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Tratamiento tributario del impuesto al consumo
El impuesto al consumo es un impuesto monofásico que recae en cabeza del productor o importador de los productos sometidos a dicho impuesto. El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en una única vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes y distribuidores incorporándolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se convierte en costo para quien adquiere el producto. Supongamos el caso de una empresa productora de cigarrillos. Esta empresa debe pagar el impuesto al consumo pero no lo paga de su bolsillo, puesto que se lo traslada a los distribuidores y estos al consumidor final vía precio de venta, de modo que quien realmente paga el impuesto es el consumidor, de allí que se llama impuesto al consumo. Nótese que quien efectivamente paga el impuesto es el consumidor, pero quien lo declara y responde por él, es el productor del cigarrillo, pero este sólo ha servido de intermediario entre el consumidor y el estado. En el caso del productor del cigarrillo, debe naturalmente causar el impuesto de consumo como un pasivo y luego declararlo y pagarlo. Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el impuesto está incluido dentro del precio de venta. Cuando el productor le factura al distribuidor o comerciante minorista, no le factura ni le discrimina el impuesto al consumo tal y como se hace en el impuesto a las ventas, de suerte que no será posible identificar el valor del impuesto pagado; sólo de identifica el valor de la venta que ya incluye el impuesto. Es por esa razón que la Dian considera que el impuesto al consumo se debe tratar como un mayor valor del costo, de modo que quien compra cigarrillos, lleva la totalidad del valor a la cuenta de inventarios y de allí al costo de venta. Así las cosas, el comerciante de productos gravados con el impuesto al consumo, lo trata como mayor costo, y en ese sentido lo declara en su impuesto de renta como costo o deducción, puesto que hace parte del costo de venta del producto. El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede descontar de otro impuesto ni se puede solicitar en devolución ni en compensación, de suerte que si no se recupera vía costo, será imposible recuperarlo y el comerciante tendría que asumirlo.

Para complementar
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Procedimiento tributario 2013 Tratamiento contable del impuesto al consumo Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico Tratamiento del impuesto a las ventas en la industria avícola Precio de venta de los bienes exentos del impuesto a las ventas Más en Impuestos

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Por lo antes expuesto. y que para la Dian configura un mayor valor del costo. dándole así el carácter de monofásico. para los distribuidores y comercializadores de licores.” CONSIDERACIONES: El artículo 52 de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 titulado “Liquidación y recaudo por parte de los productores” expresa que para efectos de liquidación y recaudo. comisión o los destina a autoconsumo. liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación. los productores facturarán. en la cual se plantea: PROBLEMA CONSULTADO (Textual): “Informado sobre las pautas contables para el manejo del Impuesto al Consumo para los distribuidores de licores contenidas en el concepto de la referencia. surge una variable en este impuesto que es. en los períodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas. riñe con las disposiciones de la Ley 788/2 y más recientemente con la doctrina de la Dian contenida en el. De acuerdo con lo antes expuesto. lo que a su vez hace que el tratamiento tributario sea completamente diferente si se acoge una u otra doctrina. el precio de compra incluido el impuesto al consumo y el IVAconstituye parte del costo. ha dicho el Consejo técnico de la contaduría en el concepto 009 de junio 2 de 2009: REF. antes de la expedición de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002 que en su Artículo 52 fija únicamente en cabeza de los productores la liquidación y recaudo del impuesto al consumo.2 Tratamiento contable del impuesto al consumo El impuesto al consumo es un impuesto monofásico en cabeza del producto o importador. es importante tener en cuenta que el hecho generador del impuesto al consumo. que se exige sólo una vez en el ciclo económico. o para publicidad . es decir. venta o permuta en el país. que la causación se origina antes del hecho generador del impuesto. pues al perder los distribuidores el carácter de recaudadores de dicho impuesto. Así las cosas este impuesto se configura en un impuesto indirecto. es como su nombre lo indica el consumo. según el caso. considero que el manejo contable sugerido por ustedes en el concepto en mención. pues se debe causar en el momento en que el productor los entrega en fabrica o en planta para su distribución. según el caso. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación. . donación. De otra parte. respondemos su consulta presentada conforme se detalla en la referencia. Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005. promoción. opinión que no comparte el Consejo técnico de la contaduría. quien lo considera un pago anticipado de un impuesto. Sobre el respecto. el cual es trasladable en cada evento de comercialización y finalmente asumido por el consumidor final. resulta inoperante el manejo de la cuenta del Puc 2464. agradecería muchísimo un pronunciamiento sobre las inquietudes aquí planteadas. y por ende. observo que hacen referencia al concepto emitido por ustedes el 12 de abril de 2002. Esta disparidad de opiniones hacen que el tratamiento contable difiera según se acoja la doctrina de la Dian o del Consejo técnico. De acuerdo con lo anterior.: INQUIETUDES CONTABLES DEL IMPUESTO AL CONSUMO En desarrollo de lo previsto en el artículo 2 de la Resolución 001 de 2008 expedida por el Consejo Técnico de Contaduría Pública y cumplido el trámite previsto en esta disposición.

que se exige una sola vez en todo el ciclo económico. sino la cancelación de impuesto pagado por anticipado. CONCEPTO: El impuesto al consumo es un impuesto indirecto que recae sobre el consumidor final independientemente que lo haya pagado el productor o fabricante. el cual lo cobra al distribuidor y por ende. con lo que el impuesto queda convertido en componente más del precio del producto gravado (incluido el IVA). citado por el consultante. no puede en ningún momento ser considerado como costo para los distribuidores. por lo cual tampoco forma parte de sus costos. por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades. pero si puede ser considerado como un anticipo pagado. de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. el precio de compra (incluido el impuesto al consumo y su componente de IVA) se constituye en parte del costo y como tal debe ser tratado en la depuración de la renta para efectos fiscales (…)”. es decir. Grupo 24 Impuestos . De otra parte es de entender que el impuesto al consumo se facturapor parte del productor o fabricante al distribuidor y en ese momento ese productor o fabricante tiene la obligación legal de trasladar ese valor al Estado. por lo que dicho impuesto debe ser tratado contablemente en la Clase 2 Pasivo. Para hacer efectivo el impuesto la norma obliga a los sujetos pasivos a repercutir o trasladar su importe sobre los adquirientes. por ello debe registrarse como un activo en la cuenta 1330 “ANTICIPOS Y AVANCES” Subcuenta 95 “OTROS” ya que es un tercero y no el Estado quien recibe el dinero que posteriormente es cobrado también a otro tercero. este impuesto no forma parte de sus costos de producción. expresa que los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. tal como está contemplado en nuestro concepto anterior No. De otra parte. 28 de diciembre 10 de 2008 sobre el manejo contable del impuesto al consumo. que el impuesto al consumo debe ser repercutido. que va desde la obtención del producto hasta su consumo. por ello el distribuidor. Así mismo el artículo 11 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 que trata el tema de la Esencia sobre forma. debe trasladar exactamente el mismo valor que el productor le haya cobrado por impuesto al consumo. También es prudente. este organismo no comparte la interpretación dada por la Dian en su Oficio 073032 del 7 de octubre de 2005. lo cual en ningún momento genera un incremento del patrimonio del distribuidor. que no provienen de los aportes de capital.3 También es pertinente tener en cuenta. que los ingresos representan flujos de entrada de recursos. Lo anterior se sustenta en que la repercusión a los consumidores finales es el traslado del impuesto al consumo en valor y cantidad exacta al pagado. de igual manera los distribuidores en cada evento de comercialización.” Y concluye diciendo “Lo anterior indica que para distribuidores y comercializadores de licores. tener en cuenta la definición de activo contemplada en el artículo 35 ibídem que contempla que un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados. en la que expresa: “Es de recordar que el impuesto al consumo de licores es de carácter monofásico. devengados por la venta de bienes. es decir trasladado en cantidad y calidad al consumidor final. en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos. por ello. lo cobran a sus compradores. que generan incrementos en el patrimonio. si el impuesto se traslada o repercute. realizadas durante un período. que va a ser recuperado cuando se efectúe la venta al consumidor final. es decir.

alternativas que tampoco contempla la ley. su contenido no compromete la responsabilidad de este organismo y contra él no procede recurso alguno. este organismo replantea su posición y considera que para el manejo contable del impuesto al consumo los productores o fabricantes deben emplear la Clase 2 Pasivo. Grupo 13 Deudores Cuenta 1330 Anticipos y Avances Subcuenta 95 Otros. en la declaración de renta será imposible tratarlo como costo o como deducción. este organismo se ciñó a la información presentada por el consultante. F color: Black Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico El Consejo técnico de la contaduría tiene una interpretación muy diferente a la que tiene la Dian respecto al tratamiento del impuesto al consumo. Ahora. que su texto fue debatido y aprobado en sesión de del 02 de junio de 2009. el Consejo lo trata como activo. al quedar contabilizado en el activo. quien es la autoridad doctrinaria en materia contable en Colombia. por lo que cualquier valor que por concepto de impuesto al consumo sea llevado al activo. pues por una parte es un saldo a favor del Estado y por el otro lado se recupera con la venta al distribuidor. no podría ser recuperado por el contribuyente. será imposible que lo puedan recuperar vía imputación. puesto que las contabilizaciones son muy dispares. en los términos anteriores se absuelve la consulta presentada. con ponencia del consejero CP RAFAEL FRANCO RUIZ y que los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo. de suerte que no declaran ese impuesto. . devolución o compensación. Cervezas y Cigarrillos y los distribuidores o comercializadores deben utilizar la Clase 1 Activo.5 pt. mientras que el Consejo técnico de la contaduría opina que se debe tratar como un anticipo. De contabilizarse como lo propone el Consejo técnico de la contaduría. Cervezas y Cigarrillos.4 Gravámenes y Tasas. lo que se pague por concepto de impuesto al consumo. 10. Según opinión del Consejo técnico de la contaduría. En el concepto del Consejo técnico de la contaduría a advierte las opiniones contrarias entre al Dian y el consejo. APROBACIÓN Y EFECTOS En este orden de ideas. indicando que para hacerlo. pues realmente es un pasivo que se convierte en cuenta corriente. cuenta 133095. por cuanto los distribuidores no son responsables de dicho impuesto. tendrá que permanecer allí indefinidamente por cuanto no existe ninguna ley bajo la cual se pueda retirar de allí esos valores. Con base en lo anterior. puesto mientras la Dian trata el impuesto al consumo como costo. el impuesto al consumo debe ser tratado como un anticipo en el caso de los distribuidores o comerciantes de bienes sometidos a este impuesto. puesto que la Dian opina que se debe tratar como mayor valor del costo. lo que tiene un efecto importante en el tema tributario el cual comentaremos más adelante. y al no declararlo. cuenta 2464 De Licores. cuenta 2464 De Licores. Grupo 24 Impuestos Gravámenes y Tasas. Para complementar      Tratamiento tributario del impuesto al consumo Consecuencias de tratar el impuesto al consumo según lo contempla el Consejo técnico Tratamiento contable de cobros por reembolso Tratamiento contable de la provisión de impuestos Más en Contabilidad Formatted: Font: (Default) Arial. lo que quiere decir que se debe contabilizar como un activo.

10. Recordemos que el impuesto al consumo es un impuesto monofásico en cabeza exclusivamente del productor o importador. y es este el que lo declara. F color: Black . lo que hace difícil determinar qué valor se debe llevar al activo. en la factura no se discrimina dicho impuesto. Para complementar       Procedimiento tributario 2013 Reunión Consejo técnico de la contaduría julio 12 de 2011 Tratamiento contable del impuesto al consumo Tratamiento tributario del impuesto al consumo Las consecuencias de basar el crecimiento económico en el consumo Más en Contabilidad. aunque después se lo cobre al consumidor al trasladarlo al precio de venta. si es que se opta por la opinión del Consejo técnico de la contaduría.5 De otra parte. algo que no se puede hacer si se lleva como un activo según la opinión del Consejo técnico. se puede recuperar en la respectiva declaración de renta. por lo general cuando un distribuidor o comerciante compra un producto sometido al impuesto al consumo. Impuestos Formatted: Font: (Default) Arial. En cambio se el impuesto al consumo se trata como mayor del costo o gasto.5 pt. como conceptúa la Dian.