República Bolivariana de Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educación Universitaria Ciencia Y Tecnología

Universidad politécnica territorial de Maracaibo
Área: Auditoria
Prof.: Yohany Moran
PNF: Contaduría
Sección: 9307

Auditoria

Realizado por:
*Jacanamijoy G. Katerin C.
V- 27.491.682

Villa del rosario, / /

Informe
 1. ¿Qué es planeación de auditoria?

Es el desarrollo de una estrategia global para su administración, es un enfoque apropiado

para la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. El
planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado del
potencial humano disponible.

La planificación de la auditoría permite al auditor identificar las áreas más importantes y

los problemas que existen, además. Nos ayuda a evaluar el nivel de riesgo para
programar la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos
componentes de la entidad auditada. El auditor planifica para determinar de manera
efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la
gestión de la entidad.

2. Preparación del trabajo de auditoria

El líder del equipo auditor debería ser responsable de la preparación y del contenido del
informe de la auditoría. El informe de la auditoría debería proporcionar un registro
completo de la auditoría, preciso, conciso y claro, y debería incluir, o hacer referencia a lo
siguiente:

a) los objetivos de la auditoría.

b) el alcance de la auditoría, particularmente la identificación de las unidades de la
organización y de las unidades funcionales o los procesos auditados y el intervalo
de tiempo cubierto.
c) la identificación del cliente de la auditoría.
d) la identificación del líder del equipo auditor y de los miembros del equipo auditor.
e) las fechas y los lugares donde se realizaron las actividades de auditoría in situ.
f) los criterios de auditoría.
g) los hallazgos de la auditoría.
h) las conclusiones de la auditoría.

 Selección de estrategias

Antes de iniciar la planificación de auditoria es importante formular una estrategia, ya se

basa en un proceso de seleccionar un plan adecuado para practicar un examen de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

La estrategia de auditoría es un plan general que establece el alcance, el calendario y la

dirección de un encargo de auditoría, desempeña un papel crucial en la preparación del
plan de auditoría, sin embargo, se suele pensar que la estrategia de auditoría y el plan de
auditoría son lo mismo, la estrategia de auditoría es un concepto mucho más amplio que
el plan de auditoría.
El desarrollo de una estrategia para cualquier encargo es obligatorio según las normas
internacionales de auditoría, distintos factores contribuyen a su importancia en la
auditoría, algunos de ellos son los siguientes:

a) Establecer el alcance del encargo de auditoría: Como se ha mencionado,

desempeña un papel importante a la hora de establecer el alcance de la auditoría,
sin una estrategia de auditoría adecuada, los auditores no comprenderán el
alcance del trabajo que deben realizar, del mismo modo, definir el alcance puede
ayudar a los auditores a tomar decisiones sobre la gestión de recursos. En general,
establecer el alcance de un encargo de auditoría es una de las principales
funciones de una estrategia de auditoría. 

b) Establecer la estrategia de asignación de recursos: La estrategia de auditoría

también es crucial para la asignación y gestión de recursos, estos recursos pueden
incluir el tiempo necesario para cada área del encargo, los miembros del equipo,
etc. Además, puede ayudar en la selección de los miembros adecuados del equipo
del encargo. Una vez que los auditores lo establezcan, comprenderán qué
miembros tendrán la competencia y experiencia adecuadas para completar el
encargo.

c) Establecer el enfoque de auditoría adecuado: El enfoque de auditoría se refiere a la

estrategia utilizada por los auditores para llevar a cabo un encargo de auditoría,
este enfoque variará en función del cliente y del tipo de encargo. Con una
estrategia, los auditores pueden definir el enfoque de auditoría adecuado que
deben utilizar, también puede ayudar a garantizar que el enfoque sea eficaz y
eficiente para completar el encargo.

d) Ayudar a identificar problemas potenciales: Durante algunos encargos, una

auditoría puede enfrentarse a problemas, con una estrategia de auditoría, la
identificación y resolución de estos problemas potenciales se produce de forma
oportuna, en ausencia de esta estrategia, los auditores tendrán dificultades para
resolver los problemas, además, estos problemas pueden afectar al calendario de
la auditoría, lo que puede aumentar los costos.

e) Minimizar los riesgos: La estrategia de auditoría también puede ayudar a los

auditores a minimizar sus riesgos, puede permitirles asignar el tiempo y la atención
adecuada a las áreas de alto riesgo, de igual manera, puede ayudarles a identificar
esas áreas para crear conciencia de los riesgos.

 Preparación de un programa detallado de auditoria

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida
en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según

apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría
exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la
autonomía necesaria.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

 Las Normas de Auditoría.

 Las Técnicas de Auditoría.
 Las experiencias anteriores.
 Los levantamientos iniciales.
 Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de
Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos
y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía
segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución

 Asignación y programación del personal de auditoria

a) Asignación del personal:

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a
fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe
realizar desde la planificación anual de las auditorías. Para obtener la calificación de
auditores, deben cumplir con los siguientes lineamientos de calificación:

 Educación: El aspirante debe contar con una preparación académica suficiente que
le permita desarrollar las actividades de auditoría interna en forma profesional.

 Entrenamiento: El aspirante a auditor líder, debe participar como mínimo a un curso

o taller que se relación con formación de auditores. El aspirante debe recibir
entrenamiento sobre el sistema de gestión de la calidad. El cumplimiento del rubro
de entrenamiento debe estar respaldado por las constancias que le hayan sido
expedidas o por documentos que avalen su entrenamiento (diploma, constancia,
reconocimiento, lista de asistencia, entre otros)
  Experiencia en auditorías. Si el aspirante posee experiencia técnica en auditoría
interna, se le otorgará un punto porcada experiencia de auditoría.

 Experiencia laboral: Si el aspirante posee experiencia laboral en la Institución

(Dirección general o planteles):2 a 3 años de experiencia. Son muchas y variadas
las condiciones y requisitos, que debe evaluar los responsables dela selección de
grupos de auditoría, o funcionarios que aspiren a convertirse en auditores de
entidades privadas y del estado, por lo que a continuación relacionamos algunas
premisas a considerar:

 Título profesional y conocimientos en áreas afines a los procesos misionales y

apoyo delas organizaciones.
 Reconocida experiencia en la metodología y normas aplicables en el proceso
auditor, con especial entrenamiento en el manejo de procesos operativos,
administrativos, legales, financieros contables y de gestión a través de perfiles
interdisciplinarios.
 Visión global del negocio objeto de auditoría, con tacto para fijarse tareas en lo
material, relevante e importante.
 Conocimiento en normas legales de la organización y sus procesos.
 Concebir la planeación como una cultura para lograr los resultados y poder
administrar la auditoria con calidad.
 Capacidad de manejar excelentes condiciones de trabajo en equipo para encarar
eficientemente relaciones interpersonales con el grupo de auditoría y la
organización auditada.
 Poseer habilidades y capacidad técnica, para realizar su labor.

b) Programación del personal de auditoria

La elaboración del programa de trabajo de auditoría es una etapa inherente a la labor del
auditor, pues esta permite organizar y clasificar cada uno de los procedimientos que va a
emplear en el desarrollo de su labor, de una manera más específica y detallada.

Teniendo en cuenta las diferentes etapas que conforman el proceso de auditoría, puede
decirse que la elaboración del programa de trabajo constituye la parte final de la fase de
planeación. En este sentido, es un documento de vital importancia, dado que permite al
auditor y/o revisor fiscal vincular los objetivos de la auditoría con cada uno de los
procedimientos que llevará a cabo para cumplirlos.

Igualmente, el programa de auditoría permitirá verificar el cumplimiento de tales objetivos,

estructurar adecuadamente la documentación del trabajo realizado, obtener soporte
suficiente para formar su opinión final, entre otros beneficios que son abordados en el
completo seminario en línea que te trae Actualícese: Paso a paso para la elaboración de
programas de trabajo de auditoría.

3. Estimación de tiempo
 Se puede estimar que el desarrollo de un trabajo de auditoría en condiciones
normales, se encuentra en unos 30 días desde que la empresa entrega a los auditores
las cuentas anuales y demás documentación requerida al efecto, siempre y cuando no
se produzcan hechos remarcables que pudieran demorar esta previsión.

4. ¿Qué es muestreo?

Un muestreo es un procedimiento estadístico que consiste en seleccionar y analizar un

subconjunto representativo y más o menos aleatorio de una población para extrapolar los
resultados a la totalidad de la misma
.
 Tipos de muestreo

 Muestreo simple: Es aquel en el que se deja todo a manos del azar, por lo que es
el que garantiza una mayor representatividad de la muestra respecto a la población
total. Su ventaja es que es la técnica que da mayor aleatoriedad, es efectiva
cuando la población total es pequeña. Si es muy grande, este muestreo simple deja
de ser representativo.

 Muestreo estratificado: Es aquel en el que dividimos a la población total en

estratos. Es decir, tomamos a una población y la dividimos en segmentos o grupos,
haciendo que los integrantes de cada uno de estos estratos compartan
características en común. Las propiedades a compartir dependerán del estudio
que estés haciendo. Sexo, edad, ingresos mensuales, profesión, estudios, entre
otros.

Una vez tienes a la población dividida, seleccionas muestras de cada uno de estos
estratos para analizarlos individualmente y, posteriormente, extrapolar la suma de
todos a la población general. Esto es útil en poblaciones grandes cuando necesitas
que todos los grupos queden representados, evitando así que la muestra solo sea
representativo de un segmento poblacional determinado.

 Muestreo de descubrimiento: evalúa si el porcentaje de error no excede un

porcentaje específico de la población. El muestreo considera el tamaño de la
población, la tasa mínima de error inaceptable y el nivel de confianza. Si la muestra
no tiene ningún error, la tasa de error real está por debajo de la tasa mínima
inaceptable

 Muestreo por bloques: Es una técnica de muestreo utilizada en la auditoría, donde

se realiza una serie secuencial de selecciones. Es un tipo de muestra de juicio en
la que las cuentas o partidas se seleccionan en orden secuencial. Una vez
seleccionada la posición inicial en el bloque, se seleccionará automáticamente el
saldo del bloque.

 Muestreo de estimación o estadístico: Es un valor numérico que describe una

característica de una muestra. Su valor concreto depende de los valores de la
 muestra seleccionada en la que es calculado. Es evidente que de una población
cualquiera es posible extraer más de una muestra diferente del mismo tamaño, por
tanto el valor de un estadístico varía de una muestra a otra. Un estadístico no es un
valor numérico constante (como lo es un parámetro), sino que es una variable: su
valor concreto depende de la muestra en la que es calculado.

5. Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por el contador público, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio
de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo; junto
con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión.

 Objetivos de papeles de trabajo

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y
socios. Otros de los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

 Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

 Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del
trabajo realizado, respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.
 Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
 Servir como antecedente para futuras auditorias.

 Finalidad de los papeles de trabajo

Tiene como finalidad ayudar en la planificación y realización de la auditoria, en la

supervisión, y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de
tal modo que sirva de soporte a las conclusiones, comentarios y recomendaciones
incluidos en el informe.

 Características

 Prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias lógicas y un mínimo

número de marcas.
 Solo debe tener datos exigidos a juicio profesional del auditor.
 Deben ser elaboradas sin enmendaduras, asegurando la permanencia del auditor.
 Adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad.
  Utilidad de los papeles de trabajo

 Ayuda a planear y ejecutar la auditoria.

 Ayuda a supervisar y revisar el trabajo de auditoria.
 Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria llevado a cabo para sustentar la
opinión del auditor.
 Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para sus conclusiones e informe.

 Planeación de los papeles de trabajo

A medida que se va desarrollando el proceso de verificación la persona debe revisar el
material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel que presente la evidencia en la
forma más efectiva. Existen alternativas en la preparación de un tipo determinado de
papel de trabajo.

Es conveniente estudiar la forma de la cédula u hoja de análisis utilizada en trabajos

similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma
utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras
ocasiones, la antigua forma podrá considerarse totalmente inapropiada.

Regularmente se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a análisis o
comprobación, sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles
de trabajo que cubren cuentas diferentes relacionadas entre sí.
.
 Principios en la elaboración de los papeles de trabajo

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización
y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de
juicio o criterio. Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador
público deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo.

A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que
pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles
de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios
comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información
examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las
personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con
su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la
elaboración de los papeles de trabajo.

La preparación adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeación

antes y durante el curso del trabajo.

 Simbología y claves utilizadas

Son utilizados por el auditor para identificar los diferentes procesos que ejecuta en el
proceso de documentación de su papel de trabajo, sirven para poder hacer cruces y
validaciones aritméticas entre otros asuntos documentados en el papel de trabajo.

Símbolo Significado
Sumado vertical y horizontal
Ú
£ Cotejado contra libro mayor
? Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobantes de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoria
C/l1-n Hallazgo de control interno
P/l Papeles de trabajo proporcionado por la institución

6. Control interno
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
procedimientos y métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y
su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una
entidad pública.

 Elementos del control interno

Un sistema de control interno efectivo debería abarcar como elementos básicos por lo
menos los siguientes puntos:

 Un plan de organización que provea la separación apropiada de responsabilidades.

 Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados para proveer
un control razonable.
 Prácticas sanas para seguir en la ejecución de los deberes y funciones de cada
unidad y colaborador de la organización.
 Políticas para verificar que la idoneidad del personal sea proporcional a sus
responsabilidades.
 Función efectiva de auditoría interna.

 Fines del control interno

Tiene como fin la de garantizar que la actividad económico-financiera de la Entidad local

se adecua a los principios de legalidad, economía, eficiencia y eficacia. Además,
contribuye a reforzar la transparencia ante el ciudadano de las cuentas de la Entidad
local, de forma que proporcionen una información fiable y completa sobre la gestión
desarrollada.

La garantía de transparencia en la gestión económica desarrollada por una Entidad local

exige que su actividad financiera esté sujeta a diversos procedimientos de control interno
que pueden concretarse en tres aspectos:

 Verificar el cumplimiento de la normativa que resulte de aplicación a la gestión

objeto del control (control de legalidad).
 Verificar el adecuado registro y contabilización de las operaciones realizadas y su
fiel reflejo en las cuentas y estados contables que, conforme a las disposiciones
aplicables, deba rendir cada Entidad.
 Evaluar que la actividad y los procedimientos objeto de control se realizan de
acuerdo con los principios de buena gestión financiera (control de economía,
eficacia y eficiencia).

 Medios que utiliza el control interno

La evaluación del Control Interno puede efectuarse por los siguientes métodos:

a) Método Descriptivo
También llamado “narrativo”, consiste en hacer una descripción por escrito de las
características del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a
departamentos, personas, operaciones, registros contables y la información financiera. El
método narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeñas empresas.

b) Método de Cuestionario

En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma técnica

y por áreas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y
sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se les solicitará que las
respondan. Una respuesta negativa advierte debilidades en el control interno.

c) Diagrama de Flujo

El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representación simbólica de un

sistema o serie de procedimientos en que éstos se muestran en secuencia, al lector le da
una imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y la secuencia de los procedimientos,
la división de responsabilidades, las fuentes y distribución de documentos, los tipos y
ubicación de los registros y archivos contables. Tiene como base la esquematización de
las operaciones, mediante el empleo de dibujos (flecha, cuadros, figuras geométricas,
etc.); en dichos dibujos se representan departamentos, formas y archivos, por medio de
ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones. Este método se utiliza en la
actualidad a través de computadoras.

 Clasificación del control interno

El Control se puede clasificar de acuerdo a la función que se ejerce de la siguiente

manera: Control Financiero, Control Contable, Control Gerencial.

 Control Interno Financiero: Se relaciona con el plan de organización,

procedimientos y registros que concierne a la custodia y salvaguardia de los
recursos y la verificación de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros
contables, y de la información financiera gerencial. El Control, tanto administrativo,
contable y financiero se aplica en todas las actividades del Departamento
Financiero, aplicando las normas técnicas y procedimientos para el efecto.

Estos tres controles se entremezclan muchas veces debido a que son factores
comunes en la gestión administrativa financiera de la organización. En el sistema
de control interno, el control contable tiene una gran importancia por la veracidad
que da lugar a toda la organización contable, pero no hay que olvidar que en la
empresa también existe un sistema administrativo financiero que no sólo se apoya
en la contabilidad, sino que contempla un sinnúmero de funciones que contribuyen
a la marcha de los distintos sistemas operativos de la misma.
  Control Interno Contable: Son los controles y métodos establecidos para garantizar
la protección de los activos y la fiabilidad y validez de los registros y sistemas
contables. Este control contable no sólo se refiere a normas de control con
fundamento contable puro como por ejemplo, documentación de soporte de los
registros, conciliaciones de cuentas, existencia de un plan de cuentas, repaso de
asientos, normas de valoración o solo eso sino también a todos aquellos
procedimientos que, afectando a la situación financiera o al proceso informativo, no
son operaciones estrictamente contables o de registro como autorizaciones de
cobros y pagos, conciliaciones bancarias, comprobación de inventarios, entre otros.

Este tipo de control, nos proporciona mecanismos que ayudan a ejercer de mejor
manera la actividad contable, con la finalidad de presentar información confiable,
veraz y oportuna a los directivos, quienes se sirven de ella para tomar decisiones a
través del: control previo, control concurrente y del control posterior.

 Control Interno Gerencial: Se lo identifica como el plan de organización,

mecanismos y registros que concierne a los procesos de decisión que llevan a la
autorización de transacciones y actividades para fomentar la eficiencia de las
operaciones, la observancia de la política prescrita y el cumplimiento de las metas
y objetivos programados en la entidad.

Son procedimientos que se aplican en la organización con el fin de asegurar la

eficiencia operativa y el cumplimiento de las directrices definidas por la dirección.
Los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que tienen
incidencia concreta en la ejecución de actividades propias de la entidad, estas
pueden tener una repercusión en el área financiera – contable. Por ejemplo,
contrataciones, planificación y ordenación de la producción, relaciones con el
personal, entre otros.

 Evaluación del control interno

Entender y evaluar el proceso de control interno de la entidad es responsabilidad del

auditor, diseñar pruebas que permitan identificar controles, riesgos y probar los procesos
establecidos en la empresa.

Una evaluación del control interno implica un examen de la efectividad del sistema de
controles internos de una organización. Al participar en esta evaluación, nuestro auditor
puede determinar el alcance de otras pruebas que deben realizarse para llegar a una
opinión sobre la equidad de los estados financieros de la entidad.

 Deficiencias del control interno

Cualquier falla encontrada, situación indelicada, aspecto administrativo, inconveniente u

otra situación que afecte la salvaguarda de activos, que no enmarque dentro de las
definiciones de inconsistencias o excepción, se considera “deficiencia de control interno”.
En el caso de encontrarse irregularidades, que puedan convertirse en fraudes, no se
deben incluir en un memorando global, sino en un informe especial, done se explique la
profundización dada a la investigación, incluyendo documentos revisados de manera
interna y externa, con base en las técnicas de auditoría que se requieran tratando de
asegurar las conclusiones a que se llegue y determinar las posibles responsabilidades de
los ejecutantes de la operación.

Con base en la experiencia personal y la de muchos auditores y autores, se efectúo una

recopilación de inconsistencias, excepciones y deficiencias de control interno, que fueron
agrupadas por ciclos de transaccionales y aquellas de aspectos generales y
administrativos. Deficiencias, inconsistencias y excepciones de control interno clasificadas
por ciclos transaccionales para entidades comerciales, manufactureras y sin ánimo de
lucro.

 Errores y fraude

El fraude es el delito más creativo, requiere de las mentes más agudas y podemos decir
que es prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio,
alguien inventa algo nuevo.

Esta norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevención de

los mismos radica en la administración. El auditor deberá planear la auditoría de modo de
que exista una expectativa razonable de detectar anomalías importantes resultantes del
fraude y el error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor
tiene motivos para creer que existe fraude o error.

Propósito de esta NIA: Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda existir:

a) El Fraude

Es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, se refiere al acto intencional de la

Administración, personal o terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
 Mala aplicación de políticas contables.

Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes:

 El primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de

activos de la empresa.

 El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta

como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

 Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias
personas dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.
 Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o
varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son:
bancos, clientes, proveedores, entre otros.

Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.

 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, entre otros.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados.

Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de
fraude.

b) Errores e irregularidades

La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre

los que se
encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización
de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él
suficiente desglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son
la adecuación y validez de las operaciones y saldos.

Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras que las
irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es más difícil prevenir o
detectar las irregularidades que los errores. Las posibles irregularidades que efectúan las
operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista
de su ejecución de la sgte forma:

Desfalcos
:
 Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas
al
 contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
 Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla
registrado
 ( Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
 3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se
desvíe de su destino correspondiente.

Distorsiones:
Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.

En cuanto a los errores, pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos

en los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los
hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado
de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u
otros cambios intencionados en los registros contables básicos.

Tipos de Errores:

 Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los mas

numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en mas al gasto o la falta
de beneficio.
 Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
 El Error de Muestreo: se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una
variable incluida en la muestra.

Errores más comunes:

En la clasificación del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta

afectada a dos
categorías de la planta o el equipo.

 Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí:

el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el método contable por
el efecto de cambio esta en conformidad con los PCGA.

 Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisión

deseada.