TRIBUTARIA 

: La Constituci�n Pol�tica del Per� y su Interpretaci�n Tributaria

�QUE NOS TRANSMITE LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU EN MATERIA

TRIBUTARIA?
I PARTE

CONSTITUCI�N POL�TICA DEL PERU DE 1993

TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO

DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

ARTICULO N� 74 TRIBUTOS

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneraci�n exclusivamente por Ley o
Decreto Legislativo en caso de delegaci�n de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
estas, dentro de su jurisdicci�n y con los limites que se�ala la Ley. El Estado al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ning�n tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del a�o siguiente a su promulgaci�n. Las
Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violaci�n de lo que establece el presente
Art�culo.

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La Constituci�n Pol�tica del Per� es el punto de partida para la elaboraci�n de las normas tributarias,
que dan origen al cuerpo normativo como el C�digo Tributario, el Impuesto a la Renta,
elImpuesto General a las Ventas, entre otros tributos.

Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la obligaci�n
tributaria, es decir �No hay tributo sin Ley�.
Actualmente en la mayor�a de los pa�ses, rige el principio de �Reserva de Ley� lo cual significa que
no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino tambi�n otros organismos del Estado como el
Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en
tanto que las Municipalidades mediante Ordenanzas, regulan Tributos con excepci�n de los Impuestos.

Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no est�n comprendidos dentro del Principio de Legalidad, pero
si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son aprobadas por el Poder Ejecutivo a
trav�s de Decretos Supremos.

�Que es la Afectaci�n Tributaria?

Es cuando el Tributo esta dentro del �mbito de aplicaci�n de la Ley. Ejemplo de ello tenemos en las
Operaciones Gravadas con el IGV.

�Que es la Exoneraci�n Tributaria?

Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya virtud un
hecho econ�mico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con car�cter temporal. Es decir,
en la exoneraci�n, el tributo esta dentro del �mbito de aplicaci�n de la norma, pero que dicha norma
toma determinada gracia del legislador a favor del contribuyente, donde le suspenden moment�neamente
en el tiempo el pago del Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los
ap�ndices I y II de la Ley del IGV.

�Cual es el plazo de una exoneraci�n tributaria?

El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o el Decreto
Legislativo no establece el plazo se deber� recurrir a lo que dispone la Norma N� VII del C�digo
Tributario que dice:

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O EXONERACIONES

TRIBUTARAS
Se�ala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del C�digo Tributario que su �ltimo
p�rrafo dice lo siguiente: �Toda exoneraci�n o beneficio tributario concedido sin se�alar plazo, se
entender� otorgado por tres (3) a�os. No hay pr�rroga t�cita�.

�Que es la Inafectaci�n?
Es cuando el tributo no esta dentro del �mbito de aplicaci�n de la Ley. Ejemplo de ello tenemos las
Operaciones No Gravadas del IGV.
Ejemplo practico:

Dos personas viajan en un �mnibus, a medio camino viene el boletero del �mnibus a exigir la
presentaci�n de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero N� 01 y este le entrega su boleto debidamente
cancelado, el Pasajero N� 02 presenta un pase libre que le fue otorgado por el administrador del �mnibus;
en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del �mnibus se dirige a su Parroquia) observa el
desplazamiento de dicho �mnibus.

En este caso el Pasajero N� 01 esta afecto al pago del Tributo.

El Pasajero N� 02 se encuentra exonerado, por la sola presentaci�n de su pase libre, que seria la
hip�tesis neutralizante. 
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del �mnibus); por lo tanto esta fuera del
�mbito de aplicaci�n.

Afectaci�n Tributaria (Dentro del �mbito de aplicaci�n del Tributo)

Exoneraci�n Tributaria (Dentro del �mbito de aplicaci�n del Tributo, pero que por una norma tributaria
se le suspende moment�nea o temporalmente del pago del tributo

Inafectaci�n Tributaria (Esta fuera del �mbito de aplicaci�n del Tributo, es decir no esta obligado a
pagar Tributos.

�Cu�ndo procede la delegaci�n de facultades del congreso al poder ejecutivo?

La Ley solo es expedida por el Congreso de la Rep�blica, mientras que el Congreso puede delegar al
Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la materia especificada y por
el plazo determinado establecidos en la Ley autoritativa. Es decir una Ley expresa que le delegue facultades
de legislar.
Los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo.
No podr�a darse el caso de la creaci�n de un impuesto por Decreto Supremo expedido por el Ejecutivo,
ya que esto ser�a anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan Tasas, Aranceles y la
reglamentaci�n de Leyes.

Los ejemplos de delegaci�n de facultades que otorga el Congreso de la Rep�blica es mediante Ley al
Poder Ejecutivo y son:

1. La Ley N� 26249 que el Congreso Constituyente Democr�tico (Congreso de la Rep�blica) otorg�

facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la legislaci�n tributaria del Gobierno Central
y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993, logrando el Poder Ejecutivo emitir, por ejemplo, los Decretos
Legislativos 774 impuesto a la renta y 776 Ley de Tributaci�n Municipal,

El segundo ejemplo de delegaci�n de facultades, es:

2.La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la Rep�blica al poder
ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el C�digo Tributario, el
impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc.

�Qu� son los Aranceles?

Son los Tributos que se aplican sobre los productos importados o exportados. En el Per� los Aranceles se
aplican �nicamente a las importaciones.
Dichos montos se fijan para la recaudaci�n de los Tributos que est�n a cargo de la Sunat a trav�s de
Aduanas.

Existen tipos de grav�menes arancelarios:

1.-Ad-Valorem (Derecho Arancelario): Es un Tributo que grava la importaci�n de todos los bienes. Su
base imponible es valor CIF aduanero determinado seg�n el Acuerdo del Valor de la Organizaci�n
Mundial de Comercio.
Tasa impositiva : cuatro (04) niveles : 4%, 7%, 12% y 20%.

2.-Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un Tributo, que tiene naturaleza de Derecho Arancelario, grava
temporalmente la importaci�n de algunos bienes tales como: malta, cerveza de malta, vino de uvas frescas,
mosto de uva, ma�z amarillo duro, az�car, etc. Su base imponible es el valor CIF aduanero determinado
seg�n el Acuerdo del Valor de la Organizaci�n Mundial de Comercio.
Tasa impositiva: 5%.

3.-Salvaguardias de Transici�n Provisional: Su objetivo aplicar una salvaguardia de transici�n

provisional a las importaciones de confecciones textiles originarias de la Rep�blica Popular de China (*).

El Tributo se determina: Comparar al Precio CIF / Kg con la sobretasa m�xima (US/kg) se�alada en el
Anexo 1 del Decreto Supremo N� 026-2003-MINCETUR a nivel de subpartida nacional. 

4.-Derechos Correctivos Provisionales ad valorem: Medida de salvaguardia provisional andina, de

car�cter correctivo no discriminatorio.

(*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las subpartidas arancelarias 1507.90.00,
1511.90.00, 1516.20.00, 1517.10.00 y 1517.90.00, originarios y procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador
y Venezuela.
Tasa: 12%

* Resoluci�n Viceministerial N� 08-2003-MINCETUR/VMCE publicado en el diario oficial El Peruano

el 21.11.2003.

5.-Derechos Espec�ficos-Sistema de Franja de Precios: Es un Tributo que tiene la naturaleza de

derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, ma�z
amarillo, leche y az�car (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y
rebajas arancelarias seg�n los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras
vigentes a la fecha de numeraci�n de la DUA de importaci�n, aplicando los precios CIF de referencia de
la quincena anterior a dicha fecha en d�lares de los Estados Unidos de Am�rica por cada tonelada
m�trica; en caso de existir fracci�n en el peso neto se cobrar� la parte proporcional que corresponda.

El Decreto Supremo �en que forma regula las Tasas?

Los Decretos Supremos son expedidos por el Poder Ejecutivo (El Presidente de la Rep�blica).
Las Tasas est�n expresados en los Derechos que se cobran por concepto de tramites administrativos, las
mismas que est�n contemplados en el Texto �nico de Procedimientos Administrativos, (TUPA) que
corresponde a cada entidad publica que cobran dicha tasa para cubrir el costo del servicio.
Si el servicio prestado por la Administraci�n P�blica no se encuentra especificado en el TUPA, entonces
dicho cobro es ilegal.

Los Gobiernos Locales (Municipalidades)

Los Gobiernos Locales, crean, modifican o suprimen Contribuciones, Arbitrios, Licencias, Derechos as�
como exoneraciones tributarias mediante Ordenanza Municipal �con los limites que se�ala la ley�.
Las Municipalidades est�n impedidas de crear Impuestos, por que estos se originan mediante Leyes o
normas con Rango de Ley.

�Qu� es la potestad tributaria? y �cuales son los principios tributarios?

La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado de regular los tributos (crear, modificar o
suprimir) y de imponer tributos a las personas naturales, jur�dicas, extranjeras y en cada caso, debe
ejecutarla respetando los principios de:

Reserva de Ley: No hay Tributo sin Ley o sin un Decreto Legislativo

Igualdad: Todos somos iguales ante la Ley tributaria

Respecto a los derechos fundamentales de las personas: Aplicable a la Empresa en cuanto le sea
compatible.

No confiscatoriedad: Los tributos no pueden constituir exacciones o confiscaciones que afecten el

patrimonio de los contribuyentes, estos deben ser razonables y no absorber una parte sustancial de la
propiedad o de la Renta.
De darse Tributos Confiscatorios, estos legalmente pueden ser impugnados mediante acciones de garant�a
que consagra la Constituci�n. Los ejemplos de confiscatoriedad abundan en el Per�, como fue el caso
del:
-El Impuesto M�nimo a la Renta,
-El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
-El Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
-El Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisamente este concepto constituy� un instrumento
antit�cnico y anticonstitucional, violando los Principios Tributarios de Capacidad Contributiva y de
Confiscatoriedad, logrando que el Tribunal Constitucional ordene su derogaci�n, a solicitud fundamentada
de la C�mara de Comercio de Lima.
Los Decretos de Urgencia son expedidos por el Poder Ejecutivo para regular solo las normas de car�cter
econ�mico y financiero, mas no en materia tributaria, seg�n expresa prohibici�n de la
Constituci�n.

Los relativos a Impuestos de periodicidad anual, como el Impuesto a la Renta por ejemplo rigen a partir del
1ro de enero del a�o siguiente a su promulgaci�n, otros tributos de periodicidad anual son el Impuesto
Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular

Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de car�cter tributario, para evitar que se
desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el d�ficit
presupuestarios v�a nuevos impuestos.

En caso hipot�tico que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los principios del
Art�culo N� 74 de la Constituci�n, simplemente, no tendr�an valor ni efecto legal.

BIBLIOGRAF�A:

CONSTITUCI�N POL�TICA DEL PERU DE 1993

CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

H�ctor Villegas

TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo

LOS TRIBUTOS, SU APLICACI�N 1993

Colegio de Contadores P�blicos de Lima

LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPOR�NEAS 1999

Jorge M�rquez Rantes

REVISTA ENTREL�NEAS
1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004
CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACI�N MUNICIPAL 2005