Término de giro

Relator
Hernán Verdugo
Término de giro y artículo 38 Bis.
Normas que rigen a partir de 2017

A partir del año 2017:

• La Ley N° 20.780, sustituyó el artículo 38 bis de la LIR a contar del 1°

de enero de 2017, esta norma considera la tributación que afecta a
los contribuyentes sujetos a las reglas de la primera categoría, que
ponen término a su giro o cuando procede de oficio por el Servicio,
por aplicación de lo dispuesto en el artículo 69 del Código Tributario.

• Se hace presente que estas nuevas normas contenidas en el artículo

38 bis de la LIR, resultan aplicables a los contribuyentes que, por
término de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, dejen
de estar afectos a impuestos a contar del 1° de enero de 2017.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
Normas que rigen a partir de 2017

Estructura artículo 38 bis de la LIR:

• Tributación que afecta a los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 A) de
la LIR: a) sin saldos FUT, FUR o Retiros en Exceso; b) con saldos FUT, FUR o
Retiros en Exceso.
• Tributación que afecta a los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 B) de
la LIR: a) sin saldos FUT, FUR o Retiros en Exceso; b) con saldos FUT, FUR o
Retiros en Exceso.
Art.
38 • Posibilidad de declarar rentas al término de giro como afectas a tasa promedio de
bis IGC.
LIR • Tributación que afecta a los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 Ter de
la LIR.
• Tributación que afecta a las agencias/establecimientos permanentes.
• Valor tributario de los bienes adjudicados por los dueños, socios o accionistas.
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Régimen 14 A) de la LIR sin saldos FUT, FUR o Retiros en Exceso: deberán

atribuir para afectarse con los impuestos global complementario o adicional las
siguientes cantidades:
Concepto
Monto
CPT, al término de giro, determinado de acuerdo a lo al N° 1, del artículo 41
de la LIR. En caso que el capital propio tributario sea negativo, se
considerará que es igual a cero. (+)
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro, de las
cantidades en el registro RAP. (-)
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las
cantidades anotadas en el registro REX. (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos
sus disminuciones posteriores (todas esas cantidades reajustadas por el
porcentaje de variación del IPC) (-)
Incremento por Crédito por IDPC, generado a contar del 1° de enero de
2017 e incorporado en el SAC. (+)

Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro

pendientes de tributación.
(=)
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas en el cuadro

anterior:
• Cuando dichas cantidades sean atribuidas a EIRL, EI, comuneros, socios o
accionistas, éstas se gravarán con el IGC o IA, sin perjuicio de la opción que
tienen éstos de reliquidación que se señala más adelante.
• Propietarios podrán deducir el IDPC existente a la fecha de término de giro en
registro SAC.
• En caso que haya remanente, los propietarios podrán imputar como crédito
dicho remanente de IDPC contra sus impuestos personales hasta el monto que
complete dicho saldo acumulado. En caso que todavía haya exceso, podrá ser
imputada a cualquier obligación tributaria o bien solicitar devolución cuando así
corresponda.
• La empresa que pone término deberá pagar IDPC y el IU de 40% (Art. 21)
según corresponda, del ejercicio respectivo, dentro de dos meses siguientes del
cese de actividades.
• De esta última suma podrán rebajarse los PPM y, en caso de haber excedentes,
solicitar devolución.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Régimen 14 A) de la LIR con saldos FUT, FUR o Retiros en Exceso: deberán atribuir
para afectarse con los impuestos global complementario o adicional las siguientes
cantidades:
Concepto
Monto
CPT, al término de giro, determinado de acuerdo a lo al N° 1, del artículo 41 de la LIR. En
caso que el capital propio tributario sea negativo, se considerará que es igual a cero. (+)
Saldo de retiros en exceso determinados al 31/12/2014 y aún pendientes de tributación a la
fecha de término de giro, reajustado. (+)
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro, de las cantidades en el
registro RAP. (-)
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas
en el registro REX. (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores (todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación
del IPC) (-)
Incremento por Crédito por IDPC, generado a contar del 1° de enero de 2017 e incorporado (+)
en el SAC.
Incremento por Crédito por IDPC y el CTDIF, generado hasta el 31 /12/2016, e incorporados
en el SAC en forma separada a contar del 1° de enero de 2017. (+)
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación.
(=)
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas en el cuadro

anterior:
• Cuando dichas cantidades sean atribuidas a titulares de EIRL, EI, comuneros, socios o
accionistas, éstas se gravarán con el IGC o IA, sin perjuicio de la opción de
reliquidación que se señala más adelante.
• Propietarios podrán deducir el crédito por IDPC existente a la fecha de término de giro
en registro SAC.
• En caso que haya remanente, los propietarios podrán imputar como crédito dicho
remanente de IDPC contra sus impuestos personales hasta el monto que complete
dicho saldo acumulado. En caso que todavía haya exceso, podrá ser imputada a
cualquier obligación tributaria o bien solicitar devolución cuando así corresponda.
• La empresa que pone término deberá pagar IDPC y el IU de 40% (Art. 21) según
corresponda, del ejercicio respectivo, dentro de dos meses del cese de actividades.
• De esta última suma podrán rebajarse los PPM y, en caso de haber excedentes,
solicitar devolución.
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

¿Cómo se debe efectuar la atribución?:

a) En la forma en que los socios, comuneros o accionistas hayan

acordado repartir sus utilidades, siempre y cuando se haya
dejado expresa constancia del acuerdo en el contrato social, los
estatutos o escritura pública, según corresponda, y se haya
informado de ello previamente a este Servicio.

b) En la proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado

efectivamente el capital, y en caso de no estar enterado, en la
proporción del capital suscrito.
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida/ Reliquidación

“OPCION”:
Contribuyentes del artículo 14 A), podrán declarar las rentas o
cantidades acumuladas en las empresas al término de giro como afectas al
IGC considerando sobre ellas una tasa promedio de dicho tributo.
• De conformidad a lo dispuesto por el N°3, del artículo 38 bis de la LIR, el
empresario, titular de una EIRL, comunero, socio o accionista de la
empresa que ponga término a su giro, podrá́ optar por gravar las rentas
determinadas a esa fecha, en la proporción que le corresponde, con una
tasa equivalente al promedio de las tasas marginales más altas del IGC
que los hayan afectado en los seis ejercicios comerciales consecutivos
anteriores al cese de actividades de la empresa.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Ejemplo:

1) La Sociedad MP Ltda., con inicio de actividades en el año 2005, acogida al régimen del 14
A), en el año comercial 2017, procede a efectuar el término de giro.

2) La sociedad tiene 2 socios, personas naturales, con domicilio y residencia en Chile. El socio
1 tiene un 45% participación en utilidades, mientras tanto, el socio 2 tiene un 60%.

3) La referida sociedad a la fecha de término de giro presenta la siguiente información

tributaria:

Saldo FUT Neto informado al SII mediante F-1925

$25.000.000
Crédito por IDPC asociado al saldo FUT informado al SII en
el F-1925, con derecho a devolución. $7.200.000
Saldo FUNT (ingresos no renta) informado al SII mediante F-
1925 $10.000.000
Saldo DDAN informado al SII mediante F-22
$10.000.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuido
(Continuación):
Renta Líquida Imponible determinada a la fecha del término de giro /
Utilidad según balance
$100.000.000
Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la
LIR, según lo dispuesto por el inciso segundo de dicho artículo,
reajustados $12.000.000
Más: Provisiones varias no aceptadas como gastos por la LIR
$20.000.000
Menos: Diferencia depreciación acelerada y normal
$(15.000.000)
Menos. Dividendo percibido desde S.A. 14 B) afecto al IGC, con derecho
a crédito por IDPC con TEF de 21,3645%, con derecho a devolución y sin
obligación de restitución $(25.000.000)
SUBTOTAL: $92.000.000
Más: reposición por N°5 artículo 33 de la LIR

Dividendo percibido de la S.A. acogida a 14 B)

$25.000.000
Incremento por crédito por IDPC a que da derecho el dividendo
percibido con TEF de 21,3645% s/$25.000.000 = $5.341.125
RLI de PC determinada
$122.341.125
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Continuación:

• Capital Propio Tributario Positivo determinado a la fecha de término de giro $200.000.000

• Capital pagado por los accionistas ajustado por aumentos o disminuciones de capital actualizados a
la fecha de término de giro $100.000.000

• Pagos Provisionales Mensuales efectuados actualizados a la fecha de término de giro $18.000.000

• Los socios por el ejercicio parcial al término de giro efectuaron los siguientes retiros: Socio 1
$30.000.000 y Socio 2: $20.000.000
Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Continuación:

• El socio 2 AT 2018 opta por reliquidar IGC por las rentas que se le atribuyeron al término de
giro practicado por la respectiva sociedad, cuyas tasas marginales más altas en los últimos 6
años tributarios consecutivos son:
Año Tributario Tasas marginales más altas de IGC

2017 13,5%

2016 Exento de IGC

2015 13,5%

2014 23%

2013 32%

2012 Solo declaró rentas afectas al IUSC

Nota: Para el cálculo de la tasa promedio no se consideran los años

en que no existe tasa marginal
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Desarrollo:
a) Cálculo de IDPC a declarar y pagar por la sociedad

RLI de PC correspondiente al término de giro

$122.341.125
IDPC: 25% $122.341.125
$30.585.281
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo percibido de la
S.A., aplicando la TEF de 21,3645% s/$25.000.000 $(5.341.125)
Menos: PPM actualizados
$(18.000.000)
Saldo IDPC a declarar y pagar al Fisco dentro de los dos
meses siguientes al TG $7.244.156
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida
Desarrollo:
b) Confección registro de rentas empresariales a la fecha de término de giro:
REX SAC
Generado
Acum. Hasta
s a contar
31.12.16
01.01.17
DETALLE Control RAP DDAN STUT
INR Sujeto a
restitución Con D°
/ derecho devoluc.
a d.

1 Saldo FUT y FUNT existente al 31.12.16 y

su crédito IDPC asociado imputable IGC 10.000.000 10.000.000 7.200.000 25.000.000
1.1. Más: reajuste fecha término de giro 3% 300.000 300.00 216.000 750.000

1.2. Saldo reajustado 10.300.000 10.300.000 7.416.000 25.750.000

2. Rentas Atribuidad Propias

2.1. RLI del PC correspondiente al ejercicio del

T/G 122.341.125 122.341.125

2.2. Menos: Gastos rechazados inciso 2° art. 21 (12.000.000) (12.000.000)

2.3. Saldos rentas atribuidas propias. 110.341.125 110.341.125

3. Diferencia entre DDAN

3.1. Saldo inicial al 01.01.2017 10.000.000 10.000.000

 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida
Desarrollo:
b) Confección registro de rentas empresariales a la fecha de término de giro:
REX SAC
Generado Acum.
s a contar Hasta
DETALLE Control RAP DDAN 01.01.17 31.12.16 STUT
INR
Con
Con D°
derecho a
devoluc.
devoluc.
3.2. Más: Reajuste a la fecha del T/G 3% 300.000 300.000

3.3. Diferencia neta DDAN del ejercicio del T/G 15.000.000 15.000.000

3.4. Saldo diferencia DDAN reajustado 25.300.000 25.300.000

4. Rentas o cantidades disponibles para
imputación de retiros y Saldo de FUT Histórico y
créditos asociados a fecha T/G 145.941.125 110.341.125 25.300.000 10.300.000 7.416.000 25.750.000

5. Menos: Retiros efectivos del ejercicio

5.1. Retiros efectivos del ejercicio de T/G

efectuados por los socios, reajustados. (50.000.000) (50.000.000)
6. Saldo de rentas o cantidades y Saldos de
FUT Histórico y créditos asociados a la fecha
T/G 95.941.125 60.341.125 25.300.000 10.300.000 7.416.000 25.750.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Desarrollo:
c) Determinación de las rentas a atribuir a la fecha del término de giro:
Capital propio positivo determinado a la fecha de término de giro, de acuerdo a lo
dispuesto en el N°1, del artículo 41 de la LIR $200.000.000
Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2016 y que a la
fecha de término de giro se encuentran pendientes de tributación, reajustado por la
VIPC existente entre el mes de noviembre del año 2016 y el mes de T/G $0
Saldo positivo de RAP determinado a la fecha de término de giro, según letra a),
del N°4, de la letra A) del artículo 14 de la LIR $(60.341.125)
Saldo positivo de REX determinado a la fecha de término de giro, según letra c),
N°4 ,de letra A) de 14 LIR. $(10.300.000)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores; todos estos valores reajustados por la VIPC existente
entre el mes anterior aporte, aumento o disminución, y el anterior al T/G $(100.000.0000)
Incremento por crédito por IDPC según artículo 56 N°3 de la LIR generado al
31.12.2016 e incorporado en SAC a 2017
$7.416.000
Rentas o cantidades acumuladas en la sociedad a la fecha de término de giro y que
se entienden distribuidas por los accionistas por encontrarse pendientes de
tributación con IGC
$36.774.875
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida
Desarrollo:
c) Rentas a atribuir en la declaración anual:

Rentas determinadas según esquema letra c) anterior a fecha T/G actualizado

a 31.12.2017 aplicando factor 1,025 (2,5% supuesto) sobre $36.774.875 $37.694.247
RLI de PC determinado a la fecha de T/G, actualizado a 31.12.2017, aplicando
factor 1,025 (2,5% supuesto) sobre $122.341.125 $125.399.653
Total
$163.093.900
d) Rentas a atribuir a los socios:
Concepto Monto Socio 1: 40% Socio 2: 60%

Renta det. RLI de PC det. Renta det. Fecha RLI de PC det.

Fecha T/G Fecha T/G T/G Fecha T/G

Renta determinada $37.694.247 $15.077.699

a la fecha T/G $22.616.548
RLI de PC a fecha $125.399.653
T/G
$50.159.861 $75.239.792
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Desarrollo:
e) Cálculo IGC del socio 2 que optó por reliquidar dicho tributo con la tasa especial:

Tasa marginal más alta AT 2017 13,5%

Tasa marginal más alta AT2015 13,5%

Tasa marginal más alta AT2014 23%

Tasa marginal más alta AT2013 32%

Total 82%

Tasa promedio: 82,0: 4= (20,5%) 21%

 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida

Desarrollo:
e) Cálculo IGC del socio 2 que optó por reliquidar dicho tributo con la tasa especial:

Renta Atribuida determinada a fecha T/G actualizada a 31.12.2017 $22.616.548

IGC a declarar en Código (1034) de la Línea 25 del F-22 $22.616.548 * 21% $4.749.475
 Término de giro y artículo 38 Bis.
A) Régimen Renta Atribuida
Desarrollo:
f) Cálculo crédito a que tienen derecho los socios:

Concepto Monto Socio 1: 40% Socio 2: 60%

Crédito IDPC Crédito IDPC por Crédito IDPC Crédito IDPC
renta a fecha RLI de PC det. renta a fecha por RLI de PC
T/G Fecha T/G T/G det. Fecha T/G

Crédito IDPC renta $4.560.840

a fecha T/G
actualizado
31.12.17 factor Línea 42
1,025 s/$7.416.000 $7.601.400 $3-040.560 Código 610
Crédito IDPC renta
a fecha T/G
actualizado $18.809.948
31.12.17 factor
1,025 s/$7.416.000 Línea 5 (1028)/
$31.349.913 $12.539.965 Línea 42(610)
Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Régimen 14 B) de la LIR sin saldos en los registro FUT, FUR o retiros en

exceso pendiente de imputación. Deberán considerar retiradas, remesadas o
distribuidas las siguientes cantidades:
Concepto Monto

CPT, al término de giro, determinado de acuerdo a lo al N° 1, del artículo 41 de

la LIR. En caso que el capital propio tributario sea negativo, se considerará (+)
que es igual a cero.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las
cantidades anotadas en el registro REX. (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores (todas esas cantidades reajustadas por el (-)
porcentaje de variación del IPC)
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 y 63 de la LIR y CTDIF ,
generado a contar del 1° de enero de 2017 e incorporado en el SAC. (+)

Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes (=)

de tributación.
Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Tributación que afecta a las rentas o cantidades señaladas en el cuadro anterior:

• Por regla general, sólo tributará la empresa con un impuesto del 35% (se eliminó la
palabra “único” con la simplificación), no debiendo incluirse en bases de IGC o IA. Sin
perjuicio de lo anterior, existe la opción de reliquidación que tienen propietarios que se
señala más adelante.
• Tales empresas podrán deducir crédito por IDPC del SAC y el crédito contra impuestos
finales de los artículos 41 A y 41 C. No obstante, el crédito por IDPC sujeto a obligación
de restitución (Artículo 14 B, N° 2, letra d, numeral ii), sólo podrá imputarse hasta un
65% de su monto.
• En caso que luego de imputar los créditos contra el impuesto de 35% se produzca
exceso de créditos, no podrá ser imputada a ninguna obligación tributaria y tampoco
dará derecho a devolución.
• La empresa, dentro de dos meses del cese de actividades, deberá pagar el impuesto
del 35%, y también el IDPC y el IU de 40% (Art. 21) según corresponda, del ejercicio
respectivo.
• De estas últimas sumas podrán rebajarse los PPM y, en caso de haber excedentes,
solicitar devolución.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Régimen 14 B) de la LIR con saldos en los registro FUT, FUR o retiros en

exceso pendiente de imputación. Deberán considerar retiradas, remesadas o
distribuidas las siguientes cantidades:
Concepto Monto

CPT, al término de giro, determinado de acuerdo a lo al N° 1, del artículo 41 de la LIR. En

caso que el capital propio tributario sea negativo, se considerará que es igual a cero. (+)
Saldo de retiros en exceso determinados al 31/12/2014 y aún pendientes de tributación a la (+)
fecha de término de giro, reajustado.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas
en el registro REX. (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones
posteriores (todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC) (-)
Incremento por Crédito por IDPC y CTDIF, generado a contar del 1° de enero de 2017 e (+)
incorporado en el SAC.
Incremento por Crédito por IDPC y CTDIF, generado hasta el 31 /12/2016, e incorporados en (+)
el SAC en forma separada a contar del 1° de enero de 2017.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación. (=)
Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas en el cuadro anterior:

• Por regla general, sólo tributará la empresa con un impuesto del 35% (se eliminó la palabra
“único” con la simplificación), no debiendo incluirse en bases de IGC o IA. Sin perjuicio de lo
anterior, existe la opción de reliquidación que tienen propietarios que se señala más adelante.
• Tales empresas podrán deducir crédito por IDPC del SAC y el crédito contra impuestos finales
de los artículos 41 A y 41 C. No obstante, el crédito por IDPC sujeto a obligación de restitución
(Artículo 14 B, N° 2, letra d, numeral ii), sólo podrá imputarse hasta un 65% de su monto.
• En caso que luego de imputar los créditos contra el impuesto de 35% se produzca exceso de
créditos, no podrá ser imputada a ninguna obligación tributaria y tampoco dará derecho a
devolución.
• La empresa, dentro de dos meses del cese de actividades, deberá pagar el impuesto del 35%,
y también el IDPC y el IU de 40% (Art. 21) según corresponda, del ejercicio respectivo.
• De estas últimas sumas podrán rebajarse los PPM y, en caso de haber excedentes, solicitar
devolución.
Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado/Reliquidación

“OPCIÓN”
Contribuyentes 14 B) podrán declarar las rentas o cantidades
acumuladas en las empresas al término de giro como afectas al IGC
considerando sobre ellas una tasa promedio de dicho tributo.
• De conformidad a lo dispuesto por el N°3, del artículo 38 bis de la LIR, el
empresario, titular de una EIRL, comunero, socio o accionista de la
empresa que ponga término a su giro, podrá́ optar por gravar las rentas
determinadas a esa fecha, en la proporción que le corresponde, con una
tasa equivalente al promedio de las tasas marginales más altas del IGC
que los hayan afectado en los seis ejercicios comerciales consecutivos
anteriores al cese de actividades de la empresa.
• En el caso de contribuyentes sujetos al Régimen 14 B) de la LIR, dichas
rentas tendrán derecho al crédito por IDPC del Art. 56 N° 3 LIR con tasa
del 35%, el que se agrega a la base imponible. Si quedare un remanente,
éste podrá ser rebajado de otros impuestos que declare el contribuyente
en este ejercicio, y si aún existe remanente, podrá pedirse su devolución
conforme Art. 97.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Ejemplo:

1) La S.A. cerrada Los Cruzados S.A. con inicio de actividades en el año 2010, acogida al régimen
del 14 B), en el año comercial 2017, procede a efectuar el término de giro.

2) La sociedad tiene 2 accionistas, personas naturales, con domicilio y residencia en Chile. El

accionista 1 tiene un 45%, mientras tanto, el accionista 2 tiene un 55%.

3) La referida sociedad a la fecha de término de giro presenta la siguiente información tributaria:

Diferencia positiva informada en código (1023) del recuadro N°3 del F-
22 del Año Tributario 2017 $10.000.000

Saldo de FUT informado al SII mediante F-1925 30.000.000

Crédito por IDPC asociado al saldo FUT informado al SII en el F-1925, $7.500.000.
con derecho a devolución
Saldo FUNT (ingresos no renta) informado al SII mediante F-1925 $25.000.000

Saldo DDAN informado al SII mediante F-22 $15.000.000

 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

(Continuación):

Renta Líquida Imponible determinada a la fecha del término

de giro / Utilidad según balance
$150.000.000
Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo
21 de la LIR, según lo dispuesto por el inciso segundo de dicho
artículo, reajustados $10.000.000
Más: Provisiones varias no aceptadas como gasto por la LIR
$25.000.000
Menos: Ingresos no renta percibidos en el ejercicio $(5.000.000)

Menos: Diferencia depreciación acelerada y normal

$(15.000.000)
Menos. Dividendo percibido desde S.A. 14 B) afecto al IGC,
con derecho a crédito por IDPC con derecho a devolución y con $(25.000.000)
obligación de restitución, con tasa 25,5% (factor 0,342281)
RLI de IDPC determinada
$140.000.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

• Capital Propio Tributario Positivo determinado a la fecha de término de giro $180.000.000

• Capital pagado por los accionistas ajustado por aumentos o disminuciones de capital
actualizados a la fecha de término de giro $120.000.000
• Pagos Provisionales Mensuales efectuados actualizados a la fecha de término de giro
$15.000.000
• A los accionistas en junio 2017, de acuerdo a participación, se les distribuyó dividendo:
Accionista 1 $45.000.000 y Accionista 2: $55.000.000
Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Continuación:

• El accionista 2 AT 2018 opta por reliquidar IGC por las rentas distribuidas al término de giro
de la sociedad, cuyas tasa marginales más altas son las siguientes:
Año Tributario Tasas marginales más altas de IGC

2017 13,5%

2016 13,5%

2015 Exento de IGC

2014 Sólo percibió rentas afectas al IUSC, por lo tanto,

no declaró rentas en el IGC
2013 10%

2012 5%

Nota: Para el cálculo de la tasa promedio no se consideran los años

en que no existe tasa marginal
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
a) Cálculo de IDPC a declarar y pagar por la sociedad

RLI de PC correspondiente al término de giro $140.000.000

IDPC: 25,5% $140.000.000 $35.700.000

Menos: PPM actualizados $(15.000.000)

Saldo IDPC a declarar y pagar al Fisco dentro de los dos $20.700.000

meses siguientes al TG
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
b) Registro de Rentas Empresariales:
REX SAC
Generado Acum.
s a contar Hasta
01.01.17 31.12.16
DETALLE Control RAI DDAN STUT
INR
Sujeto a
restitución Con D°
/ derecho devoluc.
a d.

1 Saldo RAI; DDAN y FUNT al 01.01.17 saldo FUT Histórico

al 31.12.16 y crédito IDPC 80.000.000 40.000.000 15.000.000 25.000.000 7.500.000 30.000.000

1.1. Más: reajuste fecha reparto dividendos junio 2017 (2%) 1.600.000 800.000 300.000 500.000 150.000 600.000

1.2. Saldo disponible a la fecha de distribucion de dividendo 81.600.000 40.800.000 15.300.000 25.500.000 7.650.000 30.600.000
2. Imputación dividendos junio valor histórico (81.600.000) (40.800.000) (15.300.000) (25.500.000) (7.650.000) (30.600.000)

3. Saldos dividendos provisorios ($100.000.000-

$81.600.000) 18.400.000 0 0 0

4. Rentas afectas al IGC determinados a la fecha del T/G

(RAI) 73.676.000 73.676.000 35.700.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
b) Registro de Rentas Empresariales:
REX SAC
Generado Acum.
s a contar Hasta
01.01.17 31.12.16
DETALLE Control RAI DDAN
INR Sujeto a
restitución Con D°
/ derecho devoluc.
a d.
STUT
4.2. Ajuste de crédito IDPC asociado a la RLI de
PC por Gastos rechazados (3.422.810)
4.3. Crédito por IDPC por dividendo percibido 8.557.025

5. Saldo DDAN del ejercicio T/G 15.000.000 15.000.000

6. Saldo positivo de INR de ejercicio T/G 5.000.000 5.000.000

7. Rentas disponibles para imputación

dividendos provisorios reajustados a fecha T/g 93.676.000 15.000.000 5.000.000 40.834.215
7.1. Menos. Dividendos provisorios reajustados a
la fecha T/G 1,5% supuesto, crédito ´pr IDPC
factor 0,342281 s/$18.676.000 (18.676.000) (18.676.000) (6.392.440)

8. Saldo de rentas o cantidades disponibles a la

fecha T/G 75.000.000 55.000.000 15.000.000 5.000.000 34.441.775
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
c) Determinación RAI afecto al IGC a la fecha del término de giro:

CPT Positivo determinado a la fecha T/G

$180.000.000
Más: dividendo provisorio no imputados a saldos iniciales del
01.01.17 y debidamente reajustados a fecha T/G 18.400.000 X
1,015 (1,5%) supuesto $18.676.000
Menos: Saldo REX a la fecha T/G
($5.000.000)
Menos: Capital pagado por los accionistas a la fecha de T/G
$120.000.0000
Total de Rentas o cantidades acumuladas en el Registro RAI
a la fecha del T/G $73.676.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
d) Determinación dividendos provisorios a la fecha del T/G:

Total dividendos distribuidos accionistas mes de junio 2017 $100.000.000

Menos: dividendos imputados en forma definitiva a los saldos $(81.600.000)

iniciales existente a la fecha de distribución del dividendo
Saldo dividendo provisorio a la fecha de T/G $18.400.0000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
e) Determinación de las rentas o cantidades que se entienden distribuidas a la fecha de término
de giro:

Capital propio positivo determinado a la fecha de término de giro, de acuerdo a lo $180.000.000

dispuesto en el N°1, del artículo 41 de la LIR
Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2016 y que a la $0
fecha de término de giro se encuentran pendientes de tributación, reajustado por la
VIPC existente entre el mes de noviembre del año 2016 y el mes de T/G
Saldo positivo de REX determinado a la fecha de término de giro, según letra c), del $(5.000.000)
N°2, de la letra B) del artículo 14 de la LIR
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus $(120.000.0000)
disminuciones posteriores; todos estos valores reajustados por la VIPC existente
entre el mes anterior aporte, aumento o disminución, y el anterior al T/G

Incremento del 100% de crédito por IDPC según artículo 56 N°3 de la LIR a partir $34.441.775
de 2017, incorporado en SAC a contar de esa fecha
Rentas o cantidades acumuladas en la sociedad a la fecha de término de giro y $89.441.775
que se entienden distribuidas por los accionistas por encontrarse pendientes
de tributación con IGC
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
f) Determinación de Impuesto Único del 35% a declarar y pagar por la Sociedad:

Rentas determinadas a la fecha de T/G

$89.441.775
Impuesto Único de 35% sobre $89.441.775
$31.304.621
Menos: Crédito por IDPC según Registro SAC sujeto a restitución
$34.441.775*65% $(22.387.154)
Saldo Impuesto a declarar y pagar por T/G
$8.917.467
 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
g) Determinación de tasa promedio del accionista 2:

Tasa marginal más alta AT 2017 13,5%

Tasa marginal más alta AT2016 13,5%

Tasa marginal más alta AT2013 10,0%

Tasa marginal más alta AT2012 5,0%

Total 42%

Tasa promedio: 42:4= 10,5= 11%

 Término de giro y artículo 38 Bis.
B) Régimen Parcialmente Integrado

Desarrollo:
h) Reliquidación IGC accionista 2 por rentas que le corresponden por término de giro:

Rentas determinadas a la fecha del término de giro e incrementadas en el crédito

por Impuesto único de 35% $89.441.775
Rentas que corresponden al accionista 2 de acuerdo a su participación accionaria:
$89.441.775*55% $49.192.976
Rentas a declarar en Código (51) de la Línea 70 del F-22
$49.192.976
IGC determinado aplicando tasa promedio $49.192.976*11%
$5.411.227
Crédito por IDPC con tasa 35% s/$49.192.976 a registrar en Código (63) Línea 70
F-22 $(17.217.542)
Saldo de crédito por IDPC a registrar en Código (71) de línea 70 del F-22 a
imputar a cualquier otra obligación tributaria que afecte al accionista al término del
ejercicio o solicitar su devolución $(11.806.315)
Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Contribuyentes del artículo 14 Ter A), deben practicar inventario final en el que
registrarán los siguientes bienes:
• Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de
reposición.
• Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de
giro, ello conforme al artículo 31, número 5º, y 41, número 2º, aplicando la
depreciación normal. La diferencia determinada entre la sumatoria de las partidas
señaladas en los numerales i) y ii) precedentes y el monto de las pérdidas
determinadas conforme a la LIR al término de giro, se atribuirá.

Costo de Reposición: “Costo que tendría que reponer a precio de mercado

cualquier activo físico de una empresa”.*

*Manual de Consultas Tributarias Asociación de Fiscalizadores de Impuestos Internos” edición N° 180- 1992
 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Régimen 14 TER deberán determinar la renta a atribuir de la siguiente manera:

Concepto Monto

Monto de los bienes del activo realizable valorizados a su costo de reposición a la fecha del
término de giro, según lo dispuesto por el N°3 del artículo 41 de la LIR (+)
Monto neto de los bienes del activo inmovilizado actualizado a la fecha del término de giro, (+)
según norma del N°2 del artículo 41 de la LIR, y depreciados mediante el sistema de
depreciación normal a que se refiere el N° 5 del artículo 31 de la LIR
Pérdida tributaria determinada a la fecha del término de giro, según normas del N°3 del (-)
artículo 31 de la LIR
Rentas determinadas a la fecha del término de giro a atribuir a sus respectivos propietarios o (=)
dueños .
Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Se deberá determinar la base imponible del IDPC, que corresponde al periodo

parcial del término de giro, y declarar y pagar al FISCO dicho tributo de
categoría, con tasa 25%, dentro de los dos meses siguientes al término de giro,
y a su vez, atribuir las rentas correspondientes a la base imponible del IDPC a
sus respectivos propietarios.
 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER
Ejemplo:
1) Empresa individual, con inicio de actividades en el año 2002, acogida al régimen del
14 TER, en el año comercial (septiembre) 2017, procede a efectuar el término de giro.
2) A la fecha de término de giro presenta la siguiente información tributaria:

Ingresos del giro percibidos a valor nominal $ 80.000.000

Otros ingresos percibidos consistente en un dividendo pagado por una

SpA acogido a 14 A) con crédito IDPC, con derecho a devolución con $10.000.000
una TEF de 18,4245%
Incremento por IDPC correspondiente a crédito por IDPC por dividendo $1.842.459
percibido de la SpA, aplicando factor 0,184245 sobre $10.000.000
Egresos del giro a valor nominal
$(35.000.000)
Base Imponible del IDPC
$56.842.450
Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER
3) Según inventario final practicado a la fecha del término de giro, los bienes del
activo realizable e inmovilizado corresponden a los siguientes
• Monto del activo realizable, según costo de reposición $ 12.000.000
• Monto de los bienes del activo inmovilizado, actualizado y depreciado según
depreciación normal $8.000.000.
• Total $20.000.000
Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Continuación:

• El socio 2 AT 2018 opta por reliquidar l IGC por las rentas que se le atribuyeron al término de
giro practicado por la respectiva sociedad, cuyas tasas marginales más altas en los últimos 6
años tributarios consecutivos son:
Año Tributario Tasas marginales más altas de IGC

2017 23%

2016 Exento de IGC

2015 8%

2014 No obtuvo rentas afectas a IGC, solo rentas

afectas a IUSC
2013 25%

2012 5%

Nota: PPM ACTUALIZADOS FECHA T/G $2.000.000

 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Desarrollo:
a) Cálculo de IDPC a declarar y pagar por la sociedad

Cálculo de IDPC base imponible determinada

$56.842.450
IDPC: 25% $56.842.450
$14.210.613
Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo SpA
$(1.842.450)
Menos: PPM actualizados
$(2.000.000)
IDPC a declarar y pagar al Fisco dentro de los dos meses
siguientes al TG $10.368.163
 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Desarrollo:
b) Rentas a atribuir a la fecha de término de giro:

Monto bienes del activo realizable a su costo de reposición a la fecha de T/G

$12.000.000
Monto bienes del activo inmovilizado actualizado y depreciado a la fecha de
término de giro $8.000.000
Total rentas determinadas a la fecha T/G
$20.000.000
 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Desarrollo:
c) Cálculo tasa promedio considerando solo los años tributarios en que existe tasa marginal
alta:

Tasa marginal más alta AT 2017 23%

Tasa marginal más alta AT2015 8%

Tasa marginal más alta AT2013 25%

Tasa marginal más alta AT2012 5%

Total 61

Tasa promedio: 61: 4= (15,25%) 15%

 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Desarrollo:
d) Cálculo IGC reliquidado por las rentas atribuidas según letra b) anterior:

Renta Atribuida determinada a fecha T/G

$20.000.000
Más: reajuste al 31.12.2017: 2% (supuesto)
$400.000
Rentas atribuidas actualizadas al 31.12.2017
$20.400.000
Tasa promedio
15%
IGC Reliquidado a declarar en el Código (1034) de la Línea 25 $20.400.000*15%
$3.060.000

Cód. 610
Línea 42 F-22
 Término de giro y artículo 38 Bis.
C) Régimen 14 TER

Desarrollo:
e) Rentas atribuidas correspondientes a la base imponible del IDPC :

Base imponible del IDPC a declarar en Código (959) de la línea 7 de F-22

actualizado al 31.12.2017, aplicando factor 1,020 (2% supuesto) sobre $56.842.450 $57.979.299
Crédito por IDPC a declarar en Código (958) de la línea 7 del F-22 y luego
trasladar al código (610) de la línea 42 del F-22 $57.979.299*25% $14.494.825
Término de giro y artículo 38 Bis.
D) Valor de costo en caso de adjudicación de bienes

Normas tributarias a considerar en el proceso de adjudicación:

• Artículo 38 bis N° 6 LIR: El valor de costo para fines tributarios de los
bienes que se adjudiquen a los dueños, en la disolución o liquidación a la
fecha de término de giro, corresponderá a aquel que haya registrado la
empresa de acuerdo a las normas de la presente ley a la fecha.
En dicha adjudicación no corresponde aplicar lo dispuesto en el art. 64 del
Código Tributario, o en el inciso 4, del Nº8 del art. 17 de la LIR.
• Artículo 17 N°8 letra f) LIR: No constituye renta la adjudicación de
bienes al propietario, socio o accionista por liquidación o disolución de
sociedad, siempre que la suma de los valores tributarios del total de
bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a
la empresa, más las rentas o cantidades que le correspondan en la
misma, al término de giro. El valor de costo para fines tributarios de los
bienes corresponderá a aquel que haya registrado la empresa.