Principio de devengo

El principio de devengo es una norma contable que establece que las

transacciones o hechos económicos se registraren en el momento en que
ocurren, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

El objetivo del principio de devengo es que las cuentas anuales de una empresa
reflejen con claridad el patrimonio, la situación financiera y los resultados
económicos conseguidos por ésta en ese periodo, imputando
los gastos e ingresos al periodo en que las cuentas anuales se refieran y afecten
al mismo, sin importar el momento de su cobro pago.

Aunque una compañía tenga un ingreso o un gasto que todavía no se ha cobrado

o pagado, la operación se tiene que contabilizar en el momento en que se hace y
no cuando haya movimiento de dinero (no cuando se cobre o se pague). Es más,
el principio de devengo asegura que en cada año contable, la empresa lleve a
la cuenta de resultados(cuenta de pérdidas o ganancias) exclusivamente los
gastos e ingresos que se correspondan con ese periodo.

En el caso de las subvenciones, hay que resaltar que cuando se concede una se
produce el cobro monetario de la misma pero su imputación a la cuenta de
resultados no se debe realizar hasta que esta subvención sea definitiva: cuando
se cumplan los requisitos establecidos en la propia concesión de la misma.

Ejemplo del principio de devengo

Tomemos este ejemplo como muestra: en el mes de diciembre del año 2012, la
compañía ZZ vende una flota de camiones, por lo que la venta se contabilizará en
ese mismo año aunque el cliente pague al año siguiente. Fácil para llegar a este
punto, pero vamos a complicar un poquito más la cuestión.

La misma empresa -la sociedad ZZ- contrata una agencia de publicidad para
realizar una campaña de marketing. Dichos servicios se prestaron en el mes de
noviembre del año 2012, fecha en la que emitió la correspondiente factura; sin
embargo, el contrato suscrito entre la sociedad y la agencia de publicidad
establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de la emisión de la
factura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio 2013.

Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las transacciones en
función de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento
en que se produce el cobro o el pago de las mismas. En el ejemplo que nos
ocupa, teniendo en cuenta que el servicio fue prestado y facturado en el ejercicio
2012, el registro contable debe producirse en el ejercicio 2012 y no en el momento
del pago, en febrero del año 2013.

 La empresa Apple S.A. contrata a un contador independiente para elaborar

el cierre anual, el cual realiza su trabajo durante el mes de diciembre y el
pago se realizará los primeros días del mes de enero. El gasto se debe
reconocer como resultado del mes de diciembre en cual se realizó el trabajo
deseado, independientemente si se pagó o no.

 Una empresa contrata a un empleado, el cual realiza su trabajo durante el

mes de enero y el pago del sueldo se realizará los primeros días del mes de
febrero. El gasto se debe reconocer como resultado del mes de enero en
cual se realizó el trabajo deseado, independientemente si se pagó o no
El gasto originado se registrará como Administración de sueldo con una
deuda pendiente de pago, los primeros días del mes de febrero en el
momento del pago se da de baja el pasivo con una disminución de caja o
banco de acuerdo con la política de la empresa.
 Ejercicio 1
Servicio de mantenimiento contratado no facturado

La empresa Matine S.A., en diciembre 2013, ha contratado los servicios de

mantenimiento de sus equipos informáticos, por un importe de S/.4, 500
más IGV.

La empresa Eraser Informatic S.A. es la empresa que presta el servicio de

mantenimiento. Al 31 de diciembre 2013 no ha emitido comprobante de
pago alguno, a pesar de haber culminado la prestación del servicio
contratado y de haber obtenido la conformidad del servicio brindado. Por un
tema de política operativa, la empresa Eraser Informatic S.A. emitirá su
facturación la primera semana de enero 2014.

Se pide analizar la operación a efectos de determinar la necesidad de

efectuar o no la provisión del gasto; así como comentar la incidencia
tributaria de esta provisión tanto para la empresa Matine S.A. como para la
empresa Eraser Informatic S.A.

Solución:
La empresa Matine S.A. ha recibido el servicio de mantenimiento
contratado en el mes de diciembre, por cuanto, dicho consumo implicará
una obligación presente de cancelar al proveedor Eraser Informatic S.A. el
importe pactado por su servicio.

Como podemos observar, el servicio de mantenimiento ha sido consumido

en el mes de diciembre, evidenciándose el devengo del gasto y el
cumplimiento de lo exigido en el párrafo 14 de la NIC 37 para reconocer
una provisión:
 la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
  es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

 puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. El registro

contable de la provisión se deberá efectuar en el Libro Diario, de la
siguiente manera:

Registro de la provisión en el mes de diciembre 2013

En enero 2014, se recibirá el comprobante de pago respectivo y este se imputará

en el registro de compras del mes de enero 2014, pudiendo utilizar el IGV, siempre
que hubiere efectuado el pago de la detracción (por tratarse de un servicio sujeto
al Spot).

Se sugiere el siguiente registro contable en el mes de enero 2014:

Incidencias tributarias
 En la empresa Matine S.A.
De acuerdo a lo señalado en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos se imputarán en el ejercicio en el cual se efectúe su
devengo; por tanto, dicho gasto provisionado en diciembre 2013 es gasto
deducible en el ejercicio 2013.

 En la empresa Eraser Informatic S.A. Siendo que el servicio devengo en el

mes de diciembre 2013; deberá de provisionarse contablemente, en mérito
a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18, asimismo de la mano con lo
exigido en el artículo 57º de la Ley del IR, que señala que los ingresos
deben imputarse en el ejercicio en que devenguen.

Asimismo, considerar que hay nacimiento de obligación tributaria respecto del IGV
además del IR. Se sugiere el siguiente registro contable en la empresa Eraser
Informatic
S.A. en el Libro Diario del mes de diciembre 2013:

Respecto a la determinación de los impuestos a declarar por la empresa, respecto

al mes de diciembre, deberá tener en consideración que el pago a cuenta del IR
se determina sobre los ingresos gravables devengados en el mes (art. 85º Ley del
IR) y en relación con el IGV, se sugiere elaborar una hoja de trabajo.

Considerando que las ventas facturadas por esta empresa en el mes de diciembre
es de S/.38, 000, las mismas que se han imputado en el registro de ventas del
mes de diciembre, acorde a lo exigido en la R.S. Nº 234-2006/SUNAT, en la hoja
de trabajo tendremos lo siguiente:
En el mes de enero 2014, deberá también tener en consideración la elaboración
de la hoja de trabajo, ya que recordemos que la emisión del comprobante de pago
se realiza en el mes de enero. Vamos a suponer que el registro de ventas de
enero 2014 asciende a S/.65, 000.
Ejercicio 2

Recepción de mercaderías sin emisión de comprobante de pago

La empresa Marina S.A. ha recibido el 28.12.13, mercaderías valorizadas por
S/.12, 000 con GR Nº 001-00562. Su proveedor Morante S.A.C. le indica que
emitirá el respectivo comprobante de pago el 03.01.14. Se pide desarrollar los
registros contables a realizar por la empresa Marina S.A. y Morante S.A.C.,
respectivamente:

Solución:

- Provisión en la empresa Marina S.A.: En diciembre 2013

En enero 2014

Provisión en la empresa Morante S.A.

Diciembre 2013
EJEMPLO 3

A comienzos de diciembre de X0, «NARO, SA» presta ciertos servicios de

reparación que no constituyen su objeto social. Se prevé que éstos acabarán a
principios del próximo mes de febrero, momento en el que los cobrará.

A finales de X0, aunque no conoce el importe exacto de las reparaciones

realizadas hasta ese momento, a efectos del cálculo del resultado, estima que
el importe de éstas asciende a 250 u.m.

En febrero de X1 finaliza estos trabajos, cobrando mediante transferencia

bancaria 750 u.m.

Se pide:

Redactar las anotaciones contables que procedan por parte de «NARO, SA».

• A 31 de diciembre de X0, por las reparaciones realizadas:

Concepto Debe Haber

Deudores (440) 250
Ingresos por servicios diversos (759) 250

• En febrero de X1, por el cobro de estos servicios:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) 750
Ingresos por servicios diversos (759) 500
Deudores (440) 250

De este modo, se imputan a los resultados de los ejercicios X0 y X1 los ingresos

devengados en cada período.
EJEMPLO 4

«MIG, SA» recibe suministro eléctrico en el mes de diciembre de X0, cuyo coste
estima que ascenderá a 500 u.m.

Hasta comienzos de febrero de X1, «MIG, SA» no paga el recibo de la luz, que
incluye los meses de diciembre y enero. El importe de éste ascendió a 950 u.m.,
que abona mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables que realizará «MIG, SA», a tenor de estos
hechos.

A 31 de diciembre de X1 registrará el gasto devengado, es decir, la energía

eléctrica de la que ha hecho uso, aunque todavía no corresponda pagarla:

Concepto Debe Haber

Suministros (628) 500

Acreedores por prestaciones de servicios (410) 500

A principio de febrero de X1, por el pago del recibo:

Concepto Debe Haber

Suministros (628) 450
Acreedores por prestaciones de servicios (410) 500
Bancos, c/c a la vista (572) 950

El gasto devengado en el ejercicio X1 afectará en el resultado de este período.

EJEMPLO 5

El 1 de noviembre de X0, «CEMAR, SA» concedió un préstamo de 100.000

u.m. a «JOAQ, SA». Al cabo de seis meses, «JOAQ, SA» devolverá a
«CEMAR, SA» el dinero que le prestó y le pagará unos intereses de 5.130 u.m.
Todas las operaciones se realizaron mediante transferencia bancaria.

Se pide:

Efectuar los registros contables que deberá realizar «CEMAR, SA».

El 1 de noviembre de X0, por el préstamo realizado a «JOAQ, SA»:

Concepto Debe Haber

Créditos a corto plazo (542) 100.000

Bancos, c/c a la vista (572) 100.000

El 31 de diciembre, «CEMAR, SA» cuenta con unos intereses a su favor,

aunque todavía no los haya cobrado. De todos modos, ha de considerarlos a la
hora de calcular el resultado del ejercicio X0. Por ello, efectuará el siguiente
asiento:

Concepto Debe Haber

Intereses a corto plazo de créditos (547) (5.130 x 2/6) 1.710

Ingresos de créditos a corto plazo (763) 1.710

El 1 de mayo de X1 cobra los intereses del préstamo:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) (5.130 x 0,85) 4.360,5

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

769,5
(473)

Intereses a corto plazo de créditos (547) (5.130 x

1.710
2/6)

Ingresos de créditos a corto plazo (763) (5.130 x

3.420
4/6)

Es de notar que los ingresos registran los intereses devengados en el ejercicio

X1.

«CEMAR, SA» recupera las cantidades que prestó a «JOAQ, SA»:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) 100.000

Créditos a corto plazo (542) 100.000

EJEMPLO 6

El 1 de agosto de X0, «CJJ, SA» recibe un préstamo de 50.000 u.m., que

deberá reembolsar al cabo de un año.

Transcurrido el año, «CJJ, SA» devuelve el préstamo y paga los

correspondientes intereses. El tipo de interés efectivo asciende al 10 por 100.
Se pide:

Redactar los registros que efectuará «CJJ, SA», en su contabilidad, si todas las
operaciones se realizan a través de bancos.

El 1 de agosto de X0, por el préstamo recibido:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) 50.000
Deudas a corto plazo (521) 50.000

El 31 de diciembre de X0, por los intereses devengados y que todavía no debe

satisfacer:

Concepto Debe Haber

Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x
2.083,33
5/12)
Intereses a corto plazo de deudas (527) 2.083,33

Los intereses devengados en el ejercicio X0 son los correspondientes al

intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de agosto y el 31 de diciembre de
X0, plazo en el que «CJJ, SA» ha disfrutado del préstamo.

1 de agosto de X1, por el pago de intereses:

Concepto Debe Haber

Intereses de deudas a corto plazo (663) (50.000 x 10% x
2.916,67
7/12)
Intereses a corto plazo de deudas (527) (50.000 x 10% x
2.083,33
5/12)
Bancos, c/c a la vista (572) (50.000 x 10%) 5.000
Por el reembolso de la deuda:

Concepto Debe Haber

Deudas a corto plazo (521) 50.000
Bancos, c/c a la vista (572) 50.000