CONTABILIDAD II

UNIDAD III: Valuación De Activos:

La valuación de activos es el proceso de estimar el valor de un activo (por

ejemplo: acciones, opciones, empresas o activos intangible tales como patentes y
marcas registradas) o de un pasivo (por ejemplo: títulos de una deuda de una
compañía).

ACTIVOS:

Es el conjunto de bienes económicos y derechos que tengan una empresa.

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos». En este se refleja
también, la inversión realizada por la empresa para realizar su actividad económica.

En las registraciones o registros contables cuando se produce una variación de un

elemento de activo, esta puede ser de dos tipos:

 Aumento del activo, se carga o debita anotándose en el debe o

 Disminución del activo se abona o acredita, esto es, se realiza una
anotación en el haber.

Su saldo al finalizar el ejercicio contable es siempre deudor o cero.

DISPONIBILIDADES:

Son aquellas que se destacan por su liquidez inmediata y que sirven como
medios de pagos.

El rubro disponibilidades deberá estar constituido por el total de efectivo o

moneda de curso legal en caja y sus equivalentes, tales como depósitos en bancos, en
cuentas corrientes o cajas de ahorros, monedas extranjeras de fácil convertibilidad,
fondos con destinos especiales, tales como fondos fijos, fondo de cambio, fondos para
pagos de extracción de ahorros, etc.

No deberán clasificarse dentro de este rubro, aquellos fondos sobre los que
exista alguna restricción de su disponibilidad como, por ejemplo: los depósitos que se
hayan embargados por orden judicial o aquellos depositados en instituciones oficiales
con un fin especifico, caución sobre préstamos y otros
 REGLAS DE PRESENTACION

Las disponibilidades deberán mostrarse en el Balance General como primera

partida dentro del activo corriente. Los fondos sobre los que existan restricciones
deberán mostrarse por separado bajo los rubros que lo definan.

En caso que la empresa posea valores importantes en monedas extranjeras, se

deberá mostrar en las notas a los estados contables, las clases de monedas en
existencia y el tipo de cambio utilizad en su conversión.
Las cobranzas realizadas por medio de tarjetas de créditos no deberán ser
agrupadas dentro de este rubro, sino hasta después que el banco acredite los fondos
en las cuentas de la empresa.

REGLAS DE VALUACIÒN

El sostenido proceso inflacionario hace que los valores expresados a su costo

original pierdan significado, lo que trae como consecuencia una información contable
totalmente distorsionado e inútil para la toma de decisiones.

Para cumplir el principio de utilidad de información contable y mostrar los

activos y pasivos a valores más reales, las monedas extranjeras deberán valuarse a
su precio de compra en el mercado libre de cambio a la fecha de cierre de estados
contables. Las diferencias que sugieren deberán reflejarse como resultado positivo o
negativo del ejercicio bajo la cuenta diferencia de cambio.

 CREDITOS:

Esta norma establece el tratamiento contable de la aplicación de los principios de

contabilidad referidos a los créditos: cuentas a cobrar, o derechos a favor de la
empresa, sea este comercial, industrial, instituciones, de créditos de seguros o
cooperativas.

Es un préstamo de dinero que una parte otorga a otra, con el compromiso de que,
en el futuro, quien lo recibe devolverá dicho préstamo en forma gradual (mediante el
pago de cuotas) o en un solo pago y con un interés adicional que compensa a quien
presta, por todo el tiempo que no tuvo ese dinero.
 REGLAS DE PRESENTACIÒN

Los créditos deben ser presentados como segundo rubro dentro del activo
circulante, cuando el plazo de disponibilidad o efectivizarían de los mismos no sean
mayor a un año, a partir de la fecha del balance.

Los créditos con vencimiento mayor a uno, deberán presentarse como primer
rubro dentro del activo realizable a largo plazo; siguiendo el mismo criterio de
agrupación y presentación establecido para los créditos de corto plazo.

Las cuentas componentes de este rubro deberán mostrar por separado las
siguientes partidas:

 Documentos a cobrar de clientes

 Cuentas a cobrar no documentadas de clientes

Bajo estas dos cuentas se clasificarán los derechos de la empresa derivados de la

venta de mercaderías, prestación de servicios o cualquier otro crédito que se haya
originado en la actividad normal de la misma.

 Cuentas a cobrar de compañías-asociadas, sucursales o agencias

 Documentos y cuentas a cobrar por operaciones extraordinarias o distintas al
giro normal del negocio, tales como venta de activo fijo, seguros a recuperar,
impuestos pagados en exceso, etc.
 Cuentas a cobrar a funcionarios o empleados
 Cuentas a cobrar a directivos, prestamos a cobrar a accionistas. Intereses a
devengar. Otros deudores

Los intereses a cobrar no devengaos incluidos en los documentos

respaldatorios de los créditos concedidos por empresas de créditos o cooperativas,
deberán presentarse deduciendo del saldo de la cuenta a la que fueron cargados.

Los intereses cobrados por anticipado deberán clasificarse dentro del pasivo
circulante como ingresos diferidos. En las empresas regidas por la ley 661/96 de
Bancos, se deberá presentar por separado el monto de los intereses cobrados por
anticipado y el interés no devengado a cobrar incluidos en pagaré.

Las previsiones para créditos de dudoso cobro o para incobrables, deberán ser
deducidas de las cuentas a cobrar a las cuales se hallan respaldando.
 Los créditos vencidos deberán mostrarse dentro del activo Realizable a Largo
Plazo, En Notas a los Estados Contables o como información complementaria se
mostrará la antigüedad de los créditos vencidos clasificados en la siguiente forma

- Hasta 1 mes de atraso

- De 1 mes a 3 meses
- De 3 meses a 6 meses
- De 6 meses a 1 año
- Mas de 1 año de atraso.

Cuando los montos de las cuentas a cobrar a largo plazo sean significativos para
las empresas, se deberá explicar en las Notas a los Estados Contables, la operación
que les dio origen, el nombre de los deudores, las fechas de vencimiento y las tasas
de interés, si correspondieren.

REGLAS DE VALUACION

Los documentos y cuentas a cobrar constituyen activos monetarios y en

consecuencia deberán ser valuados al valor pactado con el deudor, salvo que el
crédito haya sido concedido con una cláusula de ajuste, en cuyo caso deberá ser
ajustado en base al método de ajuste pactado hasta la fecha de cierre y aclarando
debidamente en las Notas a los Estados Contables.

Las cuentas a cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio

comprador en el mercado libre de cambia a la fecha de cierre, para lo cual se requerirá
las cotizaciones de bancos o casas de cambio constituidas en el país.

 BIENES DE CAMBIO:

Define aquellos bienes de propiedad de una empresa, que son destinados para
la venta ya sea que se vendan en su mismo estado, o que previamente sean
transformados o consumidos para producir otros bienes o servicios a ser vendidos,

Debidos a que los bienes de cambios comprenden por lo general, un

porcentaje muy importante del activo de numerosas empresas, que hace su
incorrecta valuación incida significativamente en el patrimonio y en los resultados
obtenidos, es muy importante que los mismos sean ajustados para reflejar los
efectos de la inflación.

REGLAS DE PRESENTACION
 Los bienes de cambio deberán ser presentados en el balance general dentro
del activo circulante como tercer rubro después de los créditos, detallando las partidas
que lo componen de acuerdo a las características de cada empresa.

Las cuentas más comunes para registrar los bienes que componen este rubro
son:

• Mercaderías

• Materias Primas

• Productos en Proceso

• Materiales

• Productos Terminados

• Mercaderías en Tránsito

• Anticipos a proveedores

REGLA DE VALUACION

Los bienes de cambio deberán ser valuados al COSTO HISTÓRICO

REEXPRESAPO.

Para aplicar un tratamiento contable uniforme, se presentan a continuación las

siguientes definiciones:

 COSTO HISTORICO: Es la suma de todas las erogaciones aplicables

directa o indirectamente a los bienes hasta ponerlos en la ubicación
desde donde serán comercializados. Tratándose de materias primas
utilizadas en las empresas industriales, es la suma de los gastos
incurridos hasta colocarlos en el sitio desde donde serán utilizados en el
proceso de fabricación, tales como fletes, estibas, desestibas,
impuestos de importación y gastos aduaneros, seguros, etc.

No se deberá incluir en el costo de estos bienes los descuentos obtenidos, ya

sea por pago al contado, por volúmenes adquiridos o por cualquier otro concepto.

 COSTO HISTORICO REEXPRESADO: se determina actualizando el

costo histórico a los valores de cierre, mediante la utilización del índice
general de precios elaborado por el Banco Central del Paraguay.
 BIENES DE USO:

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan para
desarrollar la actividad de la empresa. Deben tener una vida útil estimada superior
a un año y no estar destinados a la venta. Por ejemplo, la maquinaria, mejoras,
praderas.

 Características
-Naturaleza relativamente permanente. Activos fijos o permanentes.
-Usados en la operación de la empresa.
-poseer una vida útil limitada superior a un año, excepto artículos de bajo costo
-No estar destinados a la venta.
Valuación
Se valuan a valor residual o valor neto (también llamado valor de libros)
y surge de la diferencia entre el valor de origen y el valor de las amortizaciones
acumuladas.
Valor Residual o Valor Neto = Valor de origen - Amortización acumulada
El valor de origen del bien se compone del precio de compra del bien según la
factura más todos aquellos gastos derivados de la compra del bien más todos
los gastos necesarios hasta la puesta en marcha del bien.
 Mejoras y reparaciones
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien
de uso determinado, que se manifiesta de alguna de las siguientes formas:
 Aumento del valor del bien.
 Aumento en la vida útil.
 Aumento en su productividad.
 Mayor eficiencia para prestar servicios.
Estas erogaciones se deben cargar al valor del bien de uso; es decir, se deben
activar.
 Gastos de mantenimiento y reparación
Son erogaciones que no tienen las características anteriores: constituyen
costos consumidos en el mismo periodo que se realiza, por lo que no se deben
activar, sino que se cargan al ejercicio a través de una cuenta de resultado
negativo.
Los bienes de uso (instalaciones, muebles y útiles, rodado, inmuebles,
maquinarias, herramientas) tienen un desgaste que debe registrarse
contablemente, por eso es que primero debemos calcularlo en forma exacta
para luego contabilizarlo.

 Depreciación
Es la pérdida de valor de un bien; se produce por diversos motivos:
 Desgaste por el uso.
 Roturas diversas.
 Aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos.
 Deterioro por el transcurso del tiempo.
En síntesis, es un procedimiento contable por medio del cual el valor de Un
bien, utilizado por la empresa, es repartido durante todos los años que abarca
la vida útil del mismo.
 La vida útil de los bienes
El porcentaje de depreciación dependerá de la cantidad de años de vida útil
que tenga el "Bien de Uso". Los porcentajes máximos de depreciación anual
son establecidos por la AFIP (Administradora Federal de Ingresos Públicos)

Cuentas regularizadoras
Las cuentas regularizadoras ajustan a la cuenta principal (sean de activo o de
pasivo) y se presenta la cuenta principal neta o incrementada por la
regularizadora (ejemplos: intereses a devengar, previsiones de incobrables,
depreciaciones acumuladas de bienes de uso: terreno, rodados, etc)