UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO : SEMINARIO DE INFORME DE AUDITORIA.

TEMA: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA DETECCION DE

IRREGULARIDADES

DOCENTE: CPCC. M. Sc. CARMEN, PÉREZ TELLO

<<
ESTUDIANTES: CALLE SILVA, GEYNER EDUARDO.
FERNANDEZ RIMARACHIN, YANETH.
ISUIZA CORDOVA, JOEL CARLOS.
LLANOS HERRERA, KELLY. GRUPO 3
RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR EN LA
DETECCION DE
IRREGULARIDADES
<<
 Hoy en día las auditorias han cobrado valor significativo
ya sea que el estado exija estados financieros auditados
a empresas especiales a través de la
superintendencia administración tributaria o que la junta
de  administración  solicite los mismos

INTRODUCCION El auditor es responsable de su informe y debe

realizar su trabajo de acuerdo con las normas
técnicas de Auditoría establecidas

La existencia de sistemas
de contabilidad y procedimientos de control
interno eficientes reducen la posibilidad de
errores e irregularidades
 OBJETIVO GENERAL DEL AUDITOR

El objetivo del auditor independiente al practicar

un examen de estados financieros de acuerdo
con normas de auditoria, es formarse una
opinión de si los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera,
resultados de operación y flujos de efectivo y
que los mismos no contengan errores
importantes
 ERROR E IRREGULARIDAD

¿QUÉ ES ERROR? ¿QUE ES IRREGULARIDAD?

El término "error" se refiere, en el El término "irregularidad" se refiere,

contexto de esta norma técnica, a en el contexto de esta norma técnica,
actos u omisiones no a los actos u omisiones intencionado,
intencionados cometidos por uno cometido por uno o más individuos
o más individuos

 Errores aritméticos o de transcripción en los  • Manipulación, falsificación o alteración de

registros y datos contables. registros o documentos.
 Inadvertencia o interpretación incorrecta de • Registro de operaciones ficticias
hechos.
 Aplicación incorrecta de principios y normas
contables.
 NIA 240.  RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL
FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta Norma Internacional de

Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Público con
respecto a irregularidades y errores, la
responsabilidad primordial para la prevención y
detección de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la
administración de una entidad.
 ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL
FRAUDE QUE EL AUDITOR DEBE CONOCER?

1. Error versus 2. Dos tipos de

Irregularidad aseveraciones

 Adulteración, falsificación, alteración

de registros contables. • Fraude por manipulación de la
información en los estados
 Omisión errónea o intencional de financieros, para engañar a los
información relevante usuarios de los E.F

• Malversación de los activos.

 EJEMPLOS DE FRAUDE COMETIDO POR LA
GERENCIA O EMPEADOS
Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final
de un ejercicio contable, para manipular los resultados de operación, cumplir
con los indicadores de desempeño y obtener beneficios económicos

Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar

erróneamente la posición financiera o el desempeño financiero de la
entidad.

Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo

de no registrar pasivos asociados
EJEMPLOS DE MALVERSACION DE
ACTIVOS
Falsificar recibos

Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal

Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.

3. Desviación de los principios de

contabilidad
 RESPONSABILIDADES DEL GOBIERNO CORPORATIVO
- La responsabilidad primaria
Y DE LA ADMINISTRACIÓN PARA PREVENIR
por el control y la prevención EL programas de
- Establecer
descansa sobre los
miembros del gobierno FRAUDE. autocontrol y prevención
corporativo y de la del fraude.
administración.

- Establecer el control interno que

brinde seguridad razonable
respecto de la información
financiera, la eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de
leyes y regulaciones.

- Ambiente de control
orientado a la reducción de - Filosofía de autocontrol.
riesgos.
¿CUÁLES SON LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
FRENTE A LA DETECCIÓN DEL FRAUDE?

 El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia material,
ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en términos de auditoría.

 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.

Uso de expertos, en caso de ser apropiado.

 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.

¿Cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?

El auditor Averiguacion .  Evaluaci

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● Considera  Otros
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etc. ón.
controles) detectarlo. os.
El auditor debe preparar una
respuesta al riesgo de Fraude,
considerando los siguientes aspectos.
 Considerar la asignación del personal de
auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles,
en los procedimientos de auditoría. Por ejemplo,
inspecciones sorpresivas a inventarios, caja,
títulos valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos
de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase
controles: verificar propiedad de los asientos,
revisar sesgo en estimaciones contables, lógica
del negocio en transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.
¿CUÁL DEBE SER LA REACCIÓN DEL AUDITOR, FRENTE A LA DETECCIÓN DE UNA FRAUDE?
.

●
El auditor
deberá
●
Evaluar en
●
Si la integridad ●
Si la integridad caso extremo,
reportar todas
y honestidad y honestidad la imposibilidad
las debilidades
de los de los de continuar
del sistema de
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control interno
la la de auditoría. Si
que haya
administración administración la decisión es
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y el gobierno y el gobierno retirarse, el
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y hacer
están en duda, están en duda, discutir con el
seguimiento nivel apropiado
el auditor debe el auditor debe
sobre los en el cliente,
buscar buscar
planes de las razones de
asesoría legal. asesoría legal.
acción y su decisión.
remediación.
 RESPONSABLES EN RELACIÓN CON LA
PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL FRAUDE
El máximo Órgano de la entidad,
Asamblea o Junta Directiva, y la
Administración y/o Gerencia son
los principales responsables de
la prevención y detección del
fraude. Es necesario que sean
ellos quienes encaminen
sus esfuerzos a la prevención
del fraude, con el propósito de
reducir las oportunidades de que
este se produzca, así como en
la disuasión, lo que implica
persuadir a las personas de
abstenerse debido a la
probabilidad de que se detecte
y, por ende, se sancione.
Dicha responsabilidad incluye la
inspección sobre los procesos de
control interno y el efectivo
cumplimiento de estos, previendo
la posibilidad de elusión de los
controles o de que exista otro
tipo de influencias incongruentes
sobre el proceso de información
financiera, tales como intentos de
la Administración y/o Gerencia de
manipular los resultados, a fin de
influir en la percepción que de
ellos y de la rentabilidad de la
empresa tengan los usuarios de
la información.
 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

● El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a
una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.

● El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben a error, gracias a
que el fraude puede generalmente estar encubierto por planes sofisticados y cuidadosamente organizados para evitar su descubrimiento, tales
como: la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones o la realización de manifestaciones premeditadamente
erróneas dirigidas al auditor.

● El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional, teniendo en cuenta la posibilidad de que la Administración y/o
Gerencia eluda los controles y sean los responsables de acciones fraudulentas que afecten los resultados auditados.
● Además, el auditor tiene la responsabilidad de indagar ante la Administración y/o Gerencia sobre el conocimiento de la potencialidad de fraude
en la información presentada en los estados financieros sobre los que se está aplicando el proceso de auditoría, además de solicitar información
sobre períodos pasados o hechos ocurridos con anterioridad, a fin de identificar las debilidades de la empresa y lograr focalizar las pruebas.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los

estados financieros considerados en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

El auditor es responsable de mantener una actitud de escepticismo profesional,

teniendo en cuenta la posibilidad de que la Administración y/o Gerencia eluda los
controles y sean los responsables de acciones fraudulentas que afecten los
resultados auditados.

El auditor tiene la responsabilidad de solicitar información sobre períodos pasados o hechos

ocurridos con anterioridad, a fin de identificar las debilidades de la empresa y lograr focalizar
las pruebas.
 Los principales factores que atentan contra la
labor del auditor:

La capacidad del auditor para detectar un

fraude depende de factores tales como:

La pericia del responsable.

La frecuencia y el alcance de la manipulación de los datos.

El rango jerárquico de las personas implicadas.

Puede resultar difícil determinar si las incorrecciones en
aspectos tales como las estimaciones contables, se deben
a fraude o error.

Cuando las situaciones de fraude son ejecutadas por

miembros de la Administración y/o Gerencia, el riesgo de
que el auditor no detecte una incorrección es mayor que
en el caso de que el fraude sea cometido por empleados.
Investigaciones con la administración.

Para obtener una adecuada comprensión de la evaluación de la administración del riesgo de que los
estados financieros puedan estar presentados en forma errónea significativamente, como resultado de
fraude.

Para obtener conocimiento de la comprensión de la administración respecto a los sistemas

de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.

Para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que

haya afectado a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad.

Para determinar si la administración ha descubierto algún error de

importancia.
 Detectada la existencia de errores/irregularidades,
constituirán una salvedad, que, dependiendo del grado
E
SOBRE EL
DICTAMEN o significación de dicho efecto, nos conducirá a una
opinión con salvedades, o a una opinión adversa.
F
Cuando se trata de irregularidades el auditor debe
E PARA EL ENTE
AUDITADO
comunicarlo con una mayor prudencia respecto a quién
debe dirigir la comunicación  de este tipo de hechos,

C pues puede que nos encontremos con que la gerencia

esté implicada.

T Si los errores detectados y calificados en el dictamen,

O SOBRE LAS
pudieran constituir violación grave de disposiciones
legales o perjudicar la continuidad del negocio del ente
ENTIDADES auditado, debe ponerse en conocimiento, tan pronto se
S REGULADORAS
tenga constancia fehaciente de los mismos, a los
organismos reguladores a los que el ente se encuentre
sujeto.
 DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude

identificados como presentes durante el proceso de evaluación
del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera
de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se
identifican factores de riesgo de fraude que causen que el
auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales
son necesarios, el auditor deberá documentar la presencia e
dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá obtener representaciones por escrito
de la administración de que:
a). Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y
operación de los sistemas de contabilidad y de control interno
diseñados para prevenir y detectar fraude y error.

b). Cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no afectan significativamente,
tanto en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en
conjunto. Deberá incluirse un resumen de tales partidas en o acompañando a la
representación escrita.
 REPRESENTACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN
c). Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier
fraude o presunto fraude conocidos por la administración que pueden haber
afectado a la entidad.

d). Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que

los estados financieros puedan estar presentados en forma errónea
importante como resultado de fraude.
La Comunicación
Cuando el auditor identifica una
representación errónea resultante de
fraude, o un presunto fraude y/o error,
deberá considerar la responsabilidad
del auditor de comunicar esta
información a la administración, a los
encargados del mando y, en algunas
circunstancias, a las autoridades de
vigilancia y control de la entidad.
 Conclusiones
Al finalizar el trabajo se puede
concluir que el objetivo del
auditor frente a los hallazgos es
que debe tener conocimiento y
criterio para analizarlos, el cual
será de importancia por el hecho
que de acuerdo a ello el auditor
podrá emitir una opinión al final
de la auditoria en su dictamen
respectivo.
Así mismo se debe tener
cuidado al momento de evaluar
o analizar los hallazgos ya que
estos pueden tener fraudes o
El auditor no es y no puede ser
errores, que pueden ser
responsable de la prevención del
significativos o no, pero que
fraude o error, sin embargo, el
servirá al auditor para identificar
hecho de que se lleve a cabo
las fallas, y hacer sus
una auditoria anual, puede servir
conclusiones de acuerdo a lo
para contrarrestar fraudes o
encontrado o incluso si no está
errores.
conforme la información y no
cumple con las normas y
principios puede abstenerse de
opinar.
  COMUNICACIÓN

Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante de fraude, o un presunto fraude y/o error, deberá
considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta información a la administración, a los encargados del
mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la entidad.
 COMUNICACIÓN DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS RESULTANTES DE FRAUDE A LA
ADMINISTRACIÓN Y A LOS ENCARGADOS DEL MANDO

Si El Auditor Ha:

IDENTIFICADO UN
OBTENIDA EVIDENCIA
FRAUDE

El auditor deberá comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administración en forma oportuna y
considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA
260 "Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando".
COMUNICACIÓN DE DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTROL
INTERNO

El auditor deberá comunicar a la administración cualquier debilidad de importancia

relativa en el control interno.

COMUNICACIÓN A LAS AUTORIDADES DE LA VIGILANCIA Y CONTROL

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información

del cliente.
 INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE COMPLETAR EL TRABAJO

 
Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditoría como resultado de una
representación errónea resultante de fraude o presunto fraude, deberá:

CONSIDERAR LAS RESPONSABILIDADES PROFESIONALES Y

LEGALES APLICABLES EN LAS CIRCUNSTANCIAS.

CONSIDERAR LA POSIBILIDAD DE RETIRARSE DEL TRABAJO

CONSIDERAR SI HAY UN REQUISITO PROFESIONAL O LEGAL DE

INFORMAR A LA PERSONA O PERSONAS QUE ADQUIRIERON EL
COMPROMISO DE AUDITORÍA
 RETIRO DEL TRABAJO

EL AUDITOR PUEDE CONCLUIR QUE EL RETIRO DEL TRABAJO ES NECESARIO CUANDO LA

ENTIDAD NO TOMA LAS ACCIONES DE REMEDIO RESPECTO DEL FRAUDE QUE EL AUDITOR
CONSIDERA NECESARIAS EN LAS CIRCUNSTANCIAS, AUN CUANDO EL FRAUDE NO SEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LOS FACTORES QUE AFECTARÍAN LA CONCLUSIÓN DEL AUDITOR INCLUYEN LAS

IMPLICACIONES DE LA INVOLUCRACIÓN DE LA MÁS ALTA AUTORIDAD DENTRO DE LA
ENTIDAD, LO QUE PUEDE AFECTAR LA CONFIABILIDAD DE LAS REPRESENTACIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN, Y LOS EFECTOS SOBRE EL AUDITOR RESPECTO DE CONTINUAR EN
ASOCIACIÓN CON LA ENTIDAD. PARA LLEGAR A ESTA CONCLUSIÓN, EL AUDITOR
ORDINARIAMENTE BUSCARÍA ASESORÍA LEGAL.
 CASO PRÁCTICO
CASO CATERPILLAR S.A.

A continuación, se tratará el fraude que se llevó a cabo en la empresa Caterpillar S.A. con la intención de demostrar
que, si en compañías grandes y prestigiosas como está el fraude es fácilmente realizable, existen mayores
oportunidades de llevarlo a cabo en las empresas más pequeñas.

Caterpillar es una de las mayores empresas dedicadas a la fabricación de maquinaria pesada del mundo. En el
año 2012, esta empresa fue protagonista de uno de los mayores fraudes registrados en los últimos años.
Caterpillar realizó la compra de la empresa ERA Mining Machinery Ltd y su filial Siwei , encargada de la
fabricación de soportes de techos hidráulicos para la industria carbonera por alrededor de 653 millones. Ese
mismo año, Caterpillar registró en sus estados financieros del último trimestre una caída de un 55% en sus
ganancias.

La razón de esto fue que, en noviembre del año mencionado, Caterpillar fue capaz de detectar la diferencia que
existía entre el inventario en libros (lo registrado contablemente) y el inventario físico real de la empresa china.
Esto quiere decir que, en sus estados financieros, la empresa Siwei fingía tener una mayor cantidad de
inventario de lo real y, por lo tanto, inflaba el valor de sus activos al hacer a la empresa más llamativa para
su compra.
 CASO CATERPILLAR S.A.

Además, se comenta que otro método que utilizaron fue la incorrecta asignación de costos para lograr beneficiarse del
incremento de valorización debido a la inflación. Cabe mencionar que la aprobación de esta toma de decisiones fue,
en su mayoría, realizada por la gerencia y los altos directivos de la empresa Siwei.

Ante esta situación, uno cuestiona cómo una empresa prestigiosa internacionalmente no pudo lograr percibir este
fraude a tiempo, pues este es un tema aún complicado de entender. Caterpillar contrató a Ernst & Young y Deloitte
Touche Tohmatsu, dos de las más grandes auditoras, para que supervisen esta operación. Sin embargo, debido a
descoordinaciones o tal vez porque la empresa no requirió un análisis profundo antes de la compra, se produjo
este error.

Ahora bien, la segunda interrogativa que se tiene al analizar este caso es cómo se puede comprobar si las auditoras actuaron o no con
dolo, pues, de ser así el caso, ya no se hablaría de un error, sino de un fraude contable corporativo.

Entonces, frente a este caso, nos hemos cuestionado si es responsabilidad del auditor no haber detectado el fraude. Lo más
evidente es creer que sí tuvo responsabilidad frente a esta situación, pues es deber del auditor realizar distintos procedimientos
para asegurar que las aseveraciones de los estados financieros se cumplan y no presenten errores significativos que distorsionen la
realidad de la empresa.

En ese sentido, los procedimientos realizados por el auditor no habrían sido suficientes para detectar el fraude. Como se
describió en líneas anteriores, la diferencia principal entre fraude y error es que el primero se da con intención o dolo, mientras
que el segundo es sin intención. El auditor está inminentemente sujeto al riesgo de no poder detectar estos elementos que impactan
en los estados financieros al distorsionarlos.
 CASO CATERPILLAR S.A.

Según la NIA 240 “Las responsabilidades del auditor relativas al fraude en una auditoría de estados financieros” el
auditor no es responsable de no detectar fraude; no obstante, deber estar alerta a indicios de este. Para poder evitar esta
situación, el auditor debe diseñar procedimientos que puedan detectar distorsiones, ya sea por fraude o errores significativos
e indagar ante la gerencia si cree que hubo fraudes en la empresa.

Como se pudo observar, en el caso analizado, Caterpillar, aun teniendo dos de las mejores auditoras supervisando su
operación, no fue capaz de escapar a esta situación. Es importante mencionar que la repercusión de lo sucedido no fue
muy sentida debido a que la empresa se enfrentaba con el mayor auge en su historia, ya que había alcanzado un
crecimiento en sus ventas del 15% respecto al año anterior. Sin embargo, no todas las empresas poseen la misma suerte y,
si una entidad reconocida internacionalmente como Caterpillar con todos los instrumentos que tiene para poder detectar un
posible fraude fue una víctima, es comprensible lo complejo que debe ser para empresas e inversores más pequeños
enfrentar situaciones parecidas.
 CASO CATERPILLAR S.A.

Además, es necesario no solo que se corroboren saldos y datos del periodo a revisar, sino también que se realicen comparaciones con
los saldos anteriores. Se debe tener un escepticismo profesional con el personal de la empresa, y realizar exhaustivas revisiones de
documentación y/o registros contables. Se debe conocer muy bien el sector en donde se desenvuelve el cliente y el negocio, de modo
que se puedan tener presente los posibles riesgos que debe afrontar el auditor y pueda mantenerse en modo alerta frente a estos.

En conclusión, existen diversos tipos de fraude que puede cometer una entidad o un miembro de ella, ya sea por ambición personal,
exigencia de la gerencia o directorio, problemas económicos, etc.; no obstante, una vez cometido el acto es imposible revertir el daño, lo
que perjudica no solo a la organización misma, sino también a los clientes, proveedores y, sobre todo, a los inversionistas de la entidad.

Como se pudo observar, en el caso analizado, Caterpillar, aun teniendo dos de las mejores auditoras supervisando su operación, no fue
capaz de escapar a esta situación. Es importante mencionar que la repercusión de lo sucedido no fue muy sentida debido a que la
empresa se enfrentaba con el mayor auge en su historia, ya que había alcanzado un crecimiento en sus ventas del 15% respecto al año
anterior. Sin embargo, no todas las empresas poseen la misma suerte y, si una entidad reconocida internacionalmente como Caterpillar
con todos los instrumentos que tiene para poder detectar un posible fraude fue una víctima, es comprensible lo complejo que debe ser
para empresas e inversores más pequeños enfrentar situaciones parecidas.

Como se ha mencionado, si bien el auditor no tiene responsabilidad frente al fraude, debe estar alerta a indicios de este, de igual
manera que la administración de la empresa. Por ello, a través de canales de comunicación entre el personal y la entidad, uno de los
objetivos gubernamentales debe ser combatir el fraude contable y fomentar una política de ética dentro de la organización para que no
exista más incidencia de fraudes corporativos.

De igual manera, el auditor debe realizar procedimientos eficaces que permitan detectar indicios de fraude; para ello, debe conocer al
cliente y a su sector.