Ingresos por descuentos condicionados

no están sometidos a retención en la

fuente
Los ingresos generados por un descuento condicionado no están sometidos a retención
en la fuente como inicialmente consideró la Dian.

Recordemos que cuando el vendedor otorga al comprador un descuento condicionado,

al momento de cumplirse la condición y por consiguiente el otorgamiento del
descuento,  se origina un ingreso a favor del comprador, puesto que ese descuento debe
contabilizarlo en la cuenta 421040.

La Dian, en conceptos  045942 del 2000  y 028394 del 2002, había considerado que los
ingresos por descuentos condicionados estaban sometidos a retención en la fuente por
otros ingresos, esto es a la tarifa del 3.5%.

Estos conceptos fueron demandados ante el Consejo de estado [sección cuarta] que
mediante sentencia de agosto 19 de 2004, expediente 13589, declaró la nulidad de esos
conceptos.

Consideró el Consejo de estado entre otros aspectos, que si al practicarse la retención en

la fuente sobre el 100% del valor inicialmente facturado, y luego practicarse
nuevamente sobre el valor descontado, significaría aplicar una tarifa superior a la legal.

Y es que esto resulta apenas obvio. Supongamos que se hace una venta por $10.000.000
con un descuento condicionado del 10%. Al expedir la factura se debe practicar
retención  del 3.5% sobre los $10.000.000 [$350.000].

Si al conceder el descuento del 10% sobre la factura, esto es $1.000.000, se aplica

nuevamente retención en la fuente por el 3.5% sobre el valor descontado, se está
reteniendo el valor de $35.000, lo que sumado a los $350.000 retenidos inicialmente,
tendremos una retención total de $385.000 sobre una  base de $10.000.000, lo que
implica una tarifa superior al 3.5% permitida por la ley.

Si bien al otorgarse un descuento condicionado se genera un ingreso, este hace parte de

la misma base sobre la que inicialmente se practicó retención en la fuente, por lo que no
es correcto aplicar de nuevo retención en la fuente; además, la retención no la podría
practicar el vendedor, porque al momento de efectuarse el descuento, el sujeto pasivo no
es el vendedor sino el mismo comprador quien ese es el que contabiliza el ingreso por el
descuento la retención en caso de aplicarse.

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tributario

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Documento actualizado en diciembre 20 de 2010.

Tratamiento de los descuentos

comerciales y condicionados
Tratamiento contable y tributario de los descuentos comerciales, y de los
descuentos condicionados o financieros.

En el sector comercial, es común que las empresas les otorguen descuentos a sus
clientes. Estos descuentos pueden estar sometidos a una determinada condición para
poder acceder al descuento, o ser descuentos generalizados que no tienen límites ni
restricciones para poder acceder a ellos.

En el primer caso, el descuento se denomina descuento condicionado, o descuento

financiero, por estar sujeto a una condición. En el segundo caso, se denomina
descuento comercial.

Tratamiento contable de los descuentos comerciales y condicionados.

Descuento comercial: Los descuentos comerciales, o llamados también descuentos pie

de factura, por no estar sometido a condición o restricción alguna, y puesto que se
conoce al momento de realizar la operación económica, ya que figura en la factura, no
se reconoce contablemente. Esto debido a que el valor que se contabiliza, es el valor
neto de la factura, y el valor neto de la factura, en este caso, ya está afectado por el
descuento comercial, y aunque el descuento figura en la factura, de ésta sólo se toma el
valor definitivo o final, lo efectivamente facturado.

Descuento condicionado: El descuento condicionado o financiero, es un descuento que

depende de las políticas de la empresa hacia ciertos clientes o frente a determinados
casos o situaciones. Es un descuento que no figura en la factura. En este caso, se factura
la totalidad del valor sin descuento. Al no figurar el descuento en la factura, no es
posible determinar con exactitud el mismo, hasta tanto éste no se haga efectivo. Y el
descuento sólo se hará efectivo, en el momento en que se cumplan las condiciones
exigidas para su otorgamiento, por tanto, al momento de suceder el hecho económico, se
factura la totalidad del valor, y como bien sabemos, a la Contabilidad se lleva el valor
que figure en la factura, que en este caso, es el valor total sin el descuento.

El descuento condicionado, se hace efectivo al momento de cumplirse con los requisitos

exigidos (Pago antes del plazo pactado, por ejemplo), y por lo general, esos requisitos se
cumplen después de haber realizado el hecho económico inicial (La venta del producto).
Una vez cumplidos los requisitos por parte del cliente, se otorga el descuento, y a ese
momento, ya se ha hecho la contabilización de la venta completa, por lo que es preciso
llevar a la contabilidad ese descuento, para que al final del periodo se pueda determinar
con exactitud el monto real de los ingresos.

Contabilización de los descuentos comerciales y condicionados.

Como y se hizo mención, el descuento comercial no se contabiliza, pero sí el

descuento condicionado o financiero.

La contabilización se debe abordar desde el lado del vendedor como del comprador.

Para el vendedor, el descuento es un gasto financiero, y para el comprador es un ingreso

no operacional (Ingreso financiero).

¿La razón?, para el vendedor, es un gasto, puesto que si había vendido inicialmente la
suma de $1.000, al final, producto del descuento solo recibirá $900. En la contabilidad
tenia inicialmente un ingreso de $1.000, pero luego tiene que reconocer esa diferencia
producto del descuento que concedió, lo que se convierte en un gasto financiero. En
cambio, para el comprador se convierte en un ingreso, porque de los $1.000 que había
comprado inicialmente, al final, una vez cumplidos los requisitos exigidos por el
proveedor para acceder al descuento, sólo deberá pagar $900, y teniendo en cuenta que
en su contabilidad tenia registrado como compras el valor inicial de 1.000, debe
reconocer esa diferencia que se ha convertido en un ingreso no operacional.

El descuento no se puede confundir con una devolución en compras o ventas, puesto

que no se devuelve mercancía alguna, sólo se hace un descuento al precio inicialmente
facturado, es por eso que no se utilizan las cuentas devoluciones en ventas y/o
devoluciones en compras.

Así las cosas, y suponiendo una venta de $1.000 y un descuento condicionado del 10%,
la contabilización seria (Plan de cuentas para comerciantes – Colombia):

Para el vendedor.

Venta inicial.

(Crédito) 4135XX $1.000.

(Debito) 130505 $1.000.

Descuento.

(Debito) 530535 $100.

(Crédito) 130505 $100.

Para el comprador.

Compra inicial

(Debito) 143505 $1.000.

(Crédito) 220505 $1.000.
Descuento.

(Debito) 220505 $100.

(Crédito) 421040 $100.

Tratamiento tributario de los descuentos comerciales y condicionados.

Los descuentos comerciales, así como contablemente no tienen efecto alguno,

tributariamente tampoco lo tienen. El ingreso fiscal el que figure en la factura.

El descuento condicionado sí tiene efectos tributarios, tanto en lo relacionado con el

Impuesto a las ventas como con el Impuesto a la renta.

Respecto al impuesto de renta, el descuento condicionado es un gasto financiero que es

deducible en el impuesto a la renta.

Para el comprador, ya decíamos que el descuento condicionado es un ingreso no

operacional, ingreso que es gravado con el impuesto a la renta.

En este caso, el vendedor declara la venta completa, el valor que figura en la factura, sin
incluir el descuento. Luego como deducción (Gasto financiero) declara el valor del
descuento. En este caso se declara tanto la venta total como el descuento concedido. Se
declara un ingreso y una deducción. Según el supuesto trabajado, se declara como
ingreso el valor de $1.000 y como deducción el valor de $100.

Desde el punto de vista del comprador, éste declara el valor total de la compra inicial,
que corresponde al valor facturado. Luego como ingreso declara el valor del descuento
comercial. Un valor se declara como inventario, costo o gasto y el otro como ingresos.
Siguiendo con el mismo supuesto, el comprador declara como costo o gasto los $1.000
y como ingreso los $100.

Respecto al Impuesto a las ventas, el descuento condicionado forma parte de la base

gravable, toda vez que la base gravable es el valor total de la factura, y en la factura
figura el valor sin descuento, puesto que el descuento se otorga posteriormente, una vez
el cliente decida cumplir con las condiciones que lo hagan acreedor del mismo, y para
esa fecha, ya se ha facturado, causado el Iva y contabilizado la respectiva operación
objeto del descuento. Según el ejemplo trabajado, la base para el caculo del Iva será
$1.000 y no $900.

Para efectos de la Retención en la fuente, por las mismas razones, el descuento

condicionado forma parte de la base sobre la cual se aplica la retención en la fuente.
Siguiendo con el ejemplo, la retención en la fuente se aplicara sobre los 1.000 y no
sobre los 900.

A grandes rasgos, este es el tratamiento que se debe dar a los descuentos en venta