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VII

APLICACIN PRCTICA

A P L I C A C I N P R C T I C A

Apectos Contables del Sistema de Percepcin del IGV


C.P .C. Jos Luis Garca Quispe Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin Desde hace un buen tiempo atrs viene aplicndose un novedoso sistema de recaudacin del IGV conocido como Percepcin del IGV o tambin Rgimen de Percepciones, el cual opera mediante la designacin previa por parte de la SUNAT de agentes de percepcin (entre el grupo de proveedores) quienes en observancia de normatividad relacionada, proceden a exigirle a sus compradores (clientes), el pago de una suma adicional con el compromiso de que dicha suma sea pagada dentro de los plazos establecidos a la SUNAT, a cambio de ello, el agente de percepcin (proveedor) entrega un comprobante de percepcin al que ha sido sujeto de la percepcin (cliente), para que este ltimo pueda utilizarlo contra el IGV que le toque pagar por sus operaciones gravadas con el referido impuesto. La operatividad de lo antes explicado conlleva a que el contador implemente un sistema de contabilizacin con la finalidad de llevar un adecuado control, el cual incluye la implementacin de registros que exige la normatividad relacionada el cual debe llevarse cumpliendo las formalidades del caso, hecho que si es obviado, puede incurrir en contingencias tributarias con la consecuencia de que sta causa un perjuicio econmico a la empresa. En el presente escrito, vamos a detallar aspectos que el contador debe considerar respecto al Sistema de Percepciones y a ello, se va desarrollar casos prcticos con la finalidad de exhibir el tratamiento contable sugerido. 2. Percepcin del IGV en las operaciones de importacin 2.1 SUNAT (Agente de Percepcin): En las operaciones de importacin definitiva sujetas al pago de la percepcin del IGV, el agente perceptor es la SUNAT, que de acuerdo a la norma, se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones efectuadas, pero si correspondiendo cumplir con el pago del total
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percibido a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al que corresponda la percepcin efectuada y de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 2.2 Cliente (sujeto del pago de la percepcin): Los sujetos (clientes) que realizan operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, deben aperturar una subcuenta a fin de contabilizar y llevar un control de las percepciones pagadas y la aplicacin de la misma, subcuenta que debe estar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas y debe ser denominada IGV Percepciones por Aplicar. Remitindonos a las cuentas del Plan Contable General Revisado(PCGR)4, es de entenderse que el concepto sugerido por la Cargos (Dbitos)
CARGO

norma, se encuentra referida a la Cuenta 40 - Tributos por Pagar, Divisionaria 401 Gobierno Central, Analtica 4011 - Impuesto a las Ventas; por lo tanto, corresponder aperturar dentro de ella, la subcuenta de control para las percepciones pagadas. En el caso de aquellos sujetos que se encuentren obligados a aplicar el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero5, la referida cuenta de control ha de ser aperturada dentro de la Cuenta 2104 - Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos, cdigo 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas. A manera de sugerencia y para fines de uso en el presente artculo, vamos a aperturar la subcuenta 40116 - IGV Percepciones por Aplicar dentro de la analtica 4011 - Impuesto a las Ventas, el cual debe tener la siguiente dinmica contable:
Con ABONO a:

40116
Glosa:

IGV Percepciones por Aplicar

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CAJA Y BANCOS

x/x Por el pago de la percepcin del IGV en la importacin de bienes gravados con el IGV.

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras.

Cargos (Crditos)
CARGO Con CARGO a:

a.
Glosa:

40116

IIGV Percepciones por Aplicar

40111 IGV Por Pagar

x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de ............

b.
Glosa:

40116

IIGV Percepciones por Aplicar

10

CAJA Y BANCOS

x/x Por la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no aplicadas.

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras.

PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

3. Percepcin del IGV en las operaciones de venta de combustible Al igual que en el caso de la normatividad relacionada a la percepcin del IGV en las operaciones de importacin definitiva, tambin para las operaciones de comercializacin de combustible, se han dado similares disposiciones legales, el cual se resume a lo siguiente:
4 Resolucin CONASEV N. 006-84-EFC/94.10 5 Resolucin SBS N. 895-98. Vigente a partir del 01.01.2001

3.1 Proveedor (Agente de Percepcin): a. Cuenta Contable de Control: el agente de percepcin debe aperturar una cuenta, la misma que la denominar IGV - Percepciones por Pagar. En ella, ha de ejercer el control mensual de las percepciones que hubiera efectuado a los clientes, asimismo, el cumplimiento del pago de la percepciones a la SUNAT dentro de los plazos establecidos. La subcuenta es de naturaleza acreedora y su dinmica es el siguiente:

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS


CARGOS (Dbitos)
CARGO Con ABONO a:

VII

40116
Glosa:

IGV Percepciones por pagar

10

CAJA Y BANCOS

x/x Por el pago a la SUNAT de las percepciones del IGV en las ventas de combustible del mes de ...............

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras.

CARGOS (Crditos)
CARGO Con ABONO a:

40116
Glosa:

IGV Percepciones por pagar

10

CAJA Y BANCOS

x/x Por las percepciones del IGV recaudadas en el presente mes de ............, por ventas de combustible.

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras.

b. Registro del Rgimen de Percepciones: todo agente Perceptor del IGV debe implementar el respectivo registro, a fin de controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. El referido registro debe contener como mnimo las siguientes caractersticas: 1. Fecha de la transaccin. 2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Perodo: 2007 Fecha de Transaccin Mes: Mayo Documento Sustentatorio Denominacin Serie N. Cliente:

3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. 4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. 5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente. En el caso de agentes de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. El Registro del Rgimen de Percepciones no pode tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. Modelo Sugerido:
N. de comprobante de Percepcin

CARALUNA SAC Tipo de Transaccin Movimiento Cargo Abono Saldo Percepcin 1%

3.2 Cliente (Sujeto del Pago de la Percepcin): Al igual que en el caso de los importadores, el cliente debe aperturar una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, donde efectuar los registros de las percepciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar. La subcuenta es de naturaleza deudora y su dinmica es el siguiente: Cargos (Dbitos)
CARGO Con ABONO a:

4. Aplicacin Prctica Caso N. 1 Sujeto que efecta importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV
Con los siguientes datos, vamos a ver la aplicacin de las subcuentas sugeridas en el caso de un sujeto que realiza una operacin de importacin definitiva de bienes (mercaderas), por el cual ha tenido que pagar la percepcin del IGV en base a un 3.5%: Asimismo, se tiene conocimiento que el IGV de las ventas ascendi a S/. 4 200, mientras que el IGV de las compras es solamente el importe pagado en la DUA de importacin.

40116
Glosa:

IGV Percepciones por Aplicar

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CAJA Y BANCOS

x/x Por el pago de la percepcin del IGV en la adquisicin de combustible en el presente mes.

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras

1. Datos de la importacin y como se determina la percepcin


Descripcin US$ 4 500 300 125 0 4 925 345 5 270 896 105 6 271 T.C. 3.189 3.189 3.189 3.189 3.189 3.189 3.189 3.189 S/. 14 351 957 399 0 15 707 1 100 16 807 2 857 335 19 999 700 FOB Flete Seguro Ajuste aduanas CIF (Valor de Aduanas) Ad Valorem (7%) Base Imponible IGV (17%) IPM ( 2%) Importe de la Operac. Percepcin (3.5%)

CARGOS (Crditos)
CARGO Con CARGO a:

a. 40116 IIGV Percepciones por Aplicar


Glosa:

40111 IGV Por Pagar

x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de ............

b. 40116 IIGV Percepciones por Aplicar


Glosa:

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CAJA Y BANCOS

x/xPor la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no aplicadas en ms de 6 meses.

Notas: Las subcuentas de 6 dgitos utilizadas en la presente, son sugerencias nuestras.

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PRIMER A QUINCENA - ABRIL 2007

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APLICACIN PRCTICA
x
S/. 1 100 2 857 335 700 4 992

2. Determinacin del monto total a pagar a ADUANAS.


Descripcin Ad Valorem (7%) IGV (17%) IPM ( 2%) Percepcin Total a pagar US$ 345 896 105 T.C. 3.189 3.189 3.189

DEBE 1 100

HABER 1 100

28 EXISTENCIAS TRNSITO 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

2. Contabilizacin del pago de la DUA y de la percepcin


x 42 PROVEEDORES 424 Otros documentos por pagar 4241 DUA de importacin 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago de la DUA de importacin N. XXX-XXXXX DEBE 4 992 HABER

Desarrollo Determinacin del IGV a pagar del mes de agosto.


Subcuenta 40111 40112 IGV por pagar 40116 IGV Neto a Pagar Descripcin IGV Ventas del mes IGV Compras del mes IGV Percepciones por Aplicar S/. 16 400 -3 192 13 208 -700 12 508

4 992

3. Por el pago del IGV del mes y aplicacin de la percepcin


x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 40111 IGV Ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 40112 IGV Compras 3 192 40116IGV Percepciones por Aplicar 700 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago del IGV y aplicacin de la percepcin DEBE 16 400 HABER

1. Contabilizacin de la DUA
x 60 COMPRAS 609 Gastos vinculados con la compra 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la Ventas 40111IGV Crdito Fiscal 40116 IGV Percepciones por aplicar 42 PROVEEDORES 424 Otros documentos por pagar 4241 DUA de importacin x/x Por la provisin de la DUA de importacin DEBE 1 100 3 892 3 192 700 HABER

3 892

4 992

12 508

Preguntas y Respuestas

rea: Contabilidad y Costos

Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de marzo del 2007


1. Cmo se contabiliza la Reserva Legal? En principio, cuando se habla de deuda, se entiende que dicha suma forma parte del pasivo de la empresa; en ese caso, tratndose de una deuda tributaria, sta debe encontrarse anotada en la Cuenta 40 - TRIBUTOS POR PAGAR. La mencionada deduccin nos va a permitir dar tratamiento contable pero para ello, vamos a asumir que el impuesto que se adeuda y del cual se encuentra formando parte de la cuenta 40, es el Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 (Divisionaria 4017 - Impuesto a la Renta), el cual vamos a acogerlo a un fraccionamiento; asimismo, se tiene conocimiento que la fecha de aceptacin del fraccionamiento es el 04-04-07. Datos necesarios para dar tratamiento contable, los cuales vamos a exponer importes a manera de ejemplo: Importe del Impuesto a la Renta 14 000.00 Actualizacin del 2003 al 31-12-06 3 400.00 Actualizacin del 01-01-07 al 04-04-07 600.00 Intereses a pagar durante el fraccionam. 5 000.00 Total deuda tributaria a fraccionar 23 000.00 ...viene x Debe A 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 469 Otras cuentas por pagar 4691 Fraccionamiento SUNAT Haber 23 000 hizo uso como crdito fiscal, es igual o menor al IGV cobrado en la venta; por cuanto, si el IGV de la compra fuera menor, debe determinarse la diferencia con la finalidad de proceder al reintegro del crdito fiscal. Marco legal Artculo 22 de la Ley del IGV (DS 055-99-EF TUO de la ley del IGV e ISC) Para el desarrollo de la pregunta, vamos a asumir los siguientes datos: IGV pagado en la compra del AF IGV cobrado en la venta del AF Diferencia 8 600 5 300 3 300

El pago de cada cuota se hara de la siguiente forma: x Debe Haber 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. XXX 469 Otras cuentas por pagar 4691 Fraccionamiento SUNAT A 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x

XXX

Respecto a los intereses devengados, el tratamiento es la siguiente: x Debe Haber 67 CARGAS FINANCIERAS XXX 679 Otras cargas financieras 6791 Int. Fracc. Tributario A 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar x

El asiento contable de la provisin del IGV a reintegrar sera de la siguiente manera: x Debe Haber 3 300 64 TRIBUTOS 3 300 641 Impuesto a las Ventas A 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas x

XXX

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La contabilizacin se hara de la siguiente manera: x Debe 38 CARGAS DIFERIDAS 5 000 381 Intereses por deveng. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14 000 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 66 CARG. EXCEPCIONALES 4 000 665 Carg. Ejerc. Ant. 3 400 666 Sanc. Adm. Fisc. 600 Haber

El pago del reintegro del IGV es como sigue: x Debe Haber 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 300 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas A 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x

...va

2. Cmo es el tratamiento contable del reintegro del IGV en una venta de un Activo Fijo antes de cumplidos los dos aos de haber sido adquirido? De acuerdo a la normatividad del IGV, cuando se realiza la venta de un Activo Fijo (AF) antes de que transcurran los dos (2) aos de haber sido adquirido, debe medirse si el IGV pagado en la adquisicin y del cual se

3 300

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la segunda quincena de abril del 2007
1. Cul es la contabilizacin del robo de existencias las cuales se encuentran aseguradas? 2. Cul es el tratamiento contable de alquileres que se han pagado por adelantado?

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