PAMELA SYLVESTER GONGORA

CONSECUENCIAS ECONÓMICAS POR LA APLICACIÓN DEL SISTEMA

DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT) A LOS BIENES DEL
APÉNDICE I DE LA LEY DEL IGV

I. Antecedentes

A través del Decreto Legislativo Nº 917 se implementó el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias (SPOT), el mismo que inicialmente comprendió a
venta de azúcar, alcohol etílico y arroz y posteriormente se amplió su
aplicación a otros productos. Dicho Sistema se generó como una forma de
mejorar la recaudación respecto de algunos sectores con cierto grado de
informalidad.

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 127-2003/SUNAT se ha

dispuesto la incorporación al SPOT de nuevos sectores económicos, entre los
cuales se encuentra la venta de los bienes del inciso A) del Apéndice I de la
Ley del IGV, siempre que se hubiera renunciado a la exoneración y que la
operación sea igual o superior a S/. 776.00. Se excluye dentro del referido
Apéndice al rubro de pescados, crustáceos, etc., el cual expresamente ya se
encontraba dentro del aludido sistema
 
Dentro del Apéndice I se encuentran los espárragos (frescos o refrigerados),
Alcachofas o alcauciles, (frescas o refrigeradas), demás legumbres, pimientos
del genero “capsicum” o del genero pimienta (frescas o refrigeradas),
naranjas frescas o secas, mandarinas, limones y lima agraria, las demás
semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra, etc.

¿En qué consiste el SPOT:?

Los bienes sujetos al SPOT ya no están sujetos al régimen de retención del

6%.La esencia del SPOT es que exige al Comprador a detraer un % del
precio de venta y depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
habilitada especialmente a nombre del proveedor de los bienes, para que
éste lo utilice sólo en el pago de tributos administrados por la SUNAT. A
diferencia del régimen de retención en que éste opera sólo al momento del
pago, en la detracción el depósito deberá efectuarse antes del traslado de
los bienes.

El IGV que no pueda ser utilizado por el vendedor, sólo podrá ser materia de
devolución cuando hayan transcurrido 3 meses desde su detracción.
Asimismo, tratándose de la venta de bienes del Apéndice I el % de detracción
es del 12% y la norma entra en vigencia el 14 de julio de 2003.
Efectos de la aplicación del SPOT:

Si bien es loable la intención de incrementar la recaudación, es necesario

determinar el costo que implica para las empresas formales este tipo de
dispositivos. En efecto, como podrá observarse, el Sistema no sólo afecta a
los que actúen como agentes recaudadores, sino también generará
distorsiones económicas para aquellas empresas formales, no evasoras, que
vendan los productos materia del presente Sistema. Ello nos lleva a pensar
si es válido, por querer recaudar con mayor celeridad y evitando evasiones,
generar serios problemas de liquidez para aquellas empresas que sí cumplen
con sus obligaciones tributarias.

Alto % detracción (12%): Debemos resaltar el alto nivel de los porcentajes

de detracción que han sido fijados (12% nominal y 14.16% efectiva), ya que
recordemos que el % de detracción se aplica sobre el precio total; vale decir,
sobre el valor de venta más el IGV. En la práctica, con ello, la SUNAT busca
que el proveedor constituya una reserva obligatoria que resulte suficiente
para el pago oportuno del 100% del IGV devengado en cada operación, aun
cuando ello pudiera implicarle un desfinanciamiento por el crédito fiscal que
pudiera tener acumulado por efecto de la compra de activos o inversiones
extraordinarias.

Oportunidad del Depósito de la detracción:

Al respecto, cabe señalar que de exigirse el depósito en las cuentas

corrientes independientemente de haberse pagado o no, el plazo para el
depósito debería ser el mismo al que corresponda por sus obligaciones
tributarias, ya que de esta manera no existiría mayor perjuicio para el
adquirente de tener la oportunidad de utilizar parte del IGV abonado en el
Banco como crédito fiscal o Saldo a Favor del Exportador.

II. Imposibilidad de aplicar el sistema para productos agrícolas

Grave mecanismo desviación de la Demanda: Respecto a la inclusión

dentro del SPOT de los productos agropecuarios, tomando en cuenta lo
gravoso y complicado del sistema y que el mismo sólo se aplicará a los
contribuyentes que hubieran renunciado a la exoneración, los Compradores
pueden optar por preferir comprar de aquellos que aún gozan de la
exoneración, generando que la aplicación del IGV genere distorsiones en el
mercado.

En efecto, con la aplicación del actual régimen de detracción, se estaría

generando una distorsión en el mercado de la compra y venta de los
productos del Apéndice, toda vez que atendiendo que sólo un % habría
renunciado a la exoneración del IGV, ello traería como consecuencia que los
compradores opten por adquirir los citados productos a las empresas que no
hayan renunciado, lo cual conllevará a una desigualdad a nivel comercial
entre empresas del mismo rubro y actividad.

De mantenerse el Sistema de Retención, todos los proveedores de los

referidos productos serían susceptibles a las mismas reglas,
independientemente de la calidad tributaria del comprador, lo cual eliminaría
las actuales diferencias que distorsionaba la dirección de la demanda. En
otras palabras, las reglas de juego entre los distintos compradores se
equilibrarían y sólo dependerá de los factores típicos (precio y calidad) que
inciden en la compra-venta el que el vendedor decida por uno u otro
comprador.

III. Imposibilidad de efectuar el depósito antes del traslado de los

bienes:

Ahora bien, tomando en cuenta que existe la obligación de depositar en el

Banco de la Nación antes del traslado de los bienes y que el incumplimiento
de ello genera multas del 100% del monto materia de detracción, es
importante analizar los siguientes casos por los cuales es imposible efectuar
el depósito en la oportunidad requerida:

 Falta de Bancos de la Nación en zonas agrarias: La compra de los

productos agrarios se realiza en muchas zonas productoras a lo largo del
litoral y diferentes zonas del interior del país, donde muchas veces no
existen servicios inmediatos como los requeridos para la aplicación de la
norma (Banco de la Nación, adjuntar la boleta de depósito a la Guía de
Remisión, etc.).

 Imposibilidad de determinar el precio de venta antes de la

selección y pesaje en las instalaciones del comprador:
La producción agrícola se define por calidades que pueden ser
estimadas mas no claramente determinadas y que son parte de la
liquidación post venta semanal. La producción agrícola es cancelada de
acuerdo a su clasificación y no siempre en el campo, no existiendo en
muchas ocasiones posibilidad de ser pesada en el lugar de producción.

 Imposibilidad de efectuar el depósito por fechas y horarios:

El acopio depende de la curva de producción no existiendo horario ni
fecha. En el caso específico de la industria del espárrago el recojo es
diario durante todos los días del año, no existiendo domingos ni
feriados. La producción agrícola se realiza durante todo el año
incluyendo épocas difíciles sean estas de índole climático (Fenómeno
del Niño, inundaciones, desbordes) o de índole de inestabilidad política
por desordenes, manifestaciones, huelgas o paros. En pocas palabras,
 no existe situación o hecho externo que posibilite no realizar la cosecha
en el tiempo previsto

Las entregas en campo no tienen hora, se respeta el horario de trabajo

pero la cosecha finaliza muchas veces al final del día, pasando por una
clasificación y carga o despacho nocturno En efecto, las zonas
productoras no siempre están cerca de las procesadoras o centros de
acopio / distribución / comercialización, siendo el transporte nocturno
muchas veces una obligación.

 Se debe revisar las formalidades de la operación:

Muchas veces antes del pago de las facturas por la compra de los
productos agropecuarios se revisa los comprobantes (autorización en la
emisión de la factura, vigencia, apto para emitir comprobantes,
constatación en la renuncia del IGV, por lo que en la práctica las
liquidaciones son de manera semanal, con el objeto de facilitar con las
sinergias entre cliente – proveedor.

IV. Propuesta de Modificación de la Ley:

Tomando en cuenta las características particulares del sector agropecuario,

es necesario que se evalúe las siguientes se propone:

A. Con el fin de evitar distorsiones económicas, restituir a ciertos productos

agrarios cuta venta se encuentra exonerada y gravada con el IGV el
Régimen de Retención (6%).

B. Hasta el cambio al Régimen de Retención se propone que en el presente

caso, el depósito de la detracción efectuada por el adquirente deberá
realizarse:

 Hasta los 12 días hábiles siguientes de finalizada la adquisición del

producto.
 Con anterioridad a la fecha de anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras; o,
 Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor; lo que ocurra
primero.

Con esta medida, el comprador está apto para realizar las coordinaciones
previas que determinen el valor y peso exacto del producto materia de
adquisición, así como contar con las facilidades administrativas mínimas que
impliquen el depósito de la detracción correspondiente (Banco de la Nación,
acopio nocturno, etc).