LEY 843 DECRETO SUPREMO 21531

ARTICULO 19.- Con el objeto de complementar el EN CONSEJO DE MINISTROS,

Régimen del Impuesto al Valor Agregado, créase un Artículo 1°.- Constituyen ingresos gravados por el Régimen
impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y Complementario al Impuesto al Valor Agregado los
señalados en el Artículo 19° de la Ley Nº 843 (Texto
sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de
Ordenado en 1995).
capital, del trabajo o de la aplicación Conjunta de ambos No se encuentran comprendidos en el objeto de este
factores. Constituyen ingresos, cualquiera fuera su impuesto:
denominación o forma de pago: La distribución en acciones o cuotas de capital provenientes
de las reinversiones de utilidades, que efectúen las
a) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma sociedades anónimas, en comandita por acciones,
de explotación de inmuebles urbanos o rurales, salvo sociedades de personas y empresas unipersonales, en favor
que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto de sus accionistas o socios.
sobre las Utilidades de las Empresas. El aguinaldo de navidad, de acuerdo a normas legales en
vigencia.
b) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra Las jubilaciones y pensiones; los subsidios por enfermedad,
forma de explotación de cosas muebles, derechos y natalidad, sepelio y riesgos profesionales; las rentas de
invalidez, vejez y muerte y cualquier otra clase de asignación
concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados
de carácter permanente o periódica, que se perciba de
por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
conformidad al Código de Seguridad Social.
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
c) Los provenientes de la colocación de capitales, sean
Artículo 2°.- El personal contratado localmente ya sea por
estos intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso misiones diplomáticas acreditadas en el país, organismos
proveniente de la inversión de aquellos, que no internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones
constituyan ingresos sujetos al Impuesto sobre las oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de este impuesto y
Utilidades de las Empresas. No están incluidos los a este efecto se los considera como contribuyentes
dividendos, sean éstos en efectivo, especie o en independientes. Consecuentemente, a partir del 1° de abril
de 1987, deberán liquidar y pagar el Impuesto al Régimen
acciones de Sociedades Anónimas o en Comandita por
Complementario al Impuesto al Valor Agregado de acuerdo
Acciones, ni la distribución de utilidades de sociedadescon el procedimiento descrito en el Artículo 9º de este
de personas y Empresas Unipersonales, sujetas al Decreto Supremo.
impuesto sobre las utilidades de las Empresas. Tampoco Los ingresos percibidos por personas naturales contratadas
están incluidos los intereses generados por Depósitos a por el Sector Público, como contraprestación a sus servicios
Plazo Fijo en el sistema financiero, colocados en personales, tendrán el mismo tratamiento impositivo
moneda nacional y los colocados en Unidades de señalado en el párrafo precedente, a condición de que
cumplan los siguientes requisitos:
Fomento a la Vivienda a plazos mayores de treinta (30)
Suscripción individual de contrato de trabajo personal e
días, así como los colocados en moneda extranjera o en indelegable, en base a
moneda nacional con mantenimiento de valor al dólar Términos de Referencia definidos por la institución
americano a tres (3) años o más, así como los contratante.
rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un Realización del trabajo en el lugar señalado por la institución
plazo mayor o igual a tres años (3) años. contratante.
Sujeción a horario de trabajo a tiempo completo en jornada
Los intereses y rendimientos de valores de deuda que se regular y dedicación exclusiva.
rediman antes de su vencimiento, constituyen ingresos, Presentación a la institución contratante de fotocopia de
cada Declaración Jurada Trimestral.
objeto de este impuesto, en ese caso, las entidades
Los sujetos pasivos a que se refiere este artículo, deberán
financieras y las emisoras de valores deberán retener y inscribirse en el Registro Único Nacional de Contribuyentes
liquidar el impuesto por el período fiscal (RUC) como contribuyentes directos de este impuesto.
correspondiente, de la misma forma las personas SJETOU
Artículo 3°.- Las sucesiones indivisas señaladas en el Artículo
naturales inscritas en el Registro Único de
22° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), son sujetos
Contribuyentes, liquidarán y pagarán este impuesto. del impuesto por los ingresos que obtengan a partir del
fallecimiento del causante hasta la aprobación judicial o
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas
voluntaria de la división y partición de los bienes y derechos
extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, que generan ingresos. El cónyuge supérstite y los herederos
emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier serán sujetos del impuesto en la proporción de los ingresos
clase o denominación, dietas, gratificaciones, que les corresponda, provenientes de los bienes y derechos
bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero adjudicados, a partir de la fecha de aprobación del auto
o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, judicial respectivo.
vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en Artículo 4°.- Los tutores o curadores designados conforme a
ley que tengan el usufructo de los bienes de los menores de
general, toda retribución ordinaria y extraordinaria,
edad o incapacitados, indicados en el Artículo 23° de la Ley
suplementaria o a destajo. Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), deberán declarar los
ingresos que producen esos bienes, sumándolos a sus
e) Los honorarios de directores y síndicos de sociedades
propios ingresos a efectos de la determinación y pago del
anónimas y en comandita por acciones y los sueldos de impuesto. En el caso que los tutores o curadores tengan
los socios de todo otro tipo de sociedades y del único únicamente la administración serán responsables del pago
dueño de empresas unipersonales. del respectivo impuesto por cuenta de sus representados.
CONCEPTO DE INGRESO - BASE DE CALCULO
f) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Artículo 5°.- Para la determinación del impuesto sobre los
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, ingresos percibidos en relación de dependencia, de acuerdo
establecido por El Título III de esta Ley. con lo establecido en el Artículo 25° de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado en 1995), son deducibles las cotizaciones
CAPITULO II laborales al régimen de seguridad social y otras dispuestas
por leyes sociales.
DE LA BASE JURlSDlCCIONAL DEL IMPUESTO Artículo 6°.- La deducción establecida por el Artículo 26° de
la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), beneficia
ARTICULO 20.- Están sujetos al impuesto la totalidad de únicamente a las personas naturales por los ingresos que
los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuera el perciben provenientes del trabajo en relación de
domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, dependencia, por lo que esta deducción no es aplicable a los
ingresos de otro origen que perciban los sujetos pasivos de
que fueran titulares de los mismos. Se consideran de
este gravamen.
fuente boliviana de los emolumentos, sueldos o CONTRATOS ANTICRETICOS
asignaciones que percibían los funcionarios Artículo 7°.- A los fines de la determinación del ingreso
diplomáticos y personal oficial de las misiones presunto del diez por ciento (10%) a que se refiere el
diplomáticas bolivianas destacadas en el exterior. No se Artículo 27° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995),
consideran comprendidos en el tributo los ingresos por deberá procederse de la siguiente forma:
concepto de emolumentos, sueldos o asignaciones que Cuando el contrato anticrético se hubiera pactado en
moneda extranjera, el monto sobre el que debe calcularse el
perciban los funcionarios diplomáticos y el personal
mencionado porcentaje se determinará multiplicando el
oficial de las Misiones Diplomáticas acreditadas en el monto de la moneda extranjera por la cotización oficial de
país, con motivo del directo desempeño de su cargo y a esa divisa extranjera del último día hábil del mes al que
condición de reciprocidad. Asimismo, los sueldos y corresponda la determinación.
emolumentos o asignaciones que perciban los Cuando el contrato anticrético se hubiera pactado en
funcionarios y empleados extranjeros de organismos moneda nacional con o sin mantenimiento de valor, el
internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones monto sobre el que debe calcularse el mencionado
oficiales extranjeras con motivo del directo desempeño porcentaje será el monto original de la operación
actualizado mensualmente en función de la variación de la
de su cargo.
cotización oficial del Dólar Estadounidense con relación a la
ARTICULO 21.- En general, son ingresos de fuente moneda nacional producida entre la fecha de celebración del
contrato y el último día hábil del mes al que corresponda la
boliviana, aquellos que provienen de bienes situados,
determinación.
colocados o utilizados económicamente en la República, CONTRIBUYENTES EN RELACION DE DEPENDENCIA
de la realización en el territorio nacional de cualquier Artículo 8°.- Todos los empleadores del sector púbico o
acto o actividad susceptible de producir ingresos, o de privado, que a partir del 1º de enero de 1995 y por tareas
hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin desarrolladas desde esa fecha, paguen o acrediten a sus
tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia dependientes, por cualquiera de los conceptos señalados en
el inciso d) del Artículo 19° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado
del titular, o de las partes que intervengan en las
en 1995) y en concordancia con lo indicado en el Artículo 1º
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.del presente Decreto Supremo, deberán proceder según se
Se consideran también de fuente boliviana los ingresos indica a continuación:
en concepto de: a) Remuneraciones o sueldos que Se deducirá del total de pagos o acreditaciones mensuales
perciban los miembros de directorio, consejos u los importes correspondientes a los conceptos indicados en
órganos directivos por actividades que efectúen en el el Artículo 5º del presente Decreto Supremo y, como mínimo
exterior para empresas domiciliadas en Bolivia; b) no imponible, un monto equivalente a dos (2) salarios
mínimos nacionales, de acuerdo con lo establecido en el
Honorarios o remuneraciones percibidas por
Artículo 26° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).
asesoramiento financiero, asesoramiento comercial o La diferencia entre los ingresos y las deducciones señaladas
cualquier otro tipo de asesoramiento técnico prestado en el inciso anterior, constituye la base sobre la cual se
desde el exterior, cuando dicho asesoramiento tenga aplicará la alícuota establecida en el Artículo 30° de la Ley Nº
relación con bienes radicados en Bolivia o con ingresos 843 (Texto Ordenado en 1995)° Si las deducciones superaran
de fuente boliviana. a los ingresos, para el cálculo del gravamen se considerará
que la base es cero.
CAPITULO III SUJETO Artículo 9°.- Excepto quienes ejercen profesiones liberales y
oficios en forma independiente, que están alcanzados por el
ARTICULO 22.- Son sujetos pasivos de este impuesto las Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas y no por éste,
personas naturales y las sucesiones indivisas. las personas naturales y sucesiones indivisas que no estén en
relación de dependencia y aquellas mencionadas en el
ARTICULO 23.- El impuesto sobre los ingresos de los Artículo 2° de este Decreto Supremo, que perciban ingresos
menores de edad e incapaces será determinado y a partir del 1° de enero de 1995 por uno de los conceptos
abonado por los tutores designados conforme a Ley. señalados en los incisos a), b), c), e) y f) del Artículo 19° de
la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), cualquiera sea su
CAPITULO IV
denominación o forma de pago, deberán proceder de la
siguiente forma:
CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CÁLCULO
Elaborarán una declaración jurada trimestral, que contendrá
ARTÍCULO 24.- Se considera ingreso al valor o monto la información relativa a los ingresos percibidos durante
cada período fiscal mensual que compone un trimestre Los
total, en valores monetarios o en especie, percibido por
trimestres serán los que terminan los días 31 de marzo, 30
cualquiera de los conceptos a que se refiere el artículo de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año.
19 de esta Ley. Determinarán el impuesto correspondiente aplicando la
alícuota del trece por ciento (13%) sobre el total de ingresos
ARTICULO 25.- A los fines de los ingresos por concepto del trimestre.
de remuneraciones obtenidas en relación de
dependencia, no integran la base del cálculo de este
impuesto las cotizaciones destinadas al régimen de
seguridad social y otras cotizaciones dispuestas por
leyes sociales. Asimismo, no se encuentran
comprendidos por este impuesto los beneficios sociales
pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes
en la materia.
ARTICULO 26.- Los sujetos pasivos que perciben
ingresos en relación de dependencia, en cada periodo
fiscal, podrán deducir, en concepto de mínimo no
imponible el monto equivalente a dos salarios mínimos
nacionales.
ARTICULO 27.- En el caso de contratos anticréticos se
considera ingreso el 10% (DIEZ POR CIENTO) anual del
monto de la operación. El Poder Ejecutivo reglamentara
la forma y plazos para su determinación y pago.
CAPITULO V PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS
INGRESOS
ARTICULO 28.- El periodo fiscal será mensual. Los
ingresos se imputaran por lo percibido. Se consideran
percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o
sean acreditados en cuenta con disponibilidad para el
beneficiario o, con la autorización o conformidad
expresa tácita del mismo, se disponga de ellos en
cualquier forma. Todo retiro neto de fondos, en efectivo
o en especie efectuados en el periodo mensual por los
socios de las sociedades de personas o el único dueño
de las empresas unipersonales, se considera
distribución de las utilidades y estará comprendido por
este impuesto. A los fines de esta ley también se
consideran ingresos todo retiro de fondos efectuados,
por cualquier concepto, por los accionistas de
sociedades anónimas o en comandita por acciones, los
que se imputaran como pago a cuenta de dividendos.
ARTÍCULO 29.- A efectos de la liquidación del impuesto,
los ingresos percibidos en especie se computaran por el
valor de mercado al momento de la percepción.
CAPITULO VI ALICUOTA DEL IMPUESTO
Artículo 10°.- Conforme a las normas establecidas en el
Código Tributario y a las facultades que el mismo otorga a la
Dirección General de Impuestos Internos, la falta de
presentación de las declaraciones juradas por parte de los
contribuyentes señalados en los Artículo s 9º y 15° del
presente Decreto Supremo, estarán sujetos al siguiente
tratamiento:
Cuando los contribuyentes no hubieren cumplido con su
obligación de presentar las declaraciones juradas
trimestrales por uno o más periódos, la Dirección General de
Impuestos Internos o sus dependencias notificarán a dichos
contribuyentes para que en el plazo de quince (15) días
calendario, presenten sus declaraciones juradas y paguen el
gravamen correspondiente, bajo conminatoria de cobro
coactivo°
Artículo 11°.- Las personas jurídicas públicas o privadas y las
instituciones y organismos del Estado que efectúen pagos a
personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos
incluídos en los incisos a), b), e) y f) del Artículo 19° de la Ley
Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) y en concordancia con lo
indicado en el Artículo 1o de este Decreto Supremo y no
estén respaldados por la nota fiscal correspondiente,
definida en las normas administrativas que dicte la
Administración Tributaria, deberán retener la alícuota
establecida en el Artículo 30° de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado en 1995), sobre el monto total de la operación sin
lugar a deducción alguna y empozar dicho monto hasta el
día quince (15) del mes siguiente a aquel en que se efectuó
la retención.
Artículo 12°.- Las personas jurídicas públicas o privadas y las
instituciones y organismos del Estado que efectúen pagos a
personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos
incluídos en el inciso c) del Artículo 19° de la Ley Nº
843 (Texto Ordenado en 1995), deberán retener a quienes
no acrediten su inscripción en el Registro Unico Nacional de
Contribuyentes (RUC) la alícuota establecida en el Artículo
30° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), sobre el
monto total del pago, sin lugar a deducción alguna y
empozar dicho monto hasta el día quince (15) del mes
siguiente a aquél en que se efectuó la retención.
Artículo 13°.- Las retenciones señaladas en los Artículos 8º,
11° y 12° anteriores tienen carácter de pago único y
definitivo sin lugar a reliquidaciones posteriores, salvo casos
de errores u omisiones.
La falta de retención por parte de las personas jurídicas
públicas o privadas y las instituciones y organismos del
Estado hará responsable a las mismas ante la Dirección
General de impuestos Internos por los montos no retenidos,
ARTICULO 30.- El impuesto correspondiente se haciéndose pasibles de las sanciones establecidas en el
determinará aplicando la alícuota del diez por ciento Código Tributario.
(10%) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los La omisión de empozar las retenciones efectuadas dentro
del plazo previsto en los Artículo s 8°, 11º y 12° de este
capítulos IV y V de este título. En caso de que se
Decreto, será considerada Defraudación Fiscal y hará pasible
dispusiera el incremento de la alícuota del impuesto al al agente de retención de las sanciones establecidas en el
valor agregado, en igual medida y con los mismos Artículo 101° del Código Tributario°
alcances, se elevara la alícuota establecida en este Artículo 14° Las personas jurídicas públicas o privadas y las
artículo. instituciones y organismos del Estado que acrediten o
efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas
CAPITULO VII COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artículo 19° de
VALOR AGREGADO la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995), cuando los
perceptores demuestren su inscripción en el Registro Único
ARTICULO 31.- Contra el impuesto determinado por Nacional de Contribuyentes (RUC), deberán actuar como
aplicación de lo dispuesto en el artículo 30º los agentes de información suministrando a la Administración
contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta - Tributaria datos relacionados con:
Nombre y domicilio del beneficiario del pago.
en la forma y condiciones que establezcan la
Número de RUC.
reglamentación - la tasa que corresponda sobre el total
Importe de los intereses o rendimientos pagados, y
de sus compras de bienes y servicios, contratos de obra Fecha de pago.
o toda otra prestación o insumo de cualquier Artículo 15°.- Derogado.
naturaleza. En el supuesto que el contribuyente de este PERSONAS NATURALES CON INGRESOS SIMULTANEAMENTE
gravamen fuese también sujeto pasivo del impuesto al COMO DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES
Artículo 16°.- Las personas naturales que perciban
valor agregado, la compensación a que alude el párrafo
simultaneamente ingresos, como dependientes e
precedente, solo procederá cuando su cómputo no independientes, deberán proceder para cada situación
corresponda ser considerado como crédito fiscal en el según lo señalado en los Artículos 8º y 9º del presente
Impuesto al Valor Agregado. Si como consecuencia de la reglamento respectivamente.
compensación a que se refiere este artículo resultase un La imputación del Impuesto al Valor Agregado contenida en
saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes por
determinara la forma y plazos en que dicho saldo podrá toda compra, será efectuada como pago a cuenta del
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, del
ser aplicado, tomando en cuenta el mantenimiento de
siguiente modo: El sujeto pasivo entregará unas notas
valor fiscales a su empleador en las situaciones de dependencia, y
podrá presentar otras junto a su declaración jurada como
CAPITULO VIII DECLARACION JURADA
independiente, debiendo estar en ambos casos emitidas a
nombre de quien las presenta, con las excepciones que al
ARTICULO 32.- Los contribuyentes que obtengan
efecto reconozca la Administración Tributaria mediante
ingresos computables dentro del periodo fiscal deberán norma reglamentaria, y firmadas por éste.
presentar una declaración jurada con los ingresos Artículo 17°.- Derogado.
obtenidos en dicho período. La declaración jurada Artículo 18°.- Derogado.
deberá presentarse en formularios oficiales en la forma, DISPOSICIONES GENERALES
plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien Artículo 19°.- La actualización de valor señalada en los
Artículos 8º y 9º de este Decreto Supremo, procederá sobre
también establecerá los datos e informaciones
la base de la variación de la cotización oficial del Dólar
complementarias que deberán contener las Estadounidense con respecto al Boliviano, producida entre el
declaraciones y el pago del impuesto. último día hábil del período en que se determinó el saldo a
favor del contribuyente y el último día hábil del período
CAPITULO IX AGENTE DE RETENCION E INFORMACION - siguiente, y así sucesivamente en cada liquidación mensual o
IMPUESTO MINIMO trimestral, según corresponda, hasta que el saldo a favor
quede compensado.
ARTICULO 33.- El Poder Ejecutivo, en uso de sus Artículo 20°.- Las presentaciones de declaraciones juradas y
atribuciones, designará agentes de retención y agentes pagos a que se hace referencia en los Artículos 8° inciso e),
de información. Cuando por razones de recaudación 9º inciso d), 11° y 12° deben ser efectuadas en cualquiera de
los Bancos autorizados ubicados en la jurisdicción del
resulte necesario, establecerá el monto mínimo
domicilio del contribuyente o agente de retención. En las
imponible de ingresos de profesionales y otros que, por localidades donde no existan Bancos, las presentaciones y
el volumen de sus operaciones y capital resulten pagos se efectuarán en las Colecturías de la Dirección
pequeños obligados. General de Impuestos Internos.
Artículo 21°.- Facúltase a la Dirección General de Impuestos
CAPITULO X PAGOS A BENEFICIARIOS NO RESIDENTES Internos a dictar las normas complementarias que
ARTICULO 34.- Cuando se paguen ingresos de fuente corresponda referidas a formas de presentación de notas
boliviana de los indicados en el artículo 19º de este fiscales, responsables de su tenencia, períodos de
Título a sociedades, empresas o cualquier otro conservación y toda otra disposición, que no implique
variación de lo dispuesto en el presente Decreto.
beneficiario no domiciliado o sin residencia permanente
Artículo 22°.- Facúltase a la Dirección General de Impuestos
en el territorio nacional, corresponde que quien los
Internos a establecer plazos especiales para la presentación
pague o remita, retenga y empoce, en la forma y plazos y pago de las retenciones del impuesto a los contribuyentes
que determine el Poder Ejecutivo, la tasa que del sector de la minería.
corresponda sobre tales ingresos de acuerdo a lo Artículo 23°.- Las compensaciones con el Impuesto al Valor
establecido en el artículo 30º como pago único Agregado que dispone el Artículo 31° de la Ley Nº 843 (Texto
definitivo. Ordenado en 1995), corresponden ser aplicadas sobre las
compras de bienes y servicios, contratos de obras o toda
CAPITULO XI VIGENCIA otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, que se
hallen gravadas con el citado Impuesto al Valor Agregado.
ARTÍCULO 35.- Las disposiciones de este Titulo se ABROGACIONES
aplicarán a partir del primer día del mes subsiguiente a Artículo 24°.- Queda abrogado el Decreto Supremo Nº
21457 de 28 de noviembre de 1986, a partir del 1º de abril
la fecha de publicación del reglamento de este Titulo en
de 1987. Asimismo, queda abrogado el Decreto Supremo Nº
la Gaceta Oficial de Bolivia. 18792 de 5 de enero de 1982 y las disposiciones
complementarias al mismo, incluyendo los regímenes de
retenciones correspondiente