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APLICACIN PRCTICA
cicios que comiencen a partir del 1 de enero del 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para ejercicios que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005, revelar este hecho. b. En el Per Su aplicacin ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N. 034-2005-EF/ 93.01 del 17-02-05 publicada el 0203-05 siendo de aplicacin obligatoria para los estados financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y opcional para los que empiezan el 1 de enero del 2005. La aplicacin optativa requiere su revelacin en una nota explcita a los estados financieros.
Fuente: www:iasb.co.uk
perodo a lo largo del cual tienen que ser satisfechas todas las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) de la concesin en un acuerdo de pagos basados en acciones. 3.7 Fecha de vigencia de la Norma a. En el mbito internacional El prrafo 60 de la Norma seala que la entidad aplicar esta NIIF en los ejer-
A P L I C A C I N P R C T I C A
1. Introduccin Desde hace un buen tiempo atrs viene aplicndose un novedoso sistema de recaudacin del IGV conocido como Percepcin del IGV o tambin Rgimen de Percepciones, el cual opera mediante la designacin previa por parte de la SUNAT de agentes de percepcin (entre el grupo de proveedores) quienes en observancia de normatividad relacionada, proceden a exigirle a sus compradores (clientes), el pago de una suma adicional con el compromiso de que dicha suma sea pagada dentro de los plazos establecidos a la SUNAT, a cambio de ello, el agente de percepcin (proveedor) entrega un comprobante de percepcin al que ha sido sujeto de la percepcin (cliente), para que este ltimo pueda utilizarlo contra el IGV que le toque pagar por sus operaciones gravadas con el referido impuesto. La operatividad de lo antes explicado conlleva a que el contador implemente un sistema de contabilizacin con la finalidad de llevar un adecuado control, el cual incluye la implementacin de registros que exige la normatividad relacionada el cual debe llevarse cumpliendo las formalidades del caso, hecho que si es obviado, puede incurrir en contingencias tributarias con la consecuencia de que sta causa un perjuicio econmico a la empresa. En el presente escrito, vamos a detallar aspectos que el contador debe considerar respecto al Sistema de Percepciones y a ello, se va desarrollar casos prcticos con la finalidad de exhibir el tratamiento contable sugerido. 2. Percepcin del IGV en las operaciones de importacin 2.1 SUNAT (Agente de Percepcin): En las operaciones de importacin definitiva sujetas al pago de la percepcin del IGV, el agente perceptor es la SUNAT, que de acuerdo a la norma, se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones efectuadas, pero si correspondiendo cumplir con el pago del total
INSTITUTO PACFICO
percibido a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al que corresponda la percepcin efectuada y de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 2.2 Cliente (sujeto del pago de la percepcin): Los sujetos (clientes) que realizan operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, deben aperturar una subcuenta a fin de contabilizar y llevar un control de las percepciones pagadas y la aplicacin de la misma, subcuenta que debe estar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas y debe ser denominada IGV Percepciones por Aplicar. Remitindonos a las cuentas del Plan Contable General Revisado(PCGR)4, es de entenderse que el concepto sugerido por la Cargos (Dbitos)
CARGO
norma, se encuentra referida a la Cuenta 40 - Tributos por Pagar, Divisionaria 401 Gobierno Central, Analtica 4011 - Impuesto a las Ventas; por lo tanto, corresponder aperturar dentro de ella, la subcuenta de control para las percepciones pagadas. En el caso de aquellos sujetos que se encuentren obligados a aplicar el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero5, la referida cuenta de control ha de ser aperturada dentro de la Cuenta 2104 - Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos, cdigo 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas. A manera de sugerencia y para fines de uso en el presente artculo, vamos a aperturar la subcuenta 40116 - IGV Percepciones por Aplicar dentro de la analtica 4011 - Impuesto a las Ventas, el cual debe tener la siguiente dinmica contable:
Con ABONO a:
40116
Glosa:
10
CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de la percepcin del IGV en la importacin de bienes gravados con el IGV.
Cargos (Crditos)
CARGO Con CARGO a:
a.
Glosa:
40116
x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de ............
b.
Glosa:
40116
10
CAJA Y BANCOS
x/x Por la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no aplicadas.
3. Percepcin del IGV en las operaciones de venta de combustible Al igual que en el caso de la normatividad relacionada a la percepcin del IGV en las operaciones de importacin definitiva, tambin para las operaciones de comercializacin de combustible, se han dado similares disposiciones legales, el cual se resume a lo siguiente:
4 Resolucin CONASEV N. 006-84-EFC/94.10 5 Resolucin SBS N. 895-98. Vigente a partir del 01.01.2001
3.1 Proveedor (Agente de Percepcin): a. Cuenta Contable de Control: el agente de percepcin debe aperturar una cuenta, la misma que la denominar IGV - Percepciones por Pagar. En ella, ha de ejercer el control mensual de las percepciones que hubiera efectuado a los clientes, asimismo, el cumplimiento del pago de la percepciones a la SUNAT dentro de los plazos establecidos. La subcuenta es de naturaleza acreedora y su dinmica es el siguiente:
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VII
40116
Glosa:
10
CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago a la SUNAT de las percepciones del IGV en las ventas de combustible del mes de ...............
CARGOS (Crditos)
CARGO Con ABONO a:
40116
Glosa:
10
CAJA Y BANCOS
x/x Por las percepciones del IGV recaudadas en el presente mes de ............, por ventas de combustible.
b. Registro del Rgimen de Percepciones: todo agente Perceptor del IGV debe implementar el respectivo registro, a fin de controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. El referido registro debe contener como mnimo las siguientes caractersticas: 1. Fecha de la transaccin. 2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Perodo: 2007 Fecha de Transaccin Mes: Mayo Documento Sustentatorio Denominacin Serie N. Cliente:
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. 5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente. En el caso de agentes de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. El Registro del Rgimen de Percepciones no pode tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Modelo Sugerido:
N. de comprobante de Percepcin
3.2 Cliente (Sujeto del Pago de la Percepcin): Al igual que en el caso de los importadores, el cliente debe aperturar una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, donde efectuar los registros de las percepciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar. La subcuenta es de naturaleza deudora y su dinmica es el siguiente: Cargos (Dbitos)
CARGO Con ABONO a:
4. Aplicacin Prctica Caso N. 1 Sujeto que efecta importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV
Con los siguientes datos, vamos a ver la aplicacin de las subcuentas sugeridas en el caso de un sujeto que realiza una operacin de importacin definitiva de bienes (mercaderas), por el cual ha tenido que pagar la percepcin del IGV en base a un 3.5%: Asimismo, se tiene conocimiento que el IGV de las ventas ascendi a S/. 4 200, mientras que el IGV de las compras es solamente el importe pagado en la DUA de importacin.
40116
Glosa:
10
CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de la percepcin del IGV en la adquisicin de combustible en el presente mes.
CARGOS (Crditos)
CARGO Con CARGO a:
x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de ............
10
CAJA Y BANCOS
x/xPor la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no aplicadas en ms de 6 meses.
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VII
APLICACIN PRCTICA
x
S/. 1 100 2 857 335 700 4 992
DEBE 1 100
HABER 1 100
4 992
1. Contabilizacin de la DUA
x 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados con la compra 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 40111IGV Crdito Fiscal 40116 IGV Percepciones por aplicar 42 PROVEEDORES 424 Otros documentos por pagar 4241 DUA de importacin x/x Por la provisin de la DUA de importacin DEBE 1 100 3 892 3 192 700 HABER
3 892
4 992
12 508
Preguntas y Respuestas
El pago de cada cuota se hara de la siguiente forma: x Debe Haber 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. XXX 469 Otras cuentas por pagar 4691 Fraccionamiento SUNAT A 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x
XXX
Respecto a los intereses devengados, el tratamiento es la siguiente: x Debe Haber 67 CARGAS FINANCIERAS XXX 679 Otras cargas financieras 6791 Int. Fracc. Tributario A 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar x
El asiento contable de la provisin del IGV a reintegrar sera de la siguiente manera: x Debe Haber 3 300 64 TRIBUTOS 3 300 641 Impuesto a las Ventas A 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x
XXX
La contabilizacin se hara de la siguiente manera: x Debe 38 CARGAS DIFERIDAS 5 000 381 Intereses por deveng. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14 000 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 66 CARG. EXCEPCIONALES 4 000 665 Carg. Ejerc. Ant. 3 400 666 Sanc. Adm. Fisc. 600 Haber
El pago del reintegro del IGV es como sigue: x Debe Haber 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 300 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas A 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x
...va
2. Cmo es el tratamiento contable del reintegro del IGV en una venta de un Activo Fijo antes de cumplidos los dos aos de haber sido adquirido? De acuerdo a la normatividad del IGV, cuando se realiza la venta de un Activo Fijo (AF) antes de que transcurran los dos (2) aos de haber sido adquirido, debe medirse si el IGV pagado en la adquisicin y del cual se
3 300
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de abril del 2007
1. Cul es la contabilizacin del robo de existencias las cuales se encuentran aseguradas? 2. Cul es el tratamiento contable de alquileres que se han pagado por adelantado?
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