Contabilidad Unidad 7.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 1

Unidad 7: Impuestos: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

CONTEXTO
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF) es un impuesto directo y de
naturaleza personal que grava la renta obtenida por las personas físicas.

Dentro de los impuestos que forman parte del sistema fiscal español, se puede decir que es uno de los
más "conocidos o famosos"; al mismo tiempo que uno de los más significativos desde el punto de vista
de la recaudación del Estado.

Porque, ¿quién no ha oído hablar del IRPF? En los meses de marzo y abril los contribuyentes
empezamos a recibir los papeles que necesitamos para poder realizar la declaración del impuesto. Algunos
de los papeles que comenzamos a recibir relacionados con el IRPF son el certificado de retenciones e ingresos a cuenta o la
Información fiscal de la oficina bancaria de la que somos clientes. En los últimos años también podemos solicitar y recibir el
borrador de la declaración.

La Agencia Tributaria realiza una campaña de publicidad, que suele comenzar aproximadamente en el
mes de abril, recordando la obligación de presentar la declaración durante los meses de mayo y junio,
informando de las novedades del impuesto en ese año y facilitando distintas vías para que sea más
cómodo y rápido cumplir con la obligación tributaria a los contribuyentes. A veces recibimos
información por correo de la Agencia Tributaria. Co mo es sabido, esta declaración supone para algunas personas
un desembolso de dinero y para otras un ingreso .

Para saber qué hay en el fondo de esta situación, tendremos que estudiar los elementos de este impuesto
y cómo se realiza su declaración.
Elementos
De ellos podemos señalar como notas más relevantes que:
- El hecho imponible lo constituye la obtención de renta por el contribuyente.
- El sujeto pasivo son las personas físicas.
- Tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
- La base imponible comprende todos los ingresos obtenidos en el año por las personas físicas.
- El tipo de gravamen del impuesto es progresivo.
- Su periodicidad es anual.
Como se realiza la declaración
En cuanto a cómo se realiza la declaración, ¿qué hacen los contribuyentes?:
- Unos la preparan ellos mimos.
- Otros acuden a gestorías, asesorías, familiares, amigos, conocidos, etc.
- Se puede acudir a las oficinas que habilita la Agencia Tributaria.
- Existe la posibilidad de presentarla vía Internet.
- La información y documentación necesaria se puede encontrar en la página web de la Agencia Tributaria.

OBJETIVOS
Para profundizar en el conocimiento del IRPF tendremos que saber:
Interpretar la normativa del IRPF.
Determinar el importe de:
o Los rendimientos.
o La imputación de rentas.
o Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
Distinguir las diferentes fases del proceso de liquidación del impuesto.
Elaborar la declaración- liquidación del impuesto.
Cumplimentar los modelos oficiales.
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SITUACION

Carmen le dice a Daniel que la primera tarea que deberá hacer es pedir a los clientes que vengan a
realizar la declaración la documentación necesaria. Para ello, le da una hoja con todo lo que tiene que
solicitar.
Cada vez que venga un cliente, Daniel comprobará con su hoja si trae todos los documentos. Si están,
los guarda en una carpeta con el nombre del cliente. Si no están todos, les pedirá por favor que lo que
falte lo traigan lo antes posible.

El contenido para dar respuesta a estas cuestiones se encuentra en los siguientes temas:
Tema 1. Estructura del I.R.P.F.
Tema 2. Tipos de rendimientos.
Tema 3. Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Tema 4. Compensaciones y deducciones.
Tema 5. Cálculo de la cuota diferencial.
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Tema 1. Estructura del I.R.P.F

Al principio Carmen se ocupó de enseñar a Daniel. Comenzaron haciendo la declaración de un cliente
cogiendo la carpeta (Lo primero que hacen es revisar la declaración de la renta del año anterior. Carmen va explicando
a Daniel los distintos conceptos y la relación que existe entre los papeles que hay en la carpeta y los conceptos.) que tenía
toda la documentación necesaria sobre ese cliente.
Después se sentaron en el ordenador para empezar a realizar la declaración de este año. Ya estaba
instalado el PROGRAMA PADRE, que es el programa informático que facilita la Agencia Tributaria
para realizar las declaraciones.
Al comenzar a realizar la declaración, Daniel se dio cuenta de los primeros documentos que se
necesitan.
- Fotocopia del DNI de los declarantes.
- Relación de ascendientes y descendientes, con fechas de nacimiento, DNI e importe de los
ingresos de todos los pagadores.
- Minusvalías de los declarantes, ascendientes y descendientes.
- Número de teléfono.
Pero para saber por qué se necesitan estos documentos y aprender a utilizarlos, deberá seguir los
siguientes pasos:
Paso 1.1. Conocer el concepto, naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto.
Paso 1.2. Ver las normas que regulan el IRPF.
Paso 1.3. Estudiar el hecho imponible.
Paso 1.4. Saber quiénes son los contribuyentes (sujetos pasivos)
Paso 1.5. Conocer en qué consiste el periodo impositivo, el devengo y la imputación tempora
NOTAS:
1. El IRPF es un impuesto que tiene modificaciones normativas todos los años. Este temario ha sido
elaborado conforme a la normativa vigente para la declaración de la renta del 2007, que se
declara y elabora en los meses de mayo y junio de 2008.
2. Así, será necesaria una modificación para la declaración de la renta de 2009 para adaptar los
Rendimientos de Actividades Económicas a los nuevos planes generales contables, Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre, y Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
3. Es aconsejable que, tanto para el estudio como para la resolución de los ejercicios y actividades,
te descargues el programa informático PADRE de la página Web de Hacienda.
http://www.aeat.es

Paso 1.1. Concepto, naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto

Según el artículo 1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, el IRPF es un tributo de carácter pe rsonal y
directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas
físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
De la definición anterior, se desprende que la naturale za del impuesto se configura sobre las siguientes
notas:
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∞ Las personas físicas

¿Qué se entiende por personas físicas?
Las personas físicas somos nosotros, en contraposición a las personas jurídicas que son las empresas o
sociedades.
Cuando uno habla de Telefónica, Hiberdrola, Gas Natural, Telepizza no le viene a la mente una persona,
sino el teléfono, la luz, el gas, las pizzas; es decir, viene a la mente el producto o el servicio que venden
o que prestan las empresas que lo suministran. Sin embargo, cuando se habla de Daniel Areñas se piensa
en la persona Daniel.

Objeto
El objeto del IRPF es la renta de las personas físicas.

Podemos definir este concepto desde diferentes puntos de vista o podemos decir que es un término que
tiene múltiples significados:
Renta es el dinero que tiene o que gana una persona.
Renta es el dinero que gana una persona y los bienes que tiene. ¿Por qué? Porque una persona
cuando gana dinero, parte de ese dinero lo destina a vivir (luz, agua, comida, ocio, teléfono,
etcétera.) y el dinero que ahorra lo invierte en el banco para conseguir más dinero (lo que se
llama obtener una rentabilidad) o compra terrenos, pisos, chalets, apartamentos, etcétera.
Si una persona tiene un piso y lo vende, el beneficio o la pérdida que tenga por la venta también
se considera renta.
El artículo 2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, define el objeto del impuesto indicando:
- Qué se entiende por renta a efectos del IRPF. (Los rendimientos, las ganancias y pérdidas patrimoniales y
las imputaciones de renta que se establezcan por la Ley, con independencia del lugar donde se hayan producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador .)

Ámbito de aplicación
Según los artículos 4 y 5 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, el ámbito de aplicación
del impuesto es todo el territorio español, sin perjuicio de:
Los regímenes tributarios forales.
Las especialidades previstas en la normativa para Canarias, Ceuta y Melilla.
Y lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales.

Hay que señalar que el IRPF es un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (a
partir de ahora CC.AA.), con un límite máximo del 33%, en los términos establecidos en:

- La Ley Orgánica de Financiación de las CC.AA.

- Las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a las CC.AA.

Paso 1.2. Normas que regulan el IRPF

La Constitución Española de 1978, que es la norma suprema de nuestro ordenamiento jurídico, en su
artículo 1º establece que "España se constituye en un estado social y democrático de derecho".

Un estado social se caracteriza por proporcionar a los ciudadanos aquellos bienes y servicios que la
empresa privada no puede ofrecer, porque son bienes y servicios que se consumen de forma colectiva
(Bienes de uso colectivo son las carreteras, los parques públicos o los servicios de los bomberos y la policía .) o los ofrece
a un coste muy elevado para los ciudadanos siendo considerados bienes de primera necesidad (Se trata
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básicamente de la educación y la sanidad .).

A estos bienes y servicios se les denomina bienes y servicios
públicos. El gasto en que incurre el Estado por suministrar estos bienes y servicios es el Gasto Público.

Para que el Estado pueda gastar (Gasto Público), tiene que ingresar. Por lo tanto, es necesario obtener
Ingresos Públicos. La Constitución, entre los deberes de los ciudadanos, en el artículo 31.1 señala:
"Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en
ningún caso, tendrá alcance confiscatorio".

Una de las formas que tiene el Estado de conseguir ingresos públicos es mediante la recaudación de
tributos. El artículo 133.1 de la Constitución señala que "la potestad originaria para establecer los
tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante ley".

Como los impuestos son una clase de tributos, se establecen mediante una ley. Por lo tanto, los
impuestos que tenemos que pagar tienen que ser aprobados y regulados mediante una Ley (principio de
legalidad).

∞ Principio de legalidad

Paso 1.3. El hecho imponible

El hecho imponible lo constituye la obtención de renta por el contribuyente. El apartado 4 del artículo 6
de la Ley del impuesto establece que "se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del
capital".

Como consecuencia, la ley establece una presunción de onerosidad: se presume, a menos que el
contribuyente pruebe (Los medios de prueba que el contribuyente puede utilizar serán los generalmente admitidos en
Derecho, principalmente la escritura formalizada ante fedatario público en la que conste la gratuidad de las prestaciones.
Los contratos o documentos privados pueden resultar insuficientes a estos efectos .) lo contrario, que todas las
prestaciones de bienes, derechos o servicios que realice el contribuyente generan un rendimiento del
trabajo o del capital, con independencia de que perciba retribución alguna por ello.
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Pero existen determinados hechos, que aún teniendo la consideración económica de renta obtenida por
las personas físicas, la Ley del IRPF las excluye expresamente de gravamen: se trata de las rentas no
sujetas o supuestos de no sujeción y las rentas exentas o supuestos de exención.

Las rentas no sujetas son aquellas que la Ley del impuesto considera que no constituyen hecho
imponible del mismo, a diferencia de las rentas exentas, que la Ley del impuesto considera que
constituyen hecho imponible, pero no son objeto de gravamen por el mismo.
Las rentas exentas se encuentran en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.

∞ Renta no sujeta
No está sujeta la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Es
decir, la renta que tributa por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no tributa por el IRPF.
Tampoco las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
Las adjudicaciones de bienes o derechos en la extinción del régimen económico matrimonial de
separación de bienes.
La ley establece otras seis más, que puedes consultar, no enumeraremos por no extender aún más
la materia.
∞ Rentas exentas
Según la normativa de IRPF, los casos de rentas exentas son:
• Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u orfandad) por actos de terrorismo y las
pensiones derivadas de medallas y condecoraciones por actos de terrorismo.
• Las ayudas de cualquier clase percibidas por el v irus de in munodeficiencia hu mana.
• Las pensiones reconocidas a favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como
consecuencia de la Guerra Civ il 1936/ 1939.
• Las indemn izaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente
reconocida.
• Las indemn izaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cantidad establecida co mo obligator ia en el Estatuto de los
Trabajadores.
• Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan, como
consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
• Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rég imen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad
que hubiera sido la causa de las mismas inhabilite por co mp leto al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
• Las prestaciones económicas percib idas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de menores, personas con
discapacidad o mayores de 65 años, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo, así como las ayudas económicas
otorgadas por instituciones públicas a personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65
años para financiar su estancia en residencias o centros de día.
• Las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos, así como las Becas para cursar estudios reglados.
• Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisión
judicial.
• Las ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva concedidas a los deportistas de alto nivel,
con el límite de 60.100 euros anuales.
• Las prestaciones por desempleo percib idas en la modalidad de pago único, con el límite de 12.020,24 euros.
• Los premios de las loterías, apuestas y sorteos del Estado, CC.AA., Cru z Roja y ONCE.
• Las gratificaciones ext raordinarias satisfechas por el Estado español por la part icipación en misiones internacionales de paz
o humanitarias a los miemb ros de dichas misiones.
• Los rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el ext ranjero, con el límite de 60.100 euros
anuales.
• Las indemn izaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales.
• Las prestaciones recibidas por entierro o sepelio.
• Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C.
• Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del
tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual.
• Determinadas ganancias patrimoniales.
• Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción de determinadas subvenciones de la
política agraria y pesquera comunitaria, así co mo de otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades
económicas.
• Ayudas concedidas por el Estado y las Co munidades Autónomas de Galicia, Principado de Asturias, Cantabria y País
Vasco como consecuencia del accidente del buque Pres tige.
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• El 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal devengados con ocasión de la navegación por los
tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a
los servicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional.
• Las cantidades percibidas en virtud de lo previsto en la disposición general del Anexo I del Acuerdo de ventas suscrito
entre el Estado Mayor de la Defensa y la Organización del Tratado del Atlántico
Norte, co mo consecuencia del accidente de aviación acaecido el 26 de mayo de 2003. Tamb ién están exentos los importes
percibidos por los beneficiarios que se acojan al sistema de anticipos de las cantidades a que se refiere el párrafo anterior,
previsto en el acuerdo del Consejo de Ministros de 29 de agosto de 2003.
• Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio para cu idados en el entorno familiar y de asistencia
personalizada.
• Los dividendos y participaciones en beneficios con el límite de 1.500 € anuales.
• Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquier Ad ministración Pública vinculadas al nacimiento, adopción,
acogimiento o cuidado de menores.
• Dietas y asignaciones por gastos de viaje y rentas en especie, con unos determinad os límites.
• Los rendimientos de trabajo percibidos de la Organización Internacional de Co misiones de Valores y del Consejo
Internacional de Supervisión Pública de estándares de Auditoría.
• Subvenciones forestales.
• Las indemn izaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro propios de accidentes.
• Las prestaciones familiares reguladas en el capítu lo IX del Título II del testo refundido de la Ley General de la Segurida d
Social, R. D. Legislat ivo 1/1994 y las pensiones y los haberes pasivos de
orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo. Así como las prestaciones
públicas por matern idad, nacimiento, parto o adopción.
• Las indemn izaciones previstas en la leg islación del Estado y las CC.AA. para co mpensar la privación de libertad.
• Las rentas que se pongan de manifiesto en el mo mento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los
planes individuales de ahorro sistemático.
• Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad.

Paso 1.4. Los contribuyentes (sujetos pasivos)

Los contribuyentes o sujetos pasivos son las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español, así como aquellas personas físicas de nacionalidad española (incluyendo al cónyuge
no separado legalmente y a los hijos menores dependientes, con independencia de que tengan o no
nacionalidad española) que tengan su residencia habitual en el extranjero, por su condición de:
- Miembros de misiones diplomáticas españolas.
- Miembros de las oficinas consulares españolas.
- Miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos
internacionales.
- Funcionarios en activo que ejerzan algún cargo en el extranjero.

Se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando concurran
algunas de las circunstancias previstas por la ley.

Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio
español cuando resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y sus hijos menores
de edad dependientes de aquél.
Una vez que se conoce la condición de contribuyente en España se necesita concretar la residencia del
mismo en una de las CC.AA. La residencia en una u otra C.A. se establece sobre la base de tres criterios
que se aplican subsidiariamente:
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1. Permanencia por mayor número de días del periodo impositivo en el territorio de la C.A.
2. En defecto del criterio anterior, se entiende que el contribuyente tiene su residencia en la C.A.
donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF.
3. No siendo de aplicación ninguna de las reglas anteriores, se entiende que el contribuyente reside
en la última residencia declarada en el IRPF
∞ Residencia
Don José García, soltero y sin hijos menores de edad dependientes de él, ha estado viviendo en Nueva York por mot ivos de
trabajo desde enero hasta noviembre. Y durante este periodo no ha venido a España.
Don José García ha residido más de 183 días fuera de territorio español, por lo tanto no tiene la consideración de residente en
territorio español en este año.
∞ Presunción
Don Juan Muñoz reside habitualmente en Madrid, con su cónyuge y sus tres hijos menores de edad. Por motivos de trabajo
tiene que trasladarse frecuentemente a China, donde permanece largos períodos de tiempo, que en este año han ascendido a
un total de 9 meses.
Don Juan Muñoz tiene en princ ipio la consideración de residente en territorio español en este año, en tanto no pruebe que ha
permanecido en China durante más de 183 días. En cualquier caso, se presumirá que es residente en España ya que su
cónyuge y sus tres hijos residen en territorio español.

Unidad familiar
Como los contribuyentes del impuesto son las personas físicas, muchas de ellas viven en familia. Por
ello, surge el concepto de "unidad familiar". Podemos distinguir dos modalidades:
Unidad familiar biparental: es la formada por los cónyuges no separados legalmente, los hijos
menores (con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de
éstos) y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente.
Unidad familiar monoparental: es de aplicación en defecto de matrimonio y en casos de
separación legal, es decir son casos de padres solteros, viudos, separados o divorciados. La
unidad familiar está formada por el padre o la madre y los hijos que convivan con uno u otro y
cumplan los requisitos del apartado anterior.
En cualquiera de los dos casos de unidad familiar, es importante tener en cuenta que:
- No pueden formar parte de una unidad familiar los abuelos con los nietos, sólo los padres con los
hijos.
- Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. De esta manera, desde el
momento que un hijo tiene descendencia, pasa a constituir su propia unidad familiar con su
descendiente.
En relación con la unidad familiar es importante tratar asimismo dos aspectos más:
La tributación individual o conjunta.
Las personas físicas que no forman parte de una unidad familiar tributan de forma individual.
Sin embargo, las personas físicas que forman parte de una unidad familiar pueden elegir entre
tributar de forma individual o de forma conjunta. No están obligados a hacerlo de forma
conjunta. La elección de una u otra forma de tributación es independiente del régimen económico
del matrimonio.
La opción de tributación conjunta debe abarcar a todos los miembros de la unidad familiar. Si
uno de ellos opta por la tributación individual, el resto debe también realizar la declaración
individual. La opción de tributar individual o conjuntamente se ejerce en cada periodo
impositivo, sin que vincule la decisión que se tome un año para el siguiente.
A falta de opción, se entiende que el contribuyente opta por la declaración individual
La opción por la declaración conjunta debe realizarse en el mismo impreso de presentación de la
declaración
La individualización de rentas. Como el IRPF es un impuesto que grava la renta de cada persona
física, es un impuesto individual; la renta se entiende obtenida por los contribuyentes en función
de su origen o fuente. El objetivo de las reglas de individualización de rentas es determinar a
qué personas se les atribuye las rentas que se han generado. Estas reglas son las siguientes:
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o Los rendimientos del trabajo se atribuyen exclusivamente al contribuyente que haya

generado el derecho a su percepción, independientemente del régimen económico del
matrimonio.

o Los rendimientos del capital se atribuyen a los contribuyentes que sean titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de los que provengan dichos rendimientos.
En los casos de matrimonio en régimen de gananciales, los rendimientos corresponden a
partes iguales.

o Los rendimientos de las actividades económicas se consideran obtenidos por quienes

realicen de forma habitual estas actividades, presumiéndose que corresponde a los que
figuren como titulares de las mismas, salvo prueba en contrario, independientemente del
régimen económico del matrimonio.

o Las ganancias y pérdidas patrimoniales se atribuyen a los contribuyentes que sean

titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales que los hayan
provocado. En los casos de matrimonio en régimen de gananciales, los rendimientos
corresponden a partes iguales.

Sin obligación de declarar

No existe la obligación de presentar declaración:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes y no superen
ninguno de los límites que para cada caso se señalan en tanto en tributación individual como
conjunta
o Rendimientos íntegros del trabajo

o Rendimientos íntegros de Capital Mobiliario y ganancias patrimoniales siempre que

hayan estado sometidos a retención y su cuantía global no supera la cantidad de 1.600 €
anuales
o Rentas inmobiliarias imputadas: rendimientos íntegros de capital mobiliario no sujetos
a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la
vivienda de protección oficial o de precio tasado con el límite conjunto de 1.000 €
anuales
2. Contribuyentes que hayan obtenido exclusivamente rendimientos íntegros de trabajo, de capital
(mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales,
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 10

sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales y pérdidas

patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.

Obligación de declarar
1. Los contribuyentes que hayan obtenido rentas superiores a las cuantías especificadas en la ventan
anterior.
2. Los contribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vivienda, en cuenta ahorro-
empresa, por doble imposición internacional o hayan realizado aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión social
empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión social
3. Los contribuyentes que no están obligados a declarar, pero quieren que se les devuelva las
cantidades retenidas.
Ejemplo 1:
María ha obtenido durante el año pasado únicamente unos ingresos procedentes de un trabajo temporal.
El importe bruto fue de 1.000 € y le descontaron unas retenciones de 20 €.
Solución:
No está obligada a presentar la declaración, pero si quiere que le devuelvan loa 20 € de retención deberá presentarla .

Ejemplo 2:
Carmen durante el año pasado ha trabajado en cinco empresas, siendo las percepciones íntegras las
siguientes: 15.000 €; 800 €; 100 €; 200 € y 200 €.
Solución:
No está obligada a presentar la declaración, ya que la suma del 2º pagador y siguientes ordenados por cuantía asciende a
1.300 € (800 + 200 + 200 + 100), por lo que no supera el límite de 1.500 €, el límite máximo aplicar es el de 22.000 € no el
de 10.000 €, al superar esta cantidad.

Ejemplo 3:
Lucía ha trabajado en dos empresas distintas durante el pasado año, teniendo unas retribuciones íntegras
de 9.000 € y de 2.000 €.
Solución:
Sí está obligada a presentar la declaración, ya que el seg undo pagador supera el límite de 1.500 €, y por tanto el límite que
se aplica para las rentas de trabajo es el de 10.000 €, no el de 22.000 €.

Paso 1.5. Periodo impositivo, devengo e imputación temporal

Periodo impositivo
Con carácter general, el periodo impositivo coincide con el año natural.
La única excepción a la regla anterior es que el contribuyente fallezca en fecha distinta del 31 de
diciembre, finalizando entonces el período impositivo.

Devengo
El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año.
En el caso de fallecimiento del contribuyente, el devengo tiene lugar en la fecha en que éste se produzca.
En este supuesto, los sucesores del fallecido están obligados a presentar la declaración del mismo por el
período comprendido desde el 1 de enero hasta la fecha de la defunción.

Imputación te mporal
El objetivo de las reglas de imputación temporal de rentas es determinar en qué periodo concreto se
obtiene una determinada renta. Las reglas son las siguientes:
- Los rendimientos del trabajo y los del capital se imputan al periodo impositivo en que sean
exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que efectivamente se paguen.
- Los rendimientos de actividades económicas se imputan conforme a lo dispuesto en la
normativa que regula el Impuesto sobre Sociedades.
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 11

- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputan al período impositivo en que tenga lugar la
alteración patrimonial que las genere. Establece unas reglas especiales para operaciones a plazos,
ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda.
∞ Reglas especiales

∞ Manual Práctico de Renta de 2006

Evaluación 1

Evaluación 2
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 12

Tema 2. Tipos de rendimiento

Una vez que Doña Carmen y Daniel han rellenado la primera página de la declaración, pasan a la
segunda. Se encuentran entonces con que tienen que rellenar los rendimientos de un cliente.

Clasifican los documentos que hay en la carpeta y se dan cuenta de que este cliente, además de ser
trabajador por cuenta ajena, también lo es por cuenta propia.

Para poder continuar realizando la declaración junto a Daniel y Doña Carmen, hay que saber en qué
consiste:
Paso 2.1. Los rendimientos del trabajo.
Paso 2.2. Los rendimientos del capital.
Paso 2.3. Los rendimientos de actividades económicas.
Paso 2.4. La imputación de rentas.
__________________________________________________________________________

Paso 2.1. Los rendimientos del trabajo

Se consideran rendimientos del trabajo a la cantidad que gana una persona que es trabajador por
cuenta aje na por el trabajo que realiza durante el periodo impositivo. Por lo tanto, es el importe de
todas las nóminas de un año o de un ejercicio económico.

Hay empresas que pagan a sus trabajadores sólo dinero y hay empresas que además de dinero también
les proporcionan algunos bienes como piso, coche, préstamos a tipo de interés inferior al mercado,
etcétera.
Como consecuencia, hay que distinguir entre:
Retribución dineraria: dinero que percibe el trabajador.
Retribución en especie: bienes que la empresa proporciona al trabajador (el piso, el coche, el
préstamo, etcétera.).

Para determinar el importe de los rendimientos del trabajo hay que tener en cuenta los rendimientos
íntegros del trabajo y los gastos deducibles para obtener los rendimientos netos del trabajo:
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 13

En los rendimientos íntegros del trabajo se considera la retribución dineraria y la retribución en especie,
por lo que el paso siguiente será comentar:
- Los rendimientos íntegros de trabajo (retribución dineraria).
- Los rendimientos del trabajo en especie.
- Los gastos deducibles.
- Los rendimientos netos del trabajo.
- Las Reducciones al rendimiento neto de trabajo.
- Rendimiento Neto Reducido de trabajo.

Los rendimientos íntegros de trabajo

El apartado 1 del artículo 17 de la Ley del IRPF comienza estableciendo la consideración fiscal de los
rendimientos de trabajo. Éstos se caracterizan por las siguientes notas:
Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie.
Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria
del contribuyente.
Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.

Los supuestos de rendimientos íntegros del trabajo se incluyen, en particular, en el apartado 1 del
artículo 17, y en todo caso, en el apartado 2 del artículo 17.

Dentro de los rendimientos íntegros de trabajo vamos a comentar el tratamiento fiscal de las dietas y
asignaciones para gastos de viaje, dentro de las cuales hay que destacar:
- Los gastos de locomoción. Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no han de incluirse en los
rendimientos de trabajo las cantidades que perciba el trabajador con la finalidad de compensar
los gastos de locomoción ocasionados por el desplazamiento de su centro de trabajo habitual a
otro lugar distinto para realizar su trabajo, con independencia de que este último esté situado en
el mismo o distinto municipio que el centro de trabajo habitual:
o Si los gastos se derivan de la utilización de medios de transportes públicos, no tiene la
consideración de renta para el trabajador los importes que perciba para resarcirse del
coste de los billetes utilizados, siempre y cuando guarde justificante de los mismos.
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 14

o En caso de que se utilicen medios de transporte privado, no se considera renta un

máximo de 0,19 euros/kilómetro sin posibilidad de prueba en contrario por parte del
contribuyente, más los gastos de peaje y aparcamiento y similares en los que incurra el
trabajador y de los que guarde justificación documental.
Están sujetas al impuesto y, por lo tanto, han de incluirse en los rendimientos de trabajo las
cantidades que perciba el trabajador por el desplazamiento desde su domicilio al lugar de
trabajo, aún cuando ambos están situados en distintos municipios.
- Los gastos de manutención. Se exceptúan de gravamen la cantidad que el trabajador perciba para
compensar los gastos de manutención sin ser necesario que se acompañe justificación
documental, con los siguientes límites y diferenciando dos supuestos:
o Si se pernocta: en España 53,34 euros, en el extranjero 91,35 euros
o Si no se pernocta: en España 26,67 euros, en el extranjero 48,08 euros
- Los gastos de estancia. Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no han de incluirse en los
rendimientos de trabajo el importe que el trabajador perciba para compensar los gastos de
estancia en establecimientos públicos siempre que aporte justificante de los mismos y sin que se
establezca límite alguno

∞ Gastos de locomoción, manutención y estancia (I)

∞ Gastos de locomoción, manutención y estancia (II)

Los rendimientos de trabajo en especie

Se consideran rendimientos de trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal del
mercado, aunque no supongan un gasto real para quien los conceda.
Si el contribuyente recibe el importe en metálico para adquirir los bienes, derechos o servicios, este
importe tiene la consideración de rendimiento dinerario y no de rendimiento en especie.
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 15

Es una retribución que recibe el trabajador para satisfacer necesidades particulares, no relacionadas con
el trabajo propiamente dicho. Son bienes que se entregan para uso particular del contribuyente.
Para la valoración de los rendimientos de trabajo en especie, la Ley establece una regla general y varias
reglas especiales.

Los rendimientos dinerarios del trabajo se computan por el importe íntegro o bruto devengado, es
decir, sin tener en cuenta las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador en concepto de gastos
deducibles ni las retenciones a cuenta del impuesto practicadas sobre dichos rendimientos

Los rendimientos del trabajo en especie se computan por la cantidad que resulte de s umar al valor de
la retribución recibida el ingreso a cuenta que hubiera correspondido realizar al pagador de la misma,
siempre que su importe no haya sido repercutido al trabajador.

Valoración de los rendimientos en especie

Regla general de valoración
Con carácter general, las rentas del trabajo en especie se valoran por el valor normal en el mercado de
los bienes o servicios entregados al trabajador. No obstante, determinadas rentas del trabajo en especie
se valoran por unas reglas especiales.
Al importe de la valoración de la retribución en especie se le suma el ingreso (La cuantía del ingreso a cuenta
es la que resulta de aplicar el porcentaje de retención que corresponde sobre la valoración d e la retribución en especie .) a
cuenta que tiene que realizar el pagador de dicha retribución, con independencia de que dicho ingreso a
cuenta haya sido efectivamente realizado.

Reglas Especiales de Valoración

Las más relevantes son:
Utilización de vivienda. La valoración se efectúa por el importe que resulte de aplicar el 10 por
100 sobre el valor catastral de la vivienda.
En caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados y entrado en
vigor a partir del 1 de enero de 1994, el porcentaje que se aplica sobre el valor catastral es del
5%
La valoración que resulta de la retribución en especie correspondiente a la utilización de vivienda
no puede exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo
Entrega o utilización de vehículos automóviles. Hay que sopesar tres casos:
o En el supuesto de entrega: el vehículo se valora por el coste de adquisición del mismo
por el empleador, incluyendo los gastos y tributos que graven la operación.
o En el supuesto de utilización: el vehículo se valora por el 20 por 100 anual del coste al
que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del
pagador, dicho porcentaje se aplica sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y
tributos inherentes a la adquisición, que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
o En el supuesto de utilización y posterior entrega : el vehículo se valora teniendo en
cuenta la valoración resultante del uso anterior, que debe estimarse en el 20 por 100
anual, con independencia de que la disponibilidad del automóvil para fines particulares
haya sido total o parcial.
Préstamos con tipos de interés inferiores al tipo de interés legal del dinero. En aquellos supuestos
de préstamos concedidos por el pagador a un tipo de interés inferior al legal del dinero,
concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992, existe una retribución en especie por la
diferencia entre el interés cobrado al trabajador y el que le correspondería pagar de acuerdo con
el tipo de interés legal del dinero. Para el año 2007, el tipo de interés legal del dinero es el 5 por
100.
Aunque también existen ciertas reglas de valoración menos relevantes.
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∞ Caso de utilización de vivienda

∞ Caso de utilización de vehículo

∞ Caso de préstamo inferior al tipo legal

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∞ Rendimientos irregulares

Gastos deducibles
Los gastos deducibles son las cantidades que se restan a los rendimientos íntegros del trabajo para
determinar los rendimientos netos. El artículo 19 de la Ley del IRPF establece los siguientes:
Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
Las detracciones por derechos pasivos.
Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos.
Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio
para el desempeño de la profesión, con el límite de 500 euros a nuales.
Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del
contribuyente con la persona que recibe los rendimientos, con el límite de 300,00 euros anuales.

Es necesario distinguir entre gasto deducible y retenc ión. Como acabamos de señalar, gasto deducible
es la cantidad que se resta a los rendimientos íntegros del trabajo para determinar los rendimientos netos.
Y retención es la cantidad que el pagador de los rendimientos de trabajo o empleador ingresa en
Hacienda en concepto de pago del impuesto del contribuyente. Las retenciones son un porcentaje que
se aplica a los rendimientos íntegros del trabajo.

Rendimientos netos reducidos del trabajo

Una vez calculado el rendimiento neto, por la diferencia entre los re ndimientos íntegros y los gastos
deducibles, este rendimiento neto es objeto de las siguientes reducciones:
1ª Reducción Gene ral.
Toda persona que obtenga rentas de trabajo tiene derecho a esta reducción, sin que el resultado
pueda dar una cantidad negativa.
La reducción a aplicar está en función de la cuantía del rendimiento neto de trabajo, y de la
cuantía del resto de rentas obtenidas por el declarante:
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 18

RNT = Cuantía del Rendimiento Neto de Trabajo del declarante

En la tributación conjunta de la unidad familiar, se calcula el rendimiento neto global de trabajo
de todos sus componentes y sobre este resultado se aplica una sola vez esta reducción. Por tanto,
aunque trabajen ambos cónyuges, sólo se aplica una vez la reducción, sobre la suma de los
rendimientos netos de ambos
2ª Prolongación de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 años
Las personas que continúen trabajando a partir de los 65 años, tendrán derecho a una reducción
de cuantía igual a la aplicada en la reducción gene ral.
3ª Trabajadores desempleados que trasladen s u residencia habitual por motivos laborales
Las personas sin trabajo, que acepten un trabajo fuera del municipio en el que viven y además
tengan que trasladar su residencia al municipio donde está el trabajo, tendrán derecho a una
reducción de cuantía igual a la aplicada en la re ducción general, para ello deben cumplir estos
tres requisitos :
o Ser desempleado inscrito en la oficina de empleo.
o Aceptar un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia.
o Que traslade su residencia al nuevo municipio.
Esta reducción se aplica durante dos años, en el año en que se produzca el cambio de residencia y
en el siguiente.

4ª Reducción adicional para trabajadores con discapacidad.

Las personas con discapacidad que obtengan rendimientos de trabajo podrán aplicar una
reducción en función del grado de discapacidad:

El rendimiento neto reducido obtenido por la diferencia de estas 4 reducciones sobre el

rendimiento neto no podrá ser nunca negativo

∞ Supuestos prácticos de rendimientos netos del trabajo

Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 19
Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 20

∞ El impreso Modelo D-100

∞ Ejemplos de Rendimiento neto reducido del trabajo

Contabilidad Unidad 7. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) 21

∞ Cuadro resumen de los rendimientos del trabajo