A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

INFORME PRINCIPAL

Tratamiento tributario de los traspasos

de negocios
Mery BAHAMONDE QUINTEROS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L as denominadas empresas unipersonales no son otra cosa que las personas naturales con ne-
gocio, perceptoras de rentas de tercera categoría. En el presente informe se analizará a la luz
de la jurisprudencia y de los informes de la Sunat, las implicancias tributarias de las modalidades
de traspaso de las empresas unipersonales a efectos de determinar si es que dicha operación se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

INTRODUCCIÓN oportunidades y riesgos vinculados con a efectos del Impuesto a la Renta y el

En los últimos años el Perú se ha con-
vertido en un país receptor de capitales
extranjeros; lo cual se evidencia con el
ingreso de grandes cadenas de nego-
cios que se caracterizan por ofrecer
menor precio y mejor calidad de servi-
cio. En ese contexto, muchas micro o
pequeñas empresas que desarrollaban
actividad comercial como personas na-
turales con negocio (empresas uniper-
sonales) suelen traspasar sus negocios
a otras empresas que cuentan con ma-
yor capital y que puedan darle conti-
nuidad.
Es común que los contribuyentes de-
nominen traspaso a las operaciones de
transferencia parcial de una parte de los
activos y de las existencias; sin embargo
a efectos tributarios una operación de
venta solo se calificará como “traspaso”
cuando se realice la venta a un único
adquirente, por el total de los activos y
pasivos de las empresas unipersonales
con el fin de continuar la explotación de
la actividad económica a la cual estaban
destinados.
En efecto, el valor de la operación del
traspaso se determina en función de las
la venta del negocio, la identificación de
pasivos y contingencias que eventual-
mente, impliquen un ajuste en el precio
de compra o un incremento de las ga-
rantías del vendedor del negocio. Asi-
mismo, se valúa el negocio en función
de la titularidad de este y sus principa-
les activos, relaciones o autorizaciones,
así como el estudio de las contingen-
cias derivadas del incumplimiento de
obligaciones legales o convencionales.
Finalmente, un aspecto que al que se
debe prestar atención es que el traspaso
de negocio tiene como consecuencia la
responsabilidad solidaria del adquirente
y enajenante por las obligaciones legales
y tributarias del negocio, anteriores a la
transferencia de este, según lo establece
el artículo 16 del Código Tributario.
Las modalidades de traspaso que se
pueden presentar son las siguientes:
traspaso de una empresa unipersonal a
otra empresa unipersonal, traspaso de
una empresa unipersonal a una persona
jurídica y el traspaso mediante el apor-
te de una empresa unipersonal para la
constitución de una persona jurídica.
En el presente informe analizará a la luz
de la jurisprudencia y de los informes
de la Sunat, las implicancias tributarias
Impuesto General a las Ventas de las
modalidades de traspaso antes mencio-
nadas.
I. DEFINICIÓN DE EMPRESAS
UNIPERSONALES
Comúnmente cuando una persona na-
tural desea desarrollar actividad comer-
cial como única propietaria o titular de
un negocio, suele cuestionarse cuál es
la forma más sencilla y de menor trámi-
te y costo para iniciar las transacciones
comerciales; al respecto nuestro orde-
namiento presenta dos posibilidades:
la Empresa Unipersonal y la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada
(EIRL).
La diferencia sustancial entre las figuras
antes señaladas es que la última es una
persona jurídica que requiere realizar
trámites de constitución en registros
públicos para contar con patrimonio
propio distinto al patrimonio del titular
de la empresa, de modo que la respon-
sabilidad del titular de una EIRL estará
limitada a los aportes que se realice al
negocio; es decir, su titular no respon-
de personalmente por las obligacio-
nes de esta. Mientras que la empresa

CONTADORES & EMPRESAS / N° 175

A-1
 6 ASESORÍA TRIBUTARIA
unipersonal, al no perder su condición
de persona natural tiene una responsa-
bilidad ilimitada y personal respecto a
dicha actividad, respondiendo por sus
deudas con todo su patrimonio.
La empresa unipersonal es una figura
creada para que las personas naturales
con negocio se formalicen inscribién-
dose en el Registro Único de Contri-
buyentes (RUC), toda vez que al desa-
rrollar actividad comercial deben pagar
impuestos por su actividad generadora
de renta. La inscripción en el RUC como
persona natural con negocio o empresa
unipersonal no le otorga una persona-
lidad jurídica, por lo que no existe una
distinción entre el patrimonio de la em-
presa desarrollada por ella.
Las empresas unipersonales se conside-
ran domiciliadas a efectos del Impuesto
a la Renta, cuando se encuentren esta-
blecidas en el Perú, es decir desarrollen
operaciones de compra y/o venta den-
tro o fuera del territorio peruano.
II. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR TRAS-
PASO?
A efectos tributarios el traspaso se defi-
ne como la venta a un único adquiren-
te, por el total de los activos y pasivos
de las empresas unipersonales con el fin
de continuar la explotación de la activi-
dad económica a la cual estaban desti-
nados. En el ámbito comercial el objeto
de la venta es el negocio y se le conoce
como target. En adelante, utilizaremos
la denominación “traspaso del nego-
cio” para hacer referencia al traspaso
que realizan las empresas unipersonales
de su bloque patrimonial.
Ahora bien, existen modalidades del tras-
paso del negocio para la empresa, pues
el negocio puede ser traspasado a otra
empresa unipersonal o a una persona jurí-
dica; así también se configura el traspaso
cuando se realiza el aporte del negocio a
una persona jurídica que recién se consti-
tuya o que ya está constituida.
Las implicancias tributarias del traspaso
del negocio deben ser analizadas desde
dos aristas, a saber: desde la perspecti-
va del vendedor del negocio y la pers-
pectiva del comprador del negocio. Ver
cuadro N° 1.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL
TRASPASO DEL NEGOCIO
Como lo señalamos anteriormente, las
implicancias del traspaso deben ser
analizadas tanto para el sujeto que ven-
de como para el sujeto que adquiere el
negocio.
A-2 1ra. quincena - Febrero 2012
1. Implicancias tributarias del traspa-
so para el vendedor
El sujeto denominado vendedor del ne-
gocio es una persona natural que ac-
túa como empresa, siendo el objeto del
contrato de compraventa el negocio, es
decir los activos y pasivos que se hayan
generado durante el devenir comercial
de este.
No debe perderse de vista que a pesar de
actuar como empresa el sujeto vendedor
no ha perdido su calidad de persona na-
tural, por ende el análisis tributario de la
renta percibida íntegramente por el tras-
paso no podrá ser calificada como una
renta de la empresa unipersonal, sino
como una renta de la persona natural. A
continuación analizaremos el tratamiento
tributario que se debe otorgar al ingreso
percibido por la venta.
1.1. Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta diferen-
cia el tratamiento de la venta del ne-
gocio por traspaso y la venta de bienes
por el cese de actividades de la empresa
unipersonal, recuérdese que el traspa-
so implica la transferencia en una sola
operación de activos y pasivos de la em-
presa; mientras que la venta de bienes
por el cese de la empresa unipersonal,
solo implica la transferencia de activos,
teniendo una regulación distinta.
a) Venta o traspaso del negocio a un
comprador persona natural o jurídica
El numeral 5 del inciso b) del artículo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, seña-
la que se considera ganancia de capital
gravada con el Impuesto la enajenación
entre otros de negocios o empresas. Sin
embargo no queda claro qué tipo de
renta se constituye en caso de que el
vendedor o enajenante es una persona
CUADRO Nº 1
Vendedor empresa
unipersonal traspasa
negocio
CUADRO N° 2
Concepto Deducciones Tasas
Ganancia de Fija del 20% 6.25% de la
capital sobre la renta neta o
por traspaso renta 5% de la
de negocio. bruta. renta bruta
(tasa efectiva). caso no se hubiera
A partir del
1 de enero
de 2009.
natural con negocio, al respecto el pe-
núltimo párrafo del artículo 14 de la
citada ley, señala que el titular de la em-
presa unipersonal determinará y pagará
el Impuesto a la Renta sobre las rentas
que le sean atribuibles a dicha empresa
conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
Sin embargo cuando se vende el negocio
se trata de una renta que se obtiene como
producto del cese de la actividad comercial,
por lo que dicha renta será imputable a la
persona natural y no al negocio, pues para
fines netamente tributarios la empresa uni-
personal y la persona natural titular son
contribuyentes distintos, los cuales tributan
de acuerdo al tipo de renta que perciban.
Por su parte, el inciso h) del artículo 1 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, señala que la persona natural con
negocio que enajene bienes de capital a
que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la
Ley, asignados a la explotación de su nego-
cio, genera ganancia de capital que tributa
renta de tercera categoría. No obstante lo
antes señalado, la norma antes referida
regula la enajenación de bienes de capital
que formen parte del activo de la empresa
unipersonal; mas no el traspaso del nego-
cio que implica la venta o enajenación de
la totalidad de activos y pasivos que con-
forman la empresa unipersonal.
Finalmente, el inciso j) del artículo 24 de
la ya citada norma señala que se con-
sidera renta de segunda categoría las
ganancias de capital; en consecuencia
la ganancia obtenida por la persona na-
tural con ocasión del traspaso del ne-
gocio será renta de segunda categoría,
pues al efectuarse el traspaso este cesa
su actividad comercial.
Por lo antes expuesto, el vendedor deberá
tributar como sigue: ver cuadro N° 2.
Comprador empresa unipersonal
Comprador persona jurídica
Aporte persona jurídica
Oportunidad
Pago del impuesto Declaración
de declarar
Retención por el PDT 617-Otras Al mes
pagador domici- Retenciones o pago siguiente de
liado de la renta directo en caso no se efectuada la
o pago directo en hubiera efectuado la retención o al
retención en el mes siguiente
efectuado la Formulario Vir tual de percibida la
retención. Nº 1665 (se utiliza a renta.
partir del periodo tribu-
tario enero 2010).
 INFORME PRINCIPAL 7

b) Venta de bienes de capital por cese se entiende como reorgani-

de actividades zación de empresas aquella
que se origina por el aporte

El inciso c) del artículo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que se con-
sidera ganancia de capital los resulta-
dos de la enajenación de bienes que,
al cese de las actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el inci-
so a) del artículo 28, hubieran quedado
en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenación tenga lugar
dentro de los dos (2) años contados
desde la fecha en que se produjo el cese
de la totalidad del activo y
pasivo de una o más empre-
sas unipersonales, realizado
por su titular a favor de la
Ley General de Sociedades,
aplicándose la responsabili-
dad solidaria del adquirente
por las deudas tributarias del
transferente.
Según se aprecia, el aporte de
“
En el supuesto de traspaso de empresas
unipersonales, la inafectación resulta apli-
cable en tanto la transferencia de los bienes
se efectúe por efecto de la reorganización
de empresas; esto es, cuando en una sola
operación a un único adquirente, se tras-
pase el total de activos y pasivos, con el fin
de continuar la explotación de la actividad

de actividades.
Asimismo, el inciso d) del artículo 1 del
Reglamento de la citada Ley señala que
esta norma solo es aplicable cuando
la empresa que cesa es una empresa
unipersonal. En este caso, la ganancia
tributa de acuerdo a lo previsto en el
inciso d) del artículo 28 de la Ley, es de-
cir como parte de las operaciones
habituales.
La venta de bienes de capital por cese
de actividades es un supuesto distinto
al traspaso del negocio, pues mediante
esta operación solo se transfieren acti-
vos y existencias, mas no se transfieren
pasivos del negocio.
Ahora bien, como lo mencionamos
anteriormente los contribuyentes sue-
len realizar traspasos parciales de sus
activos y existencias a distintas empre-
sas, estas operaciones no constituyen
traspasos gravados con Impuesto a la
Renta de segunda categoría, sino que
se considerarán renta de tercera cate-
goría además de estar gravados con el
Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, no debe perderse de vista
que para que se inicie el cómputo de
los dos años a efectos de que la transfe-
rencia de bienes de capital se encuentre
inafecta, el contribuyente debe haber
cesado actividades, es decir debe haber
dado de baja su RUC o dado de baja
la renta de tercera categoría ante la
Sunat; en caso contrario las ventas de
los bienes que estuvieron destinados al
negocio se considerarán rentas de ter-
cera categoría aun cuando ya no realice
actividad comercial.
c) Aporte del negocio de la empresa
unipersonal a una persona jurídica
Otra modalidad de traspaso es el aporte
del negocio de la empresa unipersonal
a una persona jurídica, cabe señalar
que esta modalidad de reorganización
de sociedades se ha incorporado me-
diante el Decreto Supremo Nº 219-
2007-EF, así a efectos del Impuesto a la
Renta el inciso d) del artículo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que
la totalidad del activo y pasivo
de una o más empresas uni-
económica a la cual estaban destinados.
personales, realizado por su
titular, a favor de alguna de las
sociedades reguladas por la Ley General
de Sociedades es considerado un supues-
to de reorganización de sociedades para
fines del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artículo 22 de la Ley Ge-
neral de Sociedades define al aporte so-
cietario como una transferencia en pro-
piedad, posesión, uso o usufructo de
un bien o la contribución de un servicio
susceptible de valoración económica, a
favor de la sociedad mercantil o civil. En
ese sentido, debido a su naturaleza ju-
rídica dicha transferencia califica como
un acto oneroso, por que el socio apor-
tante recibe acciones o participaciones
sociales como contraprestación de su
aporte en bienes y servicios.
Por su parte, el artículo 5 de la Ley de
Impuesto a la Renta indica que se en-
tiende por “enajenación” la venta, per-
muta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se trans-
mita el dominio a título oneroso.
En virtud de las normas antes expues-
tas, el aporte societario de un negocio,
entendido como traspaso definitivo se
encuentra gravado con Impuesto a la
Renta de segunda categoría, en aplica-
ción del inciso j) del artículo 24 de la Ley
del Impuesto a la Renta, pues constitu-
ye una ganancia de capital, aplicándose
la misma forma de tributación señalada
en el cuadro Nº 2.
Finalmente, cabe señalar, que para la
sociedad receptora del aporte, si bien
esta contribución económica integrará
su capital, no es el resultado de una
fuente durable, no constituyendo el
aporte un ingreso gravable con el Im-
puesto a la Renta.
De lo expuesto se concluye que bajo
cualquier modalidad de traspaso el su-
jeto vendedor persona natural, titular
de la empresa unipersonal, percibirá
renta de segunda categoría gravada
con el 5% de la Renta Bruta, la cual
”
deberá ser retenida por el comprador
del negocio o pagada directamente por
el contribuyente al mes siguiente de ha-
berse producido el traspaso.
1.2. Impuesto General a las Ventas
El inciso c) del artículo 2 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas dispone
que no está gravada con el IGV, la trans-
ferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganización de
empresas.
Asimismo, el numeral 7 del artículo 2
del Reglamento de la Ley del IGV in-
dica que, a efectos de dicho impues-
to, se entiende por reorganización de
empresas:
a) A la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las nor-
mas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a
un único adquirente, del total del ac-
tivos y pasivos de empresas uniperso-
nales y de sociedades irregulares que
no hayan adquirido tal condición por
incurrir en las causales de los nume-
rales 5 o 6 del artículo 423 de la Ley
Nº 26887, con el fin de continuar la
explotación de la actividad económi-
ca a la cual estaban destinados.
En el supuesto de traspaso de empresas
unipersonales, la inafectación resulta
aplicable en tanto la transferencia de
los bienes se efectúe por efecto de la
reorganización de empresas; esto es,
cuando en una sola operación a un úni-
co adquirente, se traspase el total de
activos y pasivos, con el fin de continuar
la explotación de la actividad económi-
ca a la cual estaban destinados.
De las normas expuestas, se conclu-
ye que si al momento del traspaso la
empresa unipersonal tiene determina-
dos activos y pasivos, estos tienen que
ser transferidos en una sola operación
y a un único adquirente con el fin de
continuar la explotación de la actividad

CONTADORES & EMPRESAS / N° 175

A-3
 8 ASESORÍA TRIBUTARIA
económica a la cual estaban desti-
nados a efectos de la inafectación
dispuesta por el inciso c) del artícu-
lo 2 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, no se desconoce la ci-
tada inafectación si con anterioridad
al mencionado traspaso, la empresa
hubiera transferido activos y pasivos
o una de sus líneas de negocio.
Lo antes señalado se sustenta en el
siguiente informe emitido por la Sunat:
INFORME Nº 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa uniperso-
nal tiene determinados activos y pasivos, estos
tienen que ser transferidos en una sola operación
y a un único adquirente con el fin de continuar la
explotación de la actividad económica a la cual
estaban destinados a efectos de la inafectación
dispuesta por el inciso c) del artículo 2 del TUO
de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la
empresa hubiera transferido activos y pasivos o
una de sus líneas de negocio, ello no afecta la
inafectación aplicable a la transferencia de bienes
realizada con motivo del traspaso.
En virtud de lo expuesto, el traspaso de
negocio realizado por empresas uni-
personales, no se encuentra gravado
con Impuesto General a las Ventas. Sin
embargo, si se tratase de los traspasos
parciales de activos o existencias dichas
operaciones se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría y con el Impuesto General a
las Ventas. Como se aprecia en la
siguiente jurisprudencia.
RTF Nº 04404-2-2004
En cuanto a la operación realizada por la recu-
rrente se indica que la inafectación del Impues-
to General a las Ventas (inciso b, numeral 7,
artículo 2 del Reglamento) supone la existencia
de un traspaso realizado en una sola operación
de activos fijos, existencias y pasivos con el fin
de continuar con la explotación, precisándose
que el traspaso también debe comprender bie-
nes intangibles, más aún si se considera que
el traspaso involucra la transferencia de un
bloque de producción y/o comercialización,
de lo que se desprende que la transferencia de
goodwill y patentes que se efectúe como con-
secuencia del traspaso de empresas no está
gravada con el IGV de acuerdo a lo establecido
en el inciso c) del artículo 2 de la ley del IGV.
RTF Nº 10002-1-2009
Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación contra la resolución de determina-
ción girada por el impuesto General a las Ventas.
Se indica que la transferencia de activos de su
negocio unipersonal realizada por la recurrente
(persona natural) a favor de una sociedad anó-
nima califica como una venta de bienes, la cual
se encuentra gravada con el citado tributo sin
que dicha transferencia constituya una reorgani-
zación. Del contrato de traspaso se aprecia que
los requisitos para dar validez a la transferencia
del de empresas resultante de la fusión o división
de estas o un traspaso de empresa en una sola
operación de los activos fijos y existencias con
A-4 1ra. quincena - Febrero 2012
sus pasivos correspondientes que conformen una
unidad de producción, comercialización, servicios
o construcción (supuestos no gravados con el im-
puesto). Asimismo, la operación no ha cumplido
con las formalidades requeridas para que se consi-
dere un aporte social, siendo que el recurrente re-
conoce su calidad de sujeto al IGV en su condición
de empresa unipersonal. Por tanto, de conformi-
dad con lo indicado en el contrato de transferencia,
el cual indica que operó la entrega al momento de
su suscripción, debe considerarse como fecha
de nacimiento de la obligación tributaria el 31 de
mayo de 1998, fecha de tal suscripción.
RTF Nº 01702-1-2004
Del contrato de traspaso se aprecia que los requi-
sitos para dar validez a la transferencia del crédito
fiscal como consecuencia de un traspaso han sido
cumplidos, toda vez que se produjo una trans-
ferencia a favor del recurrente de una unidad de
producción o servicio referida a la compra, venta,
comercialización e importación de maquinarias y
partes vinculadas a la industria metalmecánica y de
construcción que incluyó mercaderías, inmuebles,
maquinarias y equipos y pasivos correspondientes
incluidos en la cuenta depreciación y amortización
acumulable y proveedores, y que tuvo por finalidad
la continuación de la actividad económica a la que
estaban destinados, por lo que no existe fundamento
para desconocer el crédito fiscal empleado por la
contribuyente.
2. Implicancias tributarias del tras-
paso para el comprador (persona
natural o jurídica)
El comprador del negocio en traspaso
adquiere activos y pasivos que se van
a incorporar a su empresa, los cuales
tendrá que asumir como costo o gasto
a efectos del Impuesto a la Renta y el
crédito fiscal por la adquisición de di-
chos bienes, ello dependerá de quién
es el comprador, como lo señalamos en
el punto II de este informe, el compra-
dor del negocio puede ser una empresa
unipersonal o una empresa jurídica; así
como también se produce el traspaso
del negocio a través de la entrega del
negocio en calidad de aporte societario.
En las líneas siguientes se analizarán las
incidencias a efectos del Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos en función de los distintos tipos de
compradores del negocio.
2.1. Impuesto a la Renta
a) Traspaso del negocio a comprador
empresa unipersonal o persona
jurídica
La Ley del Impuesto a la Renta no
ha previsto un tratamiento dife-
renciado a las existencias y activos
provenientes del traspaso del ne-
gocio de la empresa unipersonal
que se realice a favor de otra em-
presa unipersonal o de una perso-
na jurídica.
En ese sentido, el costo de los bie-
nes adquiridos será el valor de in-
greso al patrimonio, tal como lo
dispone el numeral 2 (i) del inciso
a) del artículo 11 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo de acuerdo al artículo 41
de la Ley del Impuesto a la Renta, la
depreciación y amortización de los
activos se calculará sobre el valor
de adquisición o producción de los
bienes.
b) Traspaso como aporte del negocio a
una persona jurídica
Ahora bien, de acuerdo al inciso d)
del artículo 65 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, existe
un tratamiento diferenciado para
el adquirente cuando el traspaso
se produce a través del negocio
como aporte societario, pues esta
es una modalidad de reorgani-
zación de sociedades, sujeta a la
aplicación de las reglas estableci-
das en el artículo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Requisitos para la reorganización de
empresas unipersonales
De acuerdo al inciso c) del artículo 67
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, solo procede esta modalidad
de reorganización si concurren los
siguientes supuestos:
i) Es posible diferenciar el patrimonio
de la empresa unipersonal del patri-
monio personal del titular que no se
encuentra afecto a la actividad em-
presarial.
ii) Es posible determinar el valor de
los bienes o derechos afectados
a la actividad empresarial, el cual
es igual al costo de adquisición,
producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio del
titular, menos la depreciación que
hubiera correspondido aplicar por
el periodo transcurrido desde su
ingreso al patrimonio del titular
hasta el día anterior a la fecha de
su afectación a la empresa uniper-
sonal.
Tratándose de activos intangibles de
duración limitada, el valor será igual
al precio pagado menos la amortiza-
ción que corresponda por el periodo
transcurrido desde su adquisición.
Si el titular tiene varias empresas uni-
personales, solo se exigirá este requi-
sito respecto de la empresa uniper-
sonal que se reorganiza, salvo en el
caso regulado en el segundo párrafo
del artículo 72 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe señalar que los efectos de los re-
gímenes de reorganización societaria
que pueden adoptar el comprador o
el vendedor, a efectos de este último
se considerarán renta de segunda ca-
tegoría como ya lo analizamos ante-
riormente.
b.1) Tratamiento de los activos
De conformidad con lo señalado por el
texto del artículo 104 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, una vez que se ha
producido la reorganización de socieda-
des o empresas, las partes intervinientes
pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regímenes:
• Si las sociedades o empresas acor-
daran la revaluación voluntaria de
sus activos
activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el cos-
to computable determinado de
acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 797 y normas reglamentarias
estará gravado con el Impuesto a
la Renta. De este modo, los bie-
nes transferidos, así como los del
adquirente, tendrán como costo
computable el valor al que fueron
revaluados.
Para el vendedor
vendedor: En caso de ha-
berse optado por este régimen la
persona natural titular de la em-
presa unipersonal que aporte su
negocio a otras personas jurídicas
pagará Impuesto a la Renta de
segunda categoría por la revalua-
ción efectuada, debiendo tributar
como lo señalamos en el cuadro
Nº 2.
Para el comprador
comprador: La persona
jurídica que recibe el negocio
como aporte podrá depreciar
cada uno de los activos fijos del
negocio adquirido en función del
costo computable de los bienes
revaluados debiendo considerar
como valor depreciable de los
bienes el valor revaluado menos
la depreciación acumulada, cuan-
do corresponda. Dichos bienes
serán considerados nuevos y se
les aplicará lo dispuesto en el ar-
tículo 22 del Reglamento.
Respecto a esta modalidad de reor-
ganización la Sunat ha señalado lo
siguiente:
INFORME Nº 015-2010-SUNAT/2B0000
1. La transferencia de bienes del activo con moti-
vo del traspaso de la totalidad del activo y pasivo
de una empresa unipersonal como aporte a la
constitución de una sociedad regulada por la Ley
General de Sociedades originará un resultado
INFORME PRINCIPAL
gravado con el Impuesto a la Renta cuando se
haya acordado la revaluación de los bienes del
activo con efecto tributario y, también, cuando
se acuerde la revaluación sin tal efecto, y la
diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable de dichos bienes sea dis-
tribuido.
2. En los casos en que, conforme a lo dispues-
to en numeral 1 del artículo 104 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se hubiera reva-
luado los activos con efecto tributario, deberá
deducirse el costo computable de los bienes
enajenados calculado conforme a los artículos
20 y 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, así como los artículos 11 y 14 del Re-
glamento de dicha Ley.
• Si las sociedades o empresas acor-
daran la revaluación voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el
mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuer-
do con el Decreto Legislativo Nº 797
y normas reglamentarias no estará
gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. El ma-
yor valor atribuido con motivo de
la revaluación voluntaria no tendrá
efecto tributario.
Para el vendedor: Dado que es una
persona natural este no puede dis-
tribuir utilidades por lo que no le
generará mayor renta de segunda
categoría.
Para el comprador: La revaluación
de los activos no será considerado
a efectos de determinar el costo
computable de los bienes ni su de-
preciación, sino que considerarán
el valor depreciable que hubieran
correspondido en poder del trans-
ferente.
• En caso de que las sociedades o em-
presas no acordaran la revaluación
voluntaria de sus activos, los bienes
transferidos tendrán para la adqui-
rente el mismo costo computable
que hubiere correspondido atribuirle
en poder de la transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación a
que se refiere el Decreto Legislativo
Nº 797 y normas reglamentarias. En
este caso no resultará de aplicación
lo dispuesto en el artículo 32 de la
presente Ley.
b.2) Tratamiento de amortización de
intangibles
El artículo 107 de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que el comprador
conserva el derecho del transferente de
amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el in-
ciso g) del artículo 37 y el inciso g) del
artículo 44 de la citada Ley por el resto
del plazo y en la forma establecida por
dichas normas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 175
9
b.3) Tratamiento de las pérdidas tribu-
tarias
El artículo 106 de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que en el caso de la
reorganización de sociedades o empre-
sas, el adquirente no podrá imputar las
pérdidas tributarias del transferente.
En caso de que el adquirente tuviera
pérdidas tributarias, no podrá imputar
contra la renta de tercera categoría que
se genere con posterioridad a la reor-
ganización, un monto superior al 100%
de su activo fijo, antes de la reorganiza-
ción, y sin tomar en cuenta la revalua-
ción voluntaria.
Este punto ha sido aclarado por la
Sunat en los siguientes informes:
INFORME Nº 035-2007-SUNAT/2B0000
A efectos de interpretar el segundo párrafo del
artículo 106 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, relativo al límite del 100%
del monto del activo fijo para la imputación de
pérdidas por la adquirente luego de un proceso
de reorganización de sociedades o empresas, se
concluye que:
1. El concepto de “activo fijo” no comprende a
los activos intangibles.
2. Los créditos que otorguen las empresas del Sis-
tema Financiero no califican como activo fijo.
INFORME Nº 111-2003-SUNAT/2B0000
A efectos del segundo párrafo del artículo 106
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
entenderse como monto del activo fijo el valor
original de dicho activo más las mejoras de ca-
rácter permanente, disminuido en el monto de la
depreciación acumulada.
b.4) Derecho del comprador a utilizar
créditos saldos a favor del vende-
dor del negocio
Al respecto, el segundo párrafo del ar-
tículo 72 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala que en el
caso de aporte de negocios de empre-
sas unipersonales a una persona jurí-
dica, la persona jurídica que recibe el
negocio como aporte podrá utilizar el
saldo a favor, pagos a cuenta, créditos,
deducciones tributarias y devoluciones
en general que correspondan a la em-
presa transferente, siempre que las em-
presas unipersonales del mismo titular,
incluso aquellas que no se reorganicen,
llevan su contabilidad de conformidad
con lo dispuesto en el inciso c) del ar-
tículo 67, que son los requisitos antes
mencionados para que opere esta mo-
dalidad de reorganización.
b.5) Derechos y obligaciones tributarias
adquiridas con ocasión del traspaso
El artículo 71 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, señala que
A-5
 10 ASESORÍA TRIBUTARIA
por la reorganización de sociedades
o empresas, se transmite al adqui-
rente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la
transmisión de derechos, se requie-
re que el adquirente reúna las con-
diciones y requisitos que permitie-
ron al transferente gozar de estos,
siempre que el vendedor comunique
tal situación a la Sunat en la forma,
plazo y condiciones que esta enti-
dad señale.
2.2. Impuesto General a las Ventas
Si bien el traspaso del negocio ha sido
considerado una operación inafec-
ta a efectos del Impuesto General a
las Ventas, corresponde analizar si es
que es posible que la empresa que
recibe el aporte puede utilizar el cré-
dito fiscal de la empresa unipersonal
transferente.
Al respecto, el numeral 12 del artículo
6 del Reglamento de Ley del Impuesto
General a las Ventas, regula el trata-
miento del crédito fiscal en el caso de
reorganización de sociedades o em-
presas, sin embargo la citada norma
no hace alusión a la posibilidad de uti-
lizar el crédito fiscal en la modalidad
de aporte de una empresa unipersonal
a una persona jurídica. En ese senti-
do, toda vez que la norma no prevé el
uso del citado beneficio no es posible
el uso del crédito fiscal de la empresa
unipersonal.
Lo antes mencionado se sustenta en lo
señalado por el Tribunal Fiscal en el
siguiente precedente:
RTF Nº: 07193-1-2005
Carece de sustento legal lo alegado por la re-
currente en el sentido de que tiene derecho a
utilizar el crédito fiscal de las empresas uni-
personales en virtud de la fusión que originó
su constitución, pues el saldo o crédito tribu-
tario puede ser utilizado por un sujeto distinto
a aquel a favor de quien se generó, debe existir
una norma que autorice tal circunstancia, por lo
que no procede amparar lo argumentado por la
recurrente en cuanto a que no está obligada a
hacer lo que ley no manda ni impedida de hacer
lo que la ley no prohíbe.
Sería recomendable que el legislador,
al igual como ya lo analizamos a efec-
tos del Impuesto a la Renta, permita la
utilización del crédito fiscal de la em-
presa unipersonal que se traspasa en
la modalidad de aporte a una empresa
jurídica; de modo tal que se incentive
al traspaso de las pequeñas empresas
desprovistas de capital para seguir ope-
rando y se beneficie a la empresa per-
mitiendo la continuidad del negocio
cuyas rentas estarán gravadas a favor
del Estado peruano.
A-6 1ra. quincena - Febrero 2012
CONCLUSIONES
• Se entiende por “traspaso de una
empresa unipersonal” a la venta
que se realiza a un único adquiren-
te, por el total de los activos y pasi-
vos de la mencionada empresa con
el fin de continuar la explotación de
la actividad económica a la cual
estaban destinados.
• Las modalidades de traspaso que se
pueden presentar son las siguien-
tes: traspaso de una empresa
unipersonal a otra empresa uni-
personal, traspaso de una em-
presa unipersonal a una persona
jurídica y el traspaso mediante el
aporte de una empresa uniperso-
nal para la constitución de una
persona jurídica.
• La empresa unipersonal es una
figura creada para que las per-
sonas naturales con negocio se
formalicen inscribiéndose en el
Registro Único de Contribuyentes
(RUC), toda vez que al desarrollar
actividad comercial deben pagar
impuestos por su actividad gene-
radora de renta.
• La ganancia obtenida por la perso-
na natural con ocasión del traspaso
del negocio será renta de segunda
categoría para el titular del negocio
cualquiera sea la modalidad de tras-
paso.
• La venta de bienes de capital por
cese de actividades es un supues-
to distinto al traspaso del negocio,
pues mediante esta operación solo
se transfieren activos y existencias,
mas no se transfieren pasivos del
negocio. Esta operación se encuen-
tra gravada con renta de tercera
categoría e Impuesto General a las
Ventas para el titular del negocio
siempre que se produzca dentro
de los dos (2) años contados desde
la fecha en que se produjo el cese
de actividades; excedido el plazo es
renta inafecta.
• El aporte de la totalidad del activo
y pasivo de una o más empresas
unipersonales, realizado por su
titular, a favor de alguna de las
sociedades reguladas por la Ley
General de Sociedades es conside-
rado un supuesto de reorganiza-
ción de sociedades para fines del
Impuesto a la Renta.
• La venta de los activos y pasivos de
la empresa unipersonal, en una sola
operación y a un único adquirente
con el fin de continuar la explota-
ción de la actividad económica a
la cual estaban destinados, es una
operación inafecta al Impuesto Ge-
neral a las Ventas, no se desconoce
la citada inafectación si con ante-
rioridad al mencionado traspaso, la
empresa hubiera transferido activos
y pasivos o una de sus líneas de ne-
gocio.
• Los traspasos parciales de activos
o existencias se encuentran grava-
das con el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría y con el Impuesto
General a las Ventas.
• La Ley del Impuesto a la Renta no
ha previsto un tratamiento dife-
renciado a las existencias y activos
provenientes del traspaso del ne-
gocio de la empresa unipersonal
que se realice a favor de otra em-
presa unipersonal o de una perso-
na jurídica.
• Existe un tratamiento diferenciado
para el adquirente cuando el tras-
paso se produce a través del nego-
cio como aporte societario, pues
esta es una modalidad de reorga-
nización de sociedades, sujeta a la
aplicación de las reglas establecidas
en el artículo 104 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
• La Ley del Impuesto General a las
Ventas no ha previsto que la perso-
na jurídica que recibe el negocio de
la empresa unipersonal como apor-
te pueda utilizar el crédito fiscal de
la empresa unipersonal.
(*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Univer-
sidad Católica, especialista en Tributación, Máster
en Derecho Tributario y Política Fiscal en la Uni-
versidad de Lima y Máster en Derecho de Empresa
por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas,
UPC. Ex asesora legal del Tribunal Fiscal y de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyen-
te de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria-Sunat. Ex jefa del Área Tributaria
de Contadores & Empresas. Tax Manager de B&B
Abogados & Contadores. E-mail: mbahamonde@
bb-abogadosycontadores.com