República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental

de los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
Barinas

MODULO IV

ILICITOS TRIBUTARIOS

Rosa Yaquelim Contreras

CI V8144101

N-01

Prof. Carlos Ochoa.

Barinas, Julio de 2020

Ilícitos tributarios.

De acuerdo al artículo 80 del Código Orgánico Tributario (COT) son los

actos de acciones que van en contra o atenta contra las normas tributarias.

Disposiciones generales.

En el contenido del Código Orgánico Tributario (COT) las leyes especiales,

en sus reglamentaciones o disposiciones generales de los organismos
competentes.

Alcances de las infracciones.

El régimen sanciones previstos en el código orgánico tributario aplicable a

los casos de ilícitos tributario formales.

Se iniciará con los ilícitos tributarios formales relacionada con el deber de

emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos y las sanciones aplicables a
éstos, conforme lo dispone el artículo 101 del COT (2014).

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar

de la comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios
establecimientos o sucursales.
Clasificación de los ilícitos tributarios.

Los Ilícitos Tributarios  de  acuerdo  a  lo  tipificado en el Código Orgánico

Tributario son los actos y acciones  que van contra o atentan contra las
normas tributarias.

Los  Ilícitos Tributarios  se  clasifican en:

a) Ilícitos Formales que se originan por el incumplimiento de los deberes

siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2.   Emitir o exigir comprobantes.

3.   Llevar libros o registros contables o especiales.

4.   Presentar declaraciones y comunicaciones.

5.   Permitir el control de la Administración Tributaria.

6.  Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

7. Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales, y

8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus

reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

b) Ilícitos Materiales. Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

c) Ilícitos relativos a Especies Gravadas y Fiscales:

Constituyen ilícitos relativos a especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida

autorización de la Administración Tributaria.

2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas

a la  exportación  o al consumo  en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a régimen aduanero especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización

por parte de la Administración Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación,

sin autorización por parte de la Administración Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber

renovado la autorización otorgada por la Administración Tributaria.

6. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no

cumplan los requisitos legales para su elaboración o producción, así como
aquellas de procedencia ilegal o estén adulteradas.

7. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u

otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías
o documentos falsos.

8. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,

sellos, cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administración
Tributaria.

9. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados

para su comercialización.

10. Vender especies fiscales sin valor facial.

11. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los

formatos, formularios o especies fiscales.

d) Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad:

Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención

o percepción.

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.

Las sanciones tributarias de  acuerdo a  lo  tipificado en el Código Orgánico

Tributario Venezolano están constituidas por las penas por un delito o falta.
Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administración
tributaria y de la recaudación de tributos.
Ilícitos formales.

Son aquellas conductas violatorias de los deberes formales contenidos en

el Código Orgánico Tributario. Aunque su incumplimiento no causa un perjuicio
real, dificultan el desenvolvimiento de las funciones de la administración tributaria
y pueden servir de preámbulo para la comisión de un ilícito de mayor gravedad.
Un ejemplo de ello puede ser la evasión de impuesto.

Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.

Especies Fiscales: son aquellos documentos emitidos por el Estado,

creados con la finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo, un ejemplo
de ello puede ser el papel sellado, las estampillas, entre otras.

Especies Gravadas: son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo

a las normas tributarias se debe pagar un impuesto para su comercialización,
distribución o expendio, es decir, están bajo una regulación del Estado, ejemplo
las especies alcohólicas, el tabaco, el cigarrillo.

Ilícitos Materiales: son todas aquellas conductas que inducen al

cumplimiento de los deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos. El
incumplimiento de ese deber va en perjuicio del Estado en materia de dinero; la
defraudación es considerado el caso más grave del ilícito material. Simulando,
ocultando o cualquier otra forma de engaño que induzca en error a la
administración tributaria.

Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad: son aquellos ilícitos

que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las características
propias de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la actividad
recaudadora del Estado, por esta razón, estas conductas están castigadas con
prisión. La defraudación es penada con cárcel cuando:

1.- Se pruebe o resulte de los mismos documentos que ha habido engaño al

fisco.

2.- Que el impuesto dejado de percibir, ascienda a más de 2000 U.T.

Los incumplimientos se han mencionado son bastantes frecuente en países

como el nuestro, donde muchos contribuyentes piensan primero en el negocio y
sólo mucho después en sus deberes con el fisco.

Ilícitos materiales.

Que son los ilícitos materiales Son todos aquellos incumplimientos de los
deberes que son relativos al pago de la obligación tributaria, como medio de
extinción, especificado en no efectuar el pago propiamente dicho, la falta de
retención o percepción de los tributos, según lo dicten las disposiciones legales al
respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtención indebida de
reintegros. Violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la
disminución ilegítima de los ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario.

Cambios más importantes en el Código Orgánico Tributarios 2020

En la Gaceta Oficial N° 6.507 Extraordinario de fecha 29 de enero de

2020, fue publicado el Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código
Orgánico Tributario (en adelante el “COT”), cuyas principales innovaciones pueden
esquematizarse así: (i) las referidas al establecimiento de la unidad tributaria como
unidad de medida a utilizar únicamente por la Administración Tributaria Nacional
para la fijación de la cuantía de los tributos nacionales regidos por dicho Código;
(ii) las relacionadas con el régimen de exoneraciones; (iii) las relacionadas con la
ampliación de las facultades de control de la Administración Tributaria;  (iv) las
referidas al régimen sancionatorio, y en especial lo relativo a la creación de una
nueva unidad de medida para calcular las sanciones correspondientes a los ilícitos
tributarios y la tipificación de nuevos ilícitos tributarios, y (v) los relacionados con el
procedimiento de cobro ejecutivo y la adopción de medidas cautelares.

1. Modificaciones en relación con el uso y ajuste de la Unidad Tributaria.

Unidad Tributaria como unidad de medida exclusiva para la Administración

Tributaria

La Unidad Tributaria solo podrá ser utilizada como unidad de medida para
la determinación de los tributos nacionales cuyo control sea competencia de la
Administración Tributaria, por lo que se excluye de su uso a otros órganos y entes
del Poder Público para la determinación de beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de los servicios que prestan.

No obstante, es importante destacar que, en materia de tributos aduaneros,

a los cuales el COT aplica supletoriamente, se ha abandonado el uso de la UT
para fijar las cuantías.

Reajuste de la Unidad Tributaria

El reajuste del valor de la Unidad Tributaria (U.T.) se realizará previa

autorización del Presidente de la República. Anteriormente, la Administración
Tributaría tenía la facultad de reajustar la unidad tributaria dentro de los primeros
15 días del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión
Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional. A partir de esta reforma, la
Administración Tributaria podrá hacer ajustes periódicos de la UT  en cualquier
momento del año en curso, con la previa autorización del Presidente de la
República.

Uso de la UT para determinar la cuantía de los casos sujetos a apelación.

Se aplica la sustitución de la UT por la moneda de mayor valor publicada

por el BCV, para determinar la cuantía de los casos sujetos a apelación, a saber:
(i) para las personas jurídicas cuando la cuantía exceda 100 veces el tipo de
cambio oficial de la moneda de mayor valor y (ii) para las personas jurídicas 500
veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor.

2. En relación con el régimen de exoneraciones.

 Se mantiene la posibilidad para el Poder Ejecutivo de conceder

exoneraciones, dentro de los límites que establezca la Ley
respectiva, la cual deberá especificar cuáles son los tributos a los
que la exoneración se aplicará, los presupuestos necesarios para
que proceda y las condiciones a las cuales está sometido el
beneficio, y cuya duración no podrá exceder de un (1) año,
prorrogable hasta por un (1) año más.

 El Ejecutivo concederá las exoneraciones, mediante la promulgación

de un acto administrativo denominado Decreto General de
Exoneraciones de Tributos Nacionales, que será publicado para
cada ejercicio económico financiero. Dicho Decreto podrá ser
reformado por el Ejecutivo Nacional siempre que éste lo considere
conveniente, luego de presentar la propuesta de reforma a la
consideración del Ministro del Poder Popular con competencia en
materia de finanzas, con base a correspondiente informe de impacto
económico y sacrificio fiscal.

 No obstante, se prevé que las exoneraciones concedidas a

instituciones sin fines de lucro dedicadas exclusivamente a
actividades religiosas y de culto y aquellas que determine la
Administración Tributaria, podrán ser por un tiempo indefinido.

 3.  En relación a las facultades de control por parte de la

Administración Tributaria.
 La Administración Tributaria podrá realizar actuaciones de control posterior
tributario sobre las resultas de un procedimiento de verificación o fiscalización y
determinación cuando: (i) por causa sobrevenida se conociera de hechos,
elementos o documentos  que hubieren producido otro resultado; y (ii) el
funcionario responsable del procedimiento de verificación o fiscalización se
encuentre incurso en el delito establecido en el artículo 62 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley contra la Corrupción. En esos casos, la Administración
Tributaria podrá anular Resoluciones y Actas que se encuentren firmes en sede
administrativa.

 4.  En relación con el régimen sancionatorio

En cuanto a la creación de una nueva unidad de valor para calcular

sanciones pecuniarias.

 Se sustituyó a la unidad tributaria como medida de cálculo de sanciones y

se establece como nueva medida de cálculo para la fijación del valor de las
sanciones previstas en el COT, el tipo de cambio oficial de la moneda de
mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela.

 Se modifica la forma de calcular las sanciones establecidas en términos

porcentuales, las que serán convertidas en bolívares usando la nueva
unidad de valor al momento de la comisión del ilícito y multiplicadas por el
valor de esa nueva unidad al momento del pago. (tipo de cambio oficial de
la moneda de mayor valor publicado por el BCV).

 Igual procedimiento de actualización del valor de las sanciones se usará

para determinar la cuantía de las multas que han sido establecidas con esta
reforma en función del “tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor
publicado por el BCV”.

Sobre nuevos ilícitos tributarios tipificados

 Fue incluido en el artículo 101 el numeral 12, el ilícito relacionado con la
destrucción, alteración o no conservación de medios magnéticos y
electrónicos del respaldo de la información de las facturas, otros
documentos y demás operaciones efectuadas así como no mantenerlos en
condiciones de operación o accesibilidad.

 Se modifica el lapso para aceptar la determinación realizada por la

Administración Tributaria, en casos en que proceda la aplicación de penas
privativas de libertad (defraudación, falta de enteramiento de anticipos e
insolvencia fraudulenta). En estos casos, el lapso se reduce a 10 días y se
establece una sanción equivalente al 500% del monto del tributo omitido,
sus accesorios y sanciones.     

    5. En relación con el procedimiento de cobro ejecutivo y las

medidas cautelares.

 Se prevén dos nuevas medidas cautelares, aplicables en aquellos casos en

los que existan riesgos para la percepción de los créditos por tributos: (i)
Prohibición general de movimientos de cuentas bancarias; y (ii) Cualquier
otra que a criterio de la Administración Tributaria asegure el cobro de las
obligaciones tributarias.

 En caso de que exista el riesgo en la percepción del crédito a favor de

varias administraciones tributarias, tendrá prevalencia la medida cautelar
decretada por la Administración Tributaria Nacional.

 Las medidas cautelares podrán ser sustituidas por garantías que a juicio de
la Administración Tributaria sean suficientes, sin posibilidad de
fraccionamientos de pago de dichas garantías.

 En casos de cobro ejecutivo, se prevé que los gastos serán sufragados por
el deudor.
  Se consagra la posibilidad de adjudicación de los bienes en favor de la
Administración Tributaria, en los casos en los que el acto de remate del
procedimiento de cobro ejecutivo haya quedado desierto.

 En caso de que exista concurrencia de procedimiento de cobros ejecutivos,

prevalecerá el incoado por la Administración Tributaria Nacional.

    6. Sobre la entrada en vigencia del Código (Vacatio Legis)

El Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico

Tributario entrará en vigencia a partir de los treinta (30) días continuos siguientes
a su publicación en Gaceta Oficial (29 de febrero de 2020).

Artículo 62. El funcionario público que abusando de sus funciones, constriña o

induzca a alguien a que dé o prometa, para sí mismo o para otro, una suma de
dinero o cualquier otra ganancia o dádiva indebida, será penado con prisión de
dos (2) a seis (6) años y la multa de hasta cincuenta por ciento (50%) del valor de
la cosa dada o prometida.

Cuadro Comparativo del decreto con rango valor y fuerza de Código

Orgánico Tributario (2014) y el decreto constituyente mediante el cual se
dicta el Código Orgánico Tributario (Gaceta Oficial No.6.507 Extraordinario
del 29 de enero de 2020). (Artículos importantes)

Artículos Numerales COT 2014 COT 2020

No se encontraba La unidad tributaria solo podrá ser
Artículo 3 plasmado en este código utilizada como unidad de medida para
la determinación de los tributos
nacionales cuyo control sea
competencia de la Administración
Tributaria Nacional, no pudiendo ser
utilizada por otros órganos y entes del
Poder Público para la determinación de
beneficios laborales o tasas y
contribuciones especiales derivadas de
los servicios que prestan
Artículo 75 Las exoneraciones serán El término máximo de las
concedidas por un plazo exoneraciones será de 1 año,
 máximo de duración y en prorrogable por 1 año más
caso de no establecerlo, el
término máximo de la
exoneración será de 5
años
Artículo 77 Exenciones y Exenciones pueden ser derogadas o
exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior. Las
derogadas o modificadas exoneraciones estarán contenidas en
por ley posterior. un ACTO ADMINISTRATIVO que se
denominará Decreto será publicado
por el Ejecutivo Nacional para cada
ejercicio económico financiero.
Artículo 91 Se utiliza la unidad Se utilizará el tipo de cambio oficial
Tributaria vigente para el más alto que estuviese vigente para el
momento de pago, en momento del pago de las multas
caso de multas. establecidas en el COT.
Artículo 92 Cuando las multas se Cuando las multas se encuentren
encuentren expresadas en expresadas en términos porcentuales,
términos porcentuales, se se convertirán al equivalente al tipo de
convertirán al equivalente cambio oficial de la moneda de mayor
en Unidades Tributarias valor publicado por el BCV que
que correspondan al correspondan al momento de la
momento de la comisión comisión del ilícito y se cancelaran
del ilícito y se cancelaran utilizando el valor de la misma que
utilizando el valor de la estuviere vigente para el momento del
misma que estuviere pago.
vigente para el momento
del pago.
1. No inscribirse Será sancionado con será sancionado con clausura de5 días
Artículo 100 en los registros clausura de cinco (5) días continuos y multa de 150 veces el tipo
de la continuos de la oficina, de cambio oficial de la moneda de
Ilícitos Tributarios Administración local o establecimiento, en mayor valor, publicado por el BCV
Formales Tributaria caso de poseerlo, y multa
relacionados con de ciento cincuenta
el deber de unidades tributarias (150
inscribirse ante la U.T.)
Administración
Tributaria
2. Inscribirse en Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de
los registros de clausura de cinco (5) días cinco (5) días continuos de la oficina,
la Administración continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de
Tributaria fuera local o establecimiento, en poseerlo, y multa del equivalente a
del plazo caso de poseerlo, y multa cincuenta (50) veces el tipo de cambio
establecido. de cincuenta unidades oficial de la moneda de mayor valor,
tributarias (50 U.T.) publicado por el Banco Central de
Venezuela.
1.-No emitir Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de
Artículo 101 facturas u otros clausura de diez (10) días diez (10) días continuos de la oficina,
documentos continuos de la oficina, local o establecimiento en que se
Ilícitos tributarios obligatorios o local o establecimiento en hubiera cometido el ilícito y multa del
formales emitirlos en un que se hubiera cometido el equivalente a ciento cincuenta (150)
relacionados con medio no ilícito y multa de ciento veces el tipo de cambio oficial de la
el deber de emitir, autorizado por cincuenta unidades moneda de mayor valor, publicado por
entregar o exigir las normas tributarias (150 UT). el Banco Central de Venezuela
facturas u otros tributarias.
documentos

2 Emitir facturas Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de

u otros clausura de diez (10) días diez (10) días continuos de la oficina,
documentos continuos de la oficina, local o establecimiento en que se
cuyos datos no local o establecimiento en hubiera cometido el ilícito y multa del
coincidan con el que se hubiera cometido el equivalente a ciento cincuenta (150)
 correspondiente ilícito y multa de ciento veces el tipo de cambio oficial de la
a la operación cincuenta unidades moneda de mayor valor, publicado por
real o sean tributarias (150 UT). el Banco Central de Venezuela.
ilegibles
1. No llevar los Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de la
libros y registros clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento por un
exigidos por las o establecimiento por un lapso de diez (10) días continuos y
normas lapso de diez (10) días multa del equivalente a ciento
respectivas continuos y multa de cincuenta (150) veces el tipo de
ciento cincuenta unidades cambio oficial de la moneda de mayor
tributarias (150 U.T.). valor, publicado por el Banco Central
de Venezuela.
2. No mantener Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de la
los libros y clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento por un
Artículo 102 registros en el o establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y
domicilio lapso de cinco (5) días multa del equivalente a cien (100)
Constituyen tributario cuando continuos y multa de cien veces el tipo de cambio oficial de la
ilícitos tributarios ello fuere unidades tributarias (100 moneda de mayor valor, publicado por
formales obligatorio o no U.T.). el Banco Central de Venezuela
relacionados con exhibirlos
el deber de llevar cuando la
libros y registros Administración
contables y todos Tributaria los
los demás libros y solicite
registros
especiales. 3.Destruir, Serán sancionados con Serán sancionados con clausura de la
alterar o no clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento por un
conservar las o establecimiento por un lapso de diez (10) días continuos y
memorias de las lapso de diez (10) días multa del equivalente a ciento
máquinas continuos y multa de cincuenta (150) veces el tipo de
fiscales ciento cincuenta unidades cambio oficial de la moneda de mayor
contentivas del tributarias (150 U.T.). valor, publicado por el Banco Central
registro de las de Venezuela.
operaciones
efectuadas

1. No presentar Será sancionado con Será sancionado con clausura de la

las clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento, en
declaraciones o o establecimiento, en caso caso de poseerlo, por un plazo de diez
presentarlas con de poseerlo, por un plazo (10) días continuos y multa del
un retraso de diez (10) días continuos equivalente a ciento cincuenta (150)
superior a un (1) y multa de ciento veces el tipo de cambio oficial de la
año. cincuenta unidades moneda de mayor valor, publicado por
Artículo 103 tributarias (150 U.T.) el Banco Central de Venezuela.

Constituyen 2. No presentar Serán sancionados con Serán sancionados con multa del
ilícitos tributarios las multa de cincuenta equivalente a cincuenta (50) veces el
formales comunicaciones unidades tributarias (50 tipo de cambio oficial de la moneda de
relacionados con que establezcan U.T.). mayor valor, publicado por el Banco
el deber de las leyes, Central de Venezuela.
presentar reglamentos u
declaraciones y otros actos
comunicaciones administrativos
de carácter
general.
3. Presentar las Serán sancionados con Serán sancionados con multa del
declaraciones en multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
forma incompleta tributarias (100 U.T.). de cambio oficial de la moneda de
o con un retraso mayor valor, publicado por el Banco
 inferior o igual a Central de Venezuela.
un (1) año.
1. Producir, Será sancionado con Será sancionado con clausura de la
circular o clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento, en
comercializar o establecimiento, en caso caso de poseerlo, por el lapso de diez
productos o de poseerlo, por el lapso (10) días continuos, multa del
mercancías sin de diez (10) días equivalente a doscientos cincuenta
los elementos de continuos, multa de (250) veces el tipo de cambio oficial de
control exigidos doscientas cincuenta la moneda de mayor valor, publicado
por las normas unidades tributarias (250 por el Banco Central de Venezuela y el
tributarias o U.T.) y el comiso de los comiso de los bienes y mercancías. En
éstos sean bienes y mercancías. En el el caso que la actividad esté sometida
falsos o caso que la actividad esté a la autorización de la Administración
alterados. sometida a la autorización Tributaria, se suspenderá su ejercicio
de la Administración por un lapso de noventa (90) días. La
Artículo 104 Tributaria, se suspenderá reincidencia en la comisión de
su ejercicio por un lapso cualquiera de estos ilícitos acarreará la
Constituyen de noventa (90) días. La revocatoria de la autorización.
ilícitos tributarios reincidencia en la comisión
formales de cualquiera de estos
relacionados con ilícitos acarreará la
el cumplimiento revocatoria de la
del deber de autorización.
permitir el control 2. Circular o Será sancionado con Será sancionado con clausura de la
de la comercializar clausura de la oficina, local oficina, local o establecimiento, en
Administración productos o o establecimiento, en caso caso de poseerlo, por el lapso de diez
Tributaria: mercancías sin de poseerlo, por el lapso (10) días continuos, multa del
las facturas u de diez (10) días equivalente a doscientos cincuenta
otros continuos, multa de (250) veces el tipo de cambio oficial de
documentos que doscientas cincuenta la moneda de mayor valor, publicado
acrediten su unidades tributarias (250 por el Banco Central de Venezuela y el
propiedad U.T.) y el comiso de los comiso de los bienes y mercancías. En
bienes y mercancías. En el el caso que la actividad esté sometida
caso que la actividad esté a la autorización de la Administración
sometida a la autorización Tributaria, se suspenderá su ejercicio
de la Administración por un lapso de noventa (90) días. La
Tributaria, se suspenderá reincidencia en la comisión de
su ejercicio por un lapso cualquiera de estos ilícitos acarreará la
de noventa (90) días. La revocatoria de la autorización.
reincidencia en la comisión
de cualquiera de estos
ilícitos acarreará la
revocatoria de la
autorización.
3. No exhibir, Será sancionado con Será sancionado con multa del
ocultar o destruir multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
certificados, tributarias (100 U.T,). de cambio oficial de la moneda de
carteles, señales mayor valor, publicado por el Banco
y demás medios Central de Venezuela.
utilizados,
exigidos o
distribuidos por
la Administración
Tributaria.

1.No Será sancionado con Será sancionado con multa del

proporcionar multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
información que tributarias (100 U.T.). de cambio oficial de la moneda de
 sea requerida mayor valor, publicado por el Banco
por la Central de Venezuela.
Administración
Tributaria sobre
sus actividades o
las de terceros
Artículo 105 con los que
guarde relación,
Constituyen dentro de los
ilícitos tributarios plazos
formales establecidos.
relacionados con
el deber de
informar y 2. No notificar a Será sancionado con Será sancionado con multa del
comparecer ante la Administración multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
la Administración Tributaria las tributarias (100 U.T.) de cambio oficial de la moneda de
Tributaria. compensaciones mayor valor, publicado por el Banco
y cesiones en los Central de Venezuela.
términos
establecidos en
este Código
3. Proporcionar a Será sancionado con Será sancionado con multa del
la Administración multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
Tributaria tributarias (100 U.T.) de cambio oficial de la moneda de
información falsa mayor valor, publicado por el Banco
o errónea. Central de Venezuela.

1.Fabricar, será sancionado con multa será sancionado con multa del
importar, de mil unidades tributarias equivalente a mil (1.000) veces el tipo
comercializar o (1.000 U.T.) y comiso de de cambio oficial de la moneda de
expender bienes las especies gravadas, mayor valor, publicado por el Banco
sin la debida aparatos, recipientes, Central de Venezuela y comiso de las
autorización, vehículos, útiles, especies gravadas, aparatos,
cuando ello sea instrumentos de recipientes, vehículos, útiles,
exigido por las producción, materias instrumentos de producción, materias
normas primas y bienes primas y bienes relacionados con la
tributarias relacionados con la industria clandestina.
Artículo 107 respectivas industria clandestina

Constituyen Circular, será sancionado con multa será sancionado con multa del
ilícitos tributarios comercializar, de mil unidades tributarias equivalente a mil (1.000) veces el tipo
formales relativos distribuir o (1.000 U.T.) y comiso de de cambio oficial de la moneda de
a actividades expender las especies gravadas, mayor valor, publicado por el Banco
sometidas a especies aparatos, recipientes, Central de Venezuela y comiso de las
autorización: gravadas que no vehículos, útiles, especies gravadas, aparatos,
cumplan los instrumentos de recipientes, vehículos, útiles,
requisitos producción, materias instrumentos de producción, materias
legales para su primas y bienes primas y bienes relacionados con la
elaboración, relacionados con la industria clandestina.
producción y industria clandestina
transporte, así
como aquéllas
de procedencia
ilegal o que
estén
adulteradas.
3. Efectuar Será sancionado con Será sancionado con multa del
modificaciones o multa de cien unidades equivalente a cien (100) veces el tipo
transformaciones tributarias (100 U.T.) y de cambio oficial de la moneda de
que alteren las suspensión de la actividad mayor valor, publicado por el Banco
 características, respectiva, hasta tanto se Central de Venezuela y suspensión de
índole o obtengan las renovaciones la actividad respectiva, hasta tanto se
naturaleza de las o autorizaciones obtengan las renovaciones o
industrias, necesarias. En caso de autorizaciones necesarias. En caso de
establecimientos reincidencia, se revocará reincidencia, se revocará el respectivo
, negocios y el respectivo registro y registro y autorización para el ejercicio
expendios sin la autorización para el de la industria o el expendio.
debida ejercicio de la industria o el
autorización de expendio
la Administración
Tributaria, en los
casos exigidos
por las normas
respectivas.

El incumplimiento de El incumplimiento de cualquier otro

cualquier otro deber formal deber formal sin sanción específica,
Artículo 108 sin sanción específica, establecido en las leyes y demás
establecido en las leyes y normas de carácter tributario, será
demás normas de carácter sancionado con multa del equivalente
tributario, será sancionado a cien (100) veces el tipo de cambio
con multa de cien oficial de la moneda de mayor valor,
unidades tributarias (100 publicado por el Banco Central de
UT.) Venezuela.
Artículo 114 No serán aplicables a la No serán aplicables a la República
Los República Bolivariana de Bolivariana de Venezuela,
incumplimientos Venezuela, Gobernaciones Gobernaciones y Alcaldías, las cuales
relativos al deber y Alcaldías, las cuales serán sancionadas con multa del
de anticipar a serán sancionadas con equivalente a doscientas (200) a mil
cuenta de la multa de doscientas a mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial
obligación unidades tributarias (200 a de la moneda de mayor valor,
tributaria 1.000 U.T.). publicado por el Banco Central de
principal, serán Venezuela
sancionados.
Quien comercialice o Quien comercialice o expenda en el
expenda en el territorio territorio nacional especies gravadas
nacional especies destinadas a la exportación o
gravadas destinadas a la importadas para el consumo en el
exportación o importadas régimen aduanero territorial que
Artículo 116 para el consumo en el corresponda, será sancionado con
régimen aduanero multa del equivalente a quinientas
territorial que corresponda, (500) veces el tipo de cambio oficial de
será sancionado con multa la moneda de mayor valor, publicado
de quinientas unidades por el Banco Central de Venezuela y el
tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies gravadas.
comiso de las especies
gravadas.
Quien comercialice Quien comercialice especies gravadas
especies gravadas a a establecimientos o personas no
Artículo 117 establecimientos o autorizados para su expendio, cuando
personas no autorizados ello sea exigido por las normas
para su expendio, cuando tributarias, será sancionado con multa
ello sea exigido por las del equivalente a trescientas (300)
normas tributarias, será veces el tipo de cambio oficial de la
sancionado con multa de moneda de mayor valor, publicado por
trescientas unidades el Banco Central de Venezuela.
tributarias (300 U.T.).
Artículo 303 y Artículo 239 y siguientes. Artículo 239.
siguientes .Artículo 303. La Administración Tributaria podrá
Las medidas cautelares adoptar medidas cautelares, en los
 podrán consistir, entre casos en que exista riesgo para la
otras, en:1. Embargo percepción de los créditos por tributos,
preventivo de bienes accesorios y multas, aun cuando se
muebles y derechos.2. encuentren en proceso de
Retención de bienes determinación o no sean exigibles por
muebles.3. Prohibición de causa de plazo pendiente. Las
enajenar y gravar bienes medidas cautelares podrán consistir,
DE LAS MEDIDAS inmuebles.4. Suspensión entre otras, en: 1. Embargo preventivo
CAUTELARES de las devoluciones de bienes muebles y derechos. 2.
tributarias o de pagos de Retención de bienes muebles. 3.
otra naturaleza que deban Prohibición de enajenar y gravar
realizar entes u órganos bienes inmuebles. 4. Suspensión de
públicos a favor de los las devoluciones tributarias o de pagos
obligados tributarios.5. de otra naturaleza que deban realizar
Suspensión del disfrute de entes u órganos públicos a favor de los
incentivos fiscales obligados tributarios. 5. Suspensión del
otorgados disfrute de incentivos fiscales
otorgados. 6. Prohibición general de
movimientos de cuentas bancarias. 7.
Cualquier otra que a criterio de la
Administración Tributaria asegure el
cobro de las obligaciones tributarias.
Este Decreto Constituyente mediante
Artículo 352 el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario entrará en vigencia a los
treinta (30) días continuos siguientes a
su publicación en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela.
 Conclusión

Los ilícitos tributarios de acuerdo al Código Orgánico Tributario (COT) son

los diferentes actos y acciones que van en contra a las normas tributarias de
nuestro país, tal como lo establece el artículo 80 del COT que contiene lo referente
a los ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de las diferentes
empresas comerciales de emitir o entregar factura y se establece la aplicación de
sanciones por el no cumplimiento de acuerdo a lo estipulado en el artículo 101 del
COT en donde en el 2014 la sanción será de de150 U.T mientras que en la
reforma realizada en febrero 2020 será en la moneda más alta que estipule en
Banco Central de Venezuela y que la sanción en donde se cometa el acto ilícito
aun cuando el comerciante posea varios establecimiento.

En cuanto a la clasificación de los ilícitos tributarios comprende los ilícitos

formales, motivado al incumplimiento de los deberes, es decir comercios que no
están inscriptos en los registros para que cumplan con las normas tributarias.

Los ilícitos materiales: los mismos son los que contienen el retraso en el
pago de los tributos o de sus respectivas porciones y el incumplimiento de la
obligación de retener o percibir, entre otras.

En referencia a los ilícitos relativos gravadas y fiscales que son relativos a

la industria o importación sin autorización de la administración tributaria.
Igualmente comercializar en el territorio nacional las especies gravadas destinadas
a la exportación o al consumo de zona franca.

Expender timbres fiscales sin autorización de la administración tributaria. Se

puede decir que existen diferentes ilícitos para los cuales existen restricción de
libertad debido a que causan perjuicios a la actividad de recaudación del Estado,
lo cual sucede cuando se prueba que la empresa haya cometido engaño al fisco y
por ende el Estado haya dejado de percibir más de 2000 U.T.

En el caso de Venezuela los comerciantes solo piensan en sus negocios y

no tienen en cuenta el deber con el fisco lo que constituye los ilícitos materiales
que tienen con el fisco.

En la Gaceta Oficial N° 6.507 Extraordinario de fecha 29 de enero de 2020,

fue publicado el Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código
Orgánico Tributario (COT), cuyas principales innovaciones pueden
esquematizarse así: (i) las referidas al establecimiento de la unidad tributaria como
unidad de medida a utilizar únicamente por la Administración Tributaria Nacional
para la fijación de la cuantía de los tributos nacionales regidos por dicho Código;
(ii) las relacionadas con el régimen de exoneraciones; (iii) las relacionadas con la
ampliación de las facultades de control de la Administración Tributaria;  (iv) las
referidas al régimen sancionatorio, y en especial lo relativo a la creación de una
nueva unidad de medida para calcular las sanciones correspondientes a los ilícitos
tributarios y la tipificación de nuevos ilícitos tributarios, y (v) los relacionados con el
procedimiento de cobro ejecutivo y la adopción de medidas cautelares.