EXPOSICION DE MOTIVOS

PROYECTO QUE MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º

183-2004/SUNAT QUE ESTABLECE NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO
CENTRAL

I. FUNDAMENTOS

El Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.° 940 1 establece un
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT),
cuya finalidad es generar fondos, a través de depósitos realizados por los
sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nación, destinados
a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos
del titular de dichas cuentas.

El artículo 13° del citado TUO dispone que mediante norma dictada por la
SUNAT se designará los sectores económicos, bienes, servicios y los contratos
de construcción a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos, y regulará lo relativo a los
registros, la forma de acreditación, exclusiones y procedimiento para realizar la
detracción y/o el depósito, el mecanismo de aplicación o destino de los montos
ingresados como recaudación, entre otros aspectos, habiéndose dictado al
respecto la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT 2.

Actualmente, la venta de algodón se encuentra sujeta al SPOT, al estar

consignado dicho bien en el numeral 3 del Anexo N.° 2 de la Resolución 3,
aplicándosele un porcentaje general del 10% y un porcentaje específico de
15% para el caso de la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por
un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del
Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo4.

Respecto a la aplicación del SPOT al algodón, resulta necesario efectuar los

siguientes cambios:

1. Modificación del esquema de control aplicable al algodón que no sea en

rama5

La Resolución contempla dos esquemas de control del cumplimiento del

SPOT:

1
Aprobado por el Decreto Supremo N.° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004 y normas modificatorias.
2
Publicada el 15.8.2004 y normas modificatorias. En adelante, “la Resolución”.
3
Bajo la descripción de “Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.00.10/5201.00.00.90 y
5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmotar. Se incluye en esta definición al algodón en rama sin
desmotar, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la
Ley del IGV”.
4
Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
5
En adelante, algodón.
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a) Uno a través del traslado de bienes (dentro del cual se encuentran los
bienes señalados en el Anexo N.° 1 de la Resolución), y

b) Otro a través de la emisión de comprobantes de pago (dentro del cual

se encuentran los bienes señalados en el Anexo N.° 2 de la resolución).

El actual esquema de control del SPOT aplicable al algodón no resulta

eficaz por cuanto existe un porcentaje importante de evasión tributaria en la
cadena de comercialización de este producto, lo cual se evidencia por las
siguientes consideraciones:

i. De acuerdo con la información obtenida de la producción anual de

algodón del año 2008 y de la información de los depósitos de
detracciones efectuadas por la venta de algodón, se ha estimado que
entre 35% y 47% del algodón producido en dicho año no fue sujeto a
detracción. Estos porcentajes reflejan tanto las operaciones informales
como aquellas que de acuerdo a las propias normas no se encuentran
sujetas a la aplicación de detracciones por múltiples motivos (venta con
comprobantes de pago que no dan derecho al crédito fiscal, simples
traslados, venta de algodón transformado en bienes que no están
sujetos a SPOT, etc.).

ii. De la información obtenida a través de los operativos de Control Móvil

realizados el año 2008, se ha detectado que la mayoría de los sujetos
remitentes de algodón que señalan que dicha remisión se efectúa por
conceptos diferentes a la venta 6 no figuran como proveedores o
adquirentes de algodón en la información proveniente de los depósitos
por concepto de detracciones; ello ocurre porque en la mayoría de los
casos realizan ventas sin emitir comprobante de pago 7.

En estos casos de ventas sin comprobantes de pago, se estaría

evadiendo el pago del IGV, lo cual se corrobora con el hecho que tales
sujetos presentan ratios de cumplimiento del referido impuesto 8
sumamente bajos (cero o cercano a cero por ciento), cuando en
realidad les correspondería determinar ratios altos (alrededor del 15% 9).

Ante la situación descrita, conviene adoptar el otro esquema de control

previsto por la Resolución (aquel que se realiza en el traslado de los
bienes), lo que permitirá asegurar de mejor manera el pago del IGV a través
del SPOT dado que facilitará detectar las ventas de algodón respecto de los
cuales no se han emitido comprobantes de pago, identificar a los sujetos
involucrados en la comercialización de los referidos bienes y contar con una

6
Según lo consignado en las guías de remisión que sustentan el traslado del algodón que fueran objeto de revisión
por la SUNAT.
7
Sin perjuicio que puedan haber algunos casos en los cuales no corresponda efectuar la detracción tales como los
mencionados en el acápite i.
8
El ratio de cumplimiento de IGV resulta de la división aritmética del IGV a pagar entre las ventas gravadas; es decir,
constituye la proporción que el IGV determinado por pagar representa del total de las ventas gravadas.  A mayor
crédito fiscal, le corresponde menor IGV a pagar y menor ratio IGV.  Sus valores extremos son 0% y 19%; es 0%
cuando el crédito fiscal es igual al débito fiscal, y el ratio IGV = 19% cuando el crédito fiscal es igual a “0”.
9
Determinado en base a una estructura de costos representativa de los vendedores de algodón.
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valiosa herramienta para combatir las distintas modalidades utilizadas para

evitar la aplicación de este sistema a la venta de algodón.

2. Aumento de la tasa de detracción aplicable al algodón

En el nuevo esquema de control, resulta necesario aumentar el porcentaje

de detracción aplicable al traslado del algodón de 10% a 12%, a fin de
desincentivar las prácticas de competencia desleal provenientes de la
evasión tributaria, dado que un mayor porcentaje de detracción genera en
los contribuyentes del sector que no declaran y pagan el íntegro de sus
obligaciones tributarias una tendencia al cumplimiento de tales obligaciones
-por lo menos hasta por el monto detraído-, así como mejorar la eficacia de
las acciones de fiscalización en términos de recuperación de deuda.

3. Ajuste formal respecto del algodón en rama

Dado que al algodón en rama contenido en las subpartidas nacionales

5201.00.10.00/5201.00.90.00 se mantiene en el numeral 3 del Anexo N.° 2
de la Resolución cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, corresponde que
el porcentaje del 15% aplicable a dicho bien se traslade de la Nota 2 de
dicho anexo a la columna de porcentaje del citado numeral.

De otro lado, cabe indicar que en dicho numeral no se hace referencia a la

subpartida nacional 5203.00.00.00 dado que ella no contiene algodón en
rama sino más bien “algodón cardado o peinado”.

4. Reglas aplicables a las operaciones respecto de las cuales el traslado de

los bienes hubiera ocurrido antes de la entrada en vigencia de la presente
norma

Sobre aquellas operaciones sujetas al SPOT que se excluyen del Anexo N.°
2 y se incorporan al Anexo N.° 1 de la Resolución, respecto de las cuales a
la fecha de entrada en vigencia de esta norma no se hubiera producido
ninguna de las situaciones consideradas como momento para efectuar el
depósito de acuerdo al artículo 11° de la Resolución y se hubiera realizado
el traslado de los bienes objeto de las mismas se requiere definir lo
siguiente:

a) Las reglas que se deben aplicar para efectuar el depósito: Ello

considerando que algunas de las normas previstas para las operaciones
contenidas en el Anexo N.° 1 de la Resolución:

i. Resultarían de imposible aplicación, como por ejemplo aquella que

establece que el depósito debe efectuarse antes del traslado, pues el
traslado ya habría ocurrido; o

ii. Toman en cuenta el traslado, lo cual dificultaría enormemente su

aplicación, como es el caso de aquella que establece que el
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proveedor será el sujeto obligado a efectuar el depósito cuando

tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes.

Considerando lo señalado y a fin de evitar la generación de

incertidumbre respecto de cuál será la regulación vigente en estos
casos y de darles un tratamiento uniforme; se establece que el depósito
se realizará conforme a las reglas aplicables a los bienes contenidos en
el Anexo N.° 2 de la Resolución, salvo en cuanto al porcentaje para
efectuar el depósito.

b) Porcentaje aplicable: Dado que si bien cuando se produjo el traslado el

porcentaje era de 10%, el momento que determina cuál es el porcentaje
aplicable es aquel en que se deba efectuar el depósito; momento que
conforme a lo señalado en el inciso a) del presente numeral ocurrirá
cuando la tasa vigente sea 12%; en ese sentido, el porcentaje aplicable
será éste último.

II. EFECTO DE LA NORMA SOBRE LA LEGISLACIÓN NACIONAL

A partir del día de la entrada en vigencia de la presente norma se modifican los

Anexos N.os 1, 2 y 4 de la Resolución.

III. ANÁLISIS COSTO-BENEFICIO

Las modificaciones propuestas no irrogan costo alguno para el Tesoro Público.

Lima,