Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Centro universitario San Juan Sacatepéquez

Contaduría Pública y Auditoria
Seminario de Auditoría

AFIRMACIONES O ASEVERACIONES

Shirley Yamileth Zacarias Muralles 7532-15-16809 Douglas

David Culajay Camey 7532-17-17879
Jefferson Steev Alvarado Rosales 7532-17-5559
Joselin Manuela Tunchez Alvarado 7532-15-5842
Pedro Boch Tubac 7532-17-1270
Jose Emmanuel Culajay Ramirez 7532-15-17053 1
Riesgos Inherentes - Identificación
Generalidades

La identificación del riesgo es la base de la auditoría.

El objetivo de la fase de valoración del riesgo en la

auditoría es identificar fuentes de riesgo y luego valorar
si podrían resultar en una incorrección material en los
estados financieros.

La valoración del riesgo tiene dos partes distintas:

 Identificación del riesgo
 Valoración del riesgo

3
Tipos de Riesgos

Hay dos clasificaciones principales del riesgo:

 Riesgo de negocio.
 Riesgo de fraude.

Riesgo Bajo Riesgo Moderno Riesgo Alto

Riesgo de Negocios Existe riesgo de incorrección material

Riesgo de Fraude
Existe riesgo intencional de corrección material

4
Fuentes de Informacion sobre la entidad
Estados Financieros Presupuestos
• Informes
• Medidas del desempeño
• Declaraciones de impuestos
• Politicas contables en uso juicio
y estimaciones
Visión, valores, objetivos y
estrategias
• Estructura de la organización
• Descripciones de puestos de
trabajo
• Archivo de recursos
Estados Financieros Presupuestos
• Información en Internet
• Información del sector
• Inteligencia competitiva
• Agencias de calificación del
• crédito Acreedores
• Dependencias del gobierno
• Medios y otras partes externas
Visión, valores, objetivos y estrategias
• Información en Internet
• Datos de asociación mercantil
• Pronósticos del sector
• Dependencias del gobierno
• Artículos en medios
5
Procedimientos de valoración del riesgo

Factores Externos

Naturaleza de la Entidad

Políticas Contables

Objetivos de la Entidad y Estrategias

Medición/ Revisión del Desempeño Financiero

Control Interno Importante para la Auditoria

6
 Fuentes de Riesgo

Objetivos de
la Entidad y
Estrategias

Control Factores
Interno Externos

RIM en los
Estados
Financieros

Políticas Naturaleza de
Contables la Entidad

Indicadores
de
Desempeño
Financiero
 Fuentes del riesgo de negocios y de fraude

Factores Indicadores de
Naturaleza de la Control Interno
externos resultados Políticas
entidad Supervisión
Estado de la Medidas no usadas contables inadecuada de la
economía y cambios Cultura y gobierno para mejorar
Uso inapropiado de dirección sobre las
en regulación del de la entidad operaciones o para
políticas contables. operaciones del día
gobierno de la mediocres. tomar medidas
a día.
entidad. correctivas.

8
 Fuentes del riesgo de negocios y de fraude

El fraude que implica a uno o más miembros de la

dirección o de los responsables del gobierno de la
entidad se conoce como “fraude de la dirección”. El
fraude que implica solo a empleados de la entidad se
conoce como “fraude de empleados”. En cualquiera
de los dos casos puede haber colusión dentro de la
entidad o con terceros ajenos a la entidad.

9
 ¿Quiénes? ¿Por qué? ¿Como? ¿Cuanto?

Pasar por encima de los

Beneficio personal Justificar su fin (mantenerse controles internos,
(Ahorrar impuestos, vender en el negocio, salvar puestos transacciones
Propietarios y de trabajo, mantener la falsas/incorrectas, colusión,
negocio a precio inflado, o
dirección financiación, servir a la manipulación de políticas
pagar una bonificación)
comunidad) contables, debilidades en
Manipulación de
estados financieros control interno
(Informar sobre un nivel
más alto/más bajo de
ingresos que los que
realmente ocurrieron) Transacciones falsas o Generalmente de menor
Beneficio personal
registradas incorrectamente, tamaño pero puede acumularse
(obtener una bonificación colusión, manipulación de significativamente a lo largo
Empleados
por desempeño, ocultar políticas contables, del tiempo si no se detectan
pérdidas, o encubrir activos explotando debilidades en el
robados) control interno

10
 ¿Quiénes? ¿Por qué? ¿Como? ¿Cuanto?

Pasar por encima de los A menudo se basa en una

controles internos, robo de necesidad particular.
Propietarios y Beneficio personal o para
inventario/activos, colusión, Incluso si comienza siendo
dirección ayudar a alguien
explotando debilidades en el pequeño es probable que se
en necesidad control interno haga más grande si no se
detecta rápidamente

Apropiación indebida
de activos
(Convertir los activos al
uso personal) A menudo se basa en una
necesidad particular.
Empleados Podría ser pequeño pero es
Beneficio personal o para Robo de inventario o activos,
ayudar a alguien colusión, explotando probable se haga más grande
debilidades en el control si no se detecta rápidamente.
en necesidad
interno

11
 Tipos y características de fraude

Aunque el fraude puede ocurrir a cualquier nivel de la organización, la tendencia es que

sea más serio (e implicar importes monetarios más altos) cuando está involucrada la alta
dirección.
Algunas de las condiciones principales que crean un entorno para el fraude incluyen:
● Gobierno de la entidad no efectivo
● Falta de liderazgo de la dirección y una mala “actitud de la alta dirección”
● Control interno inadecuado, especialmente en presencia de cambios organizativos.

12
 El triángulo del fraude

Al realizar procedimientos de
valoración del riesgo, los
miembros del equipo de la
auditoría necesitan considerar la Presión
existencia de las tres
condiciones que generalmente
proporcionan pistas sobre la
existencia de fraude.

Oportuni Racional
dad ización
13
Los auditores, dependiendo de su función y posición en el equipo de auditoría,
pueden identificar un factor de riesgo de fraude que se relacione con uno o más
de los elementos del triángulo. Sin embargo, es menos probable que un solo
auditor identifique el total de las tres condiciones (oportunidad, presión y
racionalización) juntas. Por esto, es importante que el equipo de auditoría
discuta continuamente sus resultados a lo largo del encargo.

14
 El socio de la auditoría encuentra que
el propietario-gerente se ha desviado
hasta estar cerca de los límites éticos.

El senior de auditoría Un sorprendido miembro

descubre en discusión con el del personal informa al
director de ventas que el asistente de auditoría que
propietario atiende a ciertos algunas compras de
clientes exclusivamente en materiales se habían
persona. embarcado directamente a
amigos

15
Escepticismo profesional

Una mente
Reconocer queSer cuidadosopuede siempre
la dirección
Estar alerta
inquisitiva
cometer fraude

16
Una tendencia natural de los
auditores es usar los estados
financieros como el punto de
partida para identificar los riesgos.

17
 Saldos o transacciones faltantes
Los estados financieros solo resumen los resultados de las
decisiones de negocios y transacciones que se han
registrado.

Compilación de hechos versus identificación

de riesgos
El proceso de entender a la entidad puede fácilmente
centrarse en la compilación de hechos sobre la entidad
en vez de identificar las fuentes del riesgo.
18
 Causa y efecto de incorrecciones
La significatividad de ciertas fuentes de riesgo puede pasarse
por alto si se pone atención principalmente al efecto o
consecuencia del factor del riesgo.

Una causa con múltiples efectos de

incorrección
Una fuente particular de riesgo puede a menudo afectar a
muchos saldos de los estados financieros.

19
 Riesgos generalizados
Al centrarse en un área de los estados financieros a la vez, tal vez no se
identifiquen ciertos riesgos generalizados y riesgos de fraude.

20
 Documentación del proceso de identificación
del riesgo
El auditor debería usar el juicio profesional respecto a la manera en que se
documentan estas cuestiones.

Información sobre la entidad;

Procedimientos de valoración del riesgo; y

Relacionar los riesgos identificados con posibles errores y

fraude en los estados financieros.
21
 Información sobre la entidad
Documentar la información obtenida bajo el área adecuada
de conocimiento, como los objetivos de la entidad, factores
externos, naturaleza de la entidad, etc.

Procedimientos de valoración del riesgo

Documentar detalles de los procedimientos de
valoración del riesgo realizados.
22
Relacionar riesgos identificados con posibles errores y fraude
en los estados financieros

Identificar los saldos contables, tipo de transacciones, e información a revelar en los

estados financieros.
 Un lugar para los riesgos
Es importante registrar todos los factores de riesgo identificados en un solo
documento, en un solo lugar, o con un número común de archivo en el archivo de los
papeles del encargo.
Ventajas:

Facilidad para revisión del archivo.

Valoración consistente.

Los riesgos pueden clasificarse permitiendo que los más importantes

aparezcan en la parte superior de la página.
Listas separadas de factores de riesgo de fraude y de negocio
Listar y valorar los riesgos de fraude individualmente de los factores de riesgo de
negocio. Muchos riesgos de negocio también crean la oportunidad de un incentivo para
que ocurra un fraude. Si no se considera al margen del fraude, pueden pasarse por alto
algunos factores de riesgo de fraude.
 Valoración del riesgo para después
Evitar la tentación de solo una lista de los factores de riesgo que
sea probable que sean significativos o importantes. Una parte clave
de la identificación de riesgos o hechos es desarrollar una lista tan
completa como sea posible de los factores de riesgo.

Volver a usar la documentación hasta

donde sea posible
Evitar tener que volver a documentar los factores de
riesgo identificados y el conocimiento de la entidad
obtenido en cada ejercicio. 26
 Riesgos inherentes -Valoración

Cómo valorar los riesgos identificados de

incorrección material en los estados
financieros. Va enfocado en la NIA 240 y
315

27
 Extracto relevante para la NIA 240 y 315

El auditor identificará y evaluará los riesgos de incorrección

material

Identificación y valoración de los riesgos

El auditor tratará los riesgos valorados

El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección

material

El auditor podrá identificar los riesgos a través de procesos

La identificación del riesgo implica:
•Realizar procedimientos de valoración del riesgo
para identificar fuentes
•Determinar los posibles efectos de las fuentes de
riesgo identificadas

La valoración del riesgo implica

considerar

• Probabilidad de que ocurra una incorrección

• Magnitud (efecto monetario) en caso de que el
riesgo se materialice
 Valoraciones del riesgo realizadas por la entidad

La valoración del riesgo es uno de los

cinco componentes del control interno. .
El auditor debería hacer indagaciones ante
la dirección sobre cómo identifica y
gestiona el riesgo.
Documentación de los riesgos valorados

Debería usarse el juicio profesional respecto a cómo se evalúan los factores de

riesgo. La valoración de los riesgos de incorrección material se hace:

• A nivel de estado financiero

• En las afirmaciones por tipo de transacciones, saldos contables e información

a revelar.
RIESGO DE INCORRECCIÓN
 

MATERIAL
 GERENCIA
Reconocimiento

Medición

Presentación

Revelación
 NORMA NORMA
INTERNACIONAL INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 315 DE AUDITORÍA
200

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA
330
 Afirmaciones en los Estados Financieros

Manifestaciones de la
dirección, incluidas en los
estados financieros y tenidas en
cuenta por el auditor al
considerar los distintos tipos de
incorrecciones que pueden
existir.
38
Afirmaciones en los Estados Financieros

Grado de Error Monetario

Afirmaciones
combinadas
Integridad
(transacciones faltantes)

Existencia
(transacciones inválidas)

Exactitud y corte
(inexactitud; registro, corte
o derechos/obligaciones

Valuación
(registradas a valor incorrecto) Subvaluado - + Sobrevaluado 39
Constituyen ejemplos de afirmaciones de la dirección:

existen todos los activos en los estados financieros;

todas las transacciones de ventas se han registrado en los periodos adecuados

las existencias son declarados a valores adecuados

Las cuentas a pagar representan obligaciones adecuadas de la entidad

todas las transacciones registradas ocurrieron en el periodo que se revisa

todas las cantidades se presentan y revelan de manera adecuada en los estados financieros.

40
 Aseveraciones
Existen categorías de aseveraciones que pueden usarse por el auditor para considerar los diferentes
tipos de potenciales representaciones erróneas. Las cuales son:

Afirmaciones Descripción

Ocurrencia Las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a la

Tipos de entidad.
transacciones
y hechos Integridad Se han registrado todos los hechos y transacciones que tenían que
durante el registrarse.
periodo objeto
de auditoría Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se han
registrado adecuadamente.

Corte Las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo

correcto.

Clasificación Las transacciones y los hechos se han registrado en las cuentas

41
 Aseveraciones
Afirmaciones Descripción

Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los activos y
Saldos de obligaciones los pasivos son obligaciones de la entidad.
cuenta al final
del periodo Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos
de patrimonio neto que tenían que registrarse.

Valuación e Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los estados

imputación financieros por los importes apropiados y cualquier ajuste de
valoración o imputación resultante ha sido adecuadamente
registrado.

42
 Aseveraciones

Afirmaciones Descripción

Ocurrencia, Los hechos, transacciones y otras cuestiones revelados han

derechos y ocurrido y corresponden a la entidad.
obligacione
Presentación e Integridad Se ha incluido en los estados financieros toda la información a
información a revelar que tenía que incluirse.
revelar
Clasificación y La información financiera se presenta y describe adecuadamente, y
comprensibilidad la información a revelar se expresa con claridad.
Exactitud y La información financiera y la otra información se muestran
valuación fielmente y por las cantidades adecuadas.

43
A continuación se resume la aplicabilidad de las aseveraciones a las áreas de los estados
financieros.

Afirmaciones Clases de Transacciones Saldos contables Presentación e

información a
Existencia y ocurrencia   
Integridad   
Derechos y  
obligaciones
Exactitud/clasificación  
Corte 
Clasificación y  
comprensibilida
d
Valuación/imputación  
Afirmaciones Combinadas
Para hacer el uso de las afirmaciones ligeramente más fácil de aplicar en la auditoría de entidades
de pequeña dimensión.
A continuación se presentan las cuatro afirmaciones combinadas y las afirmaciones individuales a
que se refieren:

Presentación e
Afirmaciones combinadas Tipos de transacciones Saldos contables información a
Integridad (I) Integridad Integridad Integridad
Existencia (E) Ocurrencia Existencia Ocurrencia
Exactitud y corte Exactitud Corte Derechos y Exactitud
(EC) Clasificación obligaciones Derechos y obligaciones
Clasificación y
comprensibilidad
Valuación (V) Valuación e imputación Valuación

45
Cuando el auditor decide usar afirmaciones combinadas
como las expuestas, es importante recordar que la
afirmación de exactitud y corte también incluye
derechos y obligaciones y clasificación y
comprensibilidad.

A continuación una descripción de las cuatro

afirmaciones combinadas que se usan:

46
Afirmaciones Descripción
combinadas
Integridad (I) Todo lo que debería registrarse o revelarse en los estados financieros se ha incluido.
No hay activos, pasivos, transacciones o hechos sin registrar o sin revelar; no faltan notas a los
estados financieros o están incompletas

Existencia (E) Todo lo que se registra en los estados financieros existe en la fecha adecuada y debería incluirse.
Los activos, pasivos, transacciones registradas y otras cuestiones incluidas en las notas a los estados
financieros existen, han ocurrido y corresponden a la entidad.

Exactitud y corte Todos los pasivos, ingresos, partidas de gastos y derechos a activos (en la forma de titularidad o
(EC) control) son propiedad u obligación de la entidad, se han registrado por el importe
adecuado y se han asignado (corte) al periodo adecuado. Lo anterior incluye también la adecuada
clasificación de cantidades e información a revelar en
Valuación (V) Los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio están registrados en los estados
financieros por el importe adecuado (valor).
Cualquier ajuste de valoración o asignación que se requiera por su naturaleza o por los principios
contables aplicables se han registrado adecuadamente.

47
Uso de Afirmaciones en la Auditoria

Como se mencionó previamente, los estados financieros contienen un

número de afirmaciones implícitas. Las afirmaciones puede usarlas el
auditor para valorar riesgos en los estados financieros y en las afirmaciones.

48
Valoración de Comentario

Los riesgos de incorrección en los estados financieros tienden a ser generalizados y por tanto se refieren a
todas las afirmaciones. Por ejemplo, si el personal de más experiencia no es lo bastante competente para las
tareas asignadas, es muy posible que ocurran incorrecciones en los estados financieros. Sin embargo, la
En los estados naturaleza de estas incorrecciones no se verá limitada a un saldo contable, flujo de transacciones, o
financieros información revelada. Adicionalmente es probable que la incorrección no se reduzca a una sola afirmación
como la de integridad de las ventas. Podría igual de fácilmente referirse a otras afirmaciones como la
exactitud, existencia y valoración.

El riesgo en la afirmación se refiere a saldos contables individuales en un momento del tiempo (es decir, al cierre
del periodo), tipos de transacciones (durante el ejercicio), y presentación y revelación en los estados financieros.
La relevancia de cada afirmación para un saldo individual de cuenta (o clase de transacciones o presentación y
revelación) variará en base a las características del saldo y los riesgos potenciales de incorrección material. Por
ejemplo, cuando se considera la afirmación de valoración, el auditor podría evaluar como bajo el riesgo de error
En la afirmación en las cuentas a pagar; sin embargo, en el caso de las existencias, en las que la obsolescencia es un factor, el
auditor debería evaluar el riesgo de valoración como alto. Otro ejemplo es una situación en la que los riesgos de
incorrección material debidos a la integridad (partidas faltantes) en el saldo de las existencias son bajos, pero
altos en relación con el saldo de ventas.

49
Las aseveraciones las usa el auditor como base para:

 Considerar los diferentes tipos de potenciales incorrecciones que puedan ocurrir

 Valorar los riesgos de incorrección material
 Diseñar procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados.

Consideración Debería incluir desempeñar procedimientos de valoración del riesgo para identificar
de los tipos de posibles riesgos de incorrección material. Por ejemplo, el auditor podría hacer
incorrección preguntas como las siguientes:
• ¿Existe el activo? (Existencia)
• ¿Es la entidad su propietaria? (Derechos y obligaciones)
• ¿Se registran todas las transacciones de ventas de manera adecuada?
(Integridad)
• ¿Se ha ajustado el saldo de existencias por artículos de lento movimiento y
obsoletas? (Valuación)
• ¿Incluye el saldo a pagar todos los pasivos conocidos al cierre del
periodo? (Integridad)
• ¿Se registraron las transacciones en el periodo correcto? (Corte)

50
CASO PRÁCTICO

51
Gracias por su Atención

52