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Actualidad y Aplicación Práctica

Descuentos financieros o descuentos por pronto pago

Este tipo de descuento incrementa la pro- babilidad de que el comprador cancele la deuda en un periodo de tiempo menor al pactado entre las partes.

Los descuentos se ofrecen con la finalidad de persuadir al cliente a que pague lo antes posible su deuda.

Proporcionan al proveedor de liquidez de una manera anticipada.

Disminuye la probabilidad de que se realice la estimación de cobranza dudosa.

Para el comprador o cliente:

Esta disminución del importe a pagar le representa un ingreso.

Le proporciona una mayor línea de crédito

El aspecto negativo por así decirlo recae en el proveedor debido a que al otorgar dicho descuento por pronto pago está disminuyendo su margen de utilidad o ganancia.

Ficha Ficha Técnica Técnica
Ficha Ficha Técnica Técnica

Autor : Julio Mamani Bautista

Título : Descuentos financieros o descuentos por pronto pago

Fuente: Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

1. Introducción

En las operaciones comerciales que se realizan en nuestro mercado es muy común o frecuente que las empresas que efectúan operaciones de compra y venta estén sujetos a conceder u obtener descuentos, los cuales para el adquiriente del bien representan un beneficio, en cambio, para la parte que otorga el bien representa una manera de incentivar al cliente a que realice futuras compras (fidealización de clientes).

A través del tiempo las empresas han

recurrido a esta práctica de otorgar los

descuentos con la finalidad de promover sus productos o servicios. Es muy común que en las operaciones comerciales de

compra y venta el pago de la obligación

se realice en una fecha posterior (venta al

crédito), por lo que las empresas conce- den descuentos por los pagos anticipados

a la fecha acordada entre las partes, esta

clase de descuento se realiza con la fina- lidad de incentivar al comprador a pagar sus deudas en un plazo de tiempo menor

al acordado.

2. Definición: descuento por pronto pago

Descuento por pronto pago o conocido también como “descuento financiero o descuento en efectivo”, tiene el objetivo

de estimular a los clientes a que realicen

el pago de su cuenta en un plazo de tiem-

po determinado o menor al pactado.

El descuento por pronto pago o descuento

financiero es una disminución del importe

a pagar antes de la fecha de su vencimien-

to. El descuento varía según las políticas de venta que tiene el proveedor para con sus clientes, es decir, si en el momento de otorgar un crédito a un cliente, este decide pagar su obligación en un periodo menor al estipulado, este accedería a un descuento.

3. Beneficios de los descuentos por pronto pago

Para el proveedor o vendedor.

Concede el descuento (gasto Financiero) VENDEDOR Obtiene liquidez Obtiene el descuento (ingreso Financiero)
Concede el descuento
(gasto Financiero)
VENDEDOR
Obtiene liquidez
Obtiene el descuento
(ingreso Financiero)
COMPRADOR
Cancela la deuda

el caso de los descuentos comerciales, estas se reconocen reduciendo el costo de adquisición de los bienes en aplicación de la NIC 2 Inventarios; NIC 16 Inmueble Maquinarias y equipo; NIC 38 Intangibles y NIC 40 Propiedades de Inversión. (NIC 2 Párrafo 11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables de las autoridades fiscales, los transportes, el almacenamiento y otros costos directa- mente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición).

En virtud de lo antes expuesto, para la empresa que obtiene un descuento por pronto pago, de acuerdo con el párrafo 92 del marco conceptual se debe reconocer como un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado como un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y además el importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.

Asimismo, el vendedor, de acuerdo con el párrafo 94 de la mencionada norma, señala que se reconoce un gasto en el es-

A su vez haremos referencia a los des-

cuentos comerciales o llamados también descuentos pie de factura, por no estar sometido a condición o restricción algu-

na, la cual se da al momento de realizar

la operación comercial. El descuento

puede figurar dentro de la factura, por lo tanto, el descuento no se reconoce contablemente ni está sujeto a la emisión de algún comprobante de pago. Cuando

el descuento se da fuera de factura, es

decir, a una fecha posterior de realizada

la operación, se emitirá el comprobante

de pago respectivo y se realizará el registro contable.

La principal diferencia se encuentra en su clasificación, ya que los descuentos por pronto pago o descuentos financieros son considerados por un pago al contado

o pago anticipado y los descuentos co-

merciales son considerados, ya sea por

el volumen de compra o por relaciones

comerciales.

4. Tratamiento contable

Teniendo en cuenta los párrafos ante- riores donde se precisan algunas de las diferencias entre el descuento financiero (descuento por pronto pago) y el des-

cuento comercial, el tratamiento contable

a

realizar es diferente. De esta manera,

se

reconocerá como ingreso afectando a

resultados cuando se trate de descuen- tos financieros, lo que no sucede para

I-16

Instituto Pacífico

N° 269

de descuen- tos financieros, lo que no sucede para I - 16 Instituto Pacífico N° 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

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Área Tributaria

tado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento

en los activos o incremento en los pasivos

y además el gasto pueda medirse con

fiabilidad, esto significa que tal reconoci-

miento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.

Las cuentas asignadas dentro del Plan Contable general Empresarial, para el caso del proveedor se reconocerá como un gasto financiero.

67 Gastos financieros

675 Descuentos concedidos por pronto pago.

Para el adquiriente o comprador repre- senta un ingreso financiero.

77 Ingresos financieros

775 Descuentos obtenidos por pronto pago.

5. Tratamiento tributario

A efectos del impuesto al renta, el penúl-

timo párrafo del artículo 3° del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta precisa que constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de las operaciones con terceros.

A su vez, el artículo 1° del Reglamento

de la LIR inciso g) precisa: “La ganancia

o ingreso derivado de operaciones con

terceros se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relación con sus otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”.

Con relación al ingreso obtenido producto del descuento, este será computable tanto para la determinación de la base imponible de los pagos a cuenta men- suales, como para la determinación de la renta anual.

Para la entidad que conceda el descuento,

este constituirá un gasto deducible en tan- to se observe el principio de causalidad enunciado en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y se encuentre debidamente acreditado. Los descuentos otorgados a los clientes con posterioridad

a la operación comercial se reconocerán

a través de notas de crédito, en función
a lo previsto en el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Sin perjuicio de ello, cabe referir que en el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den dere-

cho a crédito fiscal o crédito deducible,

o sustenten costo o gasto para efectos

tributarios.

El artículo 5°, numeral 13 del Reglamen- to de la Ley del Impuesto general a las ventas señala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de

la base imponible siempre que:

• Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determi- nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen y otros.

• Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurra en iguales condiciones, es decir los descuentos deben ser efectuados para todos los clientes que cumplan el supuesto que origina el estableci- miento de dicho descuento.

Caso N° 1
Caso N° 1

La empresa distribuidora Guerrero S. A. de- dicada a la comercialización al por mayor de medicinas, las cuales se distribuyen a hospitales y clínicas, con fecha 15/07/2012 realiza la venta al crédito de un lote de medicinas para la farmacia de la clínica Stella Maris por un valor S/.22,000.00 más IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 días de realizada la operación.

Por un tema de liquidez, la clínica Stella Maris realiza el pago de la obligación den- tro de los primeros 20 días, por lo cual el proveedor de los equipos médicos le otorga un descuento financiero o descuento por pronto pago que asciende al 12 % del va- lor facturado por la empresa distribuidora Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota de crédito correspondiente.

Procederemos a realizar el tratamiento contable tanto para el adquiriente (clínica Stella Maris) como para el proveedor de dichos bienes (Distribuidora Guerrero).

Solución:

Tratamiento contable de las opera- ciones

Empresa Distribuidora Guerrero S.A. Se realiza la venta del equipo médico por lo que se emite el comprobante respectivo y se cumple con los requisitos sustanciales señalados en el artículo 18 de la Ley del Impuesto general a las ventas:

- El Igv debe estar consignado de ma- nera separada en el comprobante de pago.

- Solo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones de bienes que permiten sustentar costo o gasto para la empresa.

- Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

• No constituyan retiro de bienes.

• Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 25,960.00 121 Facturas boletas
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
25,960.00
121
Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
40
TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR
3,960.00
Por la emisión
de la factura
401
gobierno Central
x
15.07.12 Por la venta
del equipo
médico
4011
Igv
4011
Igv Cuenta propia
70
VENTAS
22,000.00
701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
Por el descuento financiero o descuento por pronto pago con-
cedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deberá
emitir una nota de crédito donde se indique el descuento, este
a su vez representa un gasto financiero para el proveedor en el
momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por
parte del cliente.

N° 269

manera anticipada por parte del cliente. N ° 2 6 9 Segunda Quincena - Diciembre 2012

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

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I Actualidad y Aplicación Práctica Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 67 GASTO FINANCIEROS 2,640.00
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
67
GASTO
FINANCIEROS
2,640.00
675
Descuentos concedidos por pronto pago
40
TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR
475.20
Por la emisión
de la nota de
401
gobierno Central
crédito por
x
30.07.12
4011
Igv
el descuento
otorgado por
4011
Igv Cuenta propia
pronto pago
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
3,115.20
121
Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crédito emitida producto del descuento otorgado.
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
10
EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22,844.20
104
Cuentas corrientes
1041
Cuentas corrientes operativas
Por el cobro
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
3,115.20
de la factura
x
30.07.12
y
aplicación
121
Facturas boletas y otros
de la nota de
1212
Emitidas
crédito
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
25,960.00
121
Facturas boletas y otros
1212
Emitidas
Tratamiento contable: Clínica Stella Maris.
Procederemos a contabilizar la adquisición del equipo médico.
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
60
COMPRAS
22.000.00
601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
40
TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR
3,960.00
Por el registro
de la factura
401
gobierno Central
x
15.07.12
Por la adquisi-
ción del equi-
po médico
4011
Igv
4011
Igv Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
25,960.00
421
Facturas boletas y otros
4212
Emitidas
20
MERCADERÍAS
22,000.00
201
Mercaderías manufacturadas
Por el destino
x
15.07.12
de las merca-
derías
61
VARIACIÓN DE ExISTENCIAS
22,000.00
611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
Procederemos a contabilizar la nota de crédito por el descuento obtenido, así, dicho descuento disminuirá el pasivo y se reconocerá
el ingreso.
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
3,115.20
421
Facturas boletas y otros
4212
Emitidas
Por la emisión
de la nota de
40
TRIB., CONTRAP. y APORT. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR
475.20
crédito por
x
30.07.12
401
gobierno Central
el
descuento
otorgado por
4011
Igv
pronto pago
4011
Igv Cuenta propia
77
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
2,640.00
775
Descuentos obtenidos por pronto pago
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Instituto Pacífico
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
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Área Tributaria

Procederemos a realizar la cancelación de la factura y aplicaremos la nota de crédito emitida
Procederemos a realizar la cancelación de
la factura y aplicaremos la nota de crédito emitida producto del descuento obtenido.
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
25,960.00
421
Facturas boletas y otros
4212
Emitidas
Por el cobro
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
3,115.20
de la factura
x
30.07.12
y
aplicación
421
Facturas boletas y otros
de la nota de
crédito
4212
Emitidas
10
EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
22,844.80
104
Cuentas corrientes
1041
Cuentas corrientes operativas
Caso N° 2
Caso N° 2

La empresa Inka S.A.C. dedicada a la comercialización de juguetes impor- tados, realiza una venta de merca- dería el 02/12/2012 Por un valor de S/.25,000.00 más IGV, por lo cual el cliente solicita un crédito, y se acordó que la factura comercial se cancelará en un plazo de 45 días posteriores a la fecha de emisión del comprobante de pago. Por políticas de la empresa Inka, ellos otorgan un descuento del 10% del

importe facturado siempre que este sea cancelado durante los 5 días próximos a la emisión del comprobante.

Solución:

Como lo mencionamos en el desarrollo del presente informe, un descuento por pronto pago es una estrategia de rela- ciones que se emplea a menudo para proporcionar a los consumidores un incentivo a su favor por hacer negocios con una empresa en particular.

Es una práctica o estrategia comercial muy frecuente otorgar el descuento por pronto pago, el cual se extiende cuando un cliente

paga una factura pendiente en un plazo determinado de tiempo. En otras situa- ciones, los descuentos se aplican cuando un consumidor decide pagar por bienes y servicios en efectivo en lugar de alguna otra forma de pago, como tarjetas de crédito.

En nuestro mercado comercial, los des- cuentos por pronto pago son una oferta que se incluye en un acuerdo contractual entre un vendedor y el cliente. Los térmi- nos de la oferta, por lo general, tienen que ver con el pronto pago de una factura pendiente.

Tratamiento contable para el proveedor de los bienes (vendedor):

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00 121
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
29,500.00
121
Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
40
TRIBUTOS CONTRAPREST. y APORTES AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR
4500.00
Por la venta
xxx
02.12.12
de los jugue-
tes
401
gobierno Central
40111
IGV - Cuenta propia
70
VENTAS
25,000.00
701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
10
EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
26,550.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cance-
lación de la
1041
Banco de Crédito
xxx
07.12.12
factura menos
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
26550.00
el
descuento
otorgado
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
67
GASTOS
FINANCIEROS
2,500.00
675
Descuentos concedidos por pronto pago
6751
Por pronto pago
40
TRIBUTOS CONTRAPREST. y APORTES AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR
450.00
Por la emisión
xxx
07.12.12
de la nota de
crédito
401
gobierno Central
40111
IGV - Cuenta propia
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
2,950.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera

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por cobrar 1212 Emitidas en cartera N ° 2 6 9 Segunda Quincena - Diciembre 2012

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