OBLIGACION TRIBUTARIA 1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaría material nace cuando se produce en la realidad el hecho imponible, es decir, cuando acontecen concretamente los supuestos legales hipotéticos tributarios. 2. CAUSAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se extingue por las siguientes causales: 2.1. EL PAGO: es aquella que se materializa mediante el pago del impuesto, que se constituye en una de las formas norma u ordinaria de dicha extinción. En ese sentido el pago consiste en una acción de dar una suma de dinero por concepto de tributo, por tanto, es una prestación pecuniaria obligatoria, por mandato de la Ley. 2.2. LA COMPENSACIÓN Es una forma de extinción de la obligación tributaria que consiste en confrontar los créditos fiscales a favor del Sujeto Pasivo con los débitos fiscales a favor del Estado. Esta compensación se realiza en la forma más frecuente mediante el cotejo de facturas por compras IVA a favor del contribuyente con los mantos adeudados par concepto de RC-IVA o por ventas IVA. a) La acción de repetición Consiste en solicitar al Estado la restitución de lo indebidamente pagado en exceso por concepto de tributo omitido u otros componentes de la obligación y/o deuda tributaria. b) La acción de devolución Se plantea para el reconocimiento y restitución parcial o total de tributos efectivos y correctamente pagados por el sujeto pasivo ej.: Juan es un fabricante de ropa. Para realizar esta actividad primero importa tela y paga en la Aduana Nacional los tributos correspondientes. Luego en el mercado interno Juan compra hilos, botones y otros insumos y por estas transacciones cuenta con facturas que acreditan el pago del IVA. 2.3. LA CONFUSION Que consiste en la transferencia del bien sujeto al tributo por parte del sujeto pasivo a la Administración Tributaria, de manera que esta última queda en la situación de aquel. 2.4. LA CONDONACIÓN Consiste en el perdón parcial o total de la obligación o en su caso de la deuda tributaria mediante una ley expresa de carácter general. Se puede condonar multas e intereses, pero no siempre el tributo. Al respecto el art. 58 establece que: “… la condonación de la deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, solo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen”. 2.5. LA PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA Se presenta cuando la Administración Tributaria permanece inactiva durante determinado tiempo. A ese efecto existe un plazo de prescripción extintiva establecida en el art. 60 del Código Tributario "el plazo de la prescripción se empieza a contar desde el primero de enero del año calendario siguiente" . Por otro lado, el art 59 refiere que la Prescribirán a los cuatro (4) anos las acciones de la Administración Tributaria, para controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. El término podría ampliara a siete (7) anos, cuando el sujeto pasivo no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda. 2.6. LA NOVACION Es una forma de extinción que consiste en sustituir una obligación por otra. Un ejemplo es el impuesto de la Regularización Impositiva establecido por el Artículo 71 de la Ley 843 del 20 de mayo de 1986 que crea un solo tributo con el que los contribuyentes puede regularizar, sus deudas tributarias impagas anteriores a la gestión 1985. Esta forma de extinción de las obligaciones tributarias no se encuentra expresamente establecida por nuestro Código Tributario; sin embargo, está prevista por el Código Civil. 2.7. OTRAS CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA ADUANERA En materia aduanera, además de las causas de extinción indicadas, excepto la novación, se tienen las siguientes de acuerdo con lo previsto por el Art. 63 del Código Tributario. a) El Desistimiento de la Declaración de Mercancías Deberá ser expresado por el Sujeto Pasivo en el plazo máxima de tres días hábiles desde la fecha de aceptación de esa Declaración por la Administración Aduanera que consiste en la asignación, generalmente en forma automática a través del sistema informático de número de trámite y fecha. Una vez aceptado el desistimiento el sujeto pasivo deberá extraer y reexportar la mercancía. b) El abandono expreso o tácito de la mercancía. Una vez ingresada la mercancía en recintos aduaneros se hallan bajo el régimen de depósito aduanero. El sujeto pasivo debe retirar esta mercancía en el plazo de seis meses y en algunos casos el plazo es de dos años. De no hacerlo, se extingue la obligación tributaria respecto del importador. La mercancía será rematada en subasta pública; sin embargo, el adjudicatario deberá correr con el pago de tributos. Por esta razón se podría afirmar que en rigor no se produce una extinción de la obligación tributaria aduanera sino, únicamente respecto del importador. c) La destrucción total o parcial de la mercancía Cuando par razones de fuerza mayor o caso fortuito se produce una destrucción o merma parcial o total de la mercancía, se extingue la obligación tributaria aduanera sobre esa mercancía, quedando subsistente respecto de la mercancía que no hubiere sido afectada. TEMA N° 14 APLICACION DE LA LEY Y DE OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO 1. APLICACION DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO Por regla general la nueva ley debe regir en todo el territorio nacional. Sin embargo, existen casos en que una ley boliviana puede aplicarse en el exterior o una ley extranjera puede aplicarse en el país y casos en que una ley se aplica solamente dentro de la jurisdicción territorial de un Departamento o Municipio. Excepciones: para la aplicación de la ley tributaria en el espacio son dos: 1.1. Excepciones restrictivas: La ley tributaria se aplica en un ámbito territorial más reducido. Estas excepciones se refieren a: Tributos departamentales y municipales: a) Tributos departamentales: Existen normas tributarias, como por ejemplo las relativas a determinadas regalías, que solamente se aplican en un Departamento o región. b) Tributos municipales: Existen normas, como, por ejemplo: Las Ordenanzas Municipales sobre tasas, patentes e impuestos que, una vez homologadas por el Honorable Senado Nacional, solamente rigen en la jurisdicción o circunscripción territorial de un Municipio determinado. 1.2. Excepciones extensivas Comprenden dos casos: a) El principio de extraterritorialidad. - Según este principio una norma tributaria boliviana puede aplicarse más allá de nuestras fronteras físicas en determinados casos. Por ejemplo, los diplomáticos o funcionarios consulares bolivianos sujetos al RC-IVA que grava sus ingresos o haberes mensuales como dependientes. Sin embargo, estos funcionarios tienen solamente el 50% de sus haberes sujeto a ese impuesto. b) El principio de intraterritorialidad: Normas tributarias extranjeras pueden ser aplicadas dentro de nuestro territorio. Es el caso por ejemplo de los tratados internacionales bilaterales o multilaterales, que se aplican en nuestro país previa ratificación por el Congreso Nacional o el caso de normas tributarias extranjeras aplicables a funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros acreditados en nuestro territorio. 2. APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO: Por regla general y de acuerdo con los Artículos 3 de la ley 2492 y 81 de la CPE la nueva ley rige desde el momento de su publicación oficial en la Gaceta Oficial de Bolivia o desde la fecha que la misma ley indique. El artículo 3 (Vigencia) del Código Tributario determina lo siguiente: "Las normas tributarias regirán a partir de la publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicaci6n previa. Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes serán publicadas juntamente con la Resolución Senatorial". Sin embargo, en el caso de las leyes tributarias esa regla general tiene dos excepciones: 2.1. Caso de tributos de determinación y pago por gestión de un año. - Si la nueva ley tributaria se refiere a tributos que deben ser cancelados una vez al año, entrara en vigencia desde el primer día del año siguiente al de la publicación o desde el primer día del año siguiente al mes en que se publicó el Reglamento del respectivo tributo o en su caso desde la fecha que la misma ley lo indique 2.2. Caso de tributos de determinación de pago por gestiones mensuales. - Si la nueva ley tributaria se refiere a tributos que se pagan una vez al mes como, por ejemplo: el IVA, el IT, el ICE y el IEDH, entrara en vigencia el primer día del mes siguiente a la publicación o desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se publicó la norma que aprueba el Reglamento para el pago del tributo respectivo. En los dos casos señalados la propia ley de creación, modificación o abrogación, debe señalar la fecha en que entrara en vigencia. 3. TRIBUTOS DE DETERMINACION INMEDIATA. - Par ultimo existen tributos que se determinan o pagan en forma casi inmediata al hecho imponible como, por ejemplo: el impuesto a los viajes aéreos al exterior, impuestos a la transferencia de inmueble o vehículos, etc. En estos casos se debe aplicar la Regla General, es decir que tendrán vigencia esas nuevas leyes desde el momento de su publicación en la Gaceta Oficial de Bolivia o desde la fecha que la propia ley lo establezca. 4. VIGENCIA DE OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS.- Las Resoluciones Normativas de Directorio (R. N. D.) del Servicio de Impuestos Nacionales, las normas administrativo - tributarias de la Aduana Nacional de Bolivia y las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes, para su vigencia en el tiempo están reguladas por el Art. 2 del D. S. 27310 de 9 de enero del 2004 que textualmente expresa lo siguiente: "En tanto la Administración Tributaria no cuente con órganos de difusión propios, será válida la publicación realizada en al menos un media de prensa de circulación nacional" Con referencia a los tributos municipales: "La publicación de las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes se realizará juntamente con la Resolución Senatorial respectiva. Tanto esta como las normas reglamentarias administrativas, podrán publicarse en una media de prensa de circulación nacional o local y en los lugares que no existiera, se difundirán a través de otros medias de comunicación locales."