TEMA 4.

A Marketing

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE LAS PERSONAS FÍSICAS
(IRPF)

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

del IRPF
 INDICE DEL TEMA 4 completo

1. CONCEPTO, CARÁCTERÍST Y ÁMBITO APLICACIÓN

2. HECHO IMPONIBLE
3. SUJETO PASIVO y EXENCIONES Tema 4A
4. BASE IMPONIBLE: RENTA GENERAL Y DEL AHORRO
5. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
6. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL Tema 4B
7. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
8. GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES Tema 4C
9. BASE IMPONIBLE
10. BASE LIQUIDABLE
11. MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
12. CUOTAS ÍNTEGRAS ESTATAL Y AUTONOMICA Tema 4D
13. CUOTA LÍQUIDA
14. CUOTA DIFERENCIAL
 1. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

¡ es un TRIBUTO PERSONAL, DIRECTO, SUBJETIVO,

PERIÓDICO, PROGRESIVO Y CEDIDO parcialmente a las
CCAA
¡ GRAVA LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS de acuerdo
con sus circunstancias personales y familiares.

¡ Ámbito aplicación: todo el territorio español sin perjuicio

de los régimenes forales y las especialidades de Canarias y
Ceuta y Melilla
¡ Devengo: el 31 de diciembre de cada año.
¡ Periodo imposiLvo: el año natural (1 enero-31 dic) salvo
fallecimiento del contribuyente
¡ Plazo de autoliquidación: mayo-junio del año siguiente.
 1. LEGISLACIÓN BÁSICA

LEY DEL IRPF:

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE (BOE 29 NOVIEMBRE 2006)

REGLAMENTO IRPF:
REAL DECRETO 439/2007, DE 30 DE MARZO (BOE 31 DE MARZO)

MODIFICACIONES IRPF:
LEY DE PGE DE CADA AÑO y OTRAS LEYES

CESIÓN A CCAA: LEY 22/2009 de 18 de diciembre

desde 1-1-2010 se cede a las CCAA (salvo P.Vasco y Navarra y
Convenios Internacionales) el 50% de la RECAUDACION líquida
efecBvamente ingresada y ciertas competencias normaBvas
 2. HECHO IMPONIBLE
Es la RENTA TOTAL (general y del ahorro)
obtenida por el CONTRIBUYENTE

¿QUÉ SE ENTIENDE POR RENTA?

LA SUMA DE TODOS:
- RENDIMIENTOS NETOS (trabajo, capital y actividades econ)
- GANANCIAS Y PERDIDAS de patrimonio
- IMPUTACIONES DE RENTA establecidas en la Ley
Independientemente de donde se haya producido y de
cual sea la residencia del pagador (renta mundial)
 3. SUJETO PASIVO: CONTRIBUYENTES
` son las PERSONAS FÍSICAS QUE TENGAN SU
RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL

CONCEPTO DE RESIDENCIA HABITUAL

cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

A) que permanezca más de 183 días, en territorio español, salvo

acredite residencia en otro país.

B) que radique en España núcleo principal o base de sus acBvidades o

intereses económicos

C) se presume (salvo prueba en contra) residencia habitual en España:

-cuando residan habitualmente en España cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores por los siguientes puestos de trabajo:
misiones diplomáPcas, oficinas consulares, funcionarios, cargo o empleo oficial.
-personas Usicas nacionalidad española con residencia habitual en
extranjero que acrediten nueva residencia en un paraíso fiscal
(cuarentena fiscal: período de cambio de residencia y 4 períodos imposi1vos siguientes)
 3. CONTRIBUYENTES q NO TIENEN QUE DECLARAR
los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de
las siguientes fuentes, sin sobrepasar sus límites:

A) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO:

22.000€ brutos anuales (un solo pagador) y 11.200€ brutos (varios
pagadores)

B) RENDIMIENTOS INTEGROS DEL CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS

PATRIMONIALES SOMETIDAS A RETENCION:
1.600€ brutos anuales

C) SI OBTIENEN EXCLUSIVAMENTE:
- rendimientos íntegros (del trabajo, capital, acBv. Econ o ganancias
patrim.) que en conjunto NO EXCEDEN de 1.000€ BRUTOS ANUALES
 3. EXENCIONES (art.7 LIRPF)
A) prestaciones públicas y AYUDAS DIVERSAS (actos de TERRORISMO, por
SIDA, por LESIONES DE LA GUERRA CIVIL, HEMOFILIA +HEPATITIS C)
B) INDEMNIZACIONES, consecuencia de responsabilidad civil por
DAÑOS PERSONALES, en la cuan]a LEGAL O JUDICIALMENTE
RECONOCIDA.
C) INDEMNIZACIONES POR DESPIDO o cese del trabajador, en la cuan]a
establecida con carácter obligatorio en el ESTATUTO DE LOS
TRABAJADORES con un límite de 180.000€
D) PRESTACIONES POR DESEMPLEO PERCIBIDAS EN LA MODALIDAD
PAGO ÚNICO (para emprender negocio) con un límite de 12.020€
E) PRESTACIONES reconocidas por SEGURIDAD SOCIAL como
consecuencia de INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN
INVALIDEZ.
F) prestaciones familiares por HIJO A CARGO y pensiones ORFANDAD.
 3. EXENCIONES
G) AYUDAS DE INSTITUCIONES PÚBLICAS POR:
- ACOGIMIENTO (de menores, personas con minusvalía o mayores de 65)
- PARA FINANCIAR ESTANCIA EN RESIDENCIAS O CENTROS DE DÍA
de personas con minusvalía mayor al 65% mayores de 65

H) BECAS de entidades públicas, de entidades sin fines de lucro y de

fundaciones bancarias, para ESTUDIOS (todos niveles y grados del
sistema educativo) y para INVESTIGACION.
I) ANUALIDADES POR ALIMENTOS percibidas por los hijos de sus
padres en virtud de decisión judicial.

J) PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS O CIENTÍFICOS RELEVANTES

(Princesa de Asturias). Lo tiene que aprobar la Adm.tributaria

K) PREMIOS LOTERÍA , CRUZ ROJA Y ONCE (desde 2018, hasta 40.000 €)

 Anexo: Gravamen especial sobre los
premios de determinadas loterías
Las ganancias derivadas de loterías y apuestas del
Estado, Cruz Roja y ONCE están exentas hasta
40.000€, el exceso tributa al 20%.
El resto de apuestas, tributa como ganancia patrimonial
y están sometidas a retención del 20% .

¡ Al contribuyente le practican la retención al cobrar y

este es su pago, pues no tiene que ingresar ninguna
cantidad y no se le devuelve la retención.

¡ Si no se le ha practicado retención (ej. lotería de otro

país) , debe declararlo de forma independiente a la
declaración de IRPF.
 5. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
¿QUÉ SE ENTIENDE POR RENDIMIENTOS
DEL TRABAJO PERSONAL?

o Concepto:
n todas las contraprestaciones o utilidades

n cualquiera que sea su denominación o

naturaleza, dinerarias o en especie,

n que deriven, directa o indirectamente, del

trabajo personal o de la relación laboral y

n no tengan el carácter de rendimientos de

actividades económicas.
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
¿CÓMO DISTINGUIR LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DE LOS
RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES?

por la forma de desarrollar el trabajo:

-cuando existe una organización propia, autónoma,

de la actividad:
Es rendimiento empresarial o profesional

-cuando el trabajo se realiza con organización ajena o

bajo la dirección de una tercera persona:
Es rendimiento del trabajo
 SE CONSIDERAN
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
1. Los sueldos y salarios.
2. Las prestaciones por desempleo no exentas.
3. Los gastos de representación.
4. Las dietas y gastos de viaje, excepto los de locomoción,
manutención y estancia que reglamentariamente se
establezcan.
6. Las siguientes prestaciones:
l pensiones de la Seguridad Social: incapacidad, jubilación,
accidente, enfermedad, viudedad o similares
l prestaciones percibidas de mutualidades de funcionarios,
colegios de huérfanos y otras entidades similares.
l prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de
pensiones.
7. Los rendimientos por impartir cursos, conferencias,
coloquios, seminarios y similares.
8. Los rendimientos derivados de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que no se ceda el derecho a su explotación.
 SE CONSIDERAN
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (III)
10. Las retribuciones de los administradores y miembros de
consejos de administración

11. Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las

anualidades por alimentos, salvo las exentas.

12. Los derechos especiales de contenido económico que se

reserven los fundadores de una sociedad como remuneración
de servicios personales.

13. Las becas que no tengan la consideración de exentas.

14. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en

actividades humanitarias promovidas por ONGs.

15. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de

carácter especial (deportistas profesionales o personal de alta
dirección o representantes de comercio)
 Rendimientos del trabajo:
RENTA EN ESPECIE

Concepto de renta en especie:

o la utilización, consumo u obtención para

fines particulares de bienes, derechos o
servicios de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado, que
deriven directa o indirectamente del
trabajo personal

o Si el pagador de las rentas entrega al

contribuyente importes en metálico para que
éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la
renta tendrá la consideración de dineraria.
 Valoración Renta en especie
o REGLA GENERAL:
Rendimiento íntegro = valor normal en el mercado +
ingreso a cuenta no repercutido (ídem % retención)

REGLAS ESPECIALES:
¡ UTILIZACION VIVIENDA
5% valor catastral revisado (10% si no revisado)+ ingreso a cuenta

¡ ENTREGA O UTILIZACION DE AUTOMOVILES

.- ENTREGA: coste adquisición para empleador
.- UTILIZACION: 20% anual coste adquisición
.- UTILIZACION Y POSTERIOR ENTREGA: se descuenta 20% anual de uso a la valoración
de la entrega
¡ PRESTAMOS A TIPOS INTERES < LEGAL DINERO
DIFERENCIA ENTRE INTERES LEGAL del dinero (3% en 2019) y el INTERES PAGADO
 GASTOS DE VIAJE
GASTOS LOCOMOCION EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN

SI EL TRABAJADOR UTILIZA TRANSPORTE PUBLICO:

IMPORTE DEL GASTO JUSTIFICADO (BILLETE avion, taxi, tren)

SI NO LO HACE PERO JUSTIFICA DESPLAZAMIENTO:

0,19 EUROS /KM + gastos peaje y aparcamiento JUSTIFICADOS

GASTOS DE ESTANCIA Y MANUTENCIÓN EXENTOS

estancia:
GASTOS ESTANCIA (hotel)………………… IMPORTE JUSTIFICADO
manutención:
PERNOCTANDO MUNICIPIO DISTINTO: ESPAÑA - EXTRANJERO
MANUTENCION………………………………. 53,34 €/DIA 91,35 €/ DIA
SIN PERNOCTAR
MANUTENCION………………………………. 26,67 €/DIA 48,08 €/DIA

Las cantidades que excedan de estos importes

tributarán como rendimientos del trabajo
 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
o Los rendimientos dinerarios están sometidos a retención
o Los rendim. en especie están sometidos a ingreso a cuenta

o Porcentaje:
n Con carácter general: el mismo que la retención= el que
resulte de aplicar la tabla (algoritmo) que publica la Agencia
Tributaria y que depende de la contraprestación obtenida.
n 19% en muchos rendimientos
n Excepción: 0% las aportaciones satisfechas por los promotores
de planes de pensiones a favor del trabajador no están sujetas
a ingreso a cuenta

o Una vez determinado el porcentaje

n Retrib. dinerarias: importe del rendimiento íntegro incluye la
retención
n Retrib. especie: a la valoración efectuada se suma el ingreso a
cuenta
 Ejercicios de cálculo de retribución
en especie

1. Cesión uso de vehículo: un

trabajador utiliza un vehículo de la
empresa para fines particulares; el
vehículo tuvo un coste de
adquisición de 28.000€
2. Un trabajador, con un porcentaje de retención
del 24 %, utiliza un vehículo de la empresa
cuyo coste de adquisición fue de 12.000€
3. Cesión uso de vivienda propiedad de la empresa:
un trabajador utiliza una vivienda que la
empresa adquirió por 260.000€ y cuyo valor
catastral revisado asciende a 175.000€. El valor
de la retribución en especie será para cada uno
de los años de cesión:
4. Una empresa presta 100.000 € a un
trabajador sin interés.

5. Una empresa aporta 3.000€

anuales al plan de pensiones de
uno de sus trabajadores.
 RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

RN = RENDIMIENTO INTEGRO - GASTOS DEDUCIBLES

Los RENDIMIENTOS INTEGROS (RETENCIONES INCLUIDAS) SE

COMPUTARAN EN SU TOTALIDAD SALVO
que proceda REDUCCION DEL 30% para renta irregular,
que es la que cumple una de estas características:

-PERIODO GENERACION>2 AÑOS

-OBTENIDA DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO

EJEMPLO: indemnizaciones y premios literarios no exentos

(cuantía máxima a deducir: 300.000€)

Los contribuyentes con Rto Neto del trabajo < 16.825€ pueden
minorarlo adicionalmente en según establece la LIRPF (anexo
siguiente)
 GASTOS DEDUCIBLES

1. COTIZACIONES SEGURIDAD SOCIAL O MUTUALIDADES

OBLIGATORIAS DE FUNCIONARIOS

2. DETRACCIONES POR DERECHOS PASIVOS

3. COTIZACIONES A COLEGIOS DE HUERFANOS

4. CUOTAS A SINDICATOS Y COLEGIOS PROFESIONALES

(SOLO COLEGIACION OBLIGATORIA. MAXIMO: 500 € /AÑO)

5. GASTOS DEFENSA JURIDICA EN LITIGIOS CON EL EMPLEADOR

(MAXIMO: 300 € / AÑO)

6. Otros gastos: 2.000 € (desde 2015)

 Anexo: REDUCCIONES SOBRE RENDIMIENTO NETO
REDUCCION POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

No memorizar

Los contribuyentes con RN del trabajo < 16.825€

(siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas,
distintas de las del trabajo superiores a 6.500€),
pueden minorar el RN del trabajo del siguiente
modo :
lA) Contribuyentes con RN del trabajo < ó = a 13.115€:
5.565€ anuales
lB) Contribuyentes con RN del trabajo comprendidos
entre 13.115 y 16.825€:
5.565 – 1,5* (RN – 15.115)

El RN considerado es: Rto íntegro – gastos deducibles,

sin considerar los 2.000€.
EL SALDO RESULTANTE DE ESTAS REDUCCIONES NO PUEDE SER NEGATIVO
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
ESQUEMA-RESUMEN

INGRESO INTEGRO (O BRUTO)

(-) Reducción por rta irregular si procede (30%)
(-) Gastos deducibles

= RENDIMIENTO NETO (O LÍQUIDO)

(-) Minoraciones (si RN inferior a 16.825€)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO