Clculo de retenciones de renta de

cuarta y quinta categora

Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el
caso de renta de cuarta categora, las personas la generan de manera
individual e independiente y tratndose de renta de quinta categora de
manera dependiente, ya que surgen de las remuneraciones canceladas
por parte de sus empleadores por el desempeo de sus labores.
Renta de Cuarta Categora

Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte,
ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de
esta categora los ingresos percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares adems de las dietas por los regidores de
las municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales
o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar contabilidad
completa. En este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos
emitidos por montos que excedan los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuar
retencin alguna.

En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago
del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625 nuevos
soles (para el ao 2010).
CASOS PRCTICOS:

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 002-0532 por S/.2100
nuevos soles.

En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima debe efectuar la retencin del
10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categora por S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles
por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del
mes no superan el lmite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a
realizar declaracin y pago mensual por impuesto a la renta.


Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto
proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones
extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un ao superen el monto
equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador, as
mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.

La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:


1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:
REMUNERACION
BRUTA ANUL
=
Remuneracin
mensual
x
N de meses
que falta
para
culminar el
ao
+
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
-Otros ingresos
percibidos en el mes
-Remuneraciones y
Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores
2 Determinar la remuneracin bruta anual:
REMUNERACION
NETA ANUAL
=
Renta Anual
Proyectada
-
7
UIT
3 Clculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar la
tasa respectiva.
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN
NETA ANUAL
x TASA
4 Determinacin del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
IAN
12
RETENCION
ABRIL
IAN - Retenciones de Enero a
Marzo
9
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
IAN - Retenciones de Enero a
Abril
8
RETENCION
AGOSTO
IAN - Retenciones de Enero a
Julio
5
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero a
Agosto
4
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
DICIEMBRE Noviembre

CASO PRCTICO:

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una remuneracin mensual
de S/. 1800 nuevos soles. Adems de asignacin familiar.
tabla 1

tabla 2
SUSPENSIN DE RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Publicado el 3 enero 2014


En principio, debemos indicar que son Rentas de cuarta categora aquellosingresos que provienen
de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.
Las personas comprendidas en este tipo de rentas de cuarta categora:
a. Los trabajadores independientes.
b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos los
regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban
por el desarrollo de estas funciones.
El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao
gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre y
cuando cumplan ciertas condiciones.
Todos los aos se publica una Resolucin de Superintendencia en la que se establecen dichas
condiciones. Es as, que hace unos das se public la Resolucin de Superintendencia N 373-
2013/SUNAT, que establece las nuevas reglas y parmetros para efectos de las retenciones y
pagos correspondientes al ejercicio 2014.
Cabe mencionar que en primer lugar, NO se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido, sea menor o igual a S/. 1.500. Si un contribuyente tuviera su
suspensin de retenciones debidamente autorizada por SUNAT, as el recibo por honorarios que
emita supere este monto de S/. 1.500 NO se le efectuar retencin alguna, justamente porque
cuenta con esta suspensin de la retencin para los ingresos que perciba.
Ahora bien, para que un contribuyente perceptor de rentas de cuarta categora pueda solicitar la
suspensin de retenciones de cuarta categora, estableci que en el ao 2014 aquellas personas
que emiten recibos por honorarios, podrn suspender las retenciones del 10% de sus ingresos (4ta
categora) siempre y cuando proyecten que sus ingresos anuales no superen los S/. 33.250 en
dicho ao o de S/. 26.600 si se trata de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares.Una vez obtenida la suspensin de retenciones, significa que as
un recibo por honorarios supere el monto de S/. 1.500 soles, indicados anteriormente, no se
le efectuarn retencin alguna.
Por otra parte, si emites recibos por honorarios con cantidades menores a S/. 1.500 pero la suma de todos
los recibos emitidos en el mes superan los S/. 2.771 debers efectuar un pago a cuenta del
impuesto directamente. Sin embargo, con esta suspensin de retenciones, tambin se suspenden
los pagos a cuenta, es as que NO estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, cuando los ingresos de cuarta categora en el mes superen la suma mensual de S/. 2.771,
siempre y cuando cuentes con la suspensin de retenciones aprobada por la Administracin
Tributaria.
Siguiendo esta lnea, SUNAT establece un monto distinto para aquellos que por sus funciones, tienen
ingresos como directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares poniendo como monto un total de S/. 2.217.
Los contribuyentes que excepcionalmente presenten la solicitud de suspensin, utilizarn el formato
denominado Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta, el
cual estar disponible en el portal de SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe), segn lo seala la
Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT.
Como comentario final podemos indicar que es bueno tener en cuenta esta disposicin para que
todos los independientes tengan la opcin de solicitar que no se les efecte la retencin por ese
concepto, siempre y cuando cumplan con el tope fijado.
Fuente: Grupo Verona - MBA. Jos Verona Baluarte