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Bonificaciones otorgadas a clientes por

compras navideas
Enunciado
La empresa la Casita del Juguete SAC, dedicada a la venta exclusiva
de juguetes, ha decido realizar la entrega de bonificaciones
por navidad a los clientes que realizaron la compra mnima de dos
docenas de stos. Se sabe que las ventas de juguetes realizadas en el
mes de diciembre asciende a S/. 955,000 y que el importe de las bonificaciones
entregadas en juguetes ascienden en total a S/. 105,000. Al
respecto se solicita determinar el tratamiento contable que el vendedor
debe aplicar a la operacin realizada.
Solucin

1. Aspectos generales

Tanto las promociones como las bonificaciones constituyen unos


de los instrumentos de incentivos creados con la finalidad que las
empresas a corto tiempo o en mayor medida logren incrementar la
demanda de sus clientes, hacer ms atractivo el consumo de los bienes
o servicios que comercializan, y en consecuencia originar mayores
ventas.
Un aspecto necesario a considerar por las empresas, es que la
bonificacin que otorguen corresponde considerarla propiamente
como un ajuste a los ingresos obtenidos. Por tal razn, dado que por
lo general se aprecia como una entrega gratuita de bienes, resulta
indispensable que la empresa que las otorga la diferencie de otras
promociones o medios promocionales que pueda efectuar a fin de
no confundir el tratamiento contable y su respectiva incidencia tributaria.
En lnea con lo antes expuesto, a fin de determinar el tratamiento
que se aplicar a las entregas realizadas es necesario e importante definir
la naturaleza de la operacin, a fin de poder distinguir si se trata
de entregas con fines promocionales o califican como bonificacin
dado que existe un tratamiento diferente para cada uno de ellos.

2. Definicin

En virtud al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia


Espaola, se entiende por descuento la accin y efecto de descontar,
la rebaja o compensacin de una parte de una deuda o importe
que se rebaja del importe de los valores para retribuir esta operacin.
La bonificacin por el contrario es definida como la accin y efecto de
hacer buena una cosa o mejorarla, lo cual si bien no coincide exactamente
con la definicin anterior s participa por cuanto a travs del
descuento se consigue hacer ms atractivo el producto, mejorndolo
para el cliente.
Del mismo modo, tambin el Plan Contable General Empresarial
aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008EF/94 (25.10.2008) precisa que los descuentos corresponden a deducciones
monetarias mientras que las bonificaciones estn asociadas a
una consideracin de volumen.
En suma, la bonificacin implica el reconocimiento al cliente de
primas habitualmente concedidas por volmenes de ventas negociadas
en un determinado perodo.

3. Tratamiento Contable

3.1. Reconocimiento
Para el desarrollo de la presente consulta procede indicar que
el prrafo 10 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
dispone que el importe de los ingresos ordinarios derivados de
una transaccin se determina, normalmente por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Aprciese que en forma similar a la regulacin dispuesta para las
Bonificaciones Obtenidas, tambin respecto de las Bonificaciones
Concedidas se alude al trmino comercial es decir aquellas
disminuciones que se producen en el precio producto de las relaciones
comerciales o por volumen de ventas, las cuales implican
un ajuste al valor de venta.
El valor de las Bonificaciones concedidas estar en funcin al costo
de los bienes que se entregan. As considerando que por lo

general se entregan existencias, el costo se determina de acuerdo


a lo dispuesto en la NIC 2: Existencias.
3.2. Contabilizacin de acuerdo al Plan Contable General Empresarial
A efectos de registrar las bonificaciones otorgadas el PCGE dispone
el uso de la cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
concedidos para registrar aquellos beneficios econmicos
efectuados a clientes sobre el valor de venta.
Se precisa que los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
corresponden a una correccin del monto bruto de venta.
En resumen a lo expuesto, diremos que las Bonificaciones siempre
aluden o tienen naturaleza comercial y por ende implican
un ajuste al Valor de Venta, que debe reconocerse cuando se
cumplan las condiciones establecidas en la NIC 18 segn tipo de
actividad (venta de bienes o prestacin de servicios), se reflejar
contablemente en la cuenta 74: Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Concedidas y se presentar en el Estado de Ganancias y
Prdidas como una deduccin de los Ingresos obtenidos por su
actividad ordinaria, venta de bienes o prestacin de servicios

4. Aspectos Tributarios

4.1. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas


Por su parte el penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del
mismo Reglamento del IGV dispone que para efectos de dicho
impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13) del artculo 5 excepto el literal c)".
Se aprecia, en funcin a dicha regulacin que propiamente las bonificaciones
implican la rebaja del precio plasmada a travs de la
entrega de mercanca gratuita, por lo cual no constituyen retiro de
bienes, siempre que se cumplan con los requisitos siguientes
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales volumen anticipado
pago anticipado, monto u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos que ocurran
iguales condiciones.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Al respecto lo que debe advertirse es que en general las bonificaciones,
en tanto procuran un aumento en el volumen de las
ventas, pueden ser consideradas como una forma de promocin
comercial. No obstante lo sealado, para efectos de IGV debe
aplicarse una distincin, mas an si como apreciamos el tratamiento
tributario que se les aplica es diferente.
Al respecto, sera conveniente tener en cuenta el Informe N 0222001/SUNAT/KOOOOOB de fecha 20 de febrero del 2001, en el
cual la SUNAT seala que para efectos de no considerar como venta
la entrega de bienes muebles, que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere
que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
En tal sentido, las bonificaciones pueden consistir en bienes
diferentes a los que fueron objeto de venta.

4.2. Impuesto a la Renta

El artculo 20 del TUO de la LIR, dispone en su cuarto prrafo


que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes
se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza. En correlato con ello, el artculo 85
TUO LIR, regula que la bonificacin implica un ajuste a los ingresos
netos mensuales
4.3. Emisin del comprobante de pago
Cuando la bonificacin sea otorgada en la misma oportunidad
de la venta, o prestacin de servicios, deber consignarse en el
comprobante de pago emitido, el detalle y valor referencial de
los bienes que se estn entregando por tal concepto.
Tratndose de bonificaciones otorgadas con posterioridad, se
deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo
que seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Asimismo, el numeral 1.4 del citado artculo seala que en el
caso de descuentos o bonificaciones slo se podrn modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o
crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante
de pago.

5. Registro contable

5.1. Identificacin de existencias que se entregarn como bonificacin

registro contab le
5.2. Reconocimiento de las ventas realizadas en diciembre
nicamente para efectos prcticos mostramos un asiento resumen
mensual.

5.3. Reconocimiento de la Bonificacin otorgada en diciembre


Entendemos que rigurosamente debera efectuarse en la oportunidad
en que la bonificacin se concede y que entendemos se
produce en la oportunidad en que el cliente obtiene el derecho
en funcin a las compras ralizadas. No obstante, consideramos
que en la prctica se podra optar por realizar un asiento mensual
que consolide el total de entregas efectuadas.

x
Caractersticas
de las
Bonificaciones
para efectos del
IGV
No se encuentran sujetos a lmite.
Se encuentran referidas necesariamente
a ventas previas ya que la
norma alude a bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas.
Por lo general, se entregaran solo
bienes que la empresa comercializa
sean o no iguales a los bienes
objeto de la venta.