CAPÍTULO VII

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES

INTRODUCCIÓN
Casi todas las empresas poseen instrumentos financieros, porque en general, todas
poseen: efectivo, cuentas comerciales por cobrar y pagar, pagaré bancario, etc.

Explicado de manera sencilla, cuando vendemos mercancías a crédito a un cliente, se genera una
cuenta por cobrar comercial (activo financiero); y en el caso contrario, cuando compramos a
crédito mercancías a un proveedor, se genera una cuenta por pagar comercial (pasivo financiero).

CONCEPTO DE INTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

En este concepto vamos a incluir desde simples Instrumentos de deuda: cuentas y
efectos por cobrar comerciales, préstamos por cobrar, pagaré bancario, sobregiros
bancarios, cuentas y efectos por pagar proveedores, Depósitos a la vista y a plazo fijo,
inversiones en instrumentos de deuda (bonos) o de patrimonio (acciones), hasta
operaciones derivadas complejas, como por ejemplo, las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos.

CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES

Las ventas a crédito dan origen a las cuentas denominadas Cuentas por Cobrar
Comerciales y Efectos por Cobrar Comerciales, que controlan, principalmente,
facturas, letras de cambio y pagarés. Pues bien, en este capítulo y los dos siguientes
(VIII Y IX), estudiaremos las operaciones a crédito que están respaldadas por facturas
o giros (letras de cambio) y el registro del deterioro de los referidos instrumentos
mercantiles.

En el capítulo XI estudiaremos uno de los estados financieros básicos según las

Normas Internacionales de Información Financieras NIIF, el cual vamos a denominar
Estado de situación Financiera (anteriormente llamado Balance General). En ese
importante informe, los saldos de Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales serán
presentados por su valor neto de realización, y la cantidad estimada por deterioro se
indicará en cuenta distinta y mostrará su saldo como una deducción de las Cuentas y
Efectos por Cobrar Comerciales. Como ejemplo de la presentación de estas cuentas,
tenemos:
 ACTIVO 2.018 2019
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Comerciales 10.000
Efectos por Cobrar Comerciales 15.000
Total Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales 25.000
Menos: Desvalorización de Cuentas y Efectos por Cobrar 1.500
Cuentas y Efectos por Cobrar Neto 23.500

Con respecto a presentación en el Estado de Situación Financiera de los saldos

acreedores de Cuentas por Cobrar Comerciales, deberá presentarse en el Pasivo
Corriente, junto con las demás cuentas que integran ese rubro. Ejemplo

PASIVO 2.018 2019

PASIVO CORRIENTE
Efectos por Pagar 6.000
Pagaré Bancarios 10.000
Saldo acreedor cuentas por cobrar 1.000

En Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales, agrupamos, únicamente, los créditos

comerciales provenientes de ventas de mercancías o servicios e incluyen los
garantizados por facturas, las letras de cambio y los pagarés. En tal sentido, los
reclamos a proveedores, transportistas, seguros y los provenientes de préstamos o
anticipos a socios, directores, empleados, etc., los mostraremos en forma separada y
de acuerdo a su importancia.

ACTIVO 2.018 2019

ACTIVO CORRIENTE
Caja – Bancos 4.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 10.000
Efectos por Cobrar Comerciales 15.000
Reclamos al Seguro 7.000

En el caso de créditos con vencimiento superior al ciclo normal de operaciones de la

empresa (normalmente 12 meses), se clasificará como Cuentas o Efectos por Cobrar
Comerciales a largo plazo, en la sección de Activo no Corriente, y se indicará el
deterioro de tales cuentas, si lo hubiere. Más adelante, en el capítulo X, estudiaremos
el Estado de Situación Financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio).

Estimado alumno, con la adopción de la NIIF para las PYMES, en las notas reveladoras,
al Estado de Situación Financiera, deberá indicarse si estas Cuentas o Efectos por
Cobrar Comerciales a largo plazo corresponden a operaciones normales de la
empresa, y si producen interés, cuál es la tasa.
CARGOS A CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Los principales cargos en las cuentas por cobrar comerciales serán por las ventas a
crédito de mercancías o servicios, cuando los clientes no han firmado letras de cambio
o pagarés para garantizar el pago de sus deudas.

Ejemplo: vendemos mercancías a crédito por Bs. 220.000. En este caso, el contador
registrará, en el Diario General, el resumen de las ventas realizadas, por medio del
siguiente asiento:

CUENTAS DEBE HABER

Cuentas por Cobrar Comerciales 220.000
Ventas a Crédito 220.000

Tenga presente que, cuando el departamento de contabilidad recibe las copias de las
facturas, la persona encargada de Mayor Auxiliar de Cuentas y Efectos por Cobrar
Comerciales, las registrará en las cuentas de los clientes.

Más adelante, en el capítulo relativo al control de inventarios de mercancías,

estudiaremos, el denominado método de inventario permanente o perpetuo, en donde
el contador, para controlar los inventarios y el costo de ventas, registra un asiento
complementario. Por ejemplo, si el costo de las mercancías vendidas ascendió a Bs.
100.000, haría el siguiente asiento:

CUENTAS DEBE HABER

Costo de Ventas 100.000
Inventarios 100.000

En el caso de un cliente que no puede cancelar su crédito a su vencimiento y pide una

prórroga, la empresa puede decidir cobrarle intereses por la prórroga (ejemplo: Bs.
1.000). En consecuencia, se prepara la correspondiente nota de débito y una copia se
enviara al departamento de contabilidad. En el Mayor Auxiliar de Cuentas y Efectos
por Cobrar, el importe de la nota de débito se carga en la cuenta del cliente y el
contador la registra en el Diario General por medio del siguiente asiento:

CUENTAS DEBE HABER

Cuentas por Cobrar Comerciales ó 1.000
Intereses Acumulados por Cobrar
Intereses Ganados 1.000

ABONOS EN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

En general, los abonos los efectuará por: Cobros parciales o totales de los créditos
concedidos; devolución de mercancías vendidas; se conceden descuentos; aceptación
de letras de cambio; bajas por incobrables. Veamos, seguidamente, los asientos a
realizar en cada uno de estos casos.
COBROS PARCIALES:
Un cliente debe una factura de Bs. 20.000, nos envía, mediante una transferencia
bancaria, Bs. 10.000.

CUENTAS DEBE HABER

Bancos 10.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 10.000

COBROS TOTALES:
Un cliente debe una factura de Bs. 20.000, viene a nuestras oficinas y la cancela en su
totalidad, mediante un cheque.
CUENTAS DEBE HABER
Caja 20.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 20.000

DEVOLUCIONES EN VENTAS:
Un cliente devuelve Bs. 15.000, en mercancías, por no corresponder a las condiciones
de su pedido. Le hacemos la correspondiente nota de abono a cuenta.
CUENTAS DEBE HABER
Devoluciones en Ventas 15.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 15.000

DESCUENTOS POR PRONTO PAGO:

Un cliente debe una factura de Bs. 100.000, por una venta a crédito a 90 días para su
pago, con las condiciones de un descuento del 6% si paga antes de los 30 días y de un 4%
si lo hace después de los 30 días, pero antes de los 45 días (esto se suele resumir así:
6/30; 4/45). Pagó el referido crédito a los 20 días, con un cheque, y en consecuencia se
le otorgó un descuento de Bs. 6.000 (6% de 100.000)

CUENTAS DEBE HABER

Caja 94.000
Descuentos en Ventas 6.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 100.000

Con respectos a los denominados descuentos o bonificaciones en ventas, lo ampliaremos

más adelante, en el capítulo relativo al Estado de Resultados.
LOS CLIENTES ACEPTAN GIROS:
Un cliente que debe una factura de Bs. 50.000, acepta una letra de cambio para
garantizar su pago.

CUENTAS DEBE HABER

Efectos por Cobrar Comerciales 50.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 50.000

También puede ser el caso de un cliente que no puede pagar la deuda en la fecha de su
vencimiento y solicita una prórroga que le es concedida por la empresa, para lo cual se
compromete firmar una letra de cambio en la cual se le agregarán los intereses. Si
suponemos el caso anterior, y a ese monto le sumamos unos intereses de Bs. 3.000, el
asiento sería:

CUENTAS DEBE HABER

Efectos por Cobrar Comerciales 53.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 15.000
Intereses Diferidos 3.000

Todo lo tratado en el presente capitulo, relacionado con la cuentas por cobrar

Comerciales, tales como devolución de mercancías vendidas, descuentos, aceptación
de letras de cambio y bajas por incobrables etc., tiene aplicación para “Efectos por
Cobrar Comerciales. Por lo tanto, estos asientos los veremos en clases. Su profesor
hará los ejemplos necesarios para la explicación de los casos con los efectos por
cobrar Comerciales.

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Además de las cuentas por cobrar originadas por ventas o prestación de servicios, la
empresa puede realizar operaciones diferentes a las mencionadas, dando origen a
otros derechos por cobrar. Entre tales cuentas por cobrar tenemos:

1. Alquileres Devengados por Cobrar

2. Cuentas por Cobrar a Trabajadores
3. Intereses Devengados por Cobrar
4. Cuentas por Cobrar a Compañías de Seguros
5. Cuentas por Cobrar a Proveedores
6. Cuentas por Cobrar a Contratista.

Es de hacer notar que, los registros contables relacionados con estos casos serán
tratados en clases con ejemplos prácticos, de tal manera que usted no tenga
problemas para entender el tratamiento contable de estas operaciones.
 CAPÍTULO VII
PRACTICAS PROPUESTAS

EJERCICIO 7-1
REGISTRE LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL, DE LA EMPRESA
MODELO C.A

1. Vende mercancías a crédito por Bs. 220.000.

2. Un cliente que debe una factura de Bs. 10.000, nos envía, mediante una
transferencia bancaria, Bs. 5.000.

3. Un cliente que debe una factura de Bs. 30.000, viene a nuestras oficinas y la
cancela en su totalidad.

4. Un cliente devuelve Bs. 30.000, en mercancías, por no corresponder a las

condiciones de su pedido. Se Le hace la correspondiente nota de abono a cuenta.

5. Un cliente que debe una factura de Bs. 200.000, por una venta a crédito a 90 días
para su pago, con las condiciones de un descuento 6/30; 4/45, pagó el referido
crédito a los 35 días, con un cheque.

6. Un cliente debe el importe de una factura de Bs. 15.000, registrada en Cuentas

por Cobrar Clientes, posteriormente acepta una letra de cambio para garantizar
el pago de esa factura.

7. Un cliente que debe una factura de Bs. 40.000, viene a nuestras oficinas y la
cancela en su totalidad, mediante un cheque.

8. Un cliente devuelve Bs. 10.000, en mercancías, correspondiente a una venta de

contado, se le repuso con un cheque.

9. Un cliente que debe una factura de Bs. 100.000, por una venta a crédito a 90 días
para su pago, con las condiciones de un descuento 6/30; 4/45, pagó el referido
crédito a los 25 días, con un cheque.

10. Un cliente debe el importe de una factura de Bs. 8.000, registrada en Cuentas por
Cobrar Clientes, llegado el vencimiento firma una letra de cambio por dicho
monto más Bs. 1.000 por intereses.
 CAPÍTULO VIII

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES

ENVIADOS AL COBRO Y AL DESCUENTO

INTRODUCCIÓN
Antes de iniciar con este tema, debo recordarle que todo lo tratado en el capítulo
anterior relacionado con las cuentas por cobrar comerciales: clasificación en el Estado
de Situación Financiera, cobro por intermedio de cobradores propios, por
transferencias bancarias, bajas por incobrables, etc., tiene aplicación para “Efectos por
Cobrar Comerciales”. Además, su profesor se encargó de explicarlo con ejemplos
prácticos, para cumplir con nuestra responsabilidad de educar y no simplemente
dictar clases.

En el presente capitulo estudiaremos el control y registros de los efectos (giros) por

cobrar comerciales cuando no son cobrados directamente por la empresa sino que se
intentará hacerlo por intermedio de instituciones bancarias o financieras.

En tal sentido, cuando gestionamos la cobranza de giros por intermedio de

instituciones bancarias o financieras, podemos realizar las operaciones siguientes:

a. ENVIAR LOS GIROS PARA SU COBRO

b. ENVIAR LOS GIROS AL DESCUENTO

En este sentido, estudiemos primeramente, los registros contables de los giros

enviados al cobro.

GIROS (EFECTOS) ENVIADOS AL COBRO

Al enviar giros al banco, endosándoselos con la cláusula para su cobro, solamente lo
autorizamos para que presente el giro al cliente (librado) y nos entregue el valor
cobrado. En el supuesto de no cobrarlo, nos devolverá el giro. Por supuesto, por esas
gestiones de cobranza, el banco percibirá una cantidad, la cual registraremos como
gastos de cobranza.

REGISTRO DE LOS GIROS ENVIADOS AL COBRO

Las operaciones de enviar al banco los giros para su cobro, se pueden registrar
contablemente mediante los métodos siguientes:
 Método Directo
 Método Indirecto

METODO DIRECTO
En este caso, al enviar los giros al banco para su cobro, registramos la operación
abonando directamente a la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales, y cargaremos a la
cuenta Banco Cuenta Giros al Cobro.

Veamos este procedimiento, mediante un ejemplo práctico. La empresa METALVEN C.A.,

tiene en la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales Bs. 200.000, de los cuales envía al
banco, para su cobro, Bs. 60.000. El asiento para registrar esta operación será:

CUENTAS DEBE HABER

Banco Cuenta Giros al Cobro 60.000
Efectos por Cobrar Comerciales 60.000

Al pasar el asiento al Mayor General estas dos cuentas reflejarán lo siguiente:

Efectos por Cobrar Banco Cuenta

Comerciales Giros al Cobro
200.000 60.000 60.000
Saldo: 140.000

En consecuencia, tenemos en la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales Bs. 140.000, más
Bs. 60.000, en la cuenta Banco Cuenta Giros al Cobro, total: Bs. 200.000 de giros
propiedad de la empresa. Observe que este monto era el que teníamos, inicialmente, en
la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales.

Al vencimiento de los giros puede pasar dos cosas, solamente:

 El banco cobra los giros

 El banco NO cobra los giros.

Los registros de estas operaciones, por medio del método directo, serían como sigue.

EL BANCO COBRA LOS GIROS

Apoyándonos en nuestro ejemplo, pensemos que de los giros enviados al cobro, el banco
cobró Bs. 40.000, y nos cargó por gastos de cobranza Bs. 100. Al recibir la nota de crédito
haríamos el siguiente asiento:

CUENTAS DEBE HABER

Bancos 39.900
Gastos Bancarios 100
Banco Cuentas Giros al Cobro 40.000
EL BANCO NO COBRA LOS GIROS
En este caso, los devolverá junto con una Nota de Débito por el monto de los gastos de
cobranza y devolución de giros.

Continuado con nuestro ejercicio, supongamos que el banco no logró cobrar Bs. 10.000, y
los devuelve con una nota de débito de Bs. 20. El registro contable sería:

CUENTAS DEBE HABER

Efectos por Cobrar Comerciales 10.000
Gastos Bancarios 20
Banco Cuentas Giros al Cobro 10.000
Bancos 20

Pasemos al Mayor General los asientos anteriores, y las cuentas mostrarán los siguientes
saldos:

Efectos por Cobrar Banco Cuenta Giros

Comerciales al Cobro
200.000 60.000 60.000 40.000
10.000 10.000
Saldo 150.000 Saldo 10.000

METODO INDIRECTO
En este caso controlaremos la operación por medio de cuentas de orden ó cuentas de
información. Es de hacer notar que, con las exigencias de la NIIF para PYME, de
revelar ampliamente este tipo de operaciones mediante notas explicativas, podríamos
recargar el trabajo del departamento de contabilidad. No obstante, es un método en el
cual no se afecta la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales, sino cuando se cobran los
giros, permitiendo de esta manera llevar más eficientemente el control de las
cobranzas.

Por supuesto nos apoyaremos en el mismo ejemplo utilizado para el método directo.
Recordemos que la empresa es propietaria de giros por un valor nominal de Bs. 200.000,
y fueron enviados al banco, para su cobro, Bs. 60.000. El asiento para registrar esta
operación, por el método indirecto sería:

CUENTAS DEBE HABER

Banco Cuentas Giros al Cobro 60.000
Giros al Cobro en Bancos 60.000
Al pasar el asiento al Mayor General, las cuentas relacionadas reflejarán:

Efectos por Cobrar

Comerciales
200.000

Banco Cuenta Giros Giros al Cobro

al Cobro en Banco
60.000 60.000

Observe, no hemos abonado a la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales, y en

consecuencia, el saldo de esta cuenta nos indica el monto total propiedad de la
empresa (Bs. 200.000). Entonces, las cuentas de orden, Banco Cuenta Giros al Cobro
y Giros al Cobro en Bancos, nos mostrarán, solamente, el valor de los giros al cobro en
poder de los bancos. De acuerdo?

También, en este método, pueden ocurrir dos casos:

 El banco consigue cobrar los giros

 El banco NO consigue cobrar los giros

EL BANCO COBRA LOS GIROS

Cuando el banco cobra los giros, nos enviará una nota del crédito en cuenta corriente
por el valor nominal cobrado menos las deducciones por gastos de cobranza.

Continuando con nuestro ejercicio, recordemos que el banco cobró Bs. 40.000, y nos
cargó por gastos de cobranza Bs. 100. En consecuencia, en el Diario General, haremos
los siguientes asientos:

PARA REGISTRAR EL COBRO

CUENTAS DEBE HABER
Bancos 39.900
Gastos Bancarios 100
Efectos por Cobrar Comerciales 40.000

PARA ACTUALIZAR LAS CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DEBE HABER
Giros al Cobro en Bancos 40.000
Banco Cuenta Giros al Cobro 40.000
Al pasar estos dos asientos al Mayor General, las cuentas mostrarán:

Efectos por Cobrar

200.000 40.000
Saldo:160.000

Banco Cuenta Giros Giros al Cobro

al Cobro en Bancos
60.000 40.000 40.000 60.000
Saldo 20.000 20.000 Saldo

Al analizar el mayor general, observe que la cuenta Efectos por Cobrar Comerciales
tiene un saldo de Bs. 160.000, pues cobró giros por Bs. 40.000. Las cuentas de orden
también han disminuido su saldo, (60.000 – 40.000 = 20.000), lo cual quiere decir que,
en el banco aún está pendiente de cobro Bs. 20.000.

EL BANCO NO COBRA LOS GIROS

Si el banco no pudo cobrar los giros, los devolverá, y como realizó las gestiones para
su cobro, nos enviará una nota de débito. En nuestro ejemplo, el banco no pudo
cobrar Bs. 10.000, y los devuelve, junto con una nota de gastos por Bs. 20. El asiento
será:

PARA ACTUALIZAR LAS CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DEBE HABER
Giros al Cobro en Bancos 10.000
Banco Cuenta Giros al Cobro 10.000

PARA REGISTRAR LOS GASTOS DEL SERVICIO BANCARIO

CUENTAS DEBE HABER
Gastos Bancarios 20
Bancos 20

Al pasar al Mayor General los dos asientos anteriores las cuentas que estamos
controlando mostrarán:
 Efectos por Cobrar Comerciales
200.000 40.000
Saldo: 160.000

Banco Cuenta Giros Giros al Cobro en

al Cobro Bancos
60.000 40.000 40.000 60.000
10.000 10.000
Saldo 10.000 10.000 Saldo

RESUMEN DE GIROS ENVIADOS AL BANCO PARA SU COBRO

Los asientos para registrar en el diario general los giros enviados a los bancos para su
cobro, de acuerdo con los dos métodos que hemos tratado, los vamos a resumir
seguidamente. Debe tener presente que, no puede aplicar ambos métodos al mismo
tiempo, pues daría resultados erróneos.

METODO DIRECTO
Relación de giros enviados al cobro:
CUENTAS DEBE HABER
Banco Cuenta Giros al Cobro
Efectos por Cobrar Comerciales

Cobro de giros menos los gastos de cobranzas.

CUENTAS DEBE HABER
Bancos
Gastos Bancarios
Banco Cuenta Giros al cobro

Devolución de giros no cobrado más gastos ocasionados.

CUENTAS DEBE HABER
Efectos por Cobrar Comerciales
Gastos Bancarios
Banco Cuenta Giros al Cobro
Bancos
METODO INDIRECTO

Relación de giros enviados al cobro:

CUENTAS DEBE HABER
Banco cuenta Giros al Cobro CUENTAS
Giros al Cobro en Bancos

Cobro de giros, menos los gastos de cobranzas.

CUENTAS DEBE HABER
Bancos
Gastos Bancarios – Cobranzas
Efectos por Cobrar Comerciales
y
CUENTAS DEBE HABER
Giros al Cobro en Bancos CUENTAS
Banco cuenta Giros al Cobro

Devolución de giros no cobrados, más gastos.

CUENTAS DEBE HABER
Gastos Bancarios – Cobranzas
Bancos

CUENTAS DEBE HABER

Giros al Cobro en Bancos
Banco Cuenta Giros al Cobro

GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO

Esta operación consiste en lo siguiente: el banco nos anticipa el valor de los giros
antes del vencimiento de los mismos, y nos deduce los intereses y gastos relativos a
los servicios bancarios. No obstante, si el banco no logra cobrar los giros, entonces
nos cargará en cuenta el valor de los giros en cuestión.

Ponga mucha atención a lo siguiente: como quiera que la empresa se compromete con
el banco a devolverle el dinero si el deudor del giro (librado) no lo paga a su
vencimiento, quiere decir que en esta operación la empresa adquiere un pasivo
(Efectos Descontados por Pagar) con el banco por los giros descontados.

La normativa de la NIIF PYME, establece que si una transferencia no da lugar a una baja
en cuentas porque la empresa conserva riesgo y ventajas significativas inherentes a la
propiedad del activo transferido, la empresa continuará reconociendo el activo
transferido en su integridad, y reconocerá un pasivo (una deuda) financiero por la
contraprestación recibida.
REGISTROS DE GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO
Estimado alumno, también en esta operación de efectos descontados, podemos
registrar la operación en contabilidad utilizando los siguientes métodos:

 Método Directo
 Método Indirecto

METODO DIRECTO
En este caso, al enviar los giros al banco para su cobro, registramos la operación en
dos asientos:

1º Registramos el envío al descuento: cargamos a la cuenta Banco Cuenta Efectos

Descontados, y Abonamos directamente a la cuenta Efectos por Cobrar Clientes,
el valor nominal de los giros.

2º Registramos la liquidación del descuento: cargamos a la cuenta Bancos el valor

nominal de los giros, menos los intereses y gastos bancarios, y registramos el
pasivo financiero abonando a la cuenta Efectos Descontados por Pagar. Recuerde
que la NIIF para PYMES requiere el registro de un pasivo por la contraprestación.

Ejemplo: La empresa HIDROVEN C.A., muestra en la cuenta Efectos por Cobrar-Clientes,

un saldo de Bs. 15.000, de los cuales descontó dos giros con un valor nominal de Bs. 5.000
cada uno, a 60 días. El banco cobró un interés de 12% anual, y por concepto de gastos
de cobranza Bs. 40. El cálculo de esta operación sería:

REGISTRO DEL ENVIO AL DESCUENTO

CUENTAS DEBE HABER
Banco Cuentas Efectos Descontados 10.000
Efectos por Cobrar Comerciales 10.000

Cálculo de la liquidación
Valor nominal de los giros 10.000
Interés 200
Gastos bancarios 40
Total deducciones 240
Cantidad abonada en cuenta 9.760

REGISTRO DE LIQUIDACIÓN DE LOS GIROS DESCONTADOS

CUENTAS DEBE HABER
Bancos 9.760
Intereses Gastos 200
Gastos Bancarios 40
Efectos Descontados por Pagar 10.000
Al pasar el asiento anterior al Mayor General, las cuentas mostrarán:

Banco Cuenta Efectos Efectos por Cobrar

Descontados Comerciales
10.000 15.000 10.000

Efectos
Descontados por
Pagar
10.000

Al vencimiento de los giros descontados y, luego de presentarlos al cobro, pueden

ocurrir sólo dos casos:

 El banco logra cobrar los giros.

 El banco NO logra cobrar los giros.

EL BANCO COBRA LOS GIROS

Siguiendo con nuestro ejemplo, vamos a suponer que el banco cobra uno de los giros,
valor nominal Bs. 5.000,-, y nos envía la correspondiente nota de aviso de cobro. En el
método directo, cuando se cobran los giros, debemos hacer el asiento para darles de baja
y, actualizamos el auxiliar de clientes. Debe tener presente este detalle en su vida
profesional..

COBRO DE GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar 5.000
Banco Cuentas Efectos Descontados 5.000

Al pasar el asiento anterior al Mayor General, las cuentas mostrarán:

Banco Cuenta Efectos Efectos por Cobrar

Descontados Comerciales
10.000 5.000 15.000 10.000

Efectos
Descontados por
Pagar
5.000 10.000
EL BANCO NO COBRA LOS GIROS
Cuando el banco no cobra los giros descontados los devuelve y carga en nuestra
cuenta corriente el valor nominal más los gastos de devolución, y en algunos casos,
intereses moratorios.

En nuestro ejercicio vamos a suponer que el banco nos devuelve el otro giro descontado,
por no poder cobrarlo, valor nominal Bs. 5.000, junto con una nota de débito, en la cual
incluye Bs. 50 por gastos de devolución. Los asientos para registrar esta operación
serían:

REGISTRO DE LA DEVOLUCIÓN
CUENTAS DEBE HABER
Efectos por Cobrar Comerciales 5.000
Banco Cuenta Efectos Descontados 5.000

REGISTRO DEL CARGO EN CUENTA POR DEVOLUCIÓN

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar 5.000
Gastos Bancarios 50
Bancos 5.050

Recordemos que la empresa tiene el compromiso con el banco de devolverle el valor

de los giros, si el deudor (librado) no paga a su vencimiento. En tal sentido,
registramos el cargo en cuenta corriente y cancelamos el pasivo con el banco.

Al pasar el asiento anterior al Mayor General, las cuentas mostrarán:

Banco Cuenta Efectos Efectos por Cobrar

Descontados Comerciales
10.000 5.000 cobrado 15.000 10.000
5.000 devuelto Devuelto 5.000

Efectos Descontados por

Pagar
Cobrado 5.000 10.000
Devuelto 5.000
METODO INDIRECTO
En este método, al aceptar el banco el descuento de giros, se registra solamente la
liquidación del descuento de los giros, es decir, no afectamos la cuenta Efectos por
Cobrar Comerciales. .

En nuestro ejemplo la empresa tiene un saldo de efectos por cobrar comerciales de Bs.
15.000, y envió al descuento Bs. 10.000, valor nominal. El banco aceptó la operación y
nos descontó Bs. 200, por concepto de intereses y Bs. 40, por gastos de cobranzas. El
asiento, por el método indirecto será:

CUENTAS DEBE HABER

Bancos 9.760
Intereses Gastos 200
Gastos Bancarios 400
Efectos Descontados por Pagar 10.000

Al pasar el asiento anterior al Mayor General, las cuentas mostrarán:

Efectos por Cobrar Efectos Descontados

Comerciales por Pagar
15.000 10.000

Con respecto a la presentación en el Estado de Situación financiera (Balance General),

los Efectos Descontados por Pagar, se colocarán en el Pasivo Corriente, claro, si su
vencimiento no es mayor al ciclo normal de operaciones (doce meses), de lo contrario
se clasifica como un Pasivo No Corriente. Este importante informe lo estudiaremos
próximamente en el capítulo XI.

COBRO DE EFECTOS DESCONTADOS

En nuestro ejemplo el banco cobra uno de los giros, valor nominal de Bs. 5.000. Al
recibir las notas de aviso de cobro, debemos dar de baja al giro cobrado y actualizar el
pasivo con el banco. El asiento será:

CUENTAS DEBE HABER

Efectos Descontados por Pagar 5.000
Efectos por Cobrar Comerciales 5.000
Ahora, pasemos al pasar al Mayor General el asiento anterior, y nos quedará:

Efectos por Cobrar Efectos Descontados

Comerciales por Pagar
15.000 5.000 5.000 10.000

Recuerde que, el saldo de Efectos Descontados por Pagar, nos indicará los giros
descontados pendientes de cobro y, en la medida que el banco nos envía los avisos de
cobro, será necesario registrarlos en el Mayor Auxiliar de Cuentas y Efectos por
Cobrar Comerciales, abonando a la cuenta de cada uno de nuestros clientes.

DEVOLUCIONES DE EFECTOS DESCONTADOS

Cuando el banco nos devuelve giros previamente descontados, lo comunica por medio
de una nota de débito que incluye el valor nominal de los giros devueltos más los
gastos de devolución e intereses de mora, de ser el caso.

En nuestro ejemplo, el banco devolvió giros por un valor nominal de Bs. 5.000, y nos
cargó Bs. 50, por gastos de devolución. El asiento para registrar la devolución de giros
en base al método indirecto será:

CUENTAS DEBE HABER

Efectos Descontados por Pagar 5.000
Gastos Bancarios 50
Bancos 5.050

Pasemos al Mayor General el asiento anterior, y nos quedará:

Efectos por Cobrar Efectos Descontados por

Comerciales Pagar
15.000 5.000 Cobrado Cobrado 5.000 10.000
Devuelto 5.000
RESUMEN DE ASIENTOS PARA LOS GIROS DESCONTADOS

Los asientos en el Diario General, son los siguientes:

METODO DIRECTO
Envío de los giros al descuento en banco.
CUENTAS DEBE HABER
Banco Cuenta Efectos Descontados
Efectos por Cobrar Comerciales

Al recibir del banco la liquidación (Nota de Abono)

CUENTAS DEBE HABER
Bancos
Intereses Gastos
Gastos Bancarios
Banco Cuenta Garantía Giros
Efectos Descontados por Pagar

Al cobrar los giros por el banco (Nota de Aviso de Cobro)

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar
Banco Cuenta Efectos Descontados

Devolución de giros descontados.

CUENTAS DEBE HABER
Efectos por Cobrar Comerciales
Banco Cuenta Efectos Descontados

Nota de Débito por Devolución de giros descontados.

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar
Intereses Moratorios
Gastos Bancarios
Bancos
METODO INDIRECTO

Envío de los giros al descuento en banco.

CUENTAS DEBE HABER
NO SE HACE ASIENTO

Al recibir del banco la liquidación (Nota de Abono)

CUENTAS DEBE HABER
Bancos
Intereses Gastos
Gastos Bancarios
Banco Cuenta Garantía Giros
Efectos Descontados por Pagar

Al cobrar los giros por el banco (Nota de Aviso de Cobro)

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar
Efectos por Cobrar Comerciales

Y, abona en la cuenta de cada uno de los clientes los giros cobrados.

Nota de Débito por Devolución de giros descontados.

CUENTAS DEBE HABER
Efectos Descontados por Pagar
Intereses Moratorios
Gastos Bancarios
Bancos
 CAPÍTULO VIII
PRACTICAS PROPUESTAS

EJERCICIO 8-1:
Registre en el diario general los asientos a que den lugar las operaciones que se indican y
seguidamente páselas al mayor general de la Empresa Catatumbo S.A.

1. Realizó ventas a crédito en las condiciones siguientes: Bs. 600.000 a crédito abierto, Bs.
1.800.000 los clientes aceptaron giros.

2. Se envían al banco giros al cobro por Bs. 400.000,- y al descuento por Bs. 900.000.
Información complementaria sobre giros al descuento: Vencimiento promedio: 3 meses,
tasa de interés 25% anual, Gastos de cobranza 0,25% sobre el valor nominal, Retención
para garantía giros descontados 10% sobre el valor nominal.

3. De los giros enviados al cobro han vencido 300.000,- de los cuales el banco cobró Bs.
270.000,-, que nos abonó en cuenta, una vez deducidos Bs. 810,- por concepto de gastos
de cobranza. Los giros que no pudo cobrar los devolvió junto con nota de débito por Bs.
120,- por concepto de gastos de cobranza y devolución.

4. Un cliente que debía una factura por Bs. 95.000,- no puede cancelarla a su vencimiento.
Nos pide una prórroga de 30 días, la cual le es concedida, pero se le pide y él está de
acuerdo, que acepte un giro por el monto de su deuda más un cargo por intereses
moratorios a una tasa del 25% anual. La operación se llevó a efecto.

5. De los giros enviados al descuento el banco nos comunicó lo siguiente: Giros cobrados
845.000. Giros que no pudo cobrar y los devuelve, Bs. 55.000. Gastos de devolución Bs.
150.

6. Facturas y giros cobrados directamente por la empresa a sus clientes: Facturas Bs.
200.000 y Giros Bs. 120.000.

7. Recibimos del banco una nota de abono en cuenta corriente por traspaso a esa cuenta
del monto que teníamos en la cuenta de garantía de giros descontados.
EJERCICIO 8-2:
En la empresa CARBONVEN S.A., al 01-01-2019, las cuentas del mayor general
mostraban los saldos siguientes:
CUENTAS SALDO
CAJA 5.000
BANCOS HÁLLELO
BANCO CUENTA PAGARÉ 300.000
BANCO CUENTA GIROS AL COBRO 80.000
GIROS AL COBRO EN BANCO 80.000
BANCO CUENTA GARANTÍA GIROS DESCONTADOS 10.000
GIROS DESCONTADOS POR PAGAR 150.000
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 350.000
INVENTARIO INICIAL MERCANCÍAS 90.000
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 82.000
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 130.000
EQUIPO DE OFICINA 60.000
CAPITAL 235.000
BANCO CUENTA EFECTOS DESCONTADOS HÁLLELO

Habilite hojas para un diario general y registre los asientos a que den lugar las
operaciones que se indican (se le dan en forma global). Pase los asientos a las cuentas T
del mayor general y presente un balance de sumas y saldos.

1. Ventas por Bs. 450.000, en las condiciones siguientes: 20,5% de contado. El monto
se ingresó en el banco; 59,5% los clientes aceptaron giros; Por el resto, se
concedió crédito abierto a los clientes.

2. Compras por Bs 250.000, en las condiciones siguientes: 15% se cancelaron en

cheques; 45% se aceptaron giros; Por el resto nos concedieron crédito abierto.

3. Al efectuar el arqueo de caja, se encontró un faltante Bs. 3.500.

4. El banco nos comunicó que, de los Giros descontados, cobró Bs. 135.000 y devolvió
el resto por incobrables. Abonó en Cuenta Corriente el saldo de la Cuenta
Garantía de Giros Descontados.

5. Con relación a los Giros al Cobro, el banco comunicó lo siguiente: Cobró Bs.
52.000,- (gastos Bs. 180,-; Devolvió el resto por incobrables (gastos Bs. 130).

6. Se comprueba que el dinero faltante en caja correspondía a la compra de una

mesa de escritorio, la cual no había sido registrada, en las condiciones siguientes:
Pagado en efectivo Bs. 3.500, Se aceptaron dos giros de 6.000, cada uno.

7. Un cliente que debe un giro por Bs. 50.000, no lo puede pagar a su vencimiento y
se le concedió una prórroga por 60 días. Se anuló el giro anterior y firmó un
nuevo giro por el mismo valor.
EJERCICIO 8-3
Registre en el diario general las operaciones que se indican a continuación.

1. Se descontaron en el banco giros por Bs. 500.000, vencimiento promedio 2 meses.

El banco nos descontó el 20% anual por intereses, 0.75% por gastos de cobranzas
y el 10% como garantía de descuentos en giros.

2. Enviamos al banco Bs. 300.000 de giros para que se encargue de su cobranza.

3. Un cliente que debe una factura de Bs. 50.000 a 90 días nos propone y es
aceptado pagarnos la factura, sí le hacemos un descuento del 20% anual sobre el
tiempo que nos adelanta el pago.

4. Con relación a los giros enviados al banco al descuento y al cobro, tenemos la

siguiente información:
 Giros Descontados: cobrados Bs. 200.000, devueltos por incobrables Bs. 60.000,
gastos de devolución Bs. 500, el resto de los giros no han vencido.
 Giros al Cobro: cobrados Bs. 100.000, gastos de cobranza Bs. 600, devueltos por
incobrables Bs. 40.000, gastos incurridos Bs. 500, el resto de los giros no han
vencido.
 CAPÍTULO IX

DETERIORO O DESVALORIZACIÓN
DE LOS CREDITOS COMERCIALES

INTRODUCCIÓN
Estimado alumno, las empresas que venden mercancía o servicios a crédito, saben por
experiencia, que algunos de esos créditos concedidos pueden resultar incobrables.
Vale decir, corren un riesgo, y por lo tanto, deben prever cómo soportarlo.

DESVALORIZACIÓN DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES

Por lo antes expuesto, al preparar la información de los estados financieros, debe
evaluarse si existe evidencia objetiva de desvalorización o deterioro del valor de los
créditos comerciales (cuentas y efectos por cobrar comerciales) que se midan al costo
o al costo amortizado. De existir tal evidencia, se reconocerá una pérdida por
desvalorización o deterioro en los resultados de la empresa.

REGISTRO DE LA PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN

De acuerdo con el principio contable de asociación de ingresos y egresos, tales
partidas se registrarán en los periodos a los cuales corresponden, sin tener presente la
fecha de cobro o pago de los mismos, pues de lo contrario, los estados financieros no
proporcionarían información de los resultados verdaderos obtenidos por la empresa.

METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACIÓN POR DESVALORIZACIÓN

O DETERIORO DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES
Primeramente, debe tener presente que, por tratarse de una estimación, los gastos
cargables a un determinado período no son un cálculo exacto. Por lo expuesto, no
existe una fórmula matemática por la cual obtener la cantidad correcta. Por ello,
solamente la experiencia, sumada a la política de crédito seguida por la empresa, nos
proporcionará una base para su posible estimación.

Para explicarlo en forma práctica, supongamos que la empresa METALMECANICA C.A.,

hasta el cierre del 2018 viene efectuando una estimación para incobrables en base al 4%
sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar, y hasta esa fecha ha sido razonable. No
obstante, para año 2019 ha logrado aumentar sus ventas considerablemente, pero ha
tenido que flexibilizar su política de crédito. Como podemos ver la empresa flexibiliza el
otorgamiento de créditos, por los tanto, es lógico pensar que el 4% que venía aplicando,
resultará insuficiente para el cálculo de la incobrabilidad del período actual (2019).
Existen diversos métodos para el cálculo de la estimación por Desvalorización o
Deterioro de los créditos comerciales, entre los cuales podemos destacar los que se
apoyan en las siguientes bases:

 ANTIGÜEDAD DE LOS CRÉDITOS

 VENTAS A CRÉDITOS
 SALDO DE LOS CRÉDITOS

MÉTODO BASADO EN LA ANTIGÜEDAD DE LOS CRÉDITOS

Como su nombre lo indica, este método presume que, al aumentar el tiempo de un
crédito vencido, aumenta la posibilidad de no cobrarse. En tal sentido, para
determinar la cantidad destinada a la estimación para cuentas dudosas, procederemos
de manera siguiente:

 Analizamos las cuentas de cada uno de los clientes para establecer el valor y la
antigüedad de los vencidos.
 Preparamos un análisis por antigüedad.
 Elaboramos un resumen para la aplicación de los porcentajes de estimación de
pérdidas para cada grupo en que se han dividido los créditos

Veamos el siguiente ejemplo. La empresa METALMECÁNICA C.A., preparó un cuadro

resumen del análisis de los clientes con créditos vencidos, al cierre del año 2018.

PORCENTAJE
ESTIMADO DE MONTO DE LA
TOTAL INCOBRABLES ESTIMACIÓN POR
ANTIGÜEDAD EN DIAS CRÉDITOS (%) INCOBRABLE
De 1 a 30 100.000 2 2.000
De 31 a 60 70.000 4 2.800
De 61 a 90 50.000 15 7.500
De 91 a 180 20.000 40 8000
Más de 180 6.000 50 3.000
Totales 20.300

Con esta información, la estimación para cuentas de cobro dudoso, al 31 de diciembre de

2018, debe ser Bs. 20.300, y el asiento a realizar, sería:

CUENTAS DEBE HABER

Perdida por Desvalorización 20.300
Desvalorización de Créditos Comerciales 20.300
MÉTODO BASADO EN LAS VENTAS A CRÉDITO
Es lógico pensar que toda venta a crédito conlleva o implica un riesgo en cuanto a su
cobro. En tal sentido, podemos obtener una provisión para cuentas dudosas basada
en las ventas a crédito, lo cual implicaría, de acuerdo a la experiencia, estimar el
porcentaje de pérdidas en tales ventas, y no necesitaríamos realizar un análisis
laborioso de la antigüedad de las cuentas por cobrar, tal cual como se intentó
identificar en el método anterior, basado en la antigüedad de los créditos.

Este método es utilizado, fundamentalmente, cuando el gasto por concepto de

estimación para incobrables se contabiliza mensualmente. No obstante, si los registro
los hacemos únicamente al final del año, el porcentaje predeterminado puede no
representar una relación idónea entre las ventas a créditos y los cobros pendientes.

Con un ejemplo, veamos por qué. La empresa HIDROVEN C.A., vendió durante el año
2018, Bs. 20.000, el saldo a esa fecha de las cuentas y efectos por cobrar es de Bs. 1.000, y
el porcentaje estimado de pérdidas es 1%. Al aplicar el referido porcentaje, la
estimación sería Bs. 200 (20.000 x 1%), pero este monto representa el 20% del saldo
actual de los créditos. En consecuencia, este método, al aplicarlo de esta manera, es
decir, al final del período, no refleja una relación equilibrada entre las ventas crédito y
los créditos pendientes.

Veamos ahora el procedimiento para determinar el monto a registrar en cada período

mensual, trimestral, semestral, etc. Primeramente dividimos las pérdidas por
incobrables de cada uno de los períodos anteriores (tres, cuatro o cinco últimos años)
entre sus respectivas ventas, y luego, obtenemos el tanto por uno promedio. Como
siempre, hagamos un caso práctico:

AÑOS 2013 2014 2015 2016 2017

Pérdidas 74.900 84.000 116.000 75.000 112.000
Ventas a crédito 5.000.000 6.000.000 8.000.000 5.000.000 7.000.000
Tanto por uno 0.015 0.014 0.0145 0.015 0.0165

El promedio aritmético de los últimos cinco años tomados para el análisis, será:

0.015 + 0.014 + 0.0145 + 0.015 + 0.0165 = 0.015 = 1,5%

5
Quiere decir que, si para un determinado período del año 2018, suponemos unas ventas
a crédito de Bs. 3.000.000, entonces la estimación para ese período debería ser:

3.000.000 x 1,5% = 45.000.

Con respecto al asiento de diario a registrar, nos quedaría así:

CUENTAS DEBE HABER
Perdida por Desvalorización 45.000
Desvalorización de Créditos Comerciales 45.000
METODO BASADO EN EL SALDO DE LOS CRÉDITOS
Ahora estudiemos la metodología basada en los saldos de los créditos pendientes de
cobro, al final de cada período, sobre el cual se aplica un determinado porcentaje, o
sea, no toma en cuenta la antigüedad de los mismos. Este método se usa,
principalmente en las pequeñas empresa, y no es muy recomendado.

Ejemplo: la empresa METALVEN C.A., presenta un saldo de Bs. 100.000 de efectos y

cuentas por cobrar comerciales, al 31 de diciembre de 2018. En tal sentido, ha decidido
crear una estimación por desvalorización de créditos comerciales que represente el 4%
de dicho monto.

Para resolver, multiplicamos el porcentaje por el saldo al final del período de cuentas y
efectos por cobrar comerciales. En nuestro ejemplo, sería: 100.000 x 4% = 4.000, y el
asiento nos quedaría así:

CUENTAS DEBE HABER

Perdida por Desvalorización 4.000
Desvalorización de Créditos Comerciales 4.000

Luego de registrar el asiento para crear la Estimación por Desvalorización de Créditos

Comerciales, lo pasamos al Mayor General, y nos quedará:

Desvalorización
Pérdida por de Créditos
Desvalorización Comerciales
4.000 4.000

Es muy importante tener presente que, el cargo a la cuenta Pérdida por

Desvalorización, aunque contablemente se restan en el estado de resultados, desde el
punto de vista de la Ley de Impuesto sobre la Renta, no son deducibles de los ingresos
fiscales. Como veremos en nuestras clases del CURSO DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, es necesario elaborar una cédula de conciliación fiscal para hacer el ajuste
respectivo.

A manera de cultura general, veamos cómo nos quedaría parte de conciliación fiscal:

CÉDULA DE CONCILIACIÓN FISCAL AÑO 2018

Saldo Saldo
contable Debe Haber fiscal
GASTOS:
Pérdida por Desvalorización 4.000 4.000 0
Le aclaro que este tema relacionado con la conciliación fiscal lo veremos en el curso de
Impuesto sobre la Renta, no obstante, su profesor le orientará en clases sobre el
particular.

PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el asiento anterior cargamos a Pérdida por Desvalorización, la cual se cerrará
contra Ganancias y Pérdidas del período; y abonamos a Desvalorización de Créditos
Comerciales, la cual representa una cuenta de valuación o valoración de Efectos y
Cuentas por Cobrar Comerciales, y aparecerá en el Activo Corriente, restando el valor
nominal de esas dos cuentas, por ejemplo:

ACTIVO CORRIENTE
Caja-Bancos xxxx
Cuentas por Cobrar Comerciales xxxx
Efectos por Cobrar Comerciales xxxx
Total xxxx
Menos: Desvalorización Créditos Comerciales ( xx)
Neto de Cuentas y Efectos por Cobrar xxxx

BAJAS EN LIBROS POR CUENTAS INCOBRABLES

Para explicar este punto, nos apoyaremos en el ejercicio anterior, y vamos a suponer que
en el año 2019, la empresa METALVEN C.A., decide dar de baja en sus libros, por
considerarlos incobrables, a una factura de Bs. 1.000, y un giro de Bs. 400,
correspondientes a créditos concedidos en el año 2018. En base a esta información,
usted deberá hacer el siguiente asiento de diario:

CUENTAS DEBE HABER

Desvalorización de Créditos Comerciales 1.400
Efectos por Cobrar Comerciales 400
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.000

Por favor, no olvide hacer los correspondientes registros (abonos) en el Mayor Auxiliar
de Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales. Es de hacer notar que, para efectos
fiscales del año 2019, aunque estas bajas no se llevaron a pérdida de ese período, si serán
deducibles para la declaración de Impuesto sobre la Renta de este año, por cuanto esta
Ley admite como disminución de los ingresos, las bajas en los libros de la empresa.

Nuevamente, a manera de cultura general, la cédula de conciliación fiscal para hacer la

declaración de impuesto sobre la renta, nos quedará:

CÉDULA DE CONCILIACIÓN FISCAL AÑO 2019

Saldo Saldo
Contable Debe Haber Fiscal
GASTOS:
Pérdidas en Créditos comerciales 0 1.400 1.400
Pasemos ahora, al Mayor General, el asiento que hemos realizado, y la cuenta
Estimación para Cuentas Dudosas nos quedará con un saldo de 2.600.

Desvalorización de Créditos
Comerciales
1.400 4.000
Saldo 2.600

INSUFICIENCIA EN EL ESTIMADO POR DESVALORIZACIÓN

Para explicar este punto, sigamos con el ejercicio anterior, y supondremos que la
empresa METALVEN C.A, en el año 2019, tiene una factura pendiente de cobro por Bs.
3.000, correspondiente a operaciones del año 2018, el deudor es considerado insolvente,
y se decide darle de baja en libros.

Observe que, la cuenta Desvalorización de Créditos Comerciales en el mayor general, la

cual tiene un saldo de Bs. 2.600, es menor a la pérdida de Bs. 3.000.

Los asientos para registrar la operación serán los siguientes.

Ajuste por la insuficiencia de la cuenta por Desvalorización de los

CUENTAS DEBE HABER
Pérdida por Cuentas Incobrables 400
Desvalorización de Créditos Comerciales 300

Baja a la cuenta insolvente.

CUENTAS DEBE HABER
Desvalorización de Créditos Comerciales 3.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 3.000

Al pasar el registro la cuenta Desvalorización Créditos Comerciales, nos quedará:

Desvalorización Créditos
Comerciales
Baja 1.400 4.000
Baja 3.000 400
Saldo 0

Y nuestra cédula de conciliación fiscal de impuesto sobre la renta, nos quedará:

CÉDULA DE CONCILIACIÓN FISCAL AÑO 2019

Saldo Saldo
contable Debe Haber fiscal
GASTOS:
Pérdidas en Créditos comerciales 400 2.600 3.000
Recuerde que las bajas en libros, sí serán deducibles para la declaración de Impuesto
sobre la Renta.

RECUPERACIÓN DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

Puede suceder que se logre recuperar algún crédito que se haya dado de baja
anteriormente en nuestros libros. En este sentido, debemos, primeramente, reabrir la
cuenta del cliente, y luego registrar el cobro del referido crédito.

Ejemplo:
En el año 2020, la empresa METALVEN C.A., logra cobrar la factura de Bs. 3.000, la cual
se había dado de baja en libros, en el año 2019. Los asientos de diario podrían ser los
siguientes:

a. Reabrimos la cuenta por cobrar al cliente, para darle entrada a la acreencia dada de
baja anteriormente, y abonamos a la cuenta Ingresos por Recuperación de Créditos. O a
la cuenta Utilidades no Distribuidas, por corresponder a periodos de años anteriores.

CUENTAS DEBE HABER

Cuentas por Cobrar Comerciales 3.000
Ingresos Recuperación Créditos 3.000

b. Luego, registramos el cobro de la factura.

CUENTAS DEBE HABER
Caja-Bancos 3.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 3.000

Finalmente, como debemos estar en sana paz con el SENIAT, no olvide que la
recuperación de créditos, para efectos del Impuesto sobre la Renta, se registra como
ingresos dentro del período en el cual se recupera, en nuestro caso, año 2020. Estos
aspectos, tan importante, los ampliaremos en el curso de Impuesto sobre la Renta,
mediante el libro CURSO PRÁCTICO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, autor: Jesús
Rodríguez Yancys.
 CAPÍTULO VIII
PRÁCTICAS PROPUESTAS

EJERCICIO 9-1:
Basándose en las cuentas que se muestran a continuación, registre la pérdida por
desvalorización, tomando un 8% del saldo de Cuentas por Cobrar y 2% del saldo de
Efectos por Cobrar:

Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar

Comerciales Comerciales
85.000 104.500

Efectos
Descontados por
Efectos Descontados Pagar
60.500 60.500

Banco Giros al
Cobro
30.000

EJERCICIO 9-2:

Basándose en los saldos de las cuentas de la pregunta N° (1) después de la solución

correspondiente, registre las siguientes operaciones:
 Cancele por incobrables facturas por Bs. 5.900.-
 Eleve la Desvalorización de Créditos Comerciales hasta que ésta represente el
8,5% del saldo de Cuentas por Cobrar y el 1,5% del saldo de Efectos por cobrar.
 Cancele por incobrable facturas por Bs. 3.500.- y giros por Bs. 6.200.-
 EJERCICIO 9-3:
REGISTRE EN EL DIARIO GENERAL, LAS OPERACIONES QUE SE LE INDICAN A CONTINUACIÓN:
1. Se constituyó la empresa EL CRÉDITO C.A., con un capital de Bs. 100.000, el cual fue
depositado en banco.

2. Compra un vehículo destinado al reparto de mercancías por Bs. 82.000, cancelado

en la forma siguiente: a) Se emitió un cheque por Bs. 50.000, b ) Se aceptaron giros
por el resto.

3. Compró mercancías por Bs. 50.000, en las condiciones siguientes: a) 35% a crédito
abierto y por el resto aceptamos giros.

4. Venta de mercancías Bs. 1.000.000, bajo las siguientes condiciones: a) 45% de

contado (se recibieron Bs. 22.000, en dinero efectivo y el resto en cheques), b) 55% los
clientes aceptaron giros a favor de la empresa.

5. Se envían giros al descuento por un monto de Bs. 250.000, vencimiento promedio 5

meses. El banco aceptó la operación y nos descuenta por intereses el 15% anual y por
gastos de cobranza el 0,15%, además, retiene el 10% por concepto de garantía giros
descontados.

6. Enviamos relación de giros al banco para que se encargue de gestionar su cobranza

por Bs. 200.000.

7. Un cliente que nos debe un giro por Bs. 17.500 viene a la oficina y lo cancela con un
cheque.

8. El Banco nos comunicó que, de los giros enviados al descuento, hasta el presente
ocurrió lo siguiente: a) Giros Cobrados por el banco Bs. 10.000. b) giros que no se han
podido cobrar, y nos los devuelven Bs. 80.000, (Gastos de devolución Bs. 100).

9. El banco nos comunicó que de los giros enviados al cobro, hasta el presente ha
ocurrido lo siguiente: a) giros cobrados por el banco Bs. 150.000, (gastos de cobranza
Bs. 2.000). b) giros que el banco no ha podido cobrar y nos devuelve Bs. 40.000 (gastos
de devolución Bs. 500).

10. La gerencia decide crear una estimación por Desvalorización de los créditos
comerciales que represente el 5% sobre el saldo pendiente de cobro de todos los efectos
y cuentas por cobrar.

11. Por orden de la Gerencia, debe dar de baja facturas por Bs. 6.500, y giros por Bs.
2.000.