UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

CARRERA ADMINISTRACION DE EMPRESAS

MATERIA: FIN 202 CONTABILIDAD II

TEMA NO. 1.- REGULARIZACION O AJUSTES CONTABLES

CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y BASE DE DEVENGADO

BASE DE EFECTIVO. – La contabilidad bajo esta base registra las operaciones cuando se produce el
ingreso (cobro a clientes, y otros), gastos en efectivo o en cheque, independientemente del
momento en que se hayan originado. Las principales características son:

 Son considerados como ingresos y gastos del, periodo en el momento en que se cobran y
se pagan.
 Las compras de bienes y servicios son consideradas en el periodo en que se efectúa el
pago
 No se efectúa previsiones para cuentas incobrables
 No se considera depreciaciones de los bienes de uso

Sin embargo, es una base de muy poca o ninguna aplicación, ya que la evolución y el crecimiento
del comercio, exigen operaciones de compras y ventas de contado o al crédito, así como la
generación de operaciones de créditos para el crecimiento de empresas comerciales e industriales
y en general a todo tipo de empresas.

BASE DE DEVENGADO. – La aplicación de esta basa, permite el registro de todas las operaciones
sin importar si son en efectivo o no, por tanto, implica ventas y compras de crédito y contado, así
como el registro de depreciaciones, amortizaciones, previsiones, etc. Que dan lugar a una
contabilidad llamada en acumulaciones, por lo que requiere de regularizaciones o ajustes
contables para la preparación y presentación de estados financieros.

CICLO DE OPERACIONES

Se considera como ciclo de operaciones, al tiempo de actividades que tiene una empresa para
realizar sus actividades y requiere de mediciones y comparaciones y comprende la sucesión de
transacciones involucradas.

Compra de mercadería al crédito o al contado

El almacenamiento y conservación de las mercaderías

La venta de la mercadería al contado o al crédito

El cobro de los clientes

El pago a los proveedores

REGULARIZACION DE CUENTAS Y SU IMPORTANCIA

El regularizar las cuentas consiste en que los saldos de cada cuenta presente su saldo de manera
correcta.

Su importancia radica en la exposición correcta de saldos para ser expuestos en los estados
financieros, de manera que no afecten a errores en la determinación del resultado del ejercicio, ni
a cambios en el patrimonio del Ente, de manera tal que se proporciones información, confiable y
oportuna.

Las regularizaciones contables surgen de la aplicación de Normas contables, tanto nacionales

como internacionales y normas tributarias.

Las regularizaciones contables comprenden:

1.- PARTIDAS ACUMULADOS (NO CONTABILIZADOS): PARA INGRESOS Y GASTOS

2.- PARTIDAS DIFERIDOS (CONTABILIZADOS): PARA INGRESOS Y GASTOS

3.- REGULARIZACIONES: DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO

1.- PARTIDAS ACUMULADAS

Comprende las partidas de ingresos que se han devengado o a los gastos en que se a incurrido,
pero que no fueron registrados mediante asientos de operación. Se caracterizan principalmente
porque los cobros y los pagos se efectúan con posterioridad a la fecha en que ocurrió el ingreso o
el gasto.

INGRESOS ACUMULADOS

Cuando al finalizar un periodo o gestión, se devengaron los ingresos y no se contabilizaron los

ingresos, para incorporarlos será necesario registrar una transacción: DEBITANDO INA CIUENTA DE
ACTIVO Y UNA DE GASTO (IMPUESTO TRANSACCIONES, SI CORRESPONDE) Y ABONANDO UNA
CUENTA DE INGRESO y si corresponde a los pasivos.

Ejemplos

1.- Al 31 de diciembre, los intereses ganados, pero aún no cobrados sobre inversiones en bonos
alcanza a Bs 1.500

INTERESE POR COBRAR 1.500

INTRESES GANADOS 1.500

1.- Al 31 de diciembre. Las comisiones devengadas sobre venta de mercaderías recibidas en

consignación de los productores de la productora S.A. ascienden a Bs 2.500 según factura es.

COMISIONES POR COBRAR 2.500

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 75.-

COMISIONES PERCIBIDAS 2.175.-

DEB ITO FISCAL IVA 325.-

IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 75.-

3.-

AL 31 de diciembre, se emite el recibió oficial de alquileres del bien inmueble por Bs 6.800,
importe que será pagado por el sr x

ALQUILERES POR COBRAR 6.800

IMP TRANSXACCIONES 204.-

ALQUILERES PERCIBIDOS 5.916.-

DEBITO FISCAL 884.-

IMP TRANSACCIONES POR PAGAR 204.-

GASTOS ACUMULADOS

Al cierre de un periodo, las empresas han incurrido gastos, pero que no los ha pagado, razón por la
cual deben ser regularizados, cargando a una cuenta de gasto y abonando a una cuenta de pasivo.

Ejemplos:

1.- Adeuda por concepto de alquiler del almacén Bs 1.500, correspondiente al mes de diciembre. Y
el propietario del local, le hace llegar el recibo oficial de alquiler.

Corresponde a un gasto, que debe ser registrado para relacionar el ingreso con el gasto.

Comprobante de egreso

Alquileres 1.305.-

Credito Fiscal 195.-

Alquileres por Pagar 1.500

2.- Al 31 de diciembre los intereses por prestamos bancario por Bs 1.200 según nota que cursa en
la empresa, el cual previa verificación de las cláusulas del contrato, se registra contablemente así:

Intereses Bancarios 1.200

Intereses por Pagar 1.200

3.- Al 31 de diciembre, se firmó el contrato con la consultora ABC, para el servicio de Auditoría
externa por Bs 10.000, con el compromiso de pagar la primera semana del próximo año.

Honorarios Profesionales 8.700

CREDITO FISCAL IVA Diferido 1.300

Honorarios Profesionales por Pagar 10.000

*** La primera semana del próximo año se paga con cheque, los honorarios pactados según el
contrato y factura.

Honorarios Profesionales por Pagar 10.000

Crédito Fiscal 1.300

Bancos 10.000

IVA Diferido 1.300

4.- Lo propio ocurre con los sueldos no pagados al cierre del ejerció, deben ser registrados de
devengando el gasto y abonando los pasivos correspondientes.

2.- PARTIDAS DIFERIDAS

Se refieren a ingresos y gastos que se registraron en asientos de operación relativos a ingresos que
no fueron devengados y gastos en los cuales aún no ha incurrido la empresa.

Se caracterizan porque tanto el cobro como el pago se efectúan con anterioridad a la fecha de
prestación de servicios o entregas de mercaderías y antes que se ocasionen los gastos.

1.- INGRESOS DIFERIDOS

Sucede cuando la empresa efectuó el cobro de un ingreso por algún concepto en forma
adelantada, es decir, ha efectuado el cobro de una suma de dinero que aún no ha ganado. Para
regularizar debe registrar un debito del ingreso diferido y abonar una cuenta de ingreso.

Ejemplos

1.- Por el diferimiento

El 1. 06. cobra en forma adelantada alquileres por un año, a partir de julio, la suma total asciende
a Bs 20.000 en efectivo, según recibo oficial.

Caja moneda Nacional 20.000

Impuesto a las transacciones 600

 Alquileres Percibidos por adelantado 17.400

Debito fiscal 2.600

I.T. por Pagar 600.-

Al 31 de diciembre al momento de preparar los estados financieros. Debe regularizar la porción

correspondiente al tiempo transcurrido de 7 mese a partir del 1 de junio. Hasta el 31 de diciembre.

ALQUILERES POAGADOS POR ANRICIPADO Bs 17.400 /12 MESE = 1.450.-

Por 7 mese transcurridos = Bs 1.450 x7 = 10.150

Alquileres percibidos por Adelantado 1.450

Alquileres Percibidos 1.450

2.- GASTOS DIFERIDOS

Suceden cuando la empresa efectuó pagos anticipados, es decir ha pagado un gasto en el que aún
no incurrió.

Ejemplo

1l 1 de agosto se paga al contado alquiler por Bs 25.000 según recibo oficial, por un año a partir de
agosto.

Alquileres pagados por adelantado 21.750

Crédito Fiscal 3.250

Caja 25.000

Al 3412 de diciembre para preparar los estados financieros. La regularización contable será:

Alquileres ¨Pagados 9.062.50

Alquileres Pagados por Adelantado 9.062,50

21.750/12 meses = 1.812.5 mes x 5 mese = 9.062.50

OTRAS REGULARIZACIONES EN APLICACIÓN A NORMAS TECNICAS Y DISPOSICIONES LEGALES

VIGENTES

DISPONIBILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA

1.- DISPONIBILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA

Las partidas en moneda extranjera se convertirían actualizando la tasa de cambio de cierre.

Por consiguiente, el saldo de esta cuenta este sujeto a actualización, en función de la variación del
dólar estadounidense respecto a la moneda nacional, entre la fecha de origen y el de cierre de
gestión.

Ejemplo:

Al 31 de diciembre el saldo de caja M moneda Extranjeras este compuesto de la siguiente manera.

Detalle Sus t.c. Bs

Compra 5.000 7.- 35.000
8.000 7.20 57.600
13.000 92.600

El tipo de cambio final al 31.12. es de Bs.7.30 por dólar estadounidense, la actualización será_

Valor actualizado al 31-12. Sus 13.000 x 7.30 94.900

Menos: Valor Contabilizado 92.600

Diferencia a ajustar 2.300

El registro será:

CAJA MONEDA EXTRANJERA 2.900

DIFERENCIA DE CAMBIO 2.900

POR ACTUALIZACION AL CIERRE DEL EJERCICIO

CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS EN M0NEDA EXTRANJERA

Las cuentas corrientes en moneda extranjera al igual que la caja en moneda extranjera, están
sujetas a la actualización al final de cada periodo o gestión contable al tipo de cambio vigente a
esa fecha, es posible obviamente estas regularizaciones o ajustes en forma mensual.

Ejemplo:

Al 321.12. Comercial Argandoña Ltda, tiene depositado Sus 10.500 en cuenta corriente en moneda
extranjera en el Banco Nacional de Bolivia, el saldo del mayor auxiliar de la empresa arroja el
mismo saldo en dólares y su valor contabilizado es de Bs 75.600 t.c. Bs 7.20

Ejemplo:

Valor actualizado al cierre de gestión 10.500 x 7.50 78.750

Menos:

Valor contabilizado 75.600

Diferencia a ajustar para expresar al t.c. al cierre 3.150

El registro contable será:

BANCO MONEDA EXTRANJERA 3.150

B.M.E.

DIFERENCIA DE CAMBIO 3.150

PARA ACTUALIZAR AL CIERRE DE GESTION

CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA EN UFV

De acuerdo a disposiciones en vigencia los créditos (CUENTAS POR COBRAR, DOCUEMNTOS POR
COBRAR Y OTROS) EN MIONEDA NACIONAL CON MANTENIMIENTO DE VALOR O EN UFV, DEBEN
SER ACTUALIZADOS DE ACUERDO A LA COTIZSACION DE OFICIAL A LA FECHA DE CIERRE FISCAL O
EN FORMA MENSUAL, CUANDO LA EMPRESA PREPARA SUS ESTADOS FINANCIEROS
MENSUALMENTE, DEBIENDO INCLUIR CUANDO CORRESPONDA LOS INTERES DEVENGADOS A ESA
FECHA.

EJEMPLO

A 31.12. Comercial Argandoña tiene una letra de cambio, de su cliente sr. Rocabado, por Sus
12.000 UFV con vencimiento al 22 de enero de 2015 y se encuentra contabilizado a UFV de
1,93945 haciendo un total de Bs 23.273.40.

La IUFV al cierre de gestión fue de 1.98588 la actualización se realiza de la siguiente manera.

Valor actualizado al cierre de la gestión 12.000 1.98588 = 22.830,56

Menos: Valor Contabilizado 12.000 1,93945 =23.273.40

Diferencia a ajustar 557.16

El registro contable es:

DOCUMENTOS POR COBRAR 557.16

Sr Rocabado

Mantenimiento de Valor 557.16

Por actualización al cierre de gestión

VALUACION DE BIENES DE CAMBIO

En base a normas internacionales de contabilidad (NIC)

COSTO DE INVENTARIOS

Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
COSTOS DE ADQUISICION

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) los transportes, los almacenamientos y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio de venta estimado de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para determinar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Lo que significa que se debe efectuar la comparación entre el valor del costo de inventarios al
valor neto realizable (valor de mercado) y elegir el menor importe.

AJUSTE DE EXISTENCIAS = COSTO – VALOR NETO REALIZABLE

Ejemplo

La formula del VNR de una empresa comercial varia con relación a una empresa industrial ya que
no cuenta con “costos Estimados de terminación” consiguientemente la fórmula es:

VNR = VALOR DE VENTA -COSTOS ESTIMADOS NECESARIOS PARA LA VENTA

Una vez efectuada la valuación por profesional independiente, se tiene la siguiente información:

Detalle Cantidad C.U.Real C.U. Valor Valuación Valuación Diferencia

neto al Costo al Valor
realizable menor

Producto A 1.200 50.- 49.50 60.000 59.400 (600)

Producto B 1.000 40.- 60.- 40.000 40.000 00
Producto C 1.500 80.- 78.50 120.000 117.150 (2.250)
220.000 217.150 (2.850)

Registros contables

PERDIDA DE VALORES EN EXISTENCIAS 2.850.-

EXISTENCIAS EN MERCADERIAS 2.850.-

Por ajuste de valuación

CUENTAS REGULARIZADORAS

PERDIDA DE VALOR EN EXISTENCIAS 2.850.-

DETERIOR DE VALOR EN EXISTENCIAS 2.850.-

Por ajuste de valuacion