CONTABILIDAD INTERMEDIA

Dra. Exibia Paz de Medina

CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR

Ajustes por cuentas incobrables

En general, es difícil determinar cuáles serán los clientes que no pagarán sus cuentas. Por
lo tanto, si se desea que el importe que aparezca en el estado de situación financiera sea el
correcto es necesario estimar las cuentas que con el tiempo serán incobrables.
Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las pérdidas por cuentas incobrables
del periodo, se estima un monto de cuentas incobrables. Este asiento de ajuste consiste en
un cargo a gasto por cuentas incobrables y un abono a una cuenta complementaria de
activo llamada estimación por cuentas incobrables. La estimación no se acredita en forma
directa a clientes, debido a que este importe no es más que una estimación de las cuentas
de clientes que pueden resultar incobrables y no se refiere a ningún cliente en particular,
pues es una contra cuenta de la cuenta de Clientes que, al ser disminuida, presentará un
saldo neto real de lo que se espera cobrar.

Por ejemplo, suponiendo que se quiere crear una provisión o estimación por cuentas
incobrables por L30 000, el registro de la operación sería el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Gasto por cuentas incobrables L30,000.00
Provisión por cuentas incobrables L30,000.00
Provisión por cuentas de dudoso cobro

En general, la cuenta Estimación por cuentas incobrables tiene saldo acreedor.

Métodos para calcular las cuentas incobrables:

Existen dos métodos básicos para estimar las pérdidas por cuentas incobrables y un tercer
método de cancelación directa. Cabe aclarar que los gastos por la estimación de cuentas
incobrables propuesta en los métodos 1 y 2 no se aceptan para propósitos fiscales
.

Método provisión de cuentas incobrables

El método del porcentaje de las ventas o del estado de resultados estima las pérdidas por
cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito para llegar a una
cantidad razonable. A fin de determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el
porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crédito de
periodos anteriores. Después se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a
crédito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No
debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta Estimación por cuentas
incobrables provenientes de periodos anteriores para determinar el importe de ajuste de
cuentas malas.

Para ilustrar el método del estado de resultados de ajuste de pérdidas en cuentas

incobrables, suponga que Mármoles Italianos, S.A. realizó ventas a crédito en el periodo por
L 550,000 y recibió devoluciones sobre ventas por L50,000. De acuerdo con la experiencia
en periodos anteriores, se estimó que 2% de las ventas netas a crédito pueden resultar
incobrables. El cálculo de la provisión por cuentas incobrables es:

1
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Ventas al crédito L550,000.00

menos: devoluciones sobre
ventas -L50,000.00
Ventas ajustadas L500,000.00
Porcentaje de estimado de
cuentas incobrables 2%
Provisión para cuentas
incobrables L10,000.00

El saldo de la cuenta de estimación por cuentas incobrables era de L18 950 antes del ajuste
de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarán L10 000, estimados por las ventas a
crédito realizadas en el periodo.

El asiento de ajuste necesario será:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Gasto por cuentas incobrables L10,000.00
Provisión por cuentas incobrables L10,000.00
Provisión por cuentas de dudoso cobro

Cuentas del mayor general después de pasar el asiento de ajuste:

Nombre: Provisión para cuentas incobrables No.

Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Saldo 18950
1D1 10000
Saldo final L28,950.00

Nombre: Gasto por cuentas incobrables No.

Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Saldo 0
1D1 L10,000.00
Saldo final L10,000.00

Presentación en el estado de situación financiera (Balance general)

Activo circulante:
Cuentas por cobrar/clientes L486,000
Menos: Estimación por cuentas incobrables 28,950
Cuentas por cobrar/neto L457,050

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Método de cancelación directa

Algunas compañías que tienen muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar
que no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en
relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es
incobrable utilizan el método de cancelación directa. Por lo tanto, se hace un cargo a la
cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona a clientes por el importe adeudado.

Ejemplo:
Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrables por un total de L15,000:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Gasto por cuentas incobrables L15,000.00
Cuentas por cobrar L15,000.00
Cancelación de cuentas de dudoso
cobro

De acuerdo con este método, las pérdidas en cuentas incobrables se deben registrar como
un gasto en el periodo en que se canceló la cuenta y no cuando se realizó la venta. Ello
puede provocar que los activos del estado de situación financiera aparezcan con más valor
que el real y que la utilidad también puede resultar sobre el estado de resultados, si no se
ha tenido la precaución de ajustar, de acuerdo con las pérdidas estimadas que se espera se
producirán por cuentas incobrables.

Reapertura de cuentas de clientes

En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma total o parcial una
cuenta que se había cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir el
asiento de cancelación y se lleva la cuenta a los registros para hacer asientos en la cuenta
del cliente. Una vez registrado el asiento invertido y el cobro recibido a cuenta, los libros
mostrarán que la cuenta fue cancelada y recuperada más tarde. En el caso de que el cliente
haga una compra a crédito en el futuro, toda la información necesaria para aprobar o
rechazar su pedido se encontrará en los registros.
Para mostrar la reapertura de cuentas, obsérvese el ejemplo de la empresa Pisos
Modernos,
S.A. El asiento realizado para cancelar su cuenta fue el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Provisión para cuentas incobrables L8,500.00
Cuentas por cobrar L8,500.00
Cancelación de cuenta incobrable

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En julio 20 se recibió un cheque de esa compañía por L4 000 como pago parcial de su
cuenta atrasada. La operación para registrar esta operación se hará como sigue:

FECHA DETALLE DEBE HABER

jul-20 Cuentas por cobrar L4,000.00
Provisión para cuentas incobrables L4,000.00
Para reabrir con L.4000 la cuenta
cancelada

FECHA DETALLE DEBE HABER

jul-20 Bancos L4,000.00
Cuentas por cobrar L4,000.00
Para registrar pago recibido del cliente

Para cualquier pago adicional que se reciba del cliente es necesario preparar los dos
asientos.