebas de
controles comunes, que nos ayudan con la verificación de los controles y la estimación o reducción
del riego de control.
2.4 CALIFICAR EL RIESGO DE CONTROL DEL PROCESO O CICLO PARA CADA OBJETIVO DE
AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE CONTROL.
De acuerdo con el mapa de riesgos tenemos que, por ejemplo, existe un alto riesgo de que se
registren cuentas inexistentes o por el monto incorrecto ya sean cuentas por adquisiciones o por
pagos, lo cual afecto los objetivos de ocurrencia, integridad y exactitud, en ese orden de ideas
podemos decir que en este ciclo las pruebas de control relacionadas con los objetivos ocurrencia,
integridad y exactitud se relacionan con un nivel de riego medio / alto, y las actividades
relacionadas con los objetivos de corte y clasificación representan un riesgo bajo, aunque se hace
la salvedad de que pueden existir operaciones cuyo error representa un riesgo alto para la
expedición del dictamen, sin importar que cual objetivo de auditoria esté relacionado con dicha
operación.
2.5 EMITIR INFORME DE RECOMENDACIONES SOBRE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL
ENCONTRADAS
3 AUDITORÍA FINANCIERA.
En esta fase del trabajo se procede a evaluar ya los saldos de las cuentas objeto de revisión. En
esta fase se hace uso de los datos recopilados hasta acá, en el sentido de la confianza de los datos
suministrados, es decir, si el grupo auditor ha concluido que se puede confiar en el sistema de
control que la compañía usa, podrá tener más confianza acerca de los datos presentados. Sin
embargo, es importante aclarar que será decisión del auditor, de acuerdo a su opinión profesional,
y a los datos recopilados hasta acá, el alcance de su trabajo, teniendo en cuenta el grado de
importancia relativa que pueden tener ciertas cuentas que tienen que ver en este ciclo.
3.1 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos Analíticos para la auditoria y el uso de estos son de suma importancia para el
ciclo de adquisiciones y pagos ya que con en estos el auditor puede evaluar la razonabilidad de
una cuenta y hacer otras comparaciones de cantidades registradas de acuerdo con las expectativas
del auditor, por esto el auditor debe verificar las cuentas asociadas para esté, en este caso
tenemos tres cuentas de alto riesgo que se relacionan al ciclo de adquisiciones y pagos: la
Propiedad, Planta y Equipo –PPE-, las Cuentas por Pagar y el Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
Este último es importante tanto para este ciclo como para todos los otros ciclos relacionados con
la auditoria por su alto riesgo de fraude. Los procedimientos analíticos se utilizan en la planeación
para entender el negocio del cliente y la industria y a lo largo de la auditoría para identificar
posibles errores, reducir las pruebas detalladas y evaluar las cuestiones de la empresa en marcha.
El uso de procedimientos analíticos ha aumentado debido a su efectividad para identificar posibles
errores a un bajo costo y son requeridos en las fases de planeación y terminación de la auditoría.
A continuación, se muestra un paso a paso útil para el diseño de pruebas sustantivas, cabe resaltar
que la estipulación de los siguientes pasos,
Debido a que, por lo general, la contabilidad en las compañías se lleva bajo el principio de la
causación, todas las operaciones del ciclo de adquisición y pago fluyen a través de las cuentas por
pagar, por lo tanto esta cuenta es crucial para cualquier auditoría del ciclo de adquisición y pago.
Si las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones relacionadas muestran que los
controles están operando de manera efectiva, el auditor podrá reducir los procedimientos
analíticos y pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar. Sin embargo, debido a que las
cuentas por pagar tienden a ser materiales para varias compañías, los auditores casi siempre
realizan procedimientos analíticos extensos y algunas pruebas de detalles de saldos de dicha
cuenta.
Para poder desarrollar el auditor las pruebas detalladas de saldos adecuadas deberán en primer
lugar seleccionar una muestra adecuada (esta también aplica para el punto anterior) existen
especialmente tres tipos de métodos de muestreo; no estadístico, el muestreo de unidades
monetarias y el muestreo de variables. Estos tres métodos basan la selección de su muestra en 14
pasos, divididos en tres secciones, los cuales se presentan a continuación:
Planeación de la muestra
• Seleccionar la muestra
• Realizar los procedimientos de auditoría: En la aplicación de los procedimientos de la
auditoría, el auditor emplea los procedimientos de auditoría adecuados para cada
elemento en la muestra con el fin de determinar si éste es correcto o contiene un error
Luego, se diseña las pruebas de detalle de saldos, para esto existe una metodología para el ciclo de
adquisiciones y pagos ésta está compuesta por tres fases, las cuales se explican a continuación:
FASE I
Identificar los riesgos del negocio del cliente El enfoque reciente de varias compañías para
mejorar sus actividades de administración de la cadena de suministro ha originado varios cambios
en el diseño de los sistemas que se utilizan para iniciar y registrar las actividades de adquisición y
pago. Es probable que existan riesgos importantes de negocio para el cliente como consecuencia
de estos. Por ejemplo, los proveedores pueden tener un acceso mayor a los registros de las
cuentas por pagar, lo que les permite monitorear de manera continua las condiciones de los saldos
por pagar y realizar conciliaciones detalladas de las operaciones.
Establecer los errores tolerables y se evaluar el riesgo inherente los auditores con frecuencia
determinan un error tolerable relativamente alto para las cuentas por pagar. Por las mismas
razones, a menudo el auditor evalúa el riesgo inherente como medio o alto. En especial, los
auditores están interesados en el objetivo de auditoría relacionado con el saldo de integridad y de
cierre para las cuentas por pagar debido al potencial de subestimaciones en el saldo de la cuenta.
Evaluación del riesgo de control y desarrollo de pruebas relacionadas una vez que el auditor
determina el error tolerable y el riesgo inherente para las cuentas por pagar, éste utiliza su
conocimiento del control interno para hacer una evaluación del riesgo de control. Las últimas
pruebas sustantivas del auditor dependen de la efectividad relativa de los controles internos
relacionados con las cuentas por pagar.
El auditor debe relacionar el riesgo de control para los objetivos de auditoría relacionados con las
operaciones y con los relacionados con el saldo, esto para decidir la evidencia planeada para las
pruebas de detalle. Los auditores a menudo se preocupan en especial por tres aspectos de los
controles internos: los controles que impiden o detectan los desfalcos, los controles sobre el cierre
y los controles relacionados con la estimación de cuentas incobrables.
Y por último FASE III que consiste en Diseñar pruebas de detalle, a continuación, se muestran
algunos ejemplos.
Procedimientos analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos de compras de bienes y servicios y saldos
de cuentas de gastos de este periodo con respecto al ejercicio anterior y con lo
presupuestado. Aquí deben cotejarse los registros contables con el presupuesto y verificar la
razonabilidad de las variaciones y su justificación por parte de la gerencia.
-Considerar la razonabilidad de las compras efectuadas, esto puede facilitarse si el ente lleva
órdenes de compra donde se detallan plazos, cantidades y condiciones de compra; todo
contrastado con la información contable.
- Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
Procedimientos analíticos:
-Análisis comparativo entre los montos de este periodo, el periodo anterior y el presupuesto
-Investigar los movimientos inusuales como desembolsos por día, semana, mes, desembolsos
anteriores y posteriores al cierre al cierre del periodo
-Revisar la contabilidad para detectar partidas significativas.
Pruebas de cumplimiento de controles:
-Revisar los flujos de fondo y presupuesto financiero para verificar la razonabilidad de los
desembolsos.
-Requerir información de los responsables sobre la fluctuación de los desembolsos y los pagos
significativos
Para concluir en el siguiente grafico se resume cómo se utilizan los cinco tipos de auditoría a fin de
obtener una garantía de auditoría para las operaciones y cuentas en el ciclo de adquisición y pago.
Los procedimientos para lograr un conocimiento del control interno y las pruebas de control
evalúan si los controles sobre las operaciones en el ciclo están funcionando de manera efectiva
para reducir el riesgo de control y así reducir las pruebas sustantivas de los saldos finales en las
cuentas relacionadas. Al combinar todos los tipos de pruebas de auditoría mostrados en la figura,
el auditor obtiene una mayor garantía general para las operaciones y cuentas en el ciclo de
adquisición y pago que la garantía que se obtiene por medio de cualquier otra prueba. Para
aumentar la garantía general para el ciclo, el auditor puede aumentar la garantía que se consigue
de cualquiera de las pruebas.
Imagen 6. Fuente: Ed Alvin A, Arens Randal J, Elder y Mark S, Beasley - Auditoria
Las recomendaciones deben tener relación con los hallazgos y riesgos identificados en la ejecución
de las auditorias, y son el valor agregado que el auditor le entrega a sus clientes, basado en buenas
prácticas, normas internacionales, NIA, así como en su experiencia, sin embargo, las
recomendaciones propuestas por el auditor están sujetas al dinamismo de las operaciones de la
organización, los cambios estructurales y de sus procesos, y deben propender en mitigar los
riesgos identificados.
Imagen 8. Fuente: Extraído vía Internet.
4 CIERRE DE AUDITORIA
En esta fase del proceso de auditoría el auditor deberá concluir, basado en su trabajo y apoyado
en su criterio profesional, sobre la razonabilidad de los estados financieros presentados por la
compañía y la funcionalidad del Sistema de Control Interno, en este caso, la razonabilidad de los
saldos mostrados en el ciclo de Adquisiciones y Pagos y la funcionalidad de las actividades de
controles implementadas. Esta fase será la que culmine el trabajo de auditoría como tal y por lo
tanto será donde el auditor emite su opinión con o sin salvedades, según sea el caso.
1. Aspectos generales
La carta de representación viene a ser el documento obtenido por la Sociedad de Auditoría, a
través del cual el titular de la entidad auditada y/o el nivel gerencial competente (Gerente
General, Gerente regional o Gerente Municipal) reconoce haber puesto a disposición de la
comisión de auditoría toda información requerida, así como haber obtenido manifestaciones o
cualquier hecho significativo ocurrido durante el período del examen realizado
2. Importancia
Es importante porque las posibilidades de interpretaciones equivocadas entre el auditor y la
administración se reducen cuando las manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la
administración. Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administración o gerencia
constituyen una de las fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas manifestaciones
se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a determinadas interrogantes
y, por escrito al concluirse, a través de una Carta de Representación es necesario discutir su
contenido con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de
enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar información y documentación.
3. Objetivos
1. Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la responsabilidad de los Estados
Financieros, de que no existan asuntos considerables o de materialidad que puedan afectar
la razonabilidad de los Estados Financieros.
2. Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos dentro y fuera de la
entidad.
3. Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad examinada.
4. Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administración son razonables y
congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo otras afirmaciones.
5. Tomar en consideración si las personas que representan a la entidad pueden ser consideradas
bien informadas sobre los asuntos pertinentes de la auditoría.4.
• http://www.pascualbravo.edu.co/pdf/calidad/procesoauditoria.pdf
• https://www.ccpm.org.mx/avisos/Procedimientos_del_cierre_de_una_auditoria-
8_de_octubre_2012.pdf
• https://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_inf_aud_int_2014.pdf
• NIA 700
• NIA 320
• NIA 200
• NIA 240
• Arens, A., Randal, E., & Beasley, M. (2007). Auditoria un enfoque integral. Mexico: Pearson
Educacion
• Chang, J. A. (8 de Diciembre de 2018). Auditool. Obtenido de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-interna/1844-mapa-de-riesgos-y-otras-
herramientas-practicas?fontstyle=f-larger