UNIVERSIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA DE MÉXICO

LICENCIATURA EN DERECHO

MÓDULO 13.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 3. EL ILÍCITO TRIBUTARIO.

SESIÓN 6. DELITOS FISCALES.

ALUMNA: GABRIELA DEL ROCÍO CASILLAS MIS

MATRÍCULA: ES172002393
GRUPO: DE-DEAT-2001-M13-001
DOCENTE: LIC. ENRIQUE LIRA NORZAGARAY

I
Índice

1. Introducción...........................................................................................................................3
2. Actividad 1.- Distinciones entre delitos e infracciones fiscales................................4
2.1. Cuadro de las diferencias entre los delitos y las infracciones fiscales...........4
3. Actividad 2.- Los delitos fiscales.......................................................................................5
3.1. Cuadro de las diferencias entre delitos particulares, delitos especiales y
delitos fiscales...........................................................................................................................5
4. Actividad Integradora. – Análisis de los delitos fiscales.............................................7
4.1. Caso..................................................................................................................................7
4.2. Delito que se configura y justificación.....................................................................8
4.3. Tipo de delito (particular o especial), características..........................................8
4.4. Elemento normativo......................................................................................................8
4.5. Cuerpo normativo al que pertenece..........................................................................9
4.6. Bien jurídico protegido..............................................................................................10
4.7. Instancia judicial para recurrir.................................................................................10
5. Conclusión............................................................................................................................11
6. Fuentes de Consulta...........................................................................................................12
6.1. Bibliografía....................................................................................................................12
6.2. Mesografía.....................................................................................................................12
6.3. Legislación....................................................................................................................13

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1. Introducción.
El Estado tiene el derecho de aplicar las penas a los delincuentes como castigo y como
ejemplo para los demás y evitar que se vuelva a incurrir en las conductas delictivas, esta
facultad se llama Ius Puniendi, y es aplicable también a las conductas delictivas que se
contemplan en la normatividad fiscal.

Como vimos en la sesión anterior el Estado otorga la facultad de emitir Leyes a las
autoridades fiscales con el fin de que puedan determinar que contribuyente cumple con la
obligación constitucional de aportar al gasto público y poder sancionarlo si incurren en
infracciones por medio de multas que permiten que el Estado tenga de un modo u otro los
ingresos que necesita.

Los responsables que incurren en infracciones y también de cometer delitos son los
contribuyentes, ambos ilícitos fiscales consisten en la omisión o en la acción respecto de
sus obligaciones fiscales.

Es el Código Fiscal el que contempla en su título IV de las infracciones y los delitos

fiscales, en los capítulos I y II; pero también los podemos encontrar en la Ley Aduanera,
Ley del Seguro Social, Ley del IMSS, Ley del ISR, Ley del IVA, etc.

En esta sesión estudiaremos el título II que corresponde a los Delitos Fiscales y abarca
del artículo 92 al 115, comparando las infracciones ya vistas en el capítulo I del mismo
título del Código con los Delitos, también repasaremos un poco de Derecho Penal,
comparando los delitos en particular, los delitos especiales y los delitos fiscales y a partir
de un caso dado encontraremos el delito o delitos fiscales cometidos, su fundamento, bien
jurídico y cuales son las omisiones y las acciones en la conducta, que leyes los regulan y
que instancia y medio se utilizaría para que se lleve a cabo la procedibilidad.

3
2. Actividad 1.- Distinciones entre delitos e infracciones fiscales.
2.1. Cuadro de las diferencias entre los delitos y las infracciones fiscales.
Delitos Fiscales
Su fundamento lo encontramos en el Código
Fiscal de la Federación en el Título IV De las
Infracciones y los Delitos Fiscales, capítulo
II De los Delitos Fiscales, artículos del 92 al
115.
“El delito fiscal son las conductas reguladas
por el CFF, como delitos especiales en materia
fiscal.”[ CITATION Méx204 \l 2058 ]
Se sancionan con pena privativa de la libertad,
la SHCP es la victima o sujeto ofendido por el
contribuyente ya que actúa en perjuicio del
estado, para que se pueda declarar la
procedencia para un delito, la secretaría es la
que debe presentar los recursos
correspondientes para que se persiga el delito.
Los recursos son:
Querella
Declaración de Perjuicio
Declaratoria que corresponda
Denuncia ante el MP
Los Delitos Fiscales son de acuerdo con el
CFF:
Encubrimiento (artículo 96);
De funcionarios o empleados públicos (artículo
97);
Tentativa (artículo 98);
Continuado (artículo 99);
Contrabando (artículo 102);
Asimilados al contrabando (artículo 105);
Defraudación fiscal (artículo 108);
Asimilados a la defraudación fiscal (artículo
109);
Relativos al Registro Federal de
Contribuyentes (artículo 110);
Relativos a declaraciones, contabilidad y
documentación (artículo 111);
De depositarios e interventores (artículo 112);
Relacionados con aparatos de control, sellos y
marcas oficiales (artículo 113);
Cometidos por servidores públicos con motivo
de visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo 114);
Robo o destrucción de mercancías en recintos
fiscales o fiscalizados (artículo 115)
Infracciones fiscales
Su fundamento lo encontramos en el Código
Fiscal de la Federación en el Título IV De
las Infracciones y los Delitos Fiscales,
capítulo I De las Infracciones, artículos del
70 al 91-D.
“Son infracciones tributarias todas las
modalidades de comportamiento de los sujetos
pasivos del tributo que determinen por acción
u omisión”[ CITATION Mex20 \l 2058 ]
Se sancionan con multas de acuerdo con las
omisiones o comisiones establecidas en el
CFF y son las autoridades fiscales quienes
determinan la multa aplicable a cada
infracción, así como las agravantes.
Las infracciones según el CFF son:
Las relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes (artículo 79);
Las relacionadas con la obligación del pago de
contribuciones, con las declaraciones, con las
solicitudes, con los avisos, con los informes y
con las constancias (artículo 81);
Las relacionadas con la contabilidad (artículo
83);
Las de instituciones de crédito (artículo 84-A);
Las cometidas por usuarios de servicios
públicos y cuentahabientes de instituciones de
crédito (artículo 84-C);
Las cometidas con motivo de cesión de
créditos en virtud de contratos de factoraje
(artículo 84-E);
Las relacionadas con la facultad comprobatoria
del fisco (artículo 85);
Las relativas a la obligación de adherir
marbetes a envases de bebidas alcohólicas
(artículo 86-A);
Las de funcionarios o empleados públicos
(artículo 87);
Las consideradas de terceros (artículo 89);
Otras comprobadas (artículo 91).
4
. Actividad 2.- Los delitos fiscales.
3.1. Cuadro de las diferencias entre delitos particulares, delitos especiales
y delitos fiscales.
Delitos Particulares Delitos especiales Delitos Fiscales
Los delitos particulares son “Son las disposiciones Su fundamento lo
lo que se encuentran normativas penales que no encontramos en el Código
fundamentados dentro de forman parte del Código Fiscal de la Federación en
la Ley Penal, protegen un penal, para tipificar sus el Título IV De las
bien jurídico y que cumplen delitos, protegen también Infracciones y los Delitos
con elementos que les dan bienes jurídicos insertos en Fiscales, capítulo II De los
validez y existencia, dichos leyes de naturaleza distinta Delitos Fiscales, artículos
elementos son: a la ley penal, ejemplo: del 92 al 115.
Conducta, tipicidad,
antijuridicidad, Código Fiscal de la “El delito fiscal son las
imputabilidad, culpabilidad, Federación, conductas reguladas por
punibilidad, Ley de Propiedad Industrial el CFF, como delitos
condicionalidad. Ley de Sistemas de Ahorro especiales en materia
[ CITATION Req05 \l 2058 ] para el Retiro fiscal.”[ CITATION Méx204 \l
Ley de Migración 2058 ]
Los delitos particulares Ley de Vías Generales de
suelen ser por omisión o Comunicación, Los Delitos Fiscales son de
comisión, dolosos o Ley del Seguro Social acuerdo con el CFF:
culposos.[ CITATION Ley Federal del Trabajo
Méx192 \l 2058 ] Ley General de Salud” Encubrimiento (artículo 96);
[ CITATION Gab \l 2058 ] De funcionarios o
Dentro de los delitos en empleados públicos
particular resaltan las (artículo 97);
siguientes categorías: Tentativa (artículo 98);
Continuado (artículo 99);
Delitos de daño contra la Contrabando (artículo 102);
vida y la integridad Asimilados al contrabando
corporal. (artículo 105);
Delitos de peligro efectivo y Defraudación fiscal
presunto. (artículo 108);
Delito de peligro contra la Asimilados a la
salud pública. defraudación fiscal (artículo
Delitos contra la libertad y 109);
el normal desarrollo Relativos al Registro
psicosexual. Federal de Contribuyentes
Delitos contra la familia. (artículo 110);
Delitos patrimoniales. Relativos a declaraciones,
[ CITATION Req05 \l 2058 ] contabilidad y
documentación (artículo
111);
De depositarios e

5
interventores (artículo 112);
Relacionados con aparatos
de control, sellos y marcas
oficiales (artículo 113);
Cometidos por servidores
públicos con motivo de
visitas domiciliarias,
embargos y revisión de
mercancías ilegalmente
(artículo 114);
Robo o destrucción de
mercancías en recintos
fiscales o fiscalizados
(artículo 115)

6
. Actividad Integradora. – Análisis de los delitos fiscales
4.1. Caso.
La empresa denominada Carpetas escolares, S.A. de C.V. que se dedica a la fabricación
y comercialización de cuadernos escolares ha recibido la visita de auditores del SAT a
efecto de realizar una auditoría de los ejercicios fiscales correspondientes a los años 2017
y 2018.

Una vez concluida la auditoria han podido determinar que la empresa ha estado
elaborando y presentando sus declaraciones dentro de los plazos señalados por la ley y
realizado sus pagos de acuerdo con las declaraciones que ha presentado.

No obstante lo anterior han podido determinar que de acuerdo a la revisión que se ha

realizado y al momento de comparar los datos establecidos en sus declaraciones con los
registros de la contabilidad que llevan en sistemas digitales y con los comprobantes que
han obtenido directamente de las instituciones bancarias en las que mantienen cuentas
de cheques e inversiones y comparando también con información que han obtenido
directamente del IMSS y del INFONAVIT y así mismo al realizar una compulsa con las
facturas que ellos han entregado a sus diferentes clientes y las que han recibido de sus
proveedores han encontrado serias inconsistencias, siendo las principales las siguientes.

1.- En cuento a sus ingresos.- Los ingresos reportados en sus declaraciones parciales y
en su declaración anual no concuerda con los datos reportados por las instituciones de
crédito como ingresos a las cuentas que tienen ya que los movimientos que reportan las
cuentas bancarias son por cantidades muy superiores a los ingresos reportados, al
cuestionarlos sobre esta irregularidad no han podido dar una explicación coherente de los
hechos por lo que se ha podido determinar que los ingresos reportados son inferiores a
los ingresos reales.

2.- En cuento a su facturación. - Las facturas reportadas en su contabilidad no concuerda

con las facturas que han reportado sus clientes en sus respectivas declaraciones al ser
estas por una cantidad superior, de esta manera se ha podido acreditar que solamente
están reportando una parte de la facturación emitida.

3.- En cuanto a sus empleados. - Al comparar las cantidades que reportan por concepto
de sueldos y salarios en su contabilidad y los comprobantes de depósitos y dispersión que
realiza el banco por concepto de nómina se puede determinar al compararla con los

7
registros que mantiene el IMSS y el INFONAVIT que no son consistentes al tener
reportada una cantidad inferior a la efectivamente pagada a sus empleados.

Los auditores, después de analizar estos y otros indicios han llegado a la conclusión que
la empresa auditada maneja una doble contabilidad ya que entre los hallazgos que
realizan en su investigación obtienen evidencia de la existencia de cuentas bancarias no
reportadas con ingresos en depósitos por la cantidad de quince millones de pesos de
manera que los ingresos reportados son muy inferiores a los ingresos reales.

.2. Delito que se configura y justificación.

El contribuyente con razón social Carpetas Escolares S. A. de C. V. está incurriendo en el
delito de Defraudación Fiscal porque al comparar las autoridades los datos establecidos
en sus declaraciones con los registros de la contabilidad que llevan en sistemas digitales
y con los comprobantes que han obtenido directamente de las instituciones bancarias en
las que mantienen cuentas de cheques e inversiones y comparando también con
información que han obtenido directamente del IMSS y del INFONAVIT y así mismo al
realizar una compulsa con las facturas que ellos han entregado a sus diferentes clientes y
las que han recibido de sus proveedores han encontrado serias inconsistencias.

.3. Tipo de delito (particular o especial), características.

Es un delito especial porque se encuentra fuera de la legislación penal, sin embargo, tiene
un bien jurídico tutelado, una conducta de acción y omisión y tiene una pena.

El artículo que determina porque es un delito especial es el Artículo 6 del Código Penal
Federal:

“Artículo 6o.- Cuando se cometa un delito no previsto en este Código, pero sí en una ley
especial o en un tratado internacional de observancia obligatoria en México, se aplicarán
éstos, tomando en cuenta las disposiciones del Libro Primero del presente Código y, en
su caso, las conducentes del Libro Segundo.

Cuando una misma materia aparezca regulada por diversas disposiciones, la especial
prevalecerá sobre la general.

En caso de delitos cometidos en contra de niñas, niños y adolescentes siempre se

procurará el interés superior de la infancia que debe prevalecer en toda aplicación de ley.”
[ CITATION Pas19 \l 2058 ]

8
 .4. Elemento normativo.
La omisión del pago de contribuciones.

La omisión del pago de cuotas obrero-patronales para el IMSS y el INFONAVIT.

La acción de reportar solo una parte de la facturación que emite.

La acción de llevar doble contabilidad ya que encontraron existencias de cuentas

bancarias no reportadas, con ingresos de quince millones.

La omisión de declarar los ingresos reales que percibe realmente el contribuyente.

.5. Cuerpo normativo al que pertenece
Código Fiscal de la Federación:

“Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior

comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal
Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de
defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones
con recursos de procedencia ilícita. (…)”[ CITATION Uni20 \l 2058 ]

Ley del Seguro Social:

“Artículo 307. Cometen el delito de defraudación a los regímenes del seguro social, los
patrones o sus representantes y demás sujetos obligados que, con uso de engaños o
aprovechamiento de errores omitan total o parcialmente el pago de las cuotas obrero-
patronales u obtengan un beneficio indebido con perjuicio al Instituto o a los trabajadores.

La omisión total o parcial del pago por concepto de cuotas obrero-patronales a que se
refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos por cuotas obrero-
patronales o definitivos por las cuotas obrero-patronales o los capitales constitutivos en
los términos de las disposiciones aplicables.”[ CITATION LIM19 \l 2058 ]

Ley INFONAVIT:

9
“Artículo 57.- Comete delito equiparable al de defraudación fiscal en los términos del
Código Fiscal de la Federación, y será sancionado con las penas señaladas para dicho
ilícito, quien haga uso de engaño, aproveche error, simule algún acto jurídico u oculte
datos, para omitir total o parcialmente el pago de las aportaciones o el entero de los
descuentos realizados.”[ CITATION Mex191 \l 2058 ]

.6. Bien jurídico protegido.

Los ingresos del Estado para el gasto público, las finanzas públicas, la protección al
derecho a una vivienda y retiro dignos y el derecho a la salud de los trabajadores.

.7. Instancia judicial para recurrir.

La SHCP por medio de su abogado hacendario en su calidad de ofendido, puede levantar
querella en el ministerio público en el Estado que se detecte el delito.

“Artículo 92.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá el carácter de víctima u

ofendida en los procedimientos penales y juicios relacionados con delitos previstos en
este Código. Los abogados hacendarios podrán actuar como asesores jurídicos dentro de
dichos procedimientos.

Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo, será
necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:

I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111,
112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento
administrativo que en su caso se tenga iniciado.” [ CITATION Uni20 \l 2058 ]

10
. Conclusión.
Hemos visto en esta sesión el derecho que tiene el Estado para castigar a los
delincuentes por medio de una pena ya sea pecuniaria o privativa de la libertad, respecto
al Derecho Fiscal el ius puniendi se encarga de proteger el interés del fisco federal y por
medio de este hacer que el contribuyente cumpla con la obligación de contribuir al gasto
público y el Estado pueda tener los ingresos que requiere para sufragarlo.

El Código Fiscal contiene los delitos fiscales y las penas que se le imponen a cada delito,
da a conocer la participación de la SHCP como victima u ofendido en los procedimientos
penales y los juicios que se lleven a cabo por concepto de delitos fiscales. Es el
contribuyente el responsable de cometer delitos fiscales de acuerdo con el Artículo 95 del
CFF describe la manera en la que se convierten en responsables.

Para que proceda una pena del delito fiscal la SHCP en su calidad de victima puede
presentar una querella; declaración de perjuicio y denuncia de hechos, los delitos que en
el CFF se reglamentan son: contrabando; defraudación fiscal; equiparación a la
defraudación fiscal; delitos relacionados contra el RFC; delitos relacionados con
obligaciones diversas; delitos cometidos por depositarios o interventores designados por
las autoridades fiscales; delitos por destrucción de aparatos de control, alteración de
máquinas registradoras, por comprobantes de operaciones inexistentes; delitos cometidos
por servidores públicos, delitos por el que se apodere de mercancías que esté en recintos
fiscales. Al igual que los delitos en particular, estos delitos se pueden cometer de forma
dolosa.

Respecto a la actividad integradora se concluye que se ha cometido un delito de

Defraudación Fiscal omitiendo información al fisco, pagando menos contribuciones y
llevando una doble contabilidad, el representante legal de la empresa que ha cometido el
delito debe recibir una pena de tres a nueve años de prisión, calculado solo por el monto
de las cuentas bancarias con ingresos no registradas más media pena más por ser
culposo.

Hemos aprendido durante este módulo que las autoridades fiscales conforme a lo
estipulado en la Ley Tributaria, pueden comprobar, determinar y llevar a cabo el proceso
administrativo de ejecución para recuperar el importe de las obligaciones omitidas más las
multas, gastos, etcétera que se generen; cuando el contribuyente no cumple a pesar de

11
estos procedimientos se incurre en una infracción o en un delito los cuales serán
sancionados.

. Fuentes de Consulta.

6.1. Bibliografía
Garza, S. F. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28va. ed.). México: Porrúa.

Iriarte, H. C. (2017). Derecho Fiscal I (Séptima Edición. ed.). México: Iure Editores S.A. de
C.V.

Mis, G. C. (24 de 09 de 2018). M5_U3_S7_GAMC. Delitos en particular y Delitos

Especiales dentro de la Legislación Mexicana. Mérida, Yucatán, México.

Requena, G. A. (2005). Derecho Penal (Tercera edición ed.). México, México, México:
Oxford University Press.

Wiarco, O. A. (2010). Derecho Procesal Fiscal. Guía de Estudio (Segunda Edición ed.).
México: Porrúa.

.2. Mesografía
México, U. A. (2019). https://www.unadmexico.mx. (D. d. Administrativas., Ed.) Obtenido
de https://unadmexico.blackboard.com:
https://unadmexico.blackboard.com/bbcswebdav/institution/DCSA/MODULOS/DE/M12_D
ERPP/U1/S1/Descargables/DE_M12_U1_S1_TA.pdf

México, U. A. (01 de 2020). https://cs.unadmexico.mx. (D. d. Administrativas/Derecho,

Ed.) Obtenido de https://cs.unadmexico.mx/course:
https://cs.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S6/Descargab
les/DE_M13_U3_S6_TA.pdf

México, U. A. (01 de 2020). https://cs.unadmexico.mx. (D. d. Administrativas/Derecho,

Ed.) Obtenido de https://cs.unadmexico.mx/course:
https://cs.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S6/Descargab
les/DE_M13_U3_S6_GA.pdf

12
Mexico/TA, U. A. (02 de 2020). https://cs.unadmexico.mx. (D. d. Administrativas, Ed.)
Obtenido de https://cs.unadmexico.mx/course:
https://cs.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U3/S5/Descargab
les/DE_M13_U3_S5_TA.pdf

.3. Legislación.

CFF, H. C. (09 de 01 de 2020). http://www.diputados.gob.mx/. Obtenido de

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pdf
Constituyente, C. (20 de 12 de 2019). http://www.diputados.gob.mx/. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_201219.pdf
LIMSS, C. d. (7 de 11 de 2019). http://www.diputados.gob.mx/. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/92_071119.pdf
Mexicanos, C. d. (01 de 05 de 2019). http://www.diputados.gob.mx/. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/86_010519.pdf
Nieto, E. P. (02 de 04 de 2014). http://www.diputados.gob.mx/. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regla.htm:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_CFF.pdf
Pascual Ortiz Rubio, P. C. (24 de 01 de 2020). http://www.diputados.gob.mx. (C. d. Unión,
Ed.) Obtenido de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/9_240120.pdf
Unión/LA, C. d. (25 de 06 de 2018). http://www.diputados.gob.mx. Obtenido de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/12_241218.pdf

13