Clasespowerpoint 3 (14) .Pdfnov

SISTEMA TRIBUTARIO
 MIGUEL GUTIÉRREZ BENGOECHEA

 CATEDRÁTICO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
 UNIVERSIDAD DE MALAGA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LAS PERSONAS FÍSICAS
Ley 35/2006, de 28 de noviembre

Real Decreto 439/2007, de 30 de
marzo
Impuesto sobre la Renta de las
Personas físicas
 Concepto: Tributo,
 Directo
 Personal
 Progresivo-redistributivo
 Periódico (gravamen anual)
 Grava la renta de las personas físicas
 Ámbito espacial: Todo territorio español, excepción:

 País Vasco
 Comunidad Foral de Navarra
Personas físicas
 Hecho Imponible (art. 6):

- Obtención de la renta por el contribuyente
 Componen la renta del contribuyente:

- Rendimientos del trabajo
- Rendimientos del capital
- Rendimientos de actividades económicas
- Ganancias y pérdidas patrimoniales
- Imputaciones de renta: Imputaciones de rentas
inmobiliarias y derechos de imagen
Personas físicas
 Rentas exentas (art. 7)

- Prestaciones públicas por actos de terrorismo
- Indemnizaciones por responsabilidad civil y por accidentes de circulación
- Indemnizaciones por despido o cese del trabajador hasta la cuantía máxima
que fije el Estatuto de los Trabajadores
- Prestaciones de la seguridad social o entidades similares en caso de
invalidez absoluta o gran invalidez
- Pensiones por incapacidad de clases pasivas en caso de invalidez absoluta
o gran invalidez
- Becas públicas en todos los grados del sistema educativo con límites que se
fijen reglamentariamente
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS
- Anualidades por alimentos para hijos menores

- Premios artísticos, científicos o literarios
- Rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de
seguros de vida a largo plazo
- Anualidades por alimentos percibidas de los padres por
decisión judicial
- Las compensaciones por instrumentos de cobertura que
cubran los riesgos de incremento del tipo de interés variable de
los préstamos hipotecarios
Impuesto sobre la renta de las
personas físicas
 Prestaciones por desempleo en la modalidad de

pago único condicionado al mantenimiento de la
acción o participación durante un plazo de 5 años,
en el supuesto de que el contribuyente se hubiera
integrado en sociedades laborales o cooperativas de
trabajo asociado o hubiera realizado una aportación
al capital social de una entidad mercantil, o al
mantenimiento, durante idéntico plazo de la
actividad en el caso del trabajador autónomo
FÍSICAS
 Los rendimientos del trabajo percibidos efectivamente en el

extranjero siempre que se cumpla que:
 A) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad
no residente en España
 B) Que el territorio en que se realicen los trabajos se aplique
un impuesto de naturaleza análoga a la de este impuesto y el
territorio no considerado como paraíso fiscal (territorio no
cooperativo)
 C) La exención se aplicará a las retribuciones devengadas en
el extranjero con el límite de 60.100 euros
Personas Físicas
 Contribuyente (art. 8):

a) Personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
español
- Permanencia: más de 183 días en el año natural en territorio español
o
- Núcleo principal o base de sus intereses o actividades en territorio
español
- Presunción Iuris tantum: se presume la residencia del contribuyente
en territorio español si su cónyuge e hijos menores residen en
España.
b) Personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero (remisión art. 10)
- Miembros del Cuerpo Diplomático
- Miembros de las Oficinas Consulares
- Funcionarios o cargo público acreditado en el extranjero
- Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero
Personas físicas
 Individualización de rentas (art. 11)

1. Las rentas se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio
2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a
su obtención
3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos
4. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen
de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y los recursos humanos afectos a las actividades
5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que
sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan. Las
ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o
derechos en que se manifiesten
Personas físicas
 Período impositivo (art. 12)

- Regla general: año natural
- Devengo: 31 de diciembre
 Período impositivo inferior al año natural (art. 13)
- Causa única: fallecimiento
- Devengo: fecha del fallecimiento
 Imputación temporal (art. 14)
- Regla general:
1. RT, RKM, RKI: período en que sea exigible por su perceptor
2. RAE: según lo dispuesto en la LIS (criterio de devengo o caja)
3. GyP: período en que tenga lugar la alteración patrimonial
- Reglas especiales (art. 14.2 y 3)
IMPUTACIÓN TEMPORAL (ART 14
 RENDIMIENTO DEL TRABAJO PERSONAL: CUANDO SEA EXIGIBLE
 RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO Y MOBILIARIO: CUANDO SEA EXIGIBLE
 RENDIMIENTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA: CON ARREGLO A LAS NORMAS DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (CRITERIO DEL DEVENGO O CAJA)
 VARIACIONES PATRIMONIALES: CUANDO ESTAS SE REALICEN
 PERCEPCIONES PENDIENTES DE RESOLUCIÓN JUDICIAL: HASTA QUE LA
SENTENCIA QUE RECONOZCA LAS RENTAS SEA FIRME
 EN LAS RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL CORRESPONDIENTE A OTROS
EJERCICIOS FISCALES SE IMPUTARÁN A ESTOS EJERCICIOS, REALIZANDO EL
CONTRIBUYENTE UNA DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA SIN INCLUIR
INTERESES NI SANCIONES
 OPERACIONES A PLAZO: PUEDEN SEGUIR EL CRITERIO DE DEVENGO O CAJA
(CUANDO EL TIEMPO QUE TRANSCURRE ENTRE PAGOS ES SUPERIOR A UN AÑO)
Personas físicas
 Rendimientos del trabajo

Dinerarios (art. 17-19) En especie (art. 43) Cesiones de
bienes y derechos total o
- Sueldos y salarios parcialmente gratuito
- Prestaciones por desempleo
Vivienda gratuita: Un 10 % del valor
- Gastos de representación
catastral o un 5 % si el VC ha sido
- Dietas y gastos de viaje
revisado con el límite del 10 % de las
- Estancia: exenta previa justificación
restantes retribuciones
- Transporte: Exento si es público. Si es en
Vehículos Uso: 20 % del coste de
vehículo privado 0.19 euros por Km
adquisición y si la empresa no es la
- Manutención (pernocta en distintos
propietaria por el valor de mercado como
municipios): 53.34 en España y 91.35 en el
si fuese nuevo. En caso de entrega por el
extranjero
valor de adquisición más tributos
- Conferencias y cursos
Planes de pensiones: cantidad aportada
- Pensiones públicas y de planes de
al trabajador
pensiones privados
A todas las retribuciones en especie
(excepto a los planes de pensiones) la
empresa debe practicar un ingreso a
cuenta salvo que la empresa repercuta el
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
 La empresa X cedió al Sr Y trabajador de la misma un vehículo

que utiliza para fines particulares y laborales. El porcentaje
para uso laboral se estima en un 30 %. El coste de adquisición
del vehículo para la empresa es de 30.000 euros. El vehículo
es un híbrido. El ingreso a cuenta es de 1300 euros
 A tenor del artículo 48. bis Rgto IRPF
 Vehículos híbridos: 20 % de reducción y valor < o = 35.000
 Vehículos eléctricos: 30 % de reducción
 Vehículos con emisiones < o = 120 gr y valor < o = 25000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS
 RETRIBUCIÓN EN ESPECIE: 20 % (30.000) = 6000

 REDUCCIÓN EFICIENCIA ENERGÉTICA: 20 %
(6000) = 1.200
 USO PRIVATIVO: 70 % (6000 – 1.200) = 3.360
 RETRIBUCIÓN EN ESPECIE TOTAL:
 3360 + 1300 = 4660
FÍSICAS
 El Sr X tiene a su disposición para uso

particular desde el 1 de enero de 2017 un
vehículo propiedad de la empresa que lo
adquirió por 20.000 euros. El 1 de enero de
2020 la empresa entrega gratuitamente el
vehículo al trabajador. Supongamos que el
ingreso a cuenta no repercutido es de 4000
euros.
FÍSICAS
 Durante los años 2017, 2018 y 2019 la retribución

en especie la retribución por el uso fue del 20
%*(20.000) = 4000 euros
 Como han sido tres años el gravamen total es la
suma. 3 * 4000 = 12.000
 Valoración de la entrega: 20.000 – 12.000 = 8.000
 Retribución en especie: 8.000 + 4000(ingreso a
cuenta) = 12.000 euros
Impuestos sobre la Renta de las
Personas Físicas
 Gastos deducibles:
 Cotizaciones a la Seguridad Social
 Detracciones por derechos pasivos
 Cotización obligatoria a Colegios profesionales Máx : 500 euros
 Cuotas sindicales
 Cotizaciones a colegios de huérfanos
 Gastos de defensa jurídica Máx. 300
 Reducción: 2000 (tendrá como límite los rendimientos íntegros una vez
minorado los gastos deducibles)
 Hay otras reducciones por cambio de residencia en temas laborales,
discapacidad y por la cuantía del rendimiento del trabajo personal. Nunca
podrá computarse un rendimiento del trabajo negativo
Personas Físicas
 A tenor del artículo 17.2 LIRPF “Los rendimientos íntegros

generados en un período superior a 2 años o considerados
como notoriamente irregulares podrán reducirse en un 30 %
con el límite del rendimiento íntegro de 300.000 euros
 Un trabajador percibe un premio de la empresa por 10.000
euros por los diez años trabajados
 Rendimiento del trabajo reducido: 10.000 * 70 % = 7000 euros
Supuesto Práctico (planteamiento)
 El Sr. X trabaja en la Sociedad X y obtiene los

siguientes ingresos¨:
 Sueldo anual: 50.000
 La empresa le cede el uso un vehículo cuyo coste
es de 23.000 euros (Retención del trabajador: 26%)
 Gastos:
 Seguridad Social: 5.000 euros
 Cuota sindical: 300 euros
Supuesto práctico (solución)
 Rendimiento integro : Sueldo: 50.000
 Retribución en especie: 20 % (23.000) + 26%* (20 %*23.000): 5796
 Gastos:
 Seguridad Social – 5000
 Cuota sindical: - 300
 Rendimiento neto: 50.496
 Reducción general : - 2000
 Rendimiento neto reducido: 48.496
 En el supuesto de que la empresa hubiera cedido el uso de una vivienda de su propiedad

de valor catastral no actualizado de 100.000; la retribución en especie sería:
 10% (100.000)= 10.000 es superior al 10 % (50.000) = 5000 luego la retribución en
especie será:
 R = 5000 + 26 % (5.000)) = 5000 + 1300 = 6.300
Personas físicas (Capital inmobiliario)
Rendimientos íntegros (art. 22)

- Derivados del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades
de uso y disfrute
Gastos deducibles (art. 23)
a) Gastos necesarios para la obtención del rendimiento
- Intereses sobre capitales ajenos para financiar el inmueble en cómputo anual
- Tributos y recargos no estatales
- Amortización del inmueble : 3 % (la mayor del valor catastral o de adquisición)
- Cantidades devengadas por terceros por servicios personales
Reparación y conservación (este gasto junto a los intereses sobre capitales ajenos no pueden
superar los rendimientos íntegros. El exceso se puede compensar en los 4 años siguientes)
Arrendatarios morosos: (Cuando entre la primera gestión de cobro y el final del período impositivo
transcurren más de 6 meses)
Reducciones (art. 23.2)

- Alquiler destinado a vivienda: 60% (El alquiler de los locales de negocio no tienen
derecho la reducción) (si se descubren rentas ocultas a estas rentas no se aplica la
reducción del 60 %)
- Rendimientos irregulares: 30%
Personas Físicas
 En el supuesto de la cesión o traspaso del local de negocio: para el

cedente se origina una variación patrimonial determinada por la
diferencia entre el valor de percepción menos el valor o precio de
adquisición del mismo.
 Si el propietario del local comercial percibiese alguna renta sería
considerada como rendimiento del capital inmobiliario de carácter
irregular y por lo tanto sometido a la reducción del 30 %
 También se considera rendimiento del capital inmobiliario irregular las
indemnizaciones que perciba el propietario del arrendatario por daños
ocasionados en el inmueble.
Personas Físicas
 El Sr x alquila a una familia un piso en Marbella por 2000 euros mensuales. El valor
catastral del inmueble es de 100.000 (la construcción supone el 70 % del valor del
inmueble) y el valor de adquisición fue de 300.000 euros. En cuanto a los gastos aparecen
los siguientes:
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 1500
 Comunidad anual: 700
 Intereses de préstamo hipotecario. 3000
 Reparación: (pintura del piso): 500
 Mejora (Puerta blindada). 2000
 Seguro de hogar: 450
Personas Físicas
 Rendimiento íntegro: 2000*12= 24.000
 Gastos deducibles:
 IBI: - 1500
 Comunidad: -700
 Intereses de préstamo hipotecario: -3000
 Reparación: -500
 Seguro de vida (Préstamo hipotecario):- 450
 Amortización: 70% (300.000)* 3%= - 6.300
 Rendimiento neto reducido: 11.550 * 40% = 4.620
 Si el alquiler fuese de un local comercial o es de temporada, no se aplicaría la reducción

del 60 %
 Si el alquiler se contrata durante el año, se prorratean los gastos)
Personas Físicas
 En caso de alquiler a parientes hasta tercer

grado por consanguinidad o afinidad el
rendimiento neto no podrá ser inferior al 2 %
si el valor catastral no ha sido revisado o al
1.1 % si ha sido revisado (artículo 24 LIRPF)
FÍSICAS
 El Sr X alquila a su hija la Sra y un piso sito

en Fuengirola por 50 euros al mes. El
inmueble tiene un valor catastral de 100.000
euros y no ha sido revisado
FÍSICAS
 Solución.
 Rendimiento íntegro: 50 * 12 = 600
 No obstante, el rendimiento no puede ser
inferior: 2 % (100.000) = 2000
 Rendimiento neto capital inmobiliario : 2000
Personas Físicas
 Rendimientos del capital mobiliario: (Estos

rendimientos se integran en la base imponible del ahorro
excepto los correspondiente a “otros Rendimientos”
Rendimientos íntegros (art. 25 LIRPF)
1. Participación en los fondos propios de entidades
jurídicas
2. Cesión a tercero de capitales propios (Rdtos explícitos
e implícitos)
3. Operaciones de capitalización, seguros de vida o
invalidez. El tomador debe coincidir con el beneficiario
FÍSICAS
1. Otros rendimientos : (Se integran en la

base imponible general del IRPF)
1. Arrendamientos de bienes muebles,
negocios y subarrendamiento de inmuebles
2. Prestación de asistencia técnica
3. Cesión de derechos de autor cuando no es
el titular
4. Cesión de derechos de imagen (cuando no
sea una actividad económica)
personas Físicas
 Gastos deducibles en el Rendimiento del Capital

Mobiliario:
 Gastos de Administración de Custodia (en el supuesto de la
participación en los fondos propios de entidades)
 Todos los gastos necesarios para obtener los rendimientos en “otros
rendimientos como:
 a) Arrendamiento de bienes muebles y negocios
 b) Prestación de asistencia técnica
 c) Cesión de los derechos de autor cuando el sujeto no es el autor
 EJEMPLO: El Sr X percibe unos intereses de su cuenta corriente en
el banco T de 1000 euros anuales
 Rnto Capt Mobiliario = 1000 euros retención del 19 %
Personas Físicas
 El Sr X compra una obligación de la empresa L “SA” por

1000 euros a tres años con un valor de reembolso de 1100.
Al finalizar el segundo año ante una falta de liquidez el Sr
X enajena la obligación a la Sra W por 1050 al tercer año
esta recibe los 1100
 El Sr X rendimiento por la cesión de capitales propios:
1050 – 1000= 50
 Cuando venza la obligación la Sra W RNCM: 1100 –
1050= 50
FÍSICAS
 El Sr X percibe 1000 euros por la participación del 10 % en el capital

social de la entidad W “SA”. Gastos de administración y custodia: 20
euros
 Rendimiento por la participación en fondos propios: 1000 -20= 980
 Retención. 19 % (1000) = 190 euros
 El Sr X aporta un capital de 20.000 euros a una entidad financiera por
la que percibe una renta temporal de 400 euros al mes durante 5
años:
 Rendimiento capital mobiliario renta temporal: 400*12(
meses)*12% = 576 euros
Personas Físicas
 Seguros de vida (Rendimiento de capital

mobiliario: (tomador = beneficiario)
 El Sr X contrata un seguro de vida en virtud por el que
pagará una prima anual de 1000 euros y percibiría a los
diez años 16.000 euros
 El rendimiento de capital mobiliario: 16.000 – 10.000 =
6000
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas
 El Sr W es socio de la Sociedad X que cotiza en bolsa de la que posee

10.000 acciones. Presenta las siguientes percepciones.
 A) dividendos de 0.5 euros por acción
 B) Una prima de asistencia a junta General de Accionistas de 0.15
euros por acción
 C) Con cargo a reservas 3000 euros
 D) Entrega de 100 acciones de 12 euros de nominal liberadas
 El banco T le ha cobrado 20 euros de gastos de administración y
custodia de los valores
Personas Físicas
 Rendimiento de capital mobiliario

 Dividendos : 0.5 * 10.000 = 5000
 Prima de asistencia a Junta General de accionistas:
0.15*10.000 = 1500
 Beneficios distribuidos: 3000 euros
 Acciones liberadas: No gravadas
 Total rendimiento de capital mobiliario: 9500 – 20 = 9480
Personas Físicas
 El Sr X heredó en 2020 la propiedad intelectual de una obra literaria de su

padre. La renta conseguida en el período impositivo es de 6000 euros
 EL Sr X fue un gran deportista profesional y para este ejercicio fiscal 2020 ha
cedido la utilización de su imagen para diferentes campañas comerciales
percibiendo 30.000 euros
 El Sr X alquiló un restaurante por 25.000 euros-anual- el cual está pagando un
préstamo hipotecario en la adquisición del restaurante, los intereses
satisfechos en este ejercicio son: 9000 euros. Asimismo tuvo los siguientes
gastos:
 IBI: 1000
 Comunidad: 3000
 Seguros de incendio: 1200
 Amortización: 4000
 El Sr X está de arrendatario en un local comercial pagando un alquiler de
16.000 euros. Decide subarrendar al Sr W cobrando 20.000 euros
Personas Físicas
Rendimiento de capital mobiliario:

Propiedad intelectual: 6000
Cesión del derecho de imagen: 30.000
Alquiler del restaurante: Rendimiento íntegro: 25.000
Gastos deducibles:
Intererses pagados: 9000
IBI: - 1000
Comunidad: - 3000
Seguro de incendio. – 1200
Amortización: - 4000
Resultado: 6.800
Subarrendamiento: 20.000 – 16.000 = 4000
FÍSICAS
 Actividad económica (rendimientos de actividad

económica en el IRPF): cuando el contribuyente
ordena por cuenta propia medios de producción y
recursos humanos o uno solo de ambos, siendo su
finalidad la de intervenir en la producción o
distribución de bienes y servicios.
– El arrendamiento de bienes inmuebles: cuando
se tenga una persona empleada con contrato
laboral y a jornada completa. De lo contrario,
tributa como rendimiento de capital inmobiliario.
FÍSICAS
 “Autónomo”: Persona física que realiza una actividad

económica (empresario o profesional individual).
– Características:
 Ejerce el control total de la empresa y dirige su gestión
 No existe diferenciación entre el patrimonio mercantil y
su patrimonio civil
 Responde personalmente de todas las obligaciones que
contraiga la empresa
 No exige proceso previo de constitución
FÍSICAS
 Empresario/Profesional: depende de la actividad económica que se

vaya a desarrollar del epígrafe con el que se identifique ante la
Agencia Tributaria.
– Generalmente, las actividades profesionales requieren un título
(médico, ingeniero, profesor, abogado…); excepcionalmente, no,
como es el caso de los agentes comerciales.
– También suele distinguirse en función de si cuenta o no
exclusivamente con su esfuerzo y su trabajo. Ejemplo: profesor
que da clases en su domicilio: profesional. Ahora bien, si abre una
academia : empresario
– La distinción tiene consecuencias fiscales:. Por ejemplo, los
profesionales que facturan a” empresas” y “autónomos” han de
soportar como veremos una retención.
 Ente sin personalidad jurídica : asociación de autónomos con un proyecto

empresarial, Comunidades de Bienes (C.B), Sociedad Civil con pactos
privados y secretos ... Para pequeños negocios, poca inversión. Se produce un
cambio fiscal para sociedades civiles a partir de 2016: tributan a través del I.
Sociedades si tienen personalidad jurídica y objeto mercantil, (no las que se
dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras o
profesionales al no tener objeto mercantil)
 Entidad mercantil: SA; SRL; Sociedad Cooperativa (no tributan en el IRPF)
 Entidades en régimen de atribución de rentas. Entes que no tributan por
sus beneficios a través del IS ni del IRPF sino que los beneficios se atribuyen
a sus integrantes en función de su cuota de participación y tributan por los
mismos a través del IRPF. Sociedades civiles profesionales (LEY 2/2007)
Personas físicas
 Rendimientos de actividades económicas

Rendimientos íntegros (art. 27)
- Aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y
de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios
Métodos de cálculo
- Estimación directa (art. 30)
- Estimación objetiva (art. 31)
Reducciones (art. 32)

- Rendimientos irregulares: 30% (Límite: 300.000 euros)
´Rendimiento sobre Actividades
Económicas
 La estimación directa puede ser la normal o simplificada: ambas se basan

en la normativa del Impuesto sobre Sociedades para cuantificar el
rendimiento, no obstante hay ciertas peculiaridades en ambas formas de
determinación del rendimiento respecto a la normativa del Impuesto sobre
Sociedades (v. gr,. Son deducibles los gastos a mutualidades de previsión
social alternativas a la Seguridad Social con un límite de 14.652.36
euros).
 La estimación objetiva por signos, índices y módulos es voluntaria. Si el sujeto
pasivo renuncia a ella, todas las actividades económicas determinarán los
rendimientos por estimación directa simplificada si cumple con los requisitos de
esta, o en cualquier caso, en la estimación directa normal. Igualmente, el sujeto
pasivo puede ser excluido de la estimación objetiva por exceder los módulos de los
establecidos en la orden ministerial reguladora de este régimen de determinación
del rendimiento. Por ejemplo, si la facturación anual del negocio es superior a
150.000 euros o la adquisiciones superan está cifra (excluidas las adquisiciones de
inmovilizado) estarán excluidas del sistema de módulos
FÍSICAS
 El régimen de estimación objetiva ofrece una rebaja de las

obligaciones formales que recaen sobre los contribuyentes
que desarrollan una actividad económica como v. gr., la
llevanza de la contabilidad.
 Los rendimientos se determinan de forma objetiva a través
de elementos externos de la actividad económica real
(personal contratado, superficie del local, mesas del
negocio etcétera).
Personas Físicas
Para poder acogerse a la estimación directa simplificada el

conjunto de las actividades económicas desarrolladas por el
sujeto pasivo no puede facturar más de 600.000 euros, en caso
contrario, todas las actividades tendrían que determinar los
rendimientos por estimación directa normal. En la estimación
simplificada, los gastos por provisiones y otros de difícil
justificación se sustituye por la reducción del 5 % a la diferencia
entre ingresos y gastos sin que esta reducción pueda ser superior
a 2000 euros (art 30.2 4º LIRPF).
Si es el primer año de ejercicio de la actividad, en estimación
directa, con rendimiento neto positivo, se puede reducir el
rendimiento en un 20 % así como en el segundo año aplicándose
como máximo a la cantidad de 100.000 euros (art 32 LIRPF)
Personas Físicas
 El sujeto pasivo puede renunciar al régimen de

estimación objetiva y al de estimación directa
simplificada a final de año y tendrá efectos durante
tres años prorrogándose tácitamente. De igual
modo, cabe la renuncia tácita a la estimación
objetiva cuando se presente el primer pago
fraccionado con arreglo a la normativa de la
estimación directa
Personas Físicas
 Tendrá la consideración de gasto deducible

las primas de seguros de enfermedad
correspondiente a la propia cobertura del
contribuyente y la de su cónyuge e hijos
menores de 25 años. El límite máximo de
deducción será de 500 euros o de 1500 por
cada sujeto con discapacidad
Personas Físicas
 El Sr X es titular de un negocio de venta de equipos informáticos. Los datos

correspondientes al negocio son los siguientes:
 Ventas del ejercicio: 150.000 euros
 Indemnizaciones por pérdidas: 10.000 euros
 Gastos:
 Sueldos y Salarios: 25.000
 Seguridad Social: 1500
 Alquiler del local: 500 * 12 = 6000
 Suministros de luz, agua, teléfono: 7000
 Gastos de publicidad: 6000
 La empresa tiene una nave industrial adquirida por 150.000 (20 % suelo)
coeficiente de amortización: 3 %
Personas Físicas
 Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa normal)

 Gasto deducible:
 Sueldo y salarios: - 25.000
 Cotización Seguridad Social = - 1500
 Suministros (agua, luz, teléfono): - 7000
 Publicidad: - 6000
 Alquiler: 6000
 Amortización : 3 % (150.000 * 80 %): - 3600
 RNTO = 110.900 euros
Personas Físicas
 Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa

simplificada)
 Gasto deducible:
 Sueldo y salarios: - 25.000
 Cotización Seguridad Social = - 1500
 Suministros (agua, luz, teléfono): - 7000
 Publicidad: - 6000
 Alquiler: - 6000
 Amortización : 3 % (150.000 * 80 %): - 3600
 Reducción : 5 % (110900) = 5545 pero el límite máximo es de 2000 euros
 RNTO = 110.900 – 2000 = 108.900 euros
FÍSICAS
 Estimación objetiva: Instrucciones:

 Persona no asalariado: Empresario y cónyuges e hijos
menores que convivan con él y no constituyan personal
asalariado.
 Se computarán 1800 horas salvo que la dedicación sea inferior
en cuyo caso se haría la proporción.
 El cónyuge e hijos menores se computará al 50 % siempre que
el titular se compute por entero y no haya más de un trabajador
contratado. Si el personal no asalariado tiene una discapacidad
del 33 % o más sólo se computa el 75 %.
FÍSICAS
 Personal asalariado: Aquellos que tengan un

contrato laboral. Se computarán como asalariado el que trabaje
el número de horas fijadas en el Convenio colectivo y en su
defecto 1800 H. Si el número de horas es superior o inferior se
realizará la corrección oportuna
 No computan los trabajadores en formación
 Computan en un 60 % el asalariado menor de 19 años
 Cuando el asalariado tenga discapacidad mayor o igual al
33 % se computará el 40 % (es incompatible con la
anterior)
FÍSICAS
 Consumo de energía: La consumida

 Potencia contratada: La contratada
 Mesas: Se entiende que son para 4 personas
 Minoración de empleo:
 Hasta 1------------------------- 0.10
 Entre 1.01 y 3 ---------------------- 0.15
 Entre 3.01 y 5 ---------------------- 0.2
 Entre 5.01 y 8 ---------------------- 0.25
 Más 8 --------------------------------- 0.3
FÍSICAS
 Minoración por inversión: Amortizaciones

 Inicio de nuevas actividades:
 Primer año: 0.8
 Segundo año: 0.9
FÍSICAS
 Empresa de pequeña dimensión: (Requisitos):

 1) Persona física
 2) Ejercer una actividad en un solo local
 3) No disponer de más de un vehículo afecto a la
actividad
 4) Sin personal asalariado
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA PERSONAS
FÍSICAS
 Municipio:
 Hasta 2000 --------------------- 0.7
 De 2001 hasta 5000---------- 0.75
 Más de 5000-------------------- 0.8
 Si tuviese el negocio hasta dos trabajadores
se aplicaría el ------------------- 0.9
Impuestos sobre la Renta de las
Personas Físicas
 El Sr X titular de un restaurante de un tenedor. Junto a él, trabaja una persona

en la cocina y dos camareros. La potencia eléctrica contratada es de 15 Kw y
tiene instaladas 12 mesas.
 Los módulos de la Orden ministerial tienen el epígrafe 671.5 y marca los
siguientes módulos
 Personal asalariado: 3602,8
 Personal no asalariado: 16174.82
 Potencia eléctrica: 125.97
 Mesa: 220.45
 Máquina A: 1077.06
 Máquina B: 3810.65
Personas Físicas
 Personal asalariado: 3*3602.8 = 10808,4

 Personal no asalariado: 16174,84
 Potencia eléctrica 125.97 * 15 KW = 1889.55
 Mesas: 220.45 * 12 = 2645.4
 Rendimiento de actividad económica: 31518.19
 Deducción por asalariado: 0.1 + 2 * 0.15 = 0.4 * 3602.8 =
1441.12
 Rendimiento reducido: 31518.19 – 1441.12 = 30.077.07
Personas Físicas
 El Sr X es dueño de una Ferretería (epígrafe IAE 653.3 ) en Málaga que

atiende él mismo. Tiene una persona contratada a jornada completa. El
consumo de energía ha sido de 7500 Kw/h.
 El local donde ejerce la actividad tiene una superficie de 75 metros cuadrados
 Calcular el rendimiento neto y los pagos fraccionados. Los módulos son los
siguientes:
 Personal asalariado: 3709.88
 Personal no asalariado: 15116.66
 Consumo de energía eléctrica: 100 Kw = 51.02
 Superficie del local: metros cuadrados= 21.41
Personas Físicas
 Personal asalariado: 1 * 3709.88 = 3709.88

 Personal no asalariado: 1* 15116.66 = 15116.66
 Consumo de energía: 7500/100 * 51 = 3826.5
 Superficie del local: 75 metros cuadrados * 21.41 = 1605.75
 Minoración por asalariado : 3709.88 * 0.1 = - 370.988
 Rendimiento neto minorado: 23.887.012
 Rendimiento empresa de reducida dimensión: 23887.012 * 0.9 = 21.498.3
Personas físicas
 Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto (art. 33)
- Variación en el valor del patrimonio del contribuyente con ocasión de una alteración
patrimonial en la composición de aquél.
- La transmisión de elementos patrimoniales afectos a las actividades económicas, la ganancia
o pérdida patrimonial no se integra como una renta más de las actividades económicas sino
como variación patrimonial
- Supuestos que no constituyen alteración patrimonial (art. 33.2)
- División de la cosa común
- Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de
participación
- Supuestos en los que se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial (art. 33.3)
1. Reducciones de capital
2. Transmisiones lucrativas por muerte del contribuyente
3. Transmisiones lucrativas de empresas en relación a la LISD
4. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes
Personas Físicas
 No se computará como pérdidas:

 Las no justificadas
 Las debidas al consumo
 Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos (donación)
 Las pérdidas en el juego
 Las derivadas de transmisiones patrimoniales cuando el transmitente
vuelva a adquirir el bien dentro del año siguiente (medida frente al
Fraude tributario)
Personas Físicas
 Están exentas:
 Las variaciones patrimoniales por la venta de la vivienda habitual por personas
mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o
gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía
personal y atención a las personas de Dependencia
 La dación en pago de la vivienda habitual para el pago de la hipoteca
 Clases de variaciones patrimoniales:
 Onerosas: Valor de transmisión menos (gastos inherentes a la venta) – (Valor
de adquisición + mejoras+ gastos inherentes a la compra- amortización) (art.
35 LIRPF)
 Lucrativas: Valor real – valor de adquisición (art. 36 LIRPF)
 Elementos patrimoniales no justificados: Valor real
Personas Físicas
 (La disposición transitoria 9ª LIRPF) regula los coeficientes

reductores para las ganancias patrimoniales sobre bienes adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994. Los elementos patrimoniales
adquiridos antes de esa fecha pueden aplicar unos coeficientes
reductores, que en el caso de las acciones con cotización oficial es del
25 % por año de antigüedad y en el caso de los inmuebles es del
11.11 % por cada año de antigüedad desde la adquisición del
elemento patrimonial hasta el 31 de diciembre de 1996 y restando 2
años. No obstante, no se aplica los coeficientes para la plusvalía
correspondiente a partir del 20 de enero de 2006. La cantidad máxima
sobre la que se puede aplicar el coeficiente reductor no puede superar
la cantidad de 400.000 euros
Personas Físicas
 El Sr X adquirió un inmueble el 1 de enero de 2006 por 90.000

euros. Los gastos notariales, registrales y fiscales ascendieron
a 10.000 euros. En el año 2007 hizo una mejora por 20.000
euros. En el año 2015 enajena el inmueble por 200.000 euros
habiendo satisfecho a la Agencia Inmobiliaria 10.000 euros y
en concepto de tributos asociados a la venta 5000 euros.
 Solución:
 Variación patrimonial: (200.000 – 15000) –
(90.000+20.000+10.000) = 65.000 euros
 El incremento patrimonial se integra en la base imponible del
ahorro del IRPF
Personas Físicas
 El Sr X adquirió por herencia en 2007 un cuadro cuyo valor en

el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones fue de 350.000
euros y la cuota tributaria de ese cuadro en dicho impuesto fue
de 1400. En el año 2018 lo dona a su sobrino. El valor real del
cuadro en ese momento ascendió a 500.000 euros
 Variación patrimonial: 500.000 – (350.000 + 1.400) = 148.600

 (El resultado se integra en la base imponible del ahorro del
IRPF)
Personas Físicas
 El Sr X ha adquirido en 2012 un total de 200 acciones de la sociedad L “SA”

que cotiza en bolsa por 4 euros cada una. En el año 2014 adquirió 100
acciones de la misma sociedad a 7 euros cada una. En el año 2015 adquirió
300 acciones a 8 euros cada una. En el año 2021 enajenó 350 acciones a 10
euros cada título de renta variable. Cuando se compren acciones en diferentes
períodos de tiempo se aplica el método FIFO (primera en entrar, primera en
salir)
 Sol
 Variación patrimonial: 350*10 – (200*4+100*7+50*8) = 3500- (800+700+400) =
 VP: 3500 – 1900 = 1600
 (Se integra en la base imponible del ahorro en el IRPF)
Personas Físicas
 Exención por reinversión de la vivienda habitual (Art 38 y 41

LIRPF):
 Los sujetos pasivos que enajenen su vivienda habitual y
reinviertan la totalidad de lo percibido en la adquisición de una
nueva vivienda habitual no tendrán que tributar por la plusvalía
que obtengan. En el supuesto de reinvertir un porcentaje de lo
percibido, la exención se ajusta al porcentaje reinvertido. La
venta de la vivienda habitual debe realizarse los dos años
antes o después de la enajenación de la vivienda habitual. En
el supuesto de que la vivienda tenga una hipoteca pendiente
esta se reducirá del valor de enajenación de la vivienda
habitual.
Personas Físicas
 El Sr X compró hace 5 años su vivienda habitual y ahora lo

enajena por 250.000 euros obteniendo una ganancia de 80.000
euros. La vivienda aún tiene una hipoteca de 70.000 euros. Si
adquiere la nueva vivienda habitual en el plazo establecido por
la LIRPF por 200.000 ¿estaría exenta la ganancia patrimonial?.
Y en el caso de haber comprado la nueva vivienda por 150.000
euros.
Personas Físicas
 Reinversión: 250.000 – 70.000 = 170.000

 Adquisición de la nueva vivienda = 200.000
 Luego está exenta el 100 % ganancia
patrimonial, es decir los 80.000
 Si compra la nueva vivienda por 150.000
euros no está exenta la totalidad de la
plusvalía, tan sólo un 88.23 %
(150.000/170.000)
Personas Físicas
 Exención de la ganancia patrimonial (Art 38.3

LIRPF): Están exentas las ganancias
patrimoniales que se ponga de manifiesto con
ocasión de la transmisión de elementos
patrimoniales por contribuyentes mayores de 65
años, siempre que el importe obtenido por la
transmisión se destine en el plazo de seis meses
a constituir una renta vitalicia con un máximo de
240.000 euros.
Personas Físicas
 Imputación de rentas inmobiliarias:(El artículo 85 de la LIRPF)

 Las personas físicas que tengan inmuebles desocupados
tributarán:
 1) 2 % valor catastral no revisado
 2) 1,1 % valor catastral revisado
 3) El 1.1 % del 50 % (del mayor valor entre el comprobado o el
de adquisición) se aplica cuando el Valor catastral no haya sido
determinado o comunicado
Personas Físicas
 El Sr X adquirió el 1 de julio de 2020

una vivienda para los veraneos en
Marbella por 250.000 euros. Su valor
catastral revisado es de 100.000 euros
 Solución:
 Imputación de renta inmobiliaria:
1.1%*(100.000)*1/2 = 500
Personas físicas
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

- RT - Ganancias y - RKM - Ganancias y pérdidas
- RKI pérdidas que no patrimoniales
- RKM (art. 25.4) (art. 25.1,2,3) derivadas de
deriven de
- RAE transmisión
- IR transmisión
Integración y Integración y Integración y Integración y

compensación compensación compensación entre sí compensación entre sí
Un 25 %
del
saldo
Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo Saldo
Negativo Positivo Negativo positivo Negativo: cs positivo positivo negativo
Compensación
hasta 25%
Resto de saldo no Compensar Compensar
saldo positivo
compensado, a en 4 años en 4 años
compensar en los 4 siguientes siguientes
años siguientes
Personas Físicas
 El Sr X tiene los siguientes rendimientos:

 A) Rendimiento del trabajo: 30.000
 B) Rendimiento de capital inmobiliario: 3000
 C) Rendimiento capital mobiliario (participación fondos
propios): 1500
 Incremento patrimonial (transmisión) : 25.000
 Base Imponible del Ahorro: 25.000 + 1500 = 26.500
 Base imponible General: 30.000 + 3000 = 33.000
Personas Físicas
 El Sr X tiene los siguientes rendimientos:

 Rendimiento de trabajo personal: 23.000
 Rendimiento de actividades económicas: - 3000
 Disminución de patrimonio sin transmisión: - 2000
 Rendimiento de capital mobiliario (seguros de vida): 4000
 Incremento patrimonial (transmisión): 2000
 Disminución patrimonial (transmisión): -3500
FÍSICAS
 BASE IMPONIBLE GENERAL (RNTOS) : 23.000 – 3000 = 20.000

 BASE IMPONIBLE GENERAL (VPST) : - 2000
 BASE IMPONIBLE GENERAL: 20.000 – 2000 = 18.000 (SE
PUEDE COMPENSAR LOS -2000 DE LA VARIACIÓN
PATRIMONIAL PORQUE EL LÍMITE: 25% (20.000 ) = 5.000)
 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (RKM) = 4.000
 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (VP) = 2000 – 3500 = - 1500
 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO = 4000 – 1000 = 3000
(FALTAN POR COMPENSAR 500 DE LAS VARIACIONES
PATRIMONIALES)
Personas Físicas
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
- Reducción por aportaciones a sistemas de previsión Remanente no aplicado, con límite de la B.I.A de
social (Arts. 51, 53, 54) las reducciones por:
- Reducción por pensiones compensatorias (art. 55) -Tributación conjunta
- Reducción por tributación conjunta (art. 84) -Pensiones compensatorias y anualidades por
- Reducción por mutualidad de deportistas (D.A. 11) alimentos
BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Positiva Negativa:
compensar 4
Compensación de bases liquidables negativas 4 años
años siguientes
Aplicación de Aplicación de
tarifa estatal tarifa autonómica
Remanente no aplicado del mínimo personal
Cuota resultante de Cuota resultante de
aplicar tarifa estatal aplicar tarifa autonómica Aplicación del Aplicación del
al mínimo personal al mínimo personal tipo estatal tipo autonómico
Cuota íntegra Cuota íntegra Cuota íntegra Cuota íntegra del

general estatal general autonómica del ahorro ahorro
estatal autonómica
Personas físicas
 Reducciones en la base imponible general

- Aportaciones a sistemas de previsión social (art. 51)
- El límite a reducir es la menor de : 1500 euros ó el 30 % (rendimiento neto del trabajo
personal + actividades de económicas)
- Aportaciones a planes de pensiones de empleo: La menor de
- 8.500 euros por parte del promotor + 1500 del trabajador ó el 30 % (Rnto trabajo +
Rnto Actividad económica)
- Aportaciones a sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad
(art. 53): La cantidad no reducida se puede compensar en los 5 ejercicios siguientes
- Aportación a patrimonios protegidos (art. 54)
- Pensiones compensatorias (art. 55)
- Reducción por tributación conjunta (art. 84): 3.400 ó 2.150
- Mutualidad de previsión social de deportistas (D.A. 11ª)

Personas físicas
 Mínimo personal y familiar (arts. 56-61)

- Concepto: Parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las
necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se
somete a tributación por este Impuesto
- Compuesto por:
1. Mínimo del contribuyente (cantidad fija, 5550 euros)
2. Mínimo por descendientes; menores de 25 años y mayores discapacitados
que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros.
3. 1 hijo: 2400
4. 2 hijo: 2700
5. 3 hijo: 4000
6. 4 hijo y siguientes: 4500
Personas Físicas
 Si un hijo tiene menos de 3 años la reducción será de 2.800 euros

 Por ascendientes mayores de 65 años o discapacitados (padres o
abuelos) que convivan (el estar ingresado en una residencia se
considera convivencia) con el contribuyente: 1.150 al año
 Si la edad del ascendientes es de más de 75 años la deducción es de:
1.400 euros.
 Se debe cumplir que el ascendiente no tenga ingresos superiores a
8000 euros y no declare rentas superiores a 1.800 euros euros
Personas físicas
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

- Deducción estatal por vivienda (antes 1 enero 2013) - Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual
- 50% deducciones art. 68 (apartado 2-7) - El 50% de las deducciones estatales del art. 68 (apartados 2-7)
- 100% deducciones autonómicas
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
CUOTA LÍQUIDA TOTAL

- Deducción por doble imposición internacional (art. 80)
- Deducción por transparencia fiscal internacional (art. 91.8)
- Deducción por derechos de imagen (art. 92.4)
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN

(-) Pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
- Deducción por maternidad (art. 81)
- Deducción por familia numerosa (art.
81. bis)
RESULTADO DE LA DECLARACIÓN: DEVOLUCIÓN O INGRESO

Personas físicas
 Deducciones en cuota
- Inversión en empresas de nueva o reciente creación (art. 68.1): Se puede deducir el 30 % de las
cantidades satisfechas en el período que se trate con una base máxima de 60.000 euros
- Actividades económicas (art. 68.2)
- Donativos y otras aportaciones (art. 68.3): Donaciones al Estado, CCAA y entidades locales,
Universidades, Instituto Cervantes, asociaciones de interés público: el 75 % los primeros 150
euros el resto se deduce el 30 %
- Fundaciones: el 10 %. A los partidos políticos: 20 % Con una cantidad máxima de 600 euros.
- Rentas obtenida en Ceuta y Melilla (art. 68.4)
- Protección y difusión del Patrimonio Histórico (art. 68.5)
- Doble imposición internacional (art. 80)
- Maternidad (art. 81): Compensar costes sociales y laborales derivadas de la maternidad: 1200
euros anuales siempre que estén trabajando. Límite máximo de deducción: cotización máxima a la
Seguridad Social.
- Familia numerosa o personas con incapacidad a cargo (art. 81.bis)
- Régimen de transparencia fiscal internacional (art. 91.8)
- Derechos de imagen (art. 92.4)
- Deducción por vivienda habitual (antes del 1 de enero de 2013)
Personas físicas
 Tributación conjunta (arts. 82-84)

Podrán tributar conjuntamente las unidades familiares:
1. Cónyuges no separados legalmente, y si los hubiera:
- los hijos menores, con excepción de los que, con consentimiento de los
padres, vivan independiente de éstos
- Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada
2. Casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo
matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que
convivan con uno y otro y que reúnan los requisitos del apartado 1º
*Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo

FÍSICAS
Régimen de Impatriados: Es un régimen opcional (Art 93

LIRPF). Se aplica a aquellos trabajadores que suscriben un
contrato de trabajo con un empleador extranjero para
trabajar en España. Así como el administrador de una
entidad en la que no participe y si participa, que no supere el
25 % en el capital social. Los trabajadores tributarán como
no residentes con ciertas peculiaridades aunque sean
residentes en España.
FÍSICAS
 Requisitos:
 A) No haber tenido la residencia fiscal en España durante los
últimos 10 años
 B) Que el contribuyente no obtenga rentas obtenidas como
Establecimiento Permanente
 Base Imponible General: Rendimiento del trabajo a nivel
MUNDIAL (desde que comienza el trabajo en España). Los
primeros 600.000 euros van al 24 % y lo que supere esta
cantidad van al 47 %.
 Base Imponible del Ahorro: A los tipos fijos que marca la tarifa
impositiva
Impuesto sobre Sociedades
 Ley 27/2014, de 28 de noviembre

 Naturaleza: directo, personal, proporcional y periódico
 Sujeto pasivo: Las entidades jurídicas excepto las sociedades
civiles sin objeto mercantil aunque tengan personalidad jurídica
 Hecho imponible: (art 4.1 LIS) Constituirá hecho imponible la
obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese la
fuente u origen.
 El origen de la renta o fuente de la renta puede ser tanto
interno como internacional, es decir, se gravan tanto las rentas
obtenidas en España como en cualquier parte del mundo
 Presunción de onerosidad: Las cesiones de bienes se entienden retribuidas

salvo prueba en contra, es decir, que la contabilidad recoja tal hecho a
excepción de las operaciones entre entidades vinculadas en las cuales las
operaciones se tienen que valorar a precios de mercado (art 18 LIS)
 Residencia fiscal en España cuando:
 1) Se hubieran constituido conforme a las leyes españolas (Texto refundido de
la Ley de sociedades de capital)
 2) Que tengan el domicilio social en territorio español
 3) Que tenga la sede de dirección efectiva en territorio español (dirección y
control de los activos).
 En el caso de las entidades domiciliadas en territorios no cooperativos
cuando tengan sus bienes en territorio español
 Domicilio fiscal: Determina la Administración tributaria competente para
practicar las declaraciones o autoliquidaciones.
 Período impositivo: Es el ejercicio económico de la

entidad sin que pueda exceder de 12 meses. La
entidad jurídica tiene libertad para definir el período
impositivo como en las entidades con producción en
temporadas
 Liquidación del impuesto: la liquidación del impuesto
se realizará en los 25 días siguientes a los 6 meses
posteriores en la aprobación de las cuentas anuales
 Para realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades

partimos de la cuenta de pérdidas y ganancias de la
contabilidad en la que se contabilizan los ingresos y gastos
contables. Si los ingresos y gastos cumplen con lo regulado en
la normativa fiscal no procede la práctica de ajustes
extracontables. En este supuesto, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias coincide con la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.
 En el supuesto en que se produzca divergencias entre normas
contables y fiscales se producen los ajustes extrafiscales.
 Ajustes extracontables:
 1) Gasto contable superior al Fiscal = ajuste positivo
 2) Ingreso contable inferior al Fiscal = ajuste positivo
 3) Gasto contable que es inferior al Fiscal = ajuste negativo
 4) Ingreso contable superior al fiscal = ajuste negativo
 Base imponible I. Sociedades: Perdidas y Ganancias + o – ajustes
extracontables – base imponible negativas del Impuesto sobre
Sociedades de ejercicios anteriores
 Amortización: Recoge la depreciación por el uso, por

esta razón, empieza a amortizarse el elemento patrimonial
cuando el bien se ponga en funcionamiento. Para que la
amortización sea deducible debe estar contabilizada salvo en
los supuestos en que se practique la libertad de amortización.
 Base de amortización: Valor de adquisición más ampliaciones
o mejoras – valor residual (el valor que se obtendría si se
enajenase el elemento patrimonial al final de su vida útil)
 El plazo máximo de amortización coincide con el de su vida
útil.
 Amortización lineal: Se amortiza lineal a través de la

aplicación de un coeficiente máximo y un período máximo de
amortización
Elemento Coeficiente Período máximo

patrimonial máximo
Ordenador 25 % 8 años
 En el ejemplo anterior: Valor de adquisición del ordenador:

1500 euros
 Amortización rápida: 25 % * 1500 = 375
 Amortización lenta: 1500/8 años = 187.5
 Si la sociedad amortiza contablemente más de 375 = ajuste
positivo
 Si sociedad amortiza menos de 187.5 debería aplicarse un
ajuste negativo pero no se hace porque para ser deducible la
amortización tiene que estar contabilizado el gasto
 Amortización de activos intangibles: marcas,

patentes, derechos de traspaso y el fondo de comercio.
 A tenor del (art 12.2 LIS) se amortizarán atendiendo a su vida
útil si no es posible determinarla se amortizará como máximo
un 5 % cada año. En cualquier caso el Fondo de Comercio se
amortizará en un 5 %.
 Existen varios sistemas de amortización: Decrecientes,
números dígitos, para elementos usados y para bienes que se
usen en más de un turno de trabajo
 Libertad de amortización: Para ciertas sociedades

como las laborales se permite la libertad de
amortización fiscal lo que supone que se puede
amortizar en un solo ejercicio fiscal todo el valor del
bien aunque contablemente se amortice en más
períodos impositivos. Desde el punto de vista de la
liquidación habrá que hacer un ajuste extracontable
negativo en la cuenta de ´pérdidas y ganancias
 La Sociedad X laboral adquiere un elemento patrimonial por

50.000 euros y decide amortizar fiscalmente el bien en dos
años
Elemento Coeficiente Período máximo
patrimonial máximo: 20 % 30 años
50.000 10.000 333.33

Elemento Libertad de Coeficiente Período

patrimonial amortización máximo máximo
50.000 25.000 50.000 * 20 %= 50.000/30= 199
Ajuste (-): 10.000
15.000
Ajuste (-): 25.000 10.000 199
15.000
Ajuste (+): 0 10.000
10.000
Ajuste (+): 0 10.000
10.000
 Planes de amortización:
 El artículo 12.1. d) LIS El sujeto puede
proponer un plan de amortización a la AADD
en cualquier momento dentro del plazo de
amortización que podrá ser aceptado,
rechazado o modificado. El plazo de
resolución es de 3 meses (silencio positivo)
 Provisiones: Son pérdidas de valor, extraordinarias y

pueden ser reversibles.
 Con carácter general no son deducibles en el Impuesto sobre
sociedades aunque sí, en la contabilidad (Provisión por
depreciación de la cartera de valores) = ajustes positivos
extracontables
 Sí es gasto fiscal, la provisión por créditos incobrables y los
relativos a la depreciación de existencias
 Para que sea deducible la provisión por créditos morosos se

exige:
 1) Que el retraso en el pago sea superior a 6 meses desde el
vencimiento de la obligación hasta el cierre del período
impositivo
 2) En el supuesto en que el retraso sea menor a 6 meses
también puede deducirse fiscalmente la dotación a la provisión
si el deudor está en quiebra o concurso o haya mediado una
reclamación judicial o procedimiento arbitral de cuya
solución dependa su cobro
 La provisión por créditos morosos de entidades públicas no

son deducibles excepto que sean objeto de un procedimiento
arbitral o judicial que verse sobre su existencia
 Tampoco es deducible la dotación por provisión de créditos
morosos con entidades vinculadas salvo que estas estén en
situación de concurso
 Gastos no deducibles: (Ajustes positivos)

 1) Retribución de fondos propios: dividendos pagados a
accionistas, primas de asistencias a Junta de Accionistas
 2) El propio Impuesto sobre Sociedades como gasto
 3) Multas y sanciones (penales o administrativas) más los
recargos extemporáneos y ejecutivos. No obstante, sí son
deducibles los intereses de demora
 4) Donativos y liberalidades
 Sin embargo, sí son deducibles: gastos por atención a clientes
o proveedores (comidas, alojamientos) como máx: 1 % (cifra
neta de negocios)
 También son deducibles los gastos de marketing y para

promocionar ventas y los que con arreglo a los usos y
costumbres se efectúen respecto al personal de la empresa.
 Retribución de los administradores: con carácter general las
retribuciones a los administradores que sean retribuidos por el
cargo de representación no son deducibles salvo que estén
aprobados en los Estatutos de la sociedad
 Las retribuciones de los administradores por las funciones de

representación no constituyen gasto deducible porque por
regla general la legislación mercantil establece la gratuidad
del cargo, no obstante, si se retribuye el cargo y se recoge
como tal en los estatutos de las sociedades, sí serían
deducibles fiscalmente. Además, si los administradores tienen
funciones de gerencia u otros servicios y están amparados por
un contrato laboral especial de alta dirección, la LIS permite la
deducción de tales gastos
 No son deducibles los gastos de actuaciones contrarias al
ordenamiento jurídico (sobornos o comisiones ilegales)
 No son deducibles las contribuciones a planes de pensiones
internos (no se garantiza la solvencia ni los derechos de los
trabajadores)
 No son deducibles los gastos que deriven de operaciones
realizadas con territorios no cooperativos, salvo que se pruebe
que la operación se realice efectivamente (se presumen pagos
realizados por operaciones inexistentes)
 Los gastos por indemnizaciones:

 Los gastos por indemnizaciones por despido pueden deducirse
como gastos de personal, pero se establece como límite
máximo la mayor de:
 a) 1000.000 euros
 b) El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto
de los Trabajadores sin que pueda considerarse como tal el
establecido en el convenio, pacto o contrato
 La empresa paga a un empleado como

indemnización por despido: 1.200.000 euros
aunque como máximo según el Estatuto de
los trabajadores le corresponde: 1.100.000
 Sol: La cantidad máxima es de 1.100.000
euros
 Los gastos financieros netos (ingresos financieros – gastos

financieros) entre entidades independientes se permite su
deducción hasta el 30 % de una magnitud contable
denominada beneficio operativo. La parte no deducible podrá
compensarse en ejercicios posteriores, en todo caso, se podrá
deducir por este concepto hasta 1000.000 de euros en el
ejercicio fiscal.
 En el caso especial de endeudamiento de entidades que
formen grupo (art 42 Código comercio) no será deducible salvo
que responda a motivos válidos como alguna operación de
reestructuración empresarial.
 La sociedad X solicita un préstamo al Banco “Z” por el que

paga 120.000 euros de intereses. Los ingresos financieros son
de 10.000 y los beneficios operativos ascienden a 2.200.000
 Sol:
 Intereses netos: 120.000 – 10.000 = 110.000 euros
 Límite: 30 % (2.200.000) = 660.000
 Al ser 110.000 inferior a 660.000 sí son deducibles los gastos
financieros netos
 Donaciones percibidas: Contablemente se

imputan como ingreso conforme se amortiza
el bien si este es amortizable. En la
fiscalidad se da el ingreso por la totalidad del
valor del elemento patrimonial. En el
supuesto de que el bien no sea amortizable
coincide el criterio contable con el tributario
 La sociedad X “SA” percibió de la sociedad

W “SA” una maquinaria nueva con un valor
de mercado de 100.000 euros. La sociedad
aplica a la maquinaria tiene un coeficiente de
amortización del 5 %.
 La normativa contable da como ingreso las donaciones

percibidas a razón de la amortización aplicada; sin embargo, la
LIS considera como ingreso total por el valor del elemento
patrimonial adquirido:
 Sol: Ingreso contable: 5 % (100.000) = 5000 euros
 Ingreso fiscal: 100.000 euros
 Ajuste extracontable: + (100.000 – 5000) = + 95.000 euros
 Reserva de capitalización: reducción de un 10 % en el

incremento de los Fondos propios. La reserva constituida debe
aparecer con separación de las demás reservas y es
indisponible. La LIS al calcular los fondos propios hay que
minorar las reservas, excepto las voluntarias.
 La sociedad X tiene en el ejercicio 20X1 un capital de 5000 y
una reserva estatutaria de 800 euros. En el ejercicio 20X2
presenta un capital de 5000 una reserva estatutaria de 800 y
una de libre disposición de 1000 euros
 Solución
 Incremento de fondos propios: 6000 – 5000
= 1000 euros
 Reserva de capitalización : 10 % (1000) =
100 euros
 Exención parcial de dividendos y plusvalías (art 21 LIS)

 Se regula un régimen de exención parcial de participaciones
significativa en entidades tanto residentes como no residentes
en España para fomentar la competitividad e
internacionalización de la empresas españolas.
 a) Están exentos el 95 % de los dividendos y las ganancias
patrimoniales derivadas de la enajenación de las
participaciones siempre que el porcentaje en el capital e la
entidad sea del 5 % o que el valor de las participaciones sea,
de, al menos 20.000.000 euros. Estas acciones han tenido que
ser poseída de manera ininterrumpida durante el año anterior
en el que sea exigible el dividendo
 La sociedad X participa en un 10 % la sociedad M hace 4 años.

En este ejercicio fiscal la sociedad M distribuye dividendos
correspondiendo 2000 euros a la sociedad X.
 Los 2000 euros percibidos es un ingreso contable pero que la
normativa fiscal establece la exención del 95 % al cumplirse los
requisitos del artículo (21 LIS). Esta situación genera en la
autoliquidación del IRPF un ajuste extracontable negativo
 La base imponible negativa en el Impuesto sobre Sociedades

(art 26 LIS) puede ser compensada con rentas positivas de los
períodos impositivos posteriores con el límite del 70 % de la
base imponible previa aplicación a la reserva de capitalización.
En cualquier caso se puede compensar hasta el importe de
1000.000 de euros.
 El tipo impositivo general es del 25 %. No obstante, para las

entidades de nueva creación el tipo impositivo es del 15 %
para el primer ejercicio fiscal que tuvieses base imponible
positiva y en el siguiente
 Deducción por doble imposición internacional (art 31 LIS): Se permite

para cualquier tipo de renta que la entidad jurídica obtenga en el
extranjero (alquileres, dividendos siempre que no sean significativos,
variación patrimonial, etcétera)
 Se permite la deducción de la menor de las dos siguientes
deducciones
 A) El impuesto satisfecho en el extranjero
 B) Lo que tributaría en España si esa renta se obtuviese en dicho país
 La parte no deducida se podrá llevar como gasto deducible sí, la renta
en el extranjero se obtuvo a través de una actividad económica
 La sociedad X obtiene en España 130.000 euros y en el

extranjero 40.000 satisfaciendo un impuesto en este país de
20.000 euros.
 Deducción la menor de:
 1) Impuesto satisfecho extranjero: 20.000
 2) Lo que tributaría en España: 40.000 * 25%= 10.000
 Cuota tributaria: 170.000 * 25 % = 42.500 euros
 Deducción doble imposición: - 10.000
 Deuda tributaria: 32.000 euros
 La parte no deducida (10.000) podrá deducirla como gasto
 Deducción en gasto de Investigación y Desarrollo (art 35 LIS):

 Hay que distinguir la INVESTIGACIÓN: Indagación original y
planificada que permite descubrir nuevos conocimientos
orientados al “saber por el saber”
 DESARROLLO: Aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro conocimiento científico para la
fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño
de nuevos procesos de sistemas de producción así como la
mejora tecnológica sustancial de materiales o productos
 Estas actividades deben ser originales o de la novedad del
producto por este motivo el artículo el artículo 35.4 LIS
contiene medidas para hacer consultas sobre estos gastos
 La base de la deducción por I + D es la totalidad de

los gastos que haya supuesto el proyecto en el
ejercicio, costes de personal afecto al proyecto,
amortización de activos materiales (excepto los
inmuebles) e intangibles. Gastos de bienes o
materias primas consumidas, subcontrataciones a
terceros. Si el proyecto hubiese percibido una
subvención, se incluye como ingreso.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
 La deducción se cuantifica en el 25 % de los gastos

acometidos en el período.
 En el supuesto en que los gastos de I + D sea superior a la
media de los dos ejercicios anteriores, a este exceso se le
aplica el 42% de deducción, al resto el 25 %.
 Se regula una deducción del 17 % para el sueldo de los
investigadores cualificados afectos al proyecto.
 Se regula una deducción del 8 % de elementos del

inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios y
terrenos.
 Una empresa tiene los siguientes gastos en un proyecto de I +

D
 1) Compra de materiales: 1.500.000
 2) Contratación de dos investigadores cualificados para el
proyecto por 100.000 euros
 3) Contratación de administrativos: 30.000 euros
 4) Compra de maquinarias: 100.000 euros Coeficiente de
amortización: 20 %
 Base deducción I + D: 1500.000 + 100.000 +

30.000 + 20.000 = 1650.000 euros
 Deducción (I + D) : 25 % * (1650.000) =
 Deducción por contratación de
investigadores: 17 % * (100.000)
 Deducción por inversión en inmovilizado:
8 % * (100.000) = 8000 euros
 Deducción por Innovación tecnológica: aplicación de la

tecnología para la obtención de nuevos productos o procesos
de producción. Esta actividad incluirá la de materializar nuevos
productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la
creación de un primer tipo de prototipo no comercializable y
relacionado con animación y los videos juegos. También la
adquisición de tecnología avanzada en forma de patente,
licencias o know – how.
 La base de deducción es del 12 % de los gastos en tecnología
 Reducción por empleo: En el caso de celebración de contratos

indefinidos en apoyo de emprendedores. Por el primer
trabajador menor de 30 años puede deducir 3000 euros a
jornada completa o en proporción si el tiempo es inferior al año.
 Se exige que el contrato se mantenga durante tres años.
 Empleo por trabajador discapacitado: Por cada trabajador
discapacitado se deduce 9.000 euros por persona/año de
incremento del promedio de plantilla. Si la discapacidad es
igual o mayor al 65 % la deducción es de 12.000 euros
LOS NO RESIDENTES
 Regulación: RD-ley 5/2004, de 5 de marzo y

el RD 1776/2004, de 30 de julio
 Este impuesto es de naturaleza directa y
grava las rentas obtenidos en territorio
español por personas físicas y entidades no
residentes
 Es un impuesto que no está cedido a las
CCAA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO
RESIDENTES
 NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE.
 Aplican la normativa del IRPF sin perjuicio
de que la tributación esté condicionada por
los CDI
 Hecho imponible: Obtención de rentas
dinerarias o en especie en territorio español
por personas o entidades no residentes
RESIDENTES
 Para que se aplique el IRNR es preciso:

 A) Que el perceptor de la renta no esté sujeto al
IRPF o al Impuesto sobre Sociedades
 B) Que la renta haya sido obtenida en territorio
español
 C) Que el CDI aplicable no excluya la imposición de
la renta en el Estado de la fuente o, dicho de otra
manera, que la renta no sea objeto de reparto en
exclusiva a favor del Estado de residencia
LOS NO RESIDENTES
 RENTAS CON ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE (EP)
 Un EP es un centro separado de imputación
de rentas cuya presencia en territorio
español permita gravar las rentas obtenidas
por el no residente que le resultan atribuibles
 El EP no es sujeto de derecho diferenciado
de la casa central extranjera
LOS NO RESIDENTES
 Los CDI permiten que las rentas atribuibles

al EP sean gravadas en el Estado de la
fuente
 A tenor de las normas del IRNR se grava la
renta mundial atribuible al EP asimilándose a
un impuesto personal.
LOS NO RESIDENTES
 Se tiene un EP cuando de forma continua y habitual

se desarrolle una actividad económica
considerándose como tal: las sucursales, fábricas,
talleres, almacenes, obras de construcción que
tengan una duración superior a 6 meses.
 También se considera EP cuando la casa central
intervenga con un agente autorizado. Este es un
comisionista que no corre riesgos por sí mismo sino
que estos lo asume la casa central pero él hace toda
la contratación
LOS NO RESIDENTES
 En el caso de que la casa central en territorio

español tenga varios EP diferenciados cada uno es
un centro de imputación y no se permite la
compensación de los beneficios de unos con otros
 A tenor del art 17 LIRNR para que exista varios EP
diferenciados debe cumplirse que:
 1) Tengan actividades diferenciadas
 2) La gestión se lleve a cabo de forma diferenciada
LOS NO RESIDENTES
 El EP tributa por todas las rentas imputadas

con independencia del lugar de donde
provengan por lo que fiscalmente se trata
como un impuesto pseudopersonal.
 En la fiscalidad se crea la ficción de que el
EP es una empresa independiente y, por
tanto, las operaciones con la casa central
deben valorarse a valor de mercado.
LOS NO RESIDENTES
 PERÍODO IMPOSITIVO: Coincide con el ejercicio económico

del EP sin que pueda superar los 12 meses. No obstante, se
produce la interrupción del período impositivo en el caso de
cese de la actividad del EP o traslado del mismo al extranjero
 DEVENGO: Último día del período impositivo
 SUJETO PASIVO: Las personas físicas o jurídicas no residente
que realicen la actividad a través de un EP. No se prevé la
subjetividad tributaria a un patrimonio separado o unidad
económica susceptible de imposición.
LOS NO RESIDENTES
 El contribuyente (EP) ha de designar un representante que

responda solidariamente de la deuda tributaria ( art 9.4
TRLIRNR). Con la Ley 11/2021, de 9 de julio de prevención y
lucha contra el fraude fiscal no resulta exigible cuando el
contribuyente resida en la UE o en un Estado miembro del
Espacio Económico Europeo. Tampoco será necesario cuando
exista normativa sobre asistencia mutua para el intercambio de
información tributaria y recaudación
LOS NO RESIDENTES
 La base imponible se determina por remisión a la

normativa del Impuesto sobre Sociedades aplicando
los ajustes extracontables
 Son gastos deducibles todos los necesarios para la
obtención de los ingresos incluido la parte razonable
de los gastos de dirección y generales de
administración que el EP satisface a la casa central
LOS NO RESIDENTES
 Hay gastos del EP que nunca serán deducibles

como son:
 A) los pagos que realice el EP a la casa central o a
otros EP en contrapartida de servicios o asistencia
técnica o por el uso o la cesión de bienes o
derechos como intereses o cánones
 B) Tampoco son deducibles los intereses de
capitales propios afectos directa o indirectamente al
EP salvo que exista un CDI que lo autorice
LOS NO RESIDENTES
 El RD-ley 4/2021, de 9 de marzo que ha transpuesto

la Directiva (UE) 2017/952, del Consejo de 29 de
mayo de 2017 ha introducido una serie de medidas
de carácter anti-elusorio dirigidos a neutralizar el
efecto de las asimetrías híbridas con terceros países
en consonancia con lo dispuesto en el informe de la
Acción 2 del Plan BEPS de la OCDE
LOS NO RESIDENTES
 A tenor del RD-ley 4/2021 no son deducibles:

 A) Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con
la casa central o con algunos de sus EPs (o con personas o
entidades vinculadas) que como consecuencia de diferencias
en su atribución fiscal no generen ingresos
 B) Los gastos estimados por operaciones internas con la casa
central o algunos de sus EPs (o con personas o entidades
vinculadas) que debido a la legislación interna del beneficiario
no genere ingresos
 C) Los gastos correspondientes a operaciones del EP que
sean también fiscalmente deducibles en la casa central
LOS NO RESIDENTES
 D) los gastos correspondientes a operaciones

realizadas con un EP de la casa central o una
entidad vinculada que no genere un ingreso
conforme a la legislación donde se encuentre este
último
 El EP puede compensar las bases imponibles
negativas con las rentas positivas que obtengan en
ejercicios futuros (art 26 LIS)
LOS NO RESIDENTES
 En el supuesto de que el EP cese en su actividad y

transfiera los elementos patrimoniales fuera de
España o traslade la actividad del EP al extranjero
tendrá que tributar por la diferencia entre el valor de
mercado y el contable. Se trata de un éxit tax, no
obstante si los elementos se transfieren a un Estado
de la UE o del espacio EEA, el contribuyente podrá
por fraccionar el pago de la deuda tributaria por
quintas partes anuales iguales
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
 El tipo impositivo es del 25 % o del 15 % en caso de

entidades de nueva creación, después se aplicarían
las deducciones para evitar la doble imposición
internacional etc..,.
LOS NO RESIDENTES
 Los EP que no cierran el ciclo mercantil la

base imponible: 15 % (gastos de desarrollo
de la actividad) + ingresos accesorios
(intereses + cánones) + variaciones
patrimoniales
RESIDENTES
 GRAVAMEN COMPLEMENTARIO: Las

transferencias de las rentas obtenidas mediante un
EP AL EXTRANJERO están sometidas a un
gravamen con el objeto de someter a tributación a
los beneficios transferidos al extranjero y conceptos
que no tengan la consideración de gastos
deducibles sometidos a un tipo impositivo del 19 %.
 No se origina este gravamen cuando el destino de la
renta se dirige a un no residente en otro Estado de
la Unión Europea.
Impuesto sobre la Renta de los No
Residentes
 RENTAS EXENTAS:
 Las becas y otras cantidades percibidas por personas físicas,
satisfechas por las Administraciones públicas, en virtud de acuerdos y
convenios internacionales de cooperación cultural, educativa y
científica o en virtud del plan anual de cooperación internacional
aprobado en Consejo de Ministros
 Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros
de capitales propios salvo que la obtención se produzca a través de
un paraíso fiscal
 Las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidas
sin mediación de EP y por EP residentes en la UE o en EEE siempre
que exista un efectivo intercambio de información tributaria
 Los rendimientos de las cuentas de los no residentes, salvo que el
pago se realice a un EP establecido en territorio español
RESIDENTES
 Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio

español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de
la Unión Europea o a los establecimientos permanentes de estas últimas
situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes
requisitos:
 1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos
que gravan los beneficios de las entidades jurídicas en los Estados miembros
de la Unión Europea.
 2.º Que la distribución del beneficio no sea consecuencia de la liquidación de la
sociedad filial.
 3.º Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo
de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al
régimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros
diferentes, modificada por la Directiva 2014/86/UE del Consejo, de 8 de julio de
2014.
LOS NO RESIDENTES
 Tendrá la consideración de sociedad matriz aquella entidad que posea

en el capital de otra sociedad una participación directa o indirecta de,
al menos, el 5 por ciento. Esta última tendrá la consideración de
sociedad filial. La mencionada participación deberá haberse
mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior al día en
que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se
mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un
año.
 Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en
que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras
entidades que reúnan las circunstancias a que se refiere el artículo 42
del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de
sociedades, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas. En este último caso, la cuota
tributaria ingresada será devuelta una vez cumplido dicho plazo.
LOS NO RESIDENTES
 Una entidad sin convenio de doble

imposición firmado con España actúa en
territorio español mediante EP dedicándose
a la fabricación de mobiliario. Los ingresos y
gastos son los siguientes
NO RESIDENTES
 INGRESOS DE ACTIVIDAD: 2000.000 EUROS

 INGRESOS DE CUENTAS CORRIENTES: 2000 EUROS
 GASTOS DE APROVISIONAMIENTOS: 1066000
 GASTOS DE PERSONAL: 340.000
 CANON SATISFECHO A LA CASA CENTRAL POR UTILIZACIÓN DE
PATENTE: 30.000
 ARRENDAMIENTOS DE LOCALES DE PROPIEDAD: 165.000
 OTROS GASTOS: 50.000
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN IMPUTADA POR LA CASA CENTRAL:
40.000
 INTERESES PAGADOS POR BANCOS: 10.000
 ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR 40.000 EUROS CUYO COSTE DE
ADQUISICIÓN FUE DE 45.000 EUROS
LOS NO RESIDENTES
 Solución:
 INGRESOS DE ACTIVIDAD: 2000.000 EUROS
 INTERESES DE CUENTAS CORRIENTES. 2000
 TOTAL INGRESOS: 2.002.000
 GASTOS.
 APROVISIONAMIENTOS: 1066000
 PERSONAL: 340.000
 ARRENDAMIENTOS: 165.000
 OTROS GASTOS: 50.000
 INTERESES PAGADOS: 10.000
 GASTOS GENERALES: 40.000
LOS NO RESIDENTES
 TOTAL GASTOS: 1.671.000

 PÉRDIDAS PATRIMONIALES: 500
 BASE IMPONIBLE: 326.000
 CUOTA TRIBUTARIA: 326.000 * 25 % = 81.500
 GRAVAMEN COPLEMENTARIO:
 CANON POR UTILIZACIÓN DE PATENTE: 30.000
 RENTAS TRANSFERIDAS A LA CASA CENTRAL: 140.000
 BASE IMPONIBLE (GRAVAMEN COMPLEMENTARIO):
170.000
 CUOTA TRIBUTARIA: 170.000 * 19 % = 32.300
LOS NO RESIDENTES
 RENTAS SIN MEDIACIÓN DE EP:

 En este supuesto el IRNR es real e instantáneo gravando
aisladamente cada una de las percepciones.
 La recaudación se produce en la mayoría de los supuestos a
través de la retención que practica el pagador de la renta
(withholding-tax) en los que el no residente queda exonerado
del deber de declarar e ingresar
 DEVENGO: Se produce cuando los rendimientos son exigibles
o en el momento del cobro si fuese anterior. Las ganancias
patrimoniales cuando se produce la variación patrimonial
 La imputación de rentas inmobiliarias a 31 de diciembre
LOS NO RESIDENTES
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

 El no residente que realice en España un trabajo será gravado
por el salario devengado que constituye la base imponible sin
deducción de gastos ni coeficientes reductores (Rntos Irreg)
 Cuota tributaria: base imponible * tipo impositivo (que puede
ser del 2 % para los trabajadores de temporada, del 19 % para
los no residentes establecidos en países de la UE o del EEE y
del 24 % para trabajadores no residentes en terceros países.
LOS NO RESIDENTES
 Una empresa residente en España contrata

a un trabajador de nacionalidad nigeriana
durante dos meses para la recolección de
uvas en Andalucía abonándole la cantidad
de 2.000 euros
 Cuota tributaria: 2.000 * 2 % = 40
LOS NO RESIDENTES
 Una empresa residente en España contrata a un trabajador de

nacionalidad peruana para un trabajo de ingeniería abonándole
un sueldo de 5.000 euros mensuales. La Seguridad Social a
cargo del trabajador es de 100 euros mensuales
 Cuota tributaria = 5.000 * 24 % = 1.200 como esa cantidad
habrá sido retenida por el pagador, el sujeto pasivo no debe
hacer autoliquidación
 Si el trabajador tuviese nacionalidad belga
 Cuota tributaria = 5.000 * 19 % = 950
LOS NO RESIDENTES
 El Sr X residente en Italia tiene un inmueble alquilado por

15000 euros anuales. Los gastos generados por el inmueble
ascienden a 7000 euros que integran el IBI, la comunidad de
propietarios y reparaciones
 Solución: Base Imponible: 15.000 – 7000 = 8.000 euros
 Si el propietario residiese en Moldavia
 Base Imponible: 15.000
LOS NO RESIDENTES
 El Sr X residente en Italia tiene un inmueble

en Torremolinos para su uso en los meses
de verano. El valor catastral actualizado es
de 90.000 euros.
 Base imponible : 90.000 * 1.1 % = 990
 Cuota tributaria : 990 * 19 % = 188.1 (Si el
no residente lo fuese en un país tercero el
tipo = 24 %)
LOS NO RESIDENTES
 Rendimientos de capital mobiliario: Los no

residentes sin EP gozan de exenciones en la
cesión a terceros de capitales propios como
intereses bancarios y de la deuda pública, no
así, en los rendimientos por la participación
en los fondos propios de una entidad
LOS NO RESIDENTES
 El Sr X tiene un paquete de acciones del

banco T que cotiza en bolsa. En este
ejercicio ha percibido 1000 euros de
dividendos. España tiene firmado un CDI con
el país de residencia del Sr X que fija un
gravamen máximo del 15 %)
LOS NO RESIDENTES
 Sujeto pasivo: Sr X
 Base imponible: 1000
 Cuota tributaria: 1000 * 15 % = 150
 Retenciones: 1000 * 19 % = 190
 Cuota líquida: 150 – 190 = - 40 (devolución)
 Si no existiese CDI:
 Cuota tributaria: 1000 * 19 % = 190
 Retenciones: 19 % * 1000 = 190
 Cuota líquida = 0
LOS NO RESIDENTES
 GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE

ENTIDADES NO RESIDENTES
 Las entidades residentes en Paraísos Fiscales que posean
bienes inmuebles en territorio español o sean titulares de
derechos reales sobre los mismos, están obligados a satisfacer
este impuesto cuya caracteres son: DIRECTO, REAL,
PERIÓDICO, cuya finalidad es impedir que eludan la
imposición española.
 La base imponible es el valor catastral del inmueble y el tipo
impositivo es del 3 %.
 Devengo: 31 de diciembre de cada año
 Una sociedad en Gibraltar tiene dos inmuebles cobrando en

conjunto 40.000 euros en concepto de alquiler anual. Los
valores catastrales de los inmuebles son. 100.000 y 150.000
 Solución:
 IEIENR: 100.000 * 3 % = 3000
 IEIENR: 150.000 * 3 % = 4.500
 Rendimiento de capital inmobiliario: 40.000 – (3000 + 4.500) =
32.500
 Cuota tributaria: 32.500 * 24% = 7.800
RESIDENTES
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: Los

rendimientos netos se obtienen por la diferencia entre los ingresos por
las ventas o prestaciones de servicios y ciertos gastos deducibles que
son:
 A) Gastos de Personal (sueldo y cotizaciones a la Seguridad Social)
 B) Gastos de Aprovisionamiento
 C) Suministros (aquellos abastecimientos que no tengan la cualidad
de almacenable)
 Tipo de Gravamen: del 19 % o 24 % si el no residentes está
establecido en un tercer país
LOS NO RESIDENTES
 Una sociedad argentina presta unos servicios de

asistencia técnica en España percibiendo 500.000
euros. La entidad adquirió materiales por 140.000
euros y pagos por suministros por 10.000 euros. De
igualmente satisfizo 40.000 euros a trabajadores de
Argentina
LOS NO RESIDENTES
 LIQUIDACIÓN:
 Ingresos: 500.000 euros
 Gastos:
 A) SUELDOS : 150.000
 B) APROVISIONAMIENTOS : 140.000
 C) SUMINISTROS : 10.000
 BASE IMPONIBLE: 200.000 euros
 CUOTA TRIBUTARIA : 200.000 * 24 % = 48.000 euros
LOS NO RESIDENTES
 VARIACIONES PATRIMONIALES: VALOR DE

ENAJENACIÓN – (VALOR DE ADQUISICIÓN + GASTOS
INHERENTES A LA COMPRA)
 EN EL SUPUESTO DE NO RESIDENTES QUE TRANSMITAN
BIENES INMUEBLES, EL ADQUIRENTE DEBE RETENER UN
3 % DEL VALOR DE ENAJENACIÓN
RESIDENTES
 Una persona residente en Finlandia transmite este año un

inmueble de su propiedad sito en Fuengirola por importe de
900.000 euros. El valor de adquisición: 600.000 euros.
 Solución
 Variación patrimonial: 900.000 – 600.000 = 300.000
 Cuota tributaria: 19 % (300.000) = 57.000
 Retención e ingreso (adquirente) = 3 % (900.000) = 2700
 Cuota diferencial = 57.000 – 2700 = 54.300
RESIDENTES
CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN OTROS ESTADOS DE

LA UNIÓN EUROPEA (ART 46 IRNR)
No pierden la condición de contribuyentes no residentes:
Los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la UE
podrán optar por tributar en calidad de contribuyentes por el IRPF
siempre que concurra alguna de las dos opciones siguientes:
A) Que haya obtenido durante el ejercicio en España rendimientos
del trabajo personal y por rendimientos de actividad económicas
como mínimo el 75 % de la totalidad de las rentas siempre que
tales rentas hayan tributado por el IRNR.
RESIDENTES
 B) Que las rentas obtenida durante el ejercicio en

España haya sido inferior al 90 % del mínimo
personal y familiar que le hubiere correspondido de
acuerdo con sus circunstancias personales y
familiares de haber sido residente en España que
haya tributado por en el IRNR y que la renta
obtenida fuera de España haya sido asimismo
inferior a dicho mínimo.
RESIDENTES
 La renta gravada está formada por la totalidad de las

rentas obtenidas en España por el contribuyente
serán determinadas por sus importes netos
conforme a la LIRPF.
 La cuota tributaria será el resultado de aplicar el tipo
medio de gravamen a la parte de la base liquidable
calculada conforme a las normas del IRPF
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Y DONACIONES
 El ISYD grava las adquisiciones gratuitas de las personas

físicas, ya sean inter vivos (donaciones) o mortis causa
(sucesiones). Tal y como establece el artículo 1 de la Ley,
el ISD es un impuesto directo y subjetivo que grava los
incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por
las personas FÍsicas. Dichos incrementos están, a su vez,
sujetos a gravamen en el IRPF. Para evitar la doble
imposición que se generaría se establece expresamente la
incompatibilidad entre el IRPF y el lSYD de tal forma que
un mismo incremento de patrimonio no podrá ser gravado
por los dos impuestos mencionados.
Y DONACIONES
 Respecto de las reducciones de la base imponible, las CCAA

no sólo pueden modificar las reguladas en la normativa
estatal, aumentando el importe o porcentaje de las
reducciones de la base, ampliando las personas que pueden
acogerse a ellas o disminuyendo los requisitos exigidos para
aplicarlas, sino que también pueden aprobar reducciones no
previstas en la normativa estatal, siempre que respondan a
circunstancias de carácter económico o social propias de la
Comunidad Autónoma que haga uso de esta facultad. A estos
efectos, las Comunidades Autónomas deberán especificar
si la reducción es propia o consiste en una mejora de la
reducción estatal.
Y DONACIONES
El ISYD es un impuesto que se aplica en todo territorio español

que actualmente se encuentra cedido a las Comunidades
Autónomas, las cuales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
48 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía, pueden asumir
competencias normativas, pudiendo modificar las reducciones de
la base imponible, la tarifa del impuesto, las cuantías y
coeficientes del patrimonio preexistente y las deducciones y
bonificaciones de .la cuota.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
 Constituye el hecho imponible la adquisición de

bienes y derechos por herencia, legado u otro título
sucesorio o por donación o cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito e inter vivos, así como la
percepción de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguros sobre la vida, cuando sean
distintos del contratante.
Y DONACIONES
 El impuesto distingue entre obligación

personal o real. El ISYD regula la residencia
atendiendo al sujeto pasivo del impuesto y
no al causante
Y DONACIONES
De esta forma, a los contribuyentes que tengan su residencia

habitual en España se les exigirá el impuesto por obligación
personal, debiendo declarar y tributar en el territorio español por la
totalidad del incremento de patrimonio gravado con independencia
de donde se encuentren los bienes y derechos. En cambio, si no
residen en el territorio español sólo deberán tributar, por la
modalidad de obligación real, por la adquisición de bienes y
derechos que estén situados, pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en el territorio español.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
 SUJETOS PASIVOS:
 1) En las adquisiciones mortis causa los
causahabientes
 2) en las transmisiones lucrativas inter vivos
los donatarios
 3) En los seguros de vida el beneficiario
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
 BASE IMPONIBLE EN LAS SUCESIONES:

 Tal y como dispone el artículo 9 de la ISYD, constituye la
base imponible "el
 valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente,
entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos
minorado por las cargas y deudas que fueran deducibles".
También son deducibles determinados gastos como los de
testamentarías en caso de litigios, los de última enfermedad y
entierro
Y DONACIONES
 BASE IMPONIBLE EN LAS DONACIONES:

Está formada por el valor real del bien o
derecho (valor de referencia en los
inmuebles) menos las cargas y deudas
garantizadas con derechos reales que sean
asumidas por el donatario
Y DONACIONES
 En las transmisiones mortis-causa se aplica la

normativa autonómica del lugar donde el causante
haya residido un mayor número de días del período
de 5 años inmediato a la fecha de fallecimiento.
 En el caso de donaciones de bienes inmuebles se
tomará como referencia el lugar donde estén situado
estos. Para los demás bienes y derechos donados
se aplicará la norma de la CA donde resida el
donatario.
Y DONACIONES
 ADICIÓN DE BIENES (ART 11 LISYD):

 1) Los bienes de todas las clases que hubieran pertenecido al
causante de la sucesión hasta un año antes de su fallecimiento
salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron
transmitidos por aquel y que se hayan en poder de persona
distinta de un heredero, legatario, pariente de tercer grado o
cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta
presunción quedará desvirtuada mediante justificación
suficiente de que en el caudal figura incluido el metálico u otros
bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos
Y DONACIONES
 2) Bienes y Derechos que durante los tres años

anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a
título oneroso en usufructo por el causante y su
nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente
de tercer grado, cónyuge de cualquiera de ellos en
los tres años antes del fallecimiento (se pueden
deducir las cuotas del ITPAJD)
Y DONACIONES
 La sucesión puede ser testada o intestada. En el caso de que

se haya hecho testamento se estará a las disposiciones que
este fije. En el caso de una sucesión intestada el cónyuge
viudo le corresponde legalmente 1/3 del usufructo vitalicio de
mejora (art 834 del C civil). En el supuesto de que concurra el
cónyuge viudo con los ascendientes del causante le
corresponde un 1/2 de la herencia y por último alcanza a 2/3 de
la masa hereditaria cuando no existan descendientes ni
ascendientes
Y DONACIONES
 ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DE LA SUCESIÓN

 CAUDAL RELICTO = VALOR REAL DE LOS BIENES Y DERECHOS
– CARGAS Y GRAVÁMENES
 MASA HEREDITARIA BRUTA = CAUDAL RELICTO +AJUAR
DOMÉSTICO (3 % sobre el importe del caudal relicto menos cargas y
gravámenes) – 3 % VALOR CATASTRAL DE LA VIVIENDA
HABITUAL (SÓLO SI CONCURRE EL CÓNYUGE SUPÉRSTITE)+
BIENES ADICIONABLES
 MASA HEREDITARIA NETA = MASA HEREDITARIA BRUTA –
DEUDAS Y GASTOS DEDUCIBLES
 BASE IMPONIBLE = PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL +
SEGURO DE VIDA (BENEFICIARIO)
Y DONACIONES
 BASE LIQUIDABLE = BASE IMPONIBLE – REDUCCIONES

 CUOTA ÍNTEGRA = BASE LIQUIDABLE * TIPOS DE
GRAVAMEN
 CUOTA TRIBUTARIA = CUOTA ÍNTEGRA * COEFICIENTE
 CUOTA LÍQUIDA = CUOTA TRIBUTARIA – DEDUCCIÓN
POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Y POR LOS
BIENES SITUADOS EN CEUTA Y MELILLA
Y DONACIONES
 El Sr X fallece y deja viuda a la Sra M. El matrimonio

tiene dos hijos. Los bienes adquiridos por el
matrimonio son:
 1) Vivienda habitual: 200.000 euros
 2) Valor catastral: 90.000 euros
 3) Apartamento: 150.000 euros
 4) Acciones: 40.000 euros
 El apartamento tiene una hipoteca pendiente de :
50.000 euros
Y DONACIONES
CAUDAL RELICTO:
VIVIENDA HABITUAL: 200.000/2 = 100.000
APARTAMENTO : 15000/2 = 75.000
ACCIONES : 40.000/2 = 20.000
CAUDAL RELICTO = 195.000
MASA HEREDITARIA BRUTA: 195.000 + 3 % (195.000) – 3 %
(90.000) = 198.150
MASA HEREDITARIA NETA: 198.150 – 50.000 = 148.150
No habría problema en que se declarase un mayor valor del ajuar
doméstico del que fija la norma pero en caso de ser inferior hay
que justificarlo
Y DONACIONES
 El Sr X enajenó el 15/02/2020 una vivienda a su hija la Sra T

por 150.000 euros. El Sr X fallece el 20/12/ 2020 dejando en
herencia su vivienda habitual por 300.000 euros y una cuenta
corriente por 100.000 euros
 MASA HEREDITARIA NETA: 300.000 + 100.000 + 3%
(400.000) + 150.000 = 562.000
 BASE IMPONIBLE: 562.000
Y DONACIONES
 Para que se entienda realizado el hecho imponible en el

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones debe haber una
aceptación de la herencia por el heredero en documento
público o privado.
 Renuncia Abdicativa: (pura y simple) (A beneficio de inventario)
no tributa en el Impuesto sobre Sucesiones o tributan el resto
de causahabientes si los hubiese.
 Renuncia Traslativa: Se renuncia a favor de un tercero. El
renunciante tributa por el ISYD y el receptor por ITPAJD si hay
alguna contraprestación, o donaciones si no hay remuneración.
 En la donación debe haber una aceptación y para el caso de
inmuebles debe hacerse en escritura pública
Y DONACIONES
 DEVENGO: EL DEVENGO EN EL IMPUESTO SOBRE

SUCESIONES Y DONACIONES SE PRODUCE EL DÍA DEL
FALLECIMIENTO Y EL PLAZO LEGAL VOLUNTARIO PARA
LIQUIDAR EL IMPUESTO ES DE 6 MESES
 EN LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS INTER-VIVOS EL
IMPUESTO SE DEVENGARÁ EL DÍA EN QUE SE CELEBRA
EL ACTO DE LA DONACIÓN Y EL PLAZO LEGAL
VOLUNTARIO ES DE 30 DÍAS
Y DONACIONES
 Tributan por obligación personal las

personas físicas que residan en
España durante más de 365 días en el
año, en caso contrario tributan por
obligación real (sólo por los bienes y
derechos situados o que puedan
ejercerse en territorio español
Y DONACIONES
 EL SR X FALLECE EL 10/2/2021 SU CÓNYUGE TIENE 65 AÑOS Y

SU HIJO 35 AÑOS. El CAUSANTE NO HA REALIZADO
TESTAMENTO. EL PATRIMONIO PRIVATIVO DEL SR X ESTÁ
FORMADO POR LOS SIGUIENTES BIENES.
 1) VIVIENDA HABITUAL CON VALOR DE REFERENCIA: 150.000
EUROS Y VALOR CATASTRAL DE 77.000 EUROS
 2) CHALET EN LA PLAYA : 200.000 EUROS
 3) EMPRESA FAMILIAR: 350.000 EUROS
 4) EMPRESA FORESTAL CONSIDERADA DE INTERÉS NATURAL:
400.000
 DEUDAS Y GASTOS: 22.000
Y DONACIONES
 MASA HEREDITARIA BRUTA:

 1) VIVIENDA HABITUAL: 150.000 EUROS
 2) CHALET EN LA PLAYA: 200.000 EUROS
 3) EMPRESA FAMILIAR: 350.000 EUROS
 4) EMPRESA FORESTAL: 400.000 EUROS
 RESULTADO: 1100.000 EUROS +
 AJUAR DOMÉSTICO: 3 % (1100.000) = 33.000 EUROS –
 3 % (77.000 ) = 1.130.690
 MASA HEREDITARIA NETA. 1.130.690 – 22.000 = 1.108.690
Y DONACIONES
 CÓNYUGE SUPÉRSTITE:
 Base Imponible: 1.108.690/3 * (89%-65%) = 88.695,2
 Reducciones:
1) Parentesco: - 15956.87
2) Vivienda habitual: – 150.000/3*24%*95%= 11.400
3) Empresa familiar: 350.000/3* 24%* 95% = 26.600
4) Explotación forestal: 400.000/3* 24% * 90% = 28.800
Total reducciones: 82756,87
BASE LIQUIDABLE: 88695,2 – 82756,87 = 5938,33
CUOTA ÍNTEGRA: 5938,33 * 7.65 % = 454,28
CUOTA TRIBUTARIA: 454,28 * 1 = 454, 28
Y DONACIONES
 El Sr X dona el usufructo vitalicio de un apartamento valorado en

150.000 euros a su sobrina de 25 años y la nuda propiedad al hermano
de esta. La donación tiene lugar el 4 de septiembre de 2017 y ambas
carecen de patrimonio preexistente.
 Usufructo vitalicio: % = 89 – 25 = 64 %
 Base imponible usufructuario: 150.000 * 64 % = 96.000 euros
 Nuda propiedad : 54.000 (150.000 – 96.000)
 Base imponible nudo propietario: 54.000 euros
 Base liquidable teórica: 150.000 euros
 Cuota íntegra: 21.261, 54
Y DONACIONES
 Hasta ---- 119757.67 --------- 15.606.22

 Resto ---- 30242.33 * 18.70 % = 5655.32
 ____________
 Cuota tributaria : 21261.54
 Tipo medio de gravamen: 21261.54/150.000 = 22.51 %

 Cuota tributaria: 54.000 * 22.51 % = 12.155.4 euros
Y DONACIONES
 USUFRUCTOS VITALICIOS QUE A LA VEZ SON

TEMPORALES: Según el artículo 26.a LISYD establece que la nuda
propiedad se valorará aplicando las reglas del usufructo que atribuya
menor valor a la nuda propiedad
 Se constituye a título gratuito un usufructo vitalicio a favor de una
persona de 60 años sin que la duración del mismo pueda ser superior a
16 años. En caso de incumplimiento del plazo se extinguirá el
usufructo aunque no haya fallecido el usufructuario. El valor de
referencia del inmueble es de 150.000 euros
 Solución: Se aplican las dos reglas del usufructo y se coge el
porcentaje que tenga la menor Nuda Propiedad
Y DONACIONES
 Usufructo vitalicio: % = 89-60 = 29 %

 La Nuda Propiedad: (100-29)%= 71 %
 Usufructo temporal: % = 16 años * 2 = 32 %
 Nuda Propiedad: (100-32)%= 68%
 Se valora el usufructo en el 32 % ya que le otorga el menor
valor a la Nuda Propiedad.
 Base imponible: 32 %* (150.000) = 48.000
Y DONACIONES
 USUFRUCTOS SUCESIVOS: en el ámbito tributario el artículo

51.5 RISYD regula el valor de la nuda propiedad, se calcula
teniendo en cuenta el usufructo de menor porcentaje. Al
extinguirse este pagará el nudo propietario por el aumento de
valor que la nuda propiedad experimente y así sucesivamente
Y DONACIONES
 Una persona dona en junio la nuda

propiedad de un inmueble a su hermano A
de 40 años y el usufructo vitalicio en favor de
su tío B de 65 años y después a su sobrino
C de 19 años. B fallece a los 75 años por lo
que a esa edad C tendrá 29 años.
 El valor de referencia del inmueble: 200.000
euros
Y DONACIONES
 Sr B
 Usufructo: (89 – 65) % = 24 %
 Base imponible: 24 % * 200.000 = 48.000
 Sr C
 Usufructo: (89 – 19) % = 70 %
 La nuda propiedad del Sr A se calculará teniendo en cuenta el
mayor valor del usufructo, en este caso sería Nuda Propiedad
= 100 – 70 = 30 %
 Base imponible: 200.000 * 30 % = 60.000 euros
Y DONACIONES
 Al extinguirse el primer usufructo por muerte del usufructuario

B, el nudo propietario pagará el aumento de la nuda propiedad.
 En el momento del fallecimiento de B, el segundo usufructuario
tendrá 29 años por lo que el valor del usufructo será de (89-29)
% = 60 %. Así, la nuda propiedad será del 40 %; luego el
aumento de la nuda propiedad será del 10 %. El Sr A tendrá
que liquidar por ese 10 % de incremento de la nuda propiedad.
 El Sr C liquidará por el usufructo por el 60 % con el valor del
bien y tipo impositivo que tenga en esa fecha
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS
 La regulación básica del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (ITPAJD) está configurada por el
Real Decreto Legislativo1/1993, d e 24 de
septiembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados (TRLITPAJD), así como por el Real
Decreto 828/1995, de 2·9 de mayo, que aprueba el
Reglamento de este Impuesto (RITPAJD)
DOCUMENTADOS
 Se trata de un Impuesto cedido a las Comunidades

Autónomas de régimen común (CCAA), las cuales
gozan de competencia normativa atendiendo a lo
previsto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por
la que se regula el sistema de financiación de las
CCCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias
DOCUMENTADOS
 El ITPAJD engloba tres modalidades o

impuestos distintos {aunque comparten
algunas normas comunes), a saber:
 a) Las transmisiones patrimoniales onerosas
(TPO).
 b) Las operaciones societarias (OS).
 c) Los actos jurídicos documentados (AJD)
DOCUMENTADOS
 Como regla general, se establece la

incompatibilidad entre TPO, OS y AJD aunque, en
todo caso, será exigible la cuota fija
correspondiente a AJD (DN). En resumen, la cuota
fija por folio o pliego es siempre exigible. En este
sent ido, si una operación está gravada en OS no
podrá estar sujeta a imposición en TPO ni en AJD
(DN), en este último supuesto, en relación con la
cuota gradual o variable (artículo 31.2 TRLITPAJD);
pero sí podrá exigirse, en su caso, la cuota fija por
folio o pliego.
PATRIMONIALES
 En cuanto a la naturaleza jurídica del ITPAJD, cabe

indicar que:
 a) Es un impuesto calificado legalmente como
indirecto (artículo 1.1 TRLITPAJD), aunque no se
prevé la posibilidad de que el contribuyente pueda
repercutir la cuota tributaria a un tercero (a
diferencia de lo que sucede, por ejemplo, ,en el
IVA).
 b) Es un impuesto real, debido a que se articula
para gravar determinados actos y negocios con
independencia de la persona que los realice.
PATRIMONIALES
 Es un impuesto instantáneo, porque somete a

imposición cada operación de manera aislada en el
momento de su realización, sin que exista la
referencia a un período impositivo concreto.
 Es un impuesto objetivo, ya que a la hora de
determinar la cuota tributaria no se tienen en
cuenta, con carácter general, las circunstancias
personales o familiares del contribuyente.
 Se encuentra cedido a las CCAA
PATRIMONIALES
 Según el principio de calificación el Impuesto se

exigirá con arreglo a la verdadera naturaJeza
jurídica del citado acto o contrato, cualquiera que
sea la denominación que las partes le hayan dado,
prescindiendo de los defectos, tanto de forma como
intrínsecos, que puedan afectar a su validez y
eficacia (artículo 2.1(TRLITPAJD).
PATRIMONIALES
 Respecto a las condiciones estas pueden ser de

carácter de suspensiva, en la cual el Impuesto no
se liquidará hasta su cumplimiento, .aunque se hará
constar el aplazamiento de dicha liquidación en la
inscripción (R-propiedad). Por el contrario, si la
condición fuera resolutoria, se exigirá el Impuesto
atendiendo a su devengo, sin perjuicio de que,
cuando la condición resolutoria se cumpla, se
produzca la oportuna devolución de la cuota
tributaria (artículo 2.2 TRLITPAJD)
DOCUMENTADOS
 En quinto y último lugar, existe una afectación de los

bienes y derechos transmitidos al pago del
Impuesto, salvo en el supuesto de un tercero
protegido por la buena fe registral o en el caso del
adquirente de un bien mueble en establecimiento
mercantil o industrial con buena fe y justo título
{artículo 5 TRLITPAJD).
PATRIMONIALES
 TPO, estarán sujetas a tributación en España las

operaciones sobre: bienes y derechos, cualquiera
que sea su naturaleza, que estén situados pudieran
ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español así como los bienes muebles ubicados en el
extranjero y derechos que pudieran o debieran
ejercerse también en el extranjero, si el obligado al
pago del gravamen tuviera su residencia habitual en
España, salvo que dichas operaciones fueran
realizadas en el extranjero y no produjesen ningún
efecto en nuestro país•
PATRIMONIALES
 En lo que concierne a las operaciones societarias,

se someterán a imposición en España las
operaciones cuando sean realizadas por entidades
que tengan en España su sede de dirección efectiva
{entendiéndose que este lugar es donde esté
centralizada de hecho la gestión administrativa y
la dirección de los negocios).
PATRIMONIALES
 En el A]D, tributarán en España: los

documentos notariales formalizados ante
fedatario público español. Igualmente, los
documentos notariales que se formalicen en
el extranjero pero vayan a surtir efectos
jurídicos o económicos en nuestro país.
PATRIMONIALES
 El artículo 7.1 del TRLITPAJD son operaciones sujetas a TPO:

 a) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda
clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las
personas físicas o jurídicas (por ejemplo, una compra-venta o
una permuta).
 b) La constitución de derechos reales (ya sean de uso o
disfrute, garantía o adquisición), préstamos, fianzas,
arrendamientos pensiones y concesiones administrativas
(salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del
derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias, o inmuebles o
instalaciones en puertos y en aeropuertos)•
PATRIMONIALES
 Adjudicaciones en pago y para pago de deudas

 El Sr X debe al Sr Y 20.000 euros. Para saldar la
deuda le entrega un vehículo cuyo valor de mercado
coincide con el importe de la deuda.
 Liquidación: Sujeto pasivo Sr Y
 Base imponible: 20.000 euros
PATRIMONIALES
 El Banco C es acreedor de un préstamo hipotecario

frente al Sr X por 120.000 euros. Ante la
imposibilidad de hacer frente al pago de la deuda
hipotecaria el Sr X acuerda con la entidad financiera
entregar el bien como dación en pago de la deuda
tributaria
 Sujeto pasivo: Banco C
PATRIMONIALES
 Existe una incompatibilidad entre el IVA y el ITPAJD

excepto:
 A) Transmisiones de viviendas y arrendamientos o
cesiones de derechos reales sobre los mismos que
estén exentos del IVA y, por lo tanto, gravados por
ITPAJD
 B) La transmisión de una actividad económica en la
que se incluye un inmueble cuando la operación
esté no sujeta al IVA. La transmisión del inmueble
está sujeta a ITP onerosas
PATRIMONIALES
 El Sr X transmite un inmueble al Sr Y por

300.000 euros
 Solución:
 Sujeto pasivo: Sr Y
 Base imponible: 300.000
 Cuota tributaria: 300.000 * 7 % = 21.000
PATRIMONIALES
 El Sr X transmite un local al Sr Y por 400.000

euros. El Sr Y satisface en efectivo 200.000
euros y por el resto el Sr X establece una
condición resolutoria ante notario
PATRIMONIALES
 Solución
 Transmisión del local
 Sujeto pasivo: El Sr Y
PATRIMONIALES
 DERECHO DE GARANTÍA
 Cuota tributaria: 200.000 * 1 % = 20.000 euros
 Como se debe inscribir en escritura pública: se
devengará el acto jurídico documentado notarial
cuota fija
PATRIMONIALES
 En la cesión del usufructo vitalicio la base

imponible se obtiene aplicando al valor del
bien un porcentaje que es igual a: 89- Edad
del usufructuario con un mínimo del 10%
 En caso del usufructo temporal la base
imponible se obtiene aplicando al valor del
bien un porcentaje que es: 2 * número de
años de duración del usufructo con un
máximo del 70 %.
PATRIMONIALES
 En la cesión del derecho de uso y

habitación, se aplican las normas del
usufructo vitalicio o temporal para el cálculo
de la base imponible pero aplicando al
porcentaje obtenido el 75 %
PATRIMONIALES
 EXCESO DE ADJUDICACIÓN: Tributan por

transmisiones onerosas salvo que el exceso se
produzca con bienes que sean indivisibles (art 1062
C civil) en cuyo caso la operación no estaría sujeta a
transmisiones onerosas (sólo estaría gravada por
actos jurídicos documentados notarial en la cuota
variable).
PATRIMONIALES
 El Sr X tiene en copropiedad con el Sr W

unos cuadros valorados por 100.000 euros y
una colección de plumas por 50.000 euros.
Ambos deciden que el Sr X se queda con las
colecciones compensando al Sr W con
75.000 euros
PATRIMONIALES
 EXCESO DE ADJUDICACIÓN: 150.000/2 = 75.000

 Sujeto pasivo: el Sr X
 Cuota tributaria: 75.000 * 4 % = 3000 euros
PATRIMONIALES
 El Sr X transmite el usufructo vitalicio de un

ático cuyo valor de referencia es de 200.000
euros al Sr W cuya edad es de 60 años.
Además transmite el usufructo temporal de
una plaza de garaje al Sr T durante 6 años.
Valor real del garaje : 20.000 euros
PATRIMONIALES
 Solución: (Usufructo del Atico)

 Sujeto pasivo: Sr W
 Base imponible: (89 – 60 )%= 29 %
 200.000 * 29 % = 58.000
 Si fuese el derecho de uso y habitación la base
imponible = 200.000 *29%*75% = 43.500
 Cuota tributaria = 43.500 * 7 % = 3.045
PATRIMONIALES
 Solución (cesión del usufructo del garaje)

 Sujeto pasivo: Sr T
 Base imponible: (6 años * 2) = 12 %
 20.000 * 12 % = 2400
 Cuota tributaria = 2400 * 7 % = 168
PATRIMONIALES
 El Sr X y el Sr Y son copropietarios de un local

comercial cuyo valor de referencia es de 200.000
euros. Ambos acuerdan que la titularidad total
corresponda al Sr W compensando al Sr X con
100.000 euros
PATRIMONIALES
 Solución: Al ser un bien indivisible el exceso de

adjudicación está no sujeto. El sujeto que se
adjudica el bien tributará por actos jurídicos
documentados notarial en la cuota variable
PATRIMONIALES
 OPCIÓN DE COMPRA: (Art 14.2 ITPAJD) Es un

derecho real que otorga al que lo constituye un
derecho de preferencia (erga omnes) en la compra
de un bien. No puede ser vitalicio
 La base imponible es la mayor de dos cantidades.
 1) El precio especial convenido
 2) El 5 % aplicado a la base de dichos contratos
PATRIMONIALES
 El Sr X desea tener un derecho sobre el

inmueble del Sr Y con un valor de referencia
de 200.000 euros. La opción se establece
para un plazo de 18 meses desde que se
formaliza la escritura pública. El precio que
se satisface por la opción es de 6000 euros
PATRIMONIALES
 Solución:
 Base imponible: la mayor de 6000 euros o el
5 % (200.000) = 10.000 euros
 Cuota tributaria = 10.000 * 7 % = 700
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
 PENSIONES: (art 10.2. f TRITP) las pensiones gravadas por

ITP son las estipuladas entre particulares que no ejerzan
actividad económicas. Un caso sería la entrega de un inmueble
de un particular a otro a cambio de una pensión, normalmente
vitalicia. La base imponible se obtiene capitalizando la pensión
anual al interés legal del dinero y tomando como capital
resultante aquella parte que según las reglas establecidas para
valorar los usufructos correspondan a la edad del pensionista
si esta es vitalicia o a la duración de la pensión si es temporal
 El Sr X de 65 años entrega su vivienda habitual al Sr W de

valor de referencia 140.000 euros. Se estipula una pensión
vitalicia de 6000 euros anual. El interés legal del dinero es del
4.25 %
 Solución:
 Sujeto pasivo: Sr X (% = 89 – 65 = 24%)
 Base imponible: 6000/0.0425 * 24 % = 33.882
 Cuota tributaria = 33.882 * 1 % = 338,82
 ARRENDAMIENTOS (Art 12 TRITPAJD) : En los

arrendamientos servirá de base imponible la
cantidad total que haya de satisfacerse por todo el
período de duración del contrato. Cuando no
constase aquel se girará liquidación por 6 años, sin
perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban
practicarse
 El Sr X alquila al Sr Y un piso en
Torremolinos por 900 euros al mes durante
dos años
 Sujeto pasivo: Sr Y
 Base imponible: 24 * 900 = 21.600
 Cuota tributaria: 21.600 * 0.024040/6.01 =
86,4
 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS: (Art 13 TRITPAJD) Esta

sujeto al gravamen de transmisiones onerosas.
 El sujeto pasivo es el concesionario
 La base imponible de la concesión administrativa se determina
dependiendo de las obligaciones impuestas al concesionario
 Si la Administración señalase una cantidad total en concepto
de precio o canon que deba satisfacer el concesionario por el
importe de este.
 Si la Administración señalase un canon que deba

satisfacer el concesionario periódicamente y la
duración de la concesión no fuese superior a 1 año,
la base imponible estaría formada por la suma total
de las prestaciones periódicas.
 Si la duración de la concesión fuese superior a 1
año y el canon es periódico se capitaliza al 10 % de
la cantidad anual que satisfaga el concesionario
 El tipo impositivo es del 4 %
 Derecho de garantía: Los derechos de

garantía comprende las hipotecas, prendas y
anticresis y se van a valorar en el importe de
la obligación o capital garantizado
comprendiendo las sumas que se aseguren
por intereses, indemnizaciones y penas por
incumplimiento.
 El Sr A enajena un inmueble al Sr B el 20
/08/2020 por 300.000 euros. El Sr B paga
150.000 euros al contado. La parte
pendiente se pagará en los 2 años
siguientes. Para ello, se fija un interés
remuneratorio del 5 % anual y una comisión
por incumplimiento del 2 % en las cantidades
entregadas en efectivo
 Solución.
 Transmisión del inmueble
 Sujeto pasivo: Sr B
 Condición resolutoria
 Sujeto pasivo: Sr A
 Base imponible: (150.000 + 5 % (150.000) * 2 + 2 %(150.000))
* 1 % = 1680
OPERACIONES SOCIETARIAS
 Este gravamen coincide con determinados desplazamientos

patrimoniales a favor de la sociedades y de la sociedad a los
socios.
 Las operaciones sujetas (aunque exentas):
 1) La constitución, aumento y disminución de capital, fusión
escisión y disolución de sociedades.
 2) Aportaciones que efectúen los socios para reponer pérdidas
sociales
 3) Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio de la sociedad
 No está sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a la

cuenta de reserva constituida por la prima de emisión.
 El sujeto pasivo es la sociedad salvo en el caso de reducción y
disolución de la sociedad con devolución de aportaciones. En este
caso el sujeto pasivo son los socios o partícipes.
 La base imponible en la constitución y aumento de capital de
sociedades que limitan la responsabilidad de los socios la base
imponible está constituida por el importe nominal constituido o
ampliado
 En el caso de sociedades que no limitan la responsabilidad de los
socios la base imponible es el valor neto de la aportación recibida
menos las deudas
 En la disminución de capital y disolución de

sociedades con devolución de aportaciones a los
socios o partícipes la base imponible es el valor real
de los bienes y derechos entregados sin deducción
de gastos
 La Sociedad X tiene un capital social de

60.000 euros y está formada por los socios A
y B. La sociedad de disuelve y adjudica al
socio A un vehículo con valor de mercado de
2000 euros y al socio B le adjudica un local
con valor de referencia de 58.000 euros del
cual pende una deuda de 6000 euros
 Sujeto pasivo: Socio A

 Cuota tributaria: 2000 * 1 % = 20 euros
 Sujeto pasivo: Socio B
 Cuota tributaria: 58.000 * 1 % = 580 euros
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
 Los actos jurídicos pueden ser: notariales, mercantiles y

administrativos
 Los documentos notariales: Escrituras, Actas notariales y
Testimonios notariales
 Base imponible (art 30 TRITPAJD): Las primeras copias de
escritura pública que tengan por objeto capital o cosa valuable
será el valor declarado sin perjuicio de la comprobación
administrativa. Si es un préstamo con garantía hipotecaria la
base imponible está constituida por la garantía hipotecaria
 Cuota fija notarial: Folio = 0.15 euros por folio o 0.30 euros por
pliego
 Cuota gradual: Las primeras copias de escrituras y actas
notariales cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable,
sean actos inscribibles en el registro público como el de la
propiedad, mercantil o registro de la propiedad industrial y de
bienes muebles y el acto no esté sujeto al Impuesto sobre
sucesiones y donaciones, transmisiones onerosas y
operaciones societarias, se gravarán al 1.2 % (Comunidad
Autónoma de Andalucía) en el Estado el tipo impositivo es del
0.5 %.
 El Sr X adquiere un apartamento de nueva

construcción a la empresa promotora L “SA” por
250.000. Para adquirir el inmueble el Sr X recurre a
un préstamo hipotecario al Banco T por 250.000
euros y como garantía se exige 3 años de intereses
al 6 % y una comisión por posible incumplimiento del
2 %.
 Solución:
 Sujeción al IVA
 Sujeto pasivo: Empresa-promotora
 IVA REPERCUTIDO: 250.000 * 10 % = 25.000
 ACTO JURÍDICO NOTARIAL: (Adquisición del inmueble): Cuota fija:
0.15 o 0.30 euros
 Cuota gradual: 250.000 * 1.2 % = 3.000
 ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: (Préstamos hipotecarios)
 Sujeto pasivo: Banco T
 Cuota gradual: (250.000 + 3 años * (250.000) * 6 % + 2 %
(250.000)) * 1.2 % = 3.600 euros
 El Sr X de 64 años tiene un solar de 5000 mts

cuadrados. El día 15 de abril del 2021 otorgó
escritura pública mediante la cual segrega 2000 mts
cuadrados del solar constituyendo una nueva finca
valorada en 300.000 euros
 Solución:
 ACTO JURÍDICO NOTARIAL:
 Cuota tributaria: 300.000 * 1.2 % = 3.600
ANOTACIÓN PREVENTIVA
 Es un documento jurídico administrativo que

se devenga cuando un acreedor solicita una
anotación preventiva de embargo sobre
algún bien inmobiliario del deudor. No está
sujeto al AJD-Administrativo las anotaciones
preventivas realizadas de oficio por la
autoridad judicial.
 El Sr X es acreedor por 10.000 de un préstamo que

concedió al Sr W para la compra de una vivienda de
valor de referencia de 200.000 euros. El Sr X inicia
un proceso judicial de reclamación de deuda frente a
al Sr W solicitando aquel una anotación preventiva
de embargo
 Solución:
 Cuota tributaria: 10.000 * 0.5 % = 50 euros
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
 Ley 37/1992, de 28 de diciembre

 Características: 1) Grava el consumo
 2) Es un impuesto real y objetivo
 3) Es un impuesto proporcional con tipos impositivos fijos en
función del tipo de bien
 4) Es un impuesto instantáneo, se devenga de forma
independiente en cada una de las entregas
 5) Es un impuesto cedido a las CCAA que tienen el derecho a
participar en el 50 % del rendimiento del IVA
 6) Es un impuesto plurifásico, el gravamen no se establece
exclusivamente a una de las fases
 HECHO IMPONIBLE:
 1) ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE
SERVICOS REALIZADAS POR EMPRESARIOS Y
PROFESIONALES
 2) IMPORTACIÓN DE BIENES
 3) ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
 HECHO IMPONIBLE (entregas de bienes y prestaciones de

servicios): De acuerdo con el apartado Uno del artículo 4
(LIVA), “Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes
y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del impuesto por empresarios y profesionales a
título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional,
incluso si se efectúan en favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las entidades que las
realicen".
 Concepto de actividad empresarial o profesional:

 El artículo 5 (LIVA), cuyo apartado Dos, acogiendo
una definición clásica en la literatura económica,
dispone que "son actividades empresariales o
profesionales las que impliquen la ordenación
por cuenta propia de factores de producción
materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios"
 CONCEPTO DE EMPRESARIO O
PROFESIONAL: Los que realicen una
actividad empresarial o profesional, siempre
que no la realice de una forma gratuita. El
artículo 5. uno. LIVA especifica 4
circunstancias que otorgan dicha condición
Concepto de empresario o profesional

 1) Sociedad Mercantil (salvo prueba en contrario)
 2) Explotación de un bien con ánimo de obtener ingresos
continuados en el tiempo y en particular, la condición de
arrendador.
 3) La urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos,
a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque
sea de forma ocasional.
 4) La entrega ocasional de medios de transporte nuevos
 CONCEPTO DE ENTREGAS DE BIENES

 A) La transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de
títulos representativos de dicho bienes. (la entrega de las
llaves de un piso en notaria supone la transmisión de la
propiedad)
 B) La transmisiones de bienes en virtud de una norma o de
una resolución administrativa o jurisdiccional, incluida la
expropiación forzosa.
 C) Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los

sujetos pasivos del impuesto de elementos de su
patrimonio empresarial o profesional a sociedad o
comunidades de bienes y las adjudicaciones en caso de
liquidación o disolución total. (El Sr C empresario, entrega
dos vehículos para la constitución de la Sociedad X SA).
 D) Las ejecuciones de obra solo serán consideradas
entregas de bienes cuando tengan por objeto la
construcción o rehabilitación de una edificación y el
empresario que ejecute la obra aporte materiales cuyo
coste exceda del 40 % de la base imponible del IVA
 Suministros de productos informáticos

normalizados
 Arrendamientos con opción de compra
cuando exista un compromiso de ejercerla
 Comisionistas por cuenta propia (Estos
comisionistas compran y venden
mercaderías).
 AUTOCONSUMO DE BIENES (Art 9 LIVA)

 1) Transferencias efectuada por el sujeto pasivo de
bienes corporales de su patrimonio empresarial o
profesional a su patrimonio personal. Por ejemplo un
ordenador de la empresa se afecta al uso privativo
del empresario o a sus familiares
 2) Transmisión del poder de disposición sobre
bienes corporales del sector empresarial o
profesional del sujeto pasivo a un tercero
 3) Cambio de afectación de bienes de un

sector empresarial a otro que sean ambos
diferenciados.
 Son diferenciados dos actividades
económicas cuando sus prorratas difieran en
más de un 50 % y tengan distinta
clasificación económica
 Prestación de servicios:
 Todo lo que no tenga la consideración de entrega de bienes,
en particular son:
 1) Ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio
 2) Los arrendamientos con o sin opción de compra
 3) Cesión del uso (derechos reales)
 4) Traspaso de locales de negocio
 5) Transportes
 6) Servicios hoteleros y restaurantes
 7) Comisionistas por cuenta ajena
 OPERACIONES NO SUJETAS:
 La transmisión de un conjunto de elementos corporales o
incorporales que formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo constituyan o sean susceptibles
de constituir una unidad económica autónoma en el
transmitente capaz de desarrollar una actividad empresarial o
profesional por sus propios medios. Se requiere que el
adquirente tenga la intención de desarrollar una actividad
económica
 Las entregas de bienes y prestación de servicios realizadas

directamente por las administraciones públicas, sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria V.gr., tasa de la basura. En todo caso están sujetas al
IVA:
 a) Telecomunicaciones
 b) distribución de agua, luz, calor, frío y energía eléctrica
 c) Transporte de personas y bienes
 d) Las concesiones administrativas con excepción de la de
puertos, aeropuertos e infraestructura ferroviaria
 Entregas de dinero a título de contraprestación
EXENCIONES
 EXENCIONES LIMITADAS (Art 20 LIVA): En estas

operaciones no se produce la repercusión del
impuesto y tampoco se permite la deducción del IVA
soportado, incorporándose este al precio del
producto como mayor gasto o valor de adquisición
del producto que se recuperará vía amortización
EXENCIONES
1) Prestación del servicio público postal (no estaría

exento servicio privado de correos SEUR)
2) Prestaciones de servicios de hospitalización,
asistencias sanitarias o establecimientos privados
sanitarios en régimen de precios autorizados
3) La Enseñanza y Educación
4) Operaciones de seguros
5) Operaciones financieras; excepto la gestión
bancarias en el cobro de las letras de cambio
EXENCIONES
 Las entregas de terrenos rústicos

 Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones
incluidos los terrenos en que se hallen enclavados
 Se considerará como primera transmisión de
vivienda terminada, la utilizada en arrendamiento o
por derechos reales durante un plazo igual o
superior a dos años siempre que el adquirente sea
el que utilizó la vivienda, en caso contrario, sería
segunda transmisión y no sujeta al IVA
EXENCIÓN
 EXCEPCIONES:
 Las entregas de edificaciones en el ejercicio de la
opción de compra
 Las entregas de edificaciones para su rehabilitación
 Las entregas de edificaciones para su derribo o
demolición con carácter previo a una nueva
promoción urbanística
EXENCIÓN
 Los arrendamientos de terrenos excepto los

destinados al estacionamientos de vehículos,
almacenaje de bienes y publicidad
 Arrendamientos de viviendas excepto cuando se
obligue a la prestación de algunos servicios
complementarios de la industria hotelera (comedor y
lavandería).
EXENCIÓN
 La exención que rige la transmisión de terrenos

rústicos y las segundas transmisiones de
edificaciones pueden ser objeto de renuncia por el
transmitente cuando se cumpla que ambas partes
sean sujetos pasivos del IVA y además que el sujeto
adquirente tenga el derecho a la deducción total o
parcial del IVA SOPORTADO. A efectos de la
autoliquidación del impuesto se produce la inversión
del sujeto pasivo.
DEVENGO
 DEVENGO: (Art 75 LIVA)

 En las entregas de bienes cuando estos se pongan a
disposición del adquirente. No obstante, en los contratos de
renta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva
en los que se transfiere la posesión del inmueble se devenga el
IVA
 En los arrendamientos, suministros y en general en las
operaciones de tracto sucesivo el devengo de produce en el
momento en que la parte del precio sea exigible. Si la
operación se estipula por un tiempo superior a 1 año se
devengará a 31 de diciembre por la parte proporcional
DEVENGO
 Las operaciones sujetas a gravamen que originen

pagos anticipados anteriores al hecho imponible del
impuesto se devengará en el momento del cobro
total o parcial del precio.
 En las importaciones (art 77 LIVA) el devengo se
produce en el momento en que hubiera tenido lugar
el devengo de los derechos de importación de
acuerdo con la legislación aduanera
DEVENGO
 La Sra “L” desea comprar un piso de nueva

construcción a la empresa/promotora X “SA” por
200.000 euros que será entregado en un año.
 La Sra L entrega a la promotora el 8/1/2021 en el
contrato de compraventa 50.000 euros. El 20 de
junio de 2021 la Sra L abona otra letra de cambio
por 50.000 euros. El 31 de diciembre de 2021 la
empresa promotora entrega la vivienda,
subrogándose la Sra L en la hipoteca del banco T
por 100.000 euros
1) IVA REPERCUTIDO (8/1/2020): 50.000 * 10 % =

5000
2) IVA REPERCUTIDO (20/6/2020): 50.000 * 10 % =
5000
3) IVA REPERCUTIDO (31/12/2020): 100.000 * 10 %
= 10.000 (Una vez entregada la propiedad se devenga
el IVA por la totalidad de las cantidades pendientes
más la que se haya podido satisfacer en ese momento)
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES
Y SERVICIOS
 BASE IMPONIBLE (Art 78 LIVA): La base imponible

está constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas. Se
incluye en este concepto las comisiones, portes,
transportes, seguros, primas por prestación
anticipada.
 Los intereses por aplazamientos siempre que se
devenguen antes de la entrega de los bienes o la
prestación de servicios
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
 ENTREGA DE BIENES (Art 68 LGT):

 En las entregas de bienes que no sean objeto de
expedición o transporte se entenderán realizadas en
el territorio de aplicación del impuesto cuando los
bienes se pongan a disposición del adquirente en
dicho territorio.
 Las entregas de bienes muebles corporales que
deban ser objeto de transporte o expedición con
destino al adquirente
LUGAR DE REALZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
 Entregas de bienes inmuebles sitos en

territorio español
 Los bienes que vayan a ser objeto de
montaje cuando se ultime en territorio de
aplicación del impuesto siempre que la
instalación implique la inmovilización de los
bienes entregados
PRESTACIONES DE SERVICIOS
 La prestación del servicio se entiende realizado en

territorio de aplicación del impuesto cuando:
 Si el adquirente del servicio (Art 69. uno.1LIVA):
 A) Es empresario o profesional
 B) Esté establecido en territorio de aplicación del
impuesto (se produce la inversión del sujeto pasivo)
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
 También se entiende realizado en territorio de

aplicación del impuesto (Art 69.uno.2) si:
 A) El adquirente del servicio no tiene la condición de
empresario o profesional y (resida en la UE)
 B) El prestador del servicio es un empresario o
profesional establecido en territorio de aplicación del
impuesto (tributación en origen). Por ejemplo un
abogado establecido en España presta un servicio
jurídico a un particular en Francia
 Un bufete en Málaga presta un servicio

jurídico a una empresa portuguesa. Sol: No
se realiza el hecho imponible del IVA.
 No se entiende realizado el hecho imponible del IVA

en territorio de aplicación del impuesto (con
excepción de Canarias, Ceuta y Melilla) las
prestaciones de servicios siempre que se cumpla
que:
 1) El destinatario no es empresario o profesional
 2) Esté establecido fuera de la UE
 3) Se haya prestado alguno de los siguientes
servicios
 A) Cesión de derechos de autor

 B) Publicidad
 C) Cesión de la cartera de clientes
 D) Asesoramiento
 E) Traducción
 F) Seguro
 G) Cesión de personal
 H) Arrendamiento de bienes muebles
 Un bufete en Málaga presta un servicio

jurídico a un residente en Canarias
 Sol: La prestación del servicio jurídico a
efecto del IVA se entiende realizado en
España
 Una empresa de servicio de traducción presta estos

servicios a un particular residente en EEUU
 Sol: El servicio de traducción a efectos del IVA no se
entiende realizado en territorio español
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS Y
 Los envases y embalajes incluso susceptibles de

devolución
 Los tributos y gravámenes que recaigan sobre las
operaciones gravadas. Por ejemplo: El Sr X alquila
un local comercial al Sr W por 2000 euros. El IBI
asciende a 700 euros. El Sr X sujeto pasivo del
impuesto tendrá IVA REPERCUTIDO = 2700 * 21 %
= 567
BASE IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS Y
 No forman parte de la base imponible los

descuentos realizados en el momento de la compra
o venta
 Reglas especiales: (Art 79 LIVA): Contraprestación
no dineraria: La acordada por las partes
 Autoconsumo: Si el bien no ha sido objeto de un
proceso de elaboración: por el importe por el que se
adquirió. Si ha sido elaborado: Coste de producción
más los gastos de personal y amortización
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN
OPERACIONES INTERIORES
 Se modifica la base imponible (Art 80 LIVA):

 A) En el importe de los envases y embalajes
susceptibles de devolución
 B) Descuentos y bonificaciones otorgados con
posterioridad a la operación
 C) Cuando por resolución firme judicial o
administrativa queden sin efecto total o parcialmente
la operación
 D) Cuando el crédito sea total o parcialmente

incobrable:
 Se considera incobrable cuando:
 1) Que haya transcurrido un año o mas desde el
devengo del IVA REPERCUTIDO sin que se haya
obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo
 2) Que esta circunstancia haya quedado reflejada en
el libro-registro del impuesto
 E) Que el destinatario de la operación actúe como

empresario o profesional o, en otro caso, que la
base imponible excluido el IVA sea superior a 300
euros
 F) Que el sujeto pasivo haya instado su cobro
mediante reclamación judicial
 La sociedad X transmite un ordenador por importe

de 12.000 euros percibiendo 100 euros por el
embalaje del producto y 200 euros por el transporte
desde el almacén hasta donde se ubica el
establecimiento del empresario
 Sujeto pasivo: Sociedad X
 IVA REPERCUTIDO: (12000+100+200) * 21 % =
2.583
 La empresa X SA adquiere el 4 de diciembre

de 2020 un vehículo nuevo (coche) con la
siguiente factura del concesionario
 Automóvil: 12000
 Gestión de matriculación: 120
 Descuento (3 %) - 360
 Descuento por entrega de coche usado:- 360
 Solución:
 IVA SOPORTADO: (12.000 + 120 – 360) * 21 % =
2463,6
 Por la entrega del vehículo usado :
 IVA REPERCUTIDO: 600 * 21 % = 126
(AUTOCONSUMO)
 La sociedad ALFA, SA cede el uso gratuito de un piso al

presidente de la entidad para su tarea profesional. La sociedad
“ALFA” ha satisfecho los siguientes gastos:
 Agua: 300
 Luz : 600
 Teléfono: 1.800
 Comunidad: 2.400
 IBI: 600
 Coeficiente de amortización: 2 %
 Valor de adquisición: 60.000 euros
 Sujeto pasivo: ALFA, SA

 Base imponible IVA: 300 + 600 + 1800 +
2400 + 600 + 1200 = 6900
 Amortización: 2 % (60.000) = 1.200
 IVA RPERCUTIDO: 6.900 * 21 % = 1.449
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (BASE
IMPONIBLE DE LAS IMPORTACIONES)
 La base imponible de las importaciones resultará de

adicionar al valor en aduana:
 1) Los impuestos, derechos, exenciones y demás
gravámenes que se devenguen con motivo de la
importación con excepción del IVA
 2) Gastos accesorios como comisiones y los gastos
de embalajes, transportes y seguros hasta el primer
destino de los bienes en el interior de la comunidad
 La Sociedad X importa por 6000 euros moldes de

plásticos desde Moscú hasta Irún por avión cuyo
coste ascendió a 1080 euros. Los derechos
arancelarios se fijan en el 2 %. El porte y los gastos
de carga y descarga hasta el almacén en la aduana
es de 120 euros. Los honorarios del agente de
aduanas ascienden a 180 euros y los gastos de
embalajes y transportes hasta el domicilio del
adquirente es de 30 euros
 SOLUCIÓN:
 BASE IMPONIBLE: VALOR EN ADUANA
 VALOR DE MERCANCIA: 6000
 TRANSPORTE: 1080
 TOTAL: = 7080
 +
 Derechos arancelarios 2 % (7080) = 141.60
 Portes y descargas = 120
 IVA SOPORTADO: 7341.6 * 21 % = 1541. 73
 DERECHO A DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO:

 Las operaciones que dan derecho a deducción son
aquellas en las que se repercute el IVA, es decir,
cuando en las entregas de bienes o prestaciones de
servicios las operaciones se califiquen como sujetas
y no exentas.
 Limitaciones al derecho a deducir el IVA (Art 95 LIVA): Los

empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas
soportadas que no se afecten, directa y exclusivamente a su
actividad empresarial o profesional o las que no estén
contabilizadas.
 Cuando se trate de vehículos de turismos o ciclomotores, se
presume que se afecta al 50 % por lo que sólo se deduce el 50
% del IVA SOPORTADO
 No obstante, se entiende la afectación de

estos bienes al 100 % de la actividad
económica en los vehículo mixtos, en el
transporte de mercancías, de viajeros
etcétera.
 NO SON DEDUCIBLES: (Art 96 LIVA)

 Joyas, alhajas, perlas etcétera
 Alimentos, bebidas y tabaco
 Espectáculos y atenciones a clientes
 REQUISITOS FORMALES DE DEDUCCIÓN (Art

97LIVA )
 Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción del
IVA soportado los empresarios y profesionales que
estén en posesión del documento justificativo como
la factura original expedida por quien realice la
entrega o preste el servicio.
 Ejercicio:
 La Sociedad X cuyo objeto social es la de
asesorar en marketing enajena un ordenador
por 90.000 euros a la sociedad W,
recibiendo a cambio 75.000 euros en
efectivo y un ordenador usado por valor de
15.000 euros
 SOLUCIÓN
 IVA REPERCUTIDO: 90.000 * 21 % = 18.900
 Por la transmisión del ordenador de la Soc W a Soc
X
 Sujeto pasivo: Sociedad W
 IVA REPERCUTIDO: 15000 * 21 % = 3150
 SUPUESTO:
 La Sociedad X cuyo objeto social es el suministro
eléctrico, transmite a la sociedad W el 1 de abril de
2021 una partida de ordenadores por importe de
50.000 euros que son suministrados en palés
reutilizables por importe de 1000 euros. La entidad
compradora devuelve el 6 de junio palés
reutilizables por 600 euros ya que las restantes se
han roto o han llegado en mal estado
 SOLUCIÓN:
 Base imponible: 50.000 + 1000 = 51.000
 IVA REPERCUTIDO: 51.000 * 21 % = 10.710
 Por la devolución de los palés (Rectificación de
factura): Base imponible. 50.000 + 1000 – 600 =
49.400
 IVA REPERCUTIDO: 49.400 * 21 % = 10.374
 REGLA DE LA PRORRATA (Art 102 LIVA): La regla

de la prorrata será de aplicación cuando el sujeto
pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o
profesional efectúe conjuntamente, entregas de
bienes y prestaciones de servicios que originen el
derecho a la deducción de las cuotas soportadas y
otras de naturaleza análoga que no habilitan para el
ejercicio del citado derecho (operaciones sujetas y
exentas
 PRORRATA : ENTREGAS DE BIENES Y

PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE ORIGINEN
EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO
+ EXPORTACIONES/ENTREGAS DE BIENES Y
PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE ORIGINEN EL
DERECHO A DEDUCCIÓN + ENTREGAS DE
BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS QUE
NO ORIGINEN EL DERECHO A DEDUCCIÓN +
EXPORTACIONES
 PRORRATA ESPECIAL: para aplicarla se debe

conocer que parte de las compras van dirigidas a
operaciones con derecho a deducción, cuales a
operaciones sin derecho a deducción y cuales
indistintamente a ambas tipos de operaciones. El
sujeto pasivo puede optar por este sistema aunque
la Administración puede imponer la utilización de la
prorrata especial si por la aplicación de la prorrata
general se deduzca un 10 % más que si se aplicase
la prorrata especial
 El coeficiente de la prorrata debe redondearse en la

unidad superior
 No se computan ni en el numerador ni en el
denominador las operaciones inmobiliarias ni las
financieras siempre que no constituyan su actividad
habitual
 Tampoco se incluyen las entregas de bienes de
inversión
 La Sociedad X, tiene como objeto social el

arrendamiento de viviendas a particulares y locales
comerciales.
 Durante el año 2021 la empresa ha realizado las
distintas operaciones:
 1) Alquiler de viviendas: 90.000
 2) Arrendamientos de locales: 60.000
 3) Compras de mercaderías: 30.000
 SOLUCIÓN: Sujeto pasivo : Sociedad X

 IVA REPERCUTIDO: 60.000 * 21 % = 12.600
 Prorrata: (60.000/90.000 + 60.000) * 100 = 40 %
 IVA SOPORTADO DEDUCIBLE : 30.000 * 21 % *
40% = 2520
 LIQUIDACIÓN IVA: 12.600 – 2520 = 10.080
 REGULARIZACIÓN DE LOS BIENES DE

INVERSIÓN
 Cuando se adquieren bienes de inversión por una
empresa sometida a prorrata, los bienes de
inversión deben regularizarse. Se practica la
regularización cuando la diferencia de las prorratas
del año de adquisición del bien y la del año que se
liquida sea superior al 10 %. El período de
liquidación es de 5 años para bienes muebles y 10
para los inmuebles
 TRANSMISIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN

DURANTE EL PERÍODO DE REGULARIZACIÓN
 Si se transmite un bien de inversión cuya operación
esté sujeta y no exente la regularización es:
 R = (IVA SOPORTADO DEDUCIBLE (año de
adquisición) – IVA SOPORTADO/ 5 o 10) * n
 R = (IVA SOPORTADO/5 o 10) * n
 La sociedad X dedicada la venta de libros compro

una maquinaria por 200.000 euros. Se conoce las
prorratas en el año de adquisición y en los años
siguientes tal como se expone:
 Año 1: 55 %, Año 2: 70 %, Año 3: 65% Año 4: 40 %,
 Año 5: 80 %
 Regularización del bien de inversión
 IVA SOPORTADO = 200.000 * 21 % = 42.000

 R = 55 % * 42.000 – 70 % * 42.000/ 5 = - 1260 (año
2)
 Año 3 no se regulariza al no haber una diferencia de
más del 10 % entre las prorratas del año 1 y 3
 R = 55 % * 42.000 – 40 % * 42.000/5 = 1260 (año 4)
 R = 55 % * 42.000 – 80 % * 42.000/5 = -2100 (año 5
 Supongamos que la Sociedad X hubiese enajenado

la maquinaria el tercer año por 90.000 euros
 R = ( 55 % * 42.000/5 – IVA SOPORTADO) * 3 =
11.340
 Tiene como límite el IVA REPERCUTIDO = 90.000 *

21 % = 18.900
 La sociedad X realiza las siguientes operaciones:

 1) Compra de mercaderías por 3000 euros
concediéndole al proveedor un descuento por
volumen de compra de 100 euros
 Sol: IVA SOPORTADO : (3000 – 100) * 21 % = 609
 La empresa X recibe el cobro anticipado del cliente

T por 5000 euros a cuenta de un futuro encargo
 Sol: IVA REPERCUTIDO: 5000 * 21 % = 1050
 La empresa X enajena mercaderías al cliente T por

20.000 euros. El transporte asciende a 150 euros y
el seguro a 200 euros.
 Sol IVA REPERCUTIDO: 20.350 * 21% =
 La empresa X enajena mercaderías envasadas al cliente “W”

por 8.000. Los envases reutilizables ascienden a 50 euros.
 Sol: IVA REPERCUTIDO: (8000 + 50) * 21 % = 1690
 El cliente W pasados 15 días procede a la devolución de
envases por 50 euros
 Sol : - IVA REPERCUTIDO: 50 * 21 % = - 10.5
 El cliente X entrega una cantidad de 4000 euros al proveedor
“O” a cuenta de futuras compras
 Sol: IVA SOPORTADO: 4000 * 21 % = 840
 Régimen simplificado: Este régimen se aplica a

empresarios personas físicas cuyas actividades
estén reguladas en la Orden ministerial de
actividades de módulos. Se exige:
 No haber renunciado a este régimen
 Estar en estimación objetiva en el IRPF
 El volumen de ingresos año anterior < o = a 250.000
euros
 Volumen de adquisiciones < o = a 250.000
 Cálculo de las cuotas trimestrales

 1, 2 y 3 trimestre
 Se calcula la cuota devengada por
operaciones corrientes: Suma de cada uno
de los módulos por unidades utilizadas
 Cuota a pagar: % sobre la cuota devengada
por operaciones corrientes
 CUOTA ANUAL: Se escoge la mayor de:

 1) Cuota devengada – cuotas soportadas por
operaciones corrientes – 1 % de la cuota devengada
 2) Cuota mínima: % sobre la cuota devengada por
operaciones corrientes
 Una vez escogida la mayor se restan las cuotas
trimestrales o pago fraccionado
 PELUQUERÍA (Salones e instituto de belleza) (IAE

972.2)
 PERSONAL EMPLEADO: 2562.75
 SUPERFICIE LOCAL: mts2 : 41.33
 CONSUMO DE ENERGÍA ELECTR: 17.36 mts2
 Cuota mínima por operaciones corrientes: 32 %
 % para el pago fraccionado: 10 %
 El negocio de peluquería tiene los siguientes

módulos:
 Trabaja la empresaria y 3 empleados
 La empresa tiene un IVA SOPORTADO: 3950
 Consumo de energía: Año anterior: 2100 KW/H, en
este ejercicio: 2200 KW/H
 Superficie del local: 350 mts2
 Liquidaciones del 1,2 y 3 trimestre

 Cuota devengada por operaciones corrientes:
 1) Personal empleado: 4 * 2562.75 = 10.251
 2) Superficie del local: 350 * 41.33 = 14.465.5
 3) Consumo de energía: 21 * 17.36 = 364
 Total : 25.081.06
 Cuota trimestral = 10 % * 25081.06 = 2508.1
 Total pago cuota trimestrales: 7524.32
 Cuota anual devengada por operaciones corrientes:

 Personal empleado: 4 * 2562.75 = 10251.3
 Superficie-local: 350 * 41.33 = 14.465.5
 Consumo de energía eléctrica: 22 * 17.36 = 381.92
 Cuota devengada: 25.098.42 menos cuota
soportada por operaciones corrientes: 3950.42
menos (1 % * 25098.42= 250.98) = 20.897.44
 Cuota mínima: 32 % (25098.42) = 8031
 Cuota anual: 20.897.44 – 7524 = 13.373.12
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR
DEL TERRENO DE NATURALEZA URBANA
 HECHO IMPONIBLE: El incremento de valor que experimentan

los terrenos urbanos como consecuencia de su transmisión o
de la constitución o transmisión de un derecho real de goce
(usufructo, uso y habitación) limitativo de dominio.
 No están sujetas
 1) Las aportaciones de bienes y derechos realizados por los
cónyuges a la sociedad conyugal
 2) Las transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges y a
sus hijos como consecuencia de la ejecución de sentencias
 SUJETO PASIVO:
 En las transmisiones onerosas de inmuebles es el
transmitente
 En las donaciones el donatario
 En las herencias los herederos
DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA
 La STC 182/2021 de 26 de octubre, declara

inconstitucional el artículo 107 de la TRLHL. A tenor
de la sentencia se aprobó el RD-ley 26/2021 de 8 de
noviembre. El método de cálculo de la base
imponible se modificó hasta el punto que si en la
transmisión del inmueble no existe plusvalía no se
somete a tributación. Hay un problema con las
operaciones que hayan sido formalizadas desde el
día de la publicación de la sentencia del TC hasta el
martes 10 de noviembre
 Para el cálculo de la base imponible se

aplica un doble método
 A) Cálculo de la base imponible según valor
de enajenación menos valor de adquisición
 B) Aplicando unos coeficientes a la parte del
valor catastral correspondiente al TERRENO
URBANO
 El Sr X compra en 2017 un piso por 310.000 euros.

Posteriormente lo enajena por 350.000 en 2021. El
porcentaje del suelo representa el 60 %. Valor
Catastral: 100.000 euros. Coeficiente del 0.17 para 4
años en que se ha generado la plusvalía.
Método plusvalía real. Base imponible: valor

de transmisión-valor de adquisición
(350.000 – 310.000) * 60 % (suelo) = 24.000
Método objetivo: 100.000 * 60 % * 0.17 =
10.200
 PLAZO DE INGRESO:
 En las transmisiones y donaciones: En los 30 días
hábiles desde estas transmisiones
 En las herencias: En los 6 meses siguientes al
fallecimiento

Clasespowerpoint 3 (14) .Pdfnov

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Clasespowerpoint 3 (14) .Pdfnov

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

SISTEMA TRIBUTARIO

 MIGUEL GUTIÉRREZ BENGOECHEA

Ley 35/2006, de 28 de noviembre

 Ámbito espacial: Todo territorio español, excepción:

 Hecho Imponible (art. 6):

 Componen la renta del contribuyente:

 Rentas exentas (art. 7)

- Anualidades por alimentos para hijos menores

 Prestaciones por desempleo en la modalidad de

 Los rendimientos del trabajo percibidos efectivamente en el

 Contribuyente (art. 8):

 Individualización de rentas (art. 11)

 Período impositivo (art. 12)

 Rendimientos del trabajo

 La empresa X cedió al Sr Y trabajador de la misma un vehículo

 RETRIBUCIÓN EN ESPECIE: 20 % (30.000) = 6000

 El Sr X tiene a su disposición para uso

 Durante los años 2017, 2018 y 2019 la retribución

 A tenor del artículo 17.2 LIRPF “Los rendimientos íntegros

 El Sr. X trabaja en la Sociedad X y obtiene los

 En el supuesto de que la empresa hubiera cedido el uso de una vivienda de su propiedad

Rendimientos íntegros (art. 22)

Reducciones (art. 23.2)

 En el supuesto de la cesión o traspaso del local de negocio: para el

 Si el alquiler fuese de un local comercial o es de temporada, no se aplicaría la reducción

 En caso de alquiler a parientes hasta tercer

 El Sr X alquila a su hija la Sra y un piso sito

 Rendimientos del capital mobiliario: (Estos

1. Otros rendimientos : (Se integran en la

 Gastos deducibles en el Rendimiento del Capital

 El Sr X compra una obligación de la empresa L “SA” por

 El Sr X percibe 1000 euros por la participación del 10 % en el capital

 Seguros de vida (Rendimiento de capital

 El Sr W es socio de la Sociedad X que cotiza en bolsa de la que posee

 Rendimiento de capital mobiliario

 El Sr X heredó en 2020 la propiedad intelectual de una obra literaria de su

Rendimiento de capital mobiliario:

 Actividad económica (rendimientos de actividad

 “Autónomo”: Persona física que realiza una actividad

 Empresario/Profesional: depende de la actividad económica que se

 Ente sin personalidad jurídica : asociación de autónomos con un proyecto

 Rendimientos de actividades económicas

Reducciones (art. 32)

 La estimación directa puede ser la normal o simplificada: ambas se basan

 El régimen de estimación objetiva ofrece una rebaja de las

Para poder acogerse a la estimación directa simplificada el

 El sujeto pasivo puede renunciar al régimen de

 Tendrá la consideración de gasto deducible

 El Sr X es titular de un negocio de venta de equipos informáticos. Los datos

 Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa normal)

 Rendimiento íntegro: 150.000 + 10.000 = 160.000 (estimación directa

 Estimación objetiva: Instrucciones:

 Personal asalariado: Aquellos que tengan un

 Consumo de energía: La consumida

 Minoración por inversión: Amortizaciones

 Empresa de pequeña dimensión: (Requisitos):

 El Sr X titular de un restaurante de un tenedor. Junto a él, trabaja una persona

 Personal asalariado: 3*3602.8 = 10808,4

 El Sr X es dueño de una Ferretería (epígrafe IAE 653.3 ) en Málaga que

 Personal asalariado: 1 * 3709.88 = 3709.88

 Ganancias y pérdidas patrimoniales

 No se computará como pérdidas:

 (La disposición transitoria 9ª LIRPF) regula los coeficientes