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Contabilidad Financiera I
Facultad de Economía
Universitat de València
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
CONTABLE
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACI ÓN
Las empresas son organizaciones que llevan a cabo una actividad económica por medio de la cual
generan bienes y servicios que venden a sus clientes, bien sean otras empresas o particulares.
Dicha actividad económica la desarrollan en un entorno económico en constante evolución e
incertidumbre, por lo que las unidades económicas requieren información a fin de reducir la
incertidumbre ante la toma de determinadas decisiones.
Ámbito externo: hace referencia a los hechos que tienen lugar entre la empresa y los distintos
agentes económicos u entidades de su entorno. La contabilidad que registra estas transacciones
es la contabilidad financiera y está regulada por la legislación mercantil y contable.
Ámbito interno: hace referencia a los hechos que tiene lugar en el interior de la empresa. Su
objetivo es calcular costes y valorar los producto y/o servicios. Tiene carácter interno, sus
informes son confidenciales y no está regulada.
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Usuarios de la información contable
PATRIMONIO: Representa la aportación de los propietarios más el resultado obtenido por las
actividades realizadas. Es una magnitud estática
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2.1 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS TRANSACCIONES
ECONÓMICAS.
- HECHOS ECONÓMICOS: Si no afectan al patrimonio no son hechos contables
1. Aumenta la inflación
2. Hay déficit comercial
3. Baja el tipo de interés
4. Cambia el consejero delegado
5. Se declara una huelga
- HECHOS CONTABLES: hechos económicos que sí afectan al patrimonio
1. Compra un bajo comercial
2. Venta de bienes
• Analiza la actividad que tiene lugar en la empresa, e identifica aquellos sucesos que le
interesan a la contabilidad: hechos contables.
• Interpreta correctamente los hechos seleccionados, para a través del proceso de
contabilización elaborar una información relevante.
• Comunica dicha información mediante los estados contables.
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PRINCIPIO DE DUALIDAD
En todo hecho contable hay al menos dos partes o aspectos contrapuestos que varían en igual
cuantía
1. CAUSA → EFECTO
2. ORIGEN → INVERSIÓN
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6.000 = 6.000
A los soportes de información en los que se reflejan las anotaciones dirigidas a representar
elementos (cuentas), coordinar las cuentas para captar los hechos contables y presentar los
documentos de síntesis expresivos de la situación y la actividad de la unidad económica, se le
denomina genéricamente libros de contabilidad.
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Los libros más utilizados son el Diario, el Mayor y el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
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LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
• No es obligatorio
• En él se resumen los movimientos de cada cuenta, es el
instrumento material que contiene todas.
• las cuentas. Periódicamente se van trasladando a este libro
(respetando el orden cronológico).
• los movimientos deudores o acreedores registrados en el
libro Diario.
• Lo forman los mayores de cada cuenta
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Pero no es operativo esperar al final de la vida para calcular el resultado, y además existen otros
aspectos de tipo legal y económico que obligan a dividir artificialmente la vida de la empresa en
periodos mas cortos (normalmente un año) que se denominan ejercicios económicos o periodos
contables.
CICLO CONTABLE
• Los hechos contables se registran cronológicamente en el libro diario. Los asientos del diario
se pasan al libro mayor y con esta información se elaboran los balances de comprobación con
sumas y saldos, que se transcriben en el libro de inventarios y cuentas anuales
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Reservados todos los derechos.
LA REGULARIZACIÓN CONTABLE
OPERACIONES NO FORMALIZADAS
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RECLASIFICACIÓN DE CUENTAS
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PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
Surge por la aplicación del principio del devengo, que indica que los ingresos y gastos se deben
imputar al resultado del ejercicio en el que se generen con independencia del momento en el que
se cobren o paguen.
CORRECCIONES VALORATIVAS
Su objetivo es registrar las pérdidas de valor que, por diferentes causas, experimentan los
elementos del activo. El principio de prudencia obliga a reconocer las pérdidas eventuales o los
riesgos previsibles aunque no se hayan realizado, mientras que solo se deben registrar los
beneficios realizados al cierre del ejercicio.
Consiste en saldar y cerrar las cuentas de gastos e ingresos trasladando el saldo de estas cuentas
a la cuenta “resultado del ejercicio.
ASIENTO DE CIERRE
Posteriormente, hay que saldar y cerrar las cuentas de balance (A, P y N), que son las únicas que
están abiertas.
Constituye la última etapa del ciclo contable. Son los documentos a través de los cuales se
comunica la información contable de la empresa a los usuarios externos para su toma de
decisiones:
1. Balance
2. Cuenta de pérdidas y ganancias
3. Estado de cambios en el patrimonio neto
4. Estado de flujos de efectivo
5. Memoria.
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Reservados todos los derechos.
● Los principios deben conducir a que las “Cuentas Anuales” muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
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● En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio , de la situación financiera y de
los resultados de la empresa
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
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determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe
resultante en caso de liquidación.
• En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, la empresa aplicará las normas
de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones
tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto
resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información
significativa sobre los criterios aplicados.
DEVENGO
UNIFORMIDAD
• De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa
de la variación sobre las cuentas anuales.
NO COMPENSACIÓN
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las
partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
• Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente
se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario,
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se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan
pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas
anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la
memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros
documentos integrantes de las cuentas anuales.
• Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los
activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
IMPORTANCIA RELATIVA
• Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer
agrupados con otros de similar naturaleza o función.
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
1. Coste histórico
2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
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4. Valor Actual
5. Valor en uso
6. Costes de venta
7. Coste amortizado
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor residual L
Balance
Cuenta de pérdidas y ganancias
Estado de cambios en el patrimonio neto Forman una unidad
Estado de flujos de efectivo
Memoria
En esta tercera parte del PGC se establecen las normas para su elaboración
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Actualmente las empresas actúan en un entorno globalizado y para poder continuar en el mismo
es necesario generar resultados positivos basados en las operaciones ordinarias habituales. Las
existencias son el elemento fundamental de generación de resultados. De su gestión va a
depender el resultado de la empresa. Por esta razón es importante controlar y gestionar
óptimamente las existencias.
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(33) Productos en curso
(34) Productos semiterminados
(35) Productos terminados
(36) Subproductos, residuos y materiales recuperados
● Incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja
en el precio u otras partidas similares.... y se añadirán todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes,
aranceles de aduana, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias
.
● Los impuestos indirectos que gravan las existencias (por ejemplo, el IVA) sólo se incluirá en el
precio de adquisición cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública
Se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los
mismos que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios,
deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares..
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación servicios que la
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empresa debe repercutir a terceros como el IVA... no formarán parte de los ingresos.
Los gastos de venta de bienes y servicios a cargo de la empresa como los transportes, etc. se
contabilizarán en las correspondientes cuentas de gastos.
● Si los bienes no son intercambiables entre sí, esto es, se trata de bienes con características
distintas, el valor se asignará identificando el precio a cada bien individualmente considerado.
● Si los bienes son intercambiables entre sí , esto es, no pueden identificarse de forma
Inventario permanente: s e realiza un control continuo de las existencias. Las cuentas funcionan
de forma administrativa, no incorporando elementos de resultados.
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Se caracteriza porque las cuentas de existencias funcionan de forma administrativa
● El coste de ventas no se determina en cada venta, se utiliza una cuenta para cada uno de sus
componentes.
Compras netas de mercaderías = Compras de mercaderías (600) - Descuentos sobre compras p/p
(606) - Rappels por compras (609) - Devoluciones de compras y operaciones similares (608)
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
Descuentos que conceden los proveedores a la eempresa con posterioridad a la compra. Pueden
obtenerse por:
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• adelantar el plazo de pago (pronto pago)
• alcanzar un determinado volumen de pedidos (Rappels)
• incumplimiento de las condiciones del pedido.
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Estas cuentas conceptualmente son un menor gasto, un menor importe del coste de ventas y por
eso están en el grupo 6. A efectos prácticos, como tienen saldo acreedor, se consideran un
ingreso
Descuentos que concede la empresa a los clientes con posterioridad a la venta por los motivos
señalados para los descuentos en compras.
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Si tiene saldo acreedor (Ei < Ef) se considera ingreso
3. Correcciones de valor
Cuando el valor neto realizable sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción,
se efectuarán las correspondientes correcciones valorativas...
1. SI LA PÉRDIDA ES REVERSIBLE
Por fluctuaciones en el precio de mercado, que implica que el valor realizable neto puede variar:
la corrección valorativa se registra a través de una cuenta compensadora de activo
Consecuencia de roturas, robos...... de forma que el valor realizable neto no va a superar el precio
de adquisición. La corrección valorativa se registra disminuyendo directamente el valor de las
mercaderías finales.
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