MUESTREO DE AUDITORÍA

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ACONCAGUA
 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL
TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE
CONTROLES
 
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el
tamaño de la muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el

auditor no modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebas de
controles ni modifica, de algún otro modo, el enfoque de los procedimientos
sustantivos en respuesta a los riesgos valorados
 
 

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 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA

1. Un incremento de Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el

la medida en que la auditor pretenda obtener de la eficacia
valoración del riesgo operativa de los controles, menor será su
realizada por el valoración del riesgo de incorrección material y
auditor tiene en mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
cuenta los controles
relevantes. Cuando la valoración del riesgo de incorrección
material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia
operativa de los controles, se requiere que el
auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la

confianza que el auditor deposita en la eficacia
operativa de los controles al realizar la
valoración del riesgo, mayor será la extensión de
las pruebas de controles del auditor

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 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
2. Un incremento en Disminución Cuanto menor sea el porcentaje de desviación
el % de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la
tolerable muestra.

3. Un incremento en Incremento Cuanto mayor sea el % de desviación esperado,

el % de desviación mayor será el tamaño de la muestra para que el
esperado en la auditor pueda realizar una estimación razonable
población que se ha del % de desviación real. Los factores relevantes
de comprobar. para la consideración por el auditor del % de
desviación esperado incluyen su conocimiento del
negocio, los cambios de personal o en el control
interno, los resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y de otros
procedimientos. Los elevados % esperados de
desviación de los controles, por lo general, no
justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción
del riesgo valorado de incorrección material.

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ACONCAGUA
 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
4. Un incremento del Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad
grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados
deseado por el de la muestra son, de hecho, indicativos de la
auditor de que el incidencia real de la desviación en la
porcentaje de población, mayor tendrá que ser el tamaño
desviación existente de la muestra.
en la población no
supera el porcentaje
de desviación
tolerable
5. Un incremento en Efecto En el caso de poblaciones grandes, el tamaño
el número de insignificante real de la población tiene poco o ningún
unidades de muestreo efecto sobre el tamaño de la muestra. Por
de la población. otra parte, en el caso de poblaciones
pequeñas, el muestreo de auditoría puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.

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ACONCAGUA
Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la
muestra para pruebas de detalle

 
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al
determinar el tamaño de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente,

suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas
de controles ni modifica, de algún otro modo, la naturaleza o
el momento de realización de los procedimientos sustantivos
en respuesta a los riesgos valorados

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 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
1. Un incremento Incremento Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección
del riesgo de material valorado, mayor será el tamaño de la
incorrección muestra. La valoración realizada del riesgo de
material valorado incorrección material se ve afectada por el riesgo
por el auditor. inherente y por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de
controles, su valoración del riesgo no puede
verse reducida por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo
auditoría a un nivel aceptablemente bajo,
necesita un riesgo de detección bajo y dependerá
más de procedimientos sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que
se obtenga de pruebas de detalle (es decir,
cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor
tendrá que ser el tamaño de la muestra.

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ACONCAGUA
 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
2. Un incremento Disminución Cuanto más confíe en otros procedimientos
en el empleo de sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos
otros analíticos sustantivos) para reducir a un nivel
procedimientos aceptable el riesgo de detección relativo a una
sustantivos determinada población, menor grado de
dirigidos a la seguridad requerirá el auditor del muestreo y, en
misma afirmación. consecuencia, el tamaño de la muestra puede ser
más pequeño.
3. Un incremento Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad
del grado de requerido por el auditor de que los resultados de
seguridad deseado la muestra son, de hecho, indicativos del importe
por el auditor de real de la incorrección existente en la población,
que la incorrección mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
existente en la
población no
supera la
incorrección
tolerable.

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ACONCAGUA
 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA
4. Un incremento de Disminución Cuanto menor sea la incorrección tolerable,
la incorrección mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
tolerable.
5. Un incremento del Incremento Cuanto mayor sea el importe de la incorrección
importe de la que prevé encontrar en la población, mayor
incorrección que el tendrá que ser el tamaño de la muestra con el fin
auditor prevé de realizar una estimación razonable del importe
encontrar en la real de la incorrección existente en la población.
población. Los factores relevantes para la consideración del
importe esperado de la incorrección incluyen el
grado de subjetividad en la determinación de los
valores de los elementos, los resultados de los
procedimientos de valoración del riesgo, los
resultados de las pruebas de controles, los
resultados de procedimientos de auditoría
aplicados en periodos anteriores y los resultados
de otros procedimientos sustantivos.

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 EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA

6. Estratificación Disminución Cuando exista una amplia variedad en el valor

de la población monetario de los elementos de la población, puede
cuando resulte ser útil estratificar la población. Así, la suma de las
adecuado. muestras de los diversos estratos, por lo general, será
menor que la que habría sido necesaria si se hubiese
extraído una muestra del conjunto de la población.

7. Efecto En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la

El número de insignificante población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de
unidades de la muestra.
muestreo de la Para poblaciones pequeñas, el muestreo a menudo, no
población. es tan eficiente como otros medios alternativos. (No
obstante, cuando se utiliza el muestreo por unidad
monetaria, un incremento en el valor monetario de la
población incrementa el tamaño de la muestra, a menos
que se contrarreste con un aumento de la importancia
relativa para los EEFF

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ACONCAGUA
 Métodos de selección de muestras

 
Existen muchos métodos de selección de
muestras.

Los principales métodos son los siguientes:

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(a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios;
por ejemplo, mediante tablas de números aleatorios)
 

(b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades

de muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un
intervalo de muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más

probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante
una herramienta informática para la generación de números aleatorios o mediante
tablas de números aleatorios.

En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor tendría que verificar que

las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas de tal modo que
el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrón de la población

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(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el
valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la
evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores
monetarios.
 
(d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir
a una técnica estructurada.

Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor evitará, no obstante,

cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar
elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los primeros o
últimos registros de una página) y, en consecuencia, intentará asegurarse
de que todos los elementos de la población tengan posibilidad de ser
seleccionados.

La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo estadístico

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ACONCAGUA
(e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios
bloques de elementos contiguos de la población

Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el muestreo

estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran de forma
que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características
similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede

ser un procedimiento de auditoría adecuado, rara vez será una técnica de
selección de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la
muestra, inferencias válidas para la población entera.

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ACONCAGUA
CUANDO DISEÑA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, EL AUDITOR

DEBERÍA DETERMINAR LOS MEDIOS APROPIADOS PARA

SELECCIONAR PARTIDAS PARA COMPROBACIÓN ASÍ COMO

OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA PARA ALCANZAR LOS

OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

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ACONCAGUA
• SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORÍA

• PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DE LAS

PARTIDAS

• ENFOQUE ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO

• DISEÑO, OBJETIVOS, POBLACIÓN, ESTRATIFICACIÓN

• ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIÓN DE

CONTROL cuando realiza pruebas de control

• AFIRMACIÓN FALSA
cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos
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ACONCAGUA
 RIESGO DE MUESTREO

posibilidad que la conclusión del auditor sea diferente a la

alcanzada si toda la población fuese sujeta al mismo procedimiento
de auditoría.

dos tipos de riesgo:

A. EN PRUEBAS DE CONTROL.

concluir que el riesgo es más bajo, o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

concluir que un error significativo no

existe cuando en realidad sí existe.

AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN UNA

OPINIÓN INAPROPIADA
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ACONCAGUA
B. EN PRUEBAS DE CONTROL.

concluir que el riesgo más alto o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS,

concluir que un error significativo

existe cuando en realidad no existe

AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN

TRABAJOS
AUDITORIA - ADICIONALES
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ACONCAGUA
 CONSIDERACIÓN DEL RIESGO EN LA
OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS

el auditor deberá utilizar su criterio profesional para

evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye

el riesgo inherente y de control) y diseñar

procedimientos de auditoría adicionales que

aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel

aceptablemente bajo.
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 RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO

pueden afectar los componentes del riesgo de auditoría

• EN PRUEBAS DE CONTROL
• concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente alto
Riesgo de muestreo.
• errores en la muestra Riesgo que no es de muestreo

• EN PRUEBAS SUSTANTIVAS
• elección de un procedimiento analítico inapropiado
Riesgo que no es de muestreo
• encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que lo
tolerable Riesgo de muestreo

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ACONCAGUA
 SELECCIÓN DE ÍTEMS PARA OBTENER EVIDENCIAS

Cuando diseña los procedimientos de auditoría, debe determinar la forma apropiada

para seleccionar los ítems para comprobar

• TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%)

• improbable en pruebas de controles
• común para procedimientos sustantivos

• SELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOS

• alto valor o ciertas características
• todos los ítems superiores a cierto monto
• ítems para obtener información
• ítems para probar procedimientos

• MUESTREO DE AUDITORÍA

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ACONCAGUA
ENFOQUES DE MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO

• Depende del juicio del auditor

• Afecta la eficiencia de la auditoría

“en test de control a menudo el análisis de la naturaleza y la causa de los errores es más
importante que el análisis estadístico de ausencia o presencia de errores”

DISEÑO DE LA MUESTRA

“cuando diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los
atributos de la población de la cual se extraerá”

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ACONCAGUA
 POBLACIÓN

APROPIADA a los objetivos del procedimiento

• para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un listado de
cuentas a pagar
• para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas impagas,
resúmenes de cuenta y otros

COMPLETA
• si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las
conclusiones dependerán de si en efecto todos los
comprobantes han sido archivados

ESTRATIFICACIÓN
la eficiencia de la auditoría puede ser mejorada de esta forma
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ACONCAGUA
 TAMAÑO DE LA MUESTRA
cuando determina el tamaño de la muestra debería considerar si el riesgo de auditoría es
reducido a un aceptable nivel bajo

• más bajo el riesgo aceptable, más grande la muestra

• por fórmulas estadísticas o por el juicio del auditor

SELECCIÓN DE LA MUESTRA
el auditor debe seleccionar los ítems de la muestra con la expectativa que todas las
unidades de muestreo en la población tengan posibilidad de ser seleccionadas
• selección aleatoria
• métodos de selección:
tabla de números aleatorios o programas de computación,
selección sistemática o selección al azar

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 NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES
“el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de cualquier
error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y sobre otras áreas de
la auditoría”
• En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y operación
de los controles y la evaluación del riesgo de control.
• No obstante cuando los errores son identificados el auditor también
necesita considerar:
• efecto de los errores en los estados contables, y
• efectividad de los sistemas contables y de control interno y
su incidencia en el enfoque de la auditoría
• Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos
• Errores no representativos (anomalous error)

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 PROYECCIÓN DE ERRORES
“para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios
encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre los
objetivos de la prueba y sobre otras áreas de la auditoría”

• la proyección sobre toda la población da una visión amplia

• para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la estimación

preliminar del auditor

• los errores anómalos deben ser excluidos de la proyección

• para pruebas de control no es necesaria la proyección porque la

frecuencia de los errores es la misma que sobre el universo

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 EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO

el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluación

preliminar de las características relevantes de la población son confirmadas o deben ser
revisadas

TEST DE CONTROLES
• una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de control
evaluado
PRUEBAS SUSTANTIVAS
• una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una cuenta
o clase de transacciones es muy errónea
MONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLE
REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR
• pedir que la Gerencia investigue los errores
• modificar los procedimientos de auditoría planeados
• considerar su efecto en el informe del auditor
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ACONCAGUA
EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS
DE CONTROLES

FACTOR EFECTO

• incremento en la confianza proyectada sobre

los sistemas contable y de control interno incremento

• incremento en la tasa de desvíos

• aceptable por el auditor decremento

• que el auditor espera encontrar incremento

• incremento en el nivel de confianza incremento

• incremento en el número de unidades

de auditoría en la población despreciable

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ACONCAGUA
 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS
SUSTANTIVAS

FACTOR EFECTO
• incremento en la evaluación
• del riesgo inherente incremento
• del riesgo de control incremento
• incremento de otras pruebas sustantivas decremento
• incremento del nivel de confianza requerido incremento
• incremento del error tolerable decremento
• incremento en el total de errores que el auditor
espera encontrar en la población incremento
• estratificación de la población decremento
• numero de unidades de auditoría en la población despreciable

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ACONCAGUA
 MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS

1. USO DE TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS

2. SELECCIÓN SISTEMÁTICA

la población se divide por el tamaño de la muestra y define un intervalo

3. SELECCIÓN AL AZAR

no sigue ninguna técnica estructurada

4. SELECCIÓN POR BLOQUES

selección de un conjunto seguido de ítems

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ACONCAGUA