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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS


DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD
GENERAL

MONOGRAFÍA

“ASIENTOS DE AJUSTES”

Presentado por:

Bancayan Cueva, Yanina Lisbeth


Herrera Silva, Cecilia Katherine
Lloclla Yesquén, Luis Leonell

Asesora: Dra. María G. Albán Suárez

Línea de Investigación

Piura, Perú

2017
DEDICATORIA
A Dios, por su infinito amor, por darnos fe, salud,
paciencia y perseverancia al desarrollar el presente
trabajo de investigación. Y a nuestra amada familia
por ser nuestra fortaleza, por su apoyo moral e
incondicional a lo largo de nuestra investigación y
por ser partícipes de nuestra vida universitaria.
AGRADECIMIENTO
Agradecemos a la Universidad Nacional de Piura por
habernos aceptado ser parte de ella y brindado las
oportunidades para poder estudiar nuestra carrera
universitaria. Asimismo, a la facultad de Ciencias Contables
y Financieras por habernos abierto las puertas de su seno
científico brindándonos una excelente plana de catedráticos
a nuestra disposición y en especial a la Dra. CPC. María G.
Albán Suárez, por habernos ofrecido su capacidad y
conocimiento científico, siendo una profesora abnegada y
paciente durante el desarrollo de nuestra monografía.
INTRODUCCIÓN
JUSTIFICACIÓN
OBJETIVOS

Objetivo General

1. Analizar, identificar y ampliar los ajustes necesarios en los libros contables para
corregir las cuentas que han sido incorrectamente registradas en el libro diario y
así poder mostrar el saldo real de éstas.

Objetivos Específicos

1. Reconocer los tipos de asiento de ajuste que se pueden realizar al final de un


periodo contable.
2. Ejemplificar con un caso práctico los diferentes asientos de ajuste.
CAPÍTULO I
ASIENTOS DE AJUSTES CONTABLES BÁSICOS
CAPÍTULO I: ASIENTOS DE AJUSTES CONTABLES BÁSICOS

1. DEFINICIÓN

Son las correcciones que se realizan a las cuentas que no están anotadas
correctamente en el libro diario, éstas se realizan al final del periodo contable para
elaborar correctamente los estados financieros con saldos reales.

2. CARACTERÍSTICAS

1. Involucran las cuentas de ingresos y gastos, activo, pasivo y capital


2. Afectan a los estados de resultados integrales y el balance general.
3. Se preparan periódicamente.

1. OBJETO

1. Actualizar las cuentas de ingresos y gastos de un determinado periodo contable,


para que de esta manera refleje la verdadera situación económica, y financiera
de la empresa.
2. Regularizar el saldo en valores monetarios y no monetarios de las cuentas.

1. IMPORTANCIA

1. Ayudan a emitir estados financieros ajustados.


2. Cumplir con los principios de contabilidad
3. ayudan a obtener resultados reales, tanto financieros como económicos.
4. Reflejar los saldos de las cuentas
1. FINALIDAD

Determinar la situación patrimonial, financiera y económica de una empresa en un


periodo determinado, incluyendo también operaciones de devengamiento.

2. VENTAJAS

1. Ante las instituciones financieras, los balances presentan una mejor situación
financiera y económica.
2. La incorporación de estos activos no genera sanción fiscal.
3. Los contribuyentes pueden seguir presentando su declaración de renta por el
valor de los bienes corregidos.
4. Ajusta la contabilidad a valores reales.
5. Disminuye la ganancia ocasional y por consiguiente los impuestos.

1. TIPOS DE AJUSTES CONTABLES

1. Asientos de ajuste básico y ordinario


2. Asientos de ajuste integrales por inflación

Dentro de estos asientos de ajuste básicos y ordinarios, tenemos los siguientes:

1. Asientos de ajuste de Caja y bancos.


2. Asientos de ajuste por Cuentas de cobranza dudosa.
3. Asientos de ajuste por Inventario de existencias.
4. Asientos de ajuste por Depreciación.
5. Asientos de ajuste por Amortización.
6. Asientos de ajuste por Gastos diferidos.
7. Asientos de ajuste por Beneficios sociales.
8. Asientos de ajuste por Gastos acumulados por pagar.
9. Asientos de ajuste por Intereses diferidos.
10. Asientos de ajuste por Costo de ventas.
11. Asientos de ajuste por Diferencia de cambio.
1. ASIENTOS DE AJUSTE DE CAJA Y BANCOS

Según Cenón Neira: “el saldo en libros de caja y bancos coincida con el saldo
del arqueo de caja y/o el saldo del estado de cuenta bancario”.

1. Asientos de ajuste de caja: Verificar y comparar el arqueo de caja con


el saldo en libros.

1. Valor del arqueo de caja menor que el saldo en libros.

En este caso, se presenta un faltante.

--------------------------------- x ---------------------------
14 Ctas. por cobrar al Pers., a los Acc. (Soc.), Dir. y Ger. 100
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
10 a Efectivo y equivalentes de efectivo 100
101 Caja

2. Valor del arqueo de caja mayor que el saldo en libros.

En este caso, se presenta un sobrante.

--------------------------------- x ---------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 200
101 Caja
46 a Cuentas por pagar diversas - Terceros 200
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

3. Valor del arqueo de caja igual que el saldo en libros.

4. Asientos de ajuste de bancos: Verificar y comparar el saldo de libro de caja y


bancos de la empresa con el saldo del estado de cuenta bancario.
1. Operaciones registradas por la empresa y no contabilizadas por la entidad
bancaria.

| --------------------------------- x ---------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 300
121 Fact., boletas, y otros comprobantes de pago
1212 Emitidas en cartera
10 a Efectivo y equivalentes de efectivo 300
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas

2. Operaciones registradas por la entidad bancaria y no contabilizadas por la


empresa.

--------------------------------- x ---------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450
101 Caja
10 a Efectivo y equivalentes de efectivo 450
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas

3. Errores en libros al registrar el valor de un depósito o de un cheque.

4. ASIENTOS DE AJUSTE POR CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Neira Dice: “Consiste en acumular las provisiones para cubrir las pérdidas
provenientes de créditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos no
han sido cancelados, amortizados o renovados”, En el ajuste de cuentas de
cobranza dudosa, se presentan los siguientes casos:

1. Provisión del ejercicio correspondiente a créditos comerciales vencidos que


denotan dificultad de recuperación:

Se refiere a los créditos otorgados inherentes al giro del negocio.


--------------------------------- x ---------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1,400
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Ctas. de cobranza dudosa
68411 Ctas. por cob. comerciales-Terceros
19 a Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1,400
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
--------------------------------- x ---------------------------------
94 Gastos administrativos 1,400
78 a Cargas cubiertas por provisiones 1,400
781 Cargas cubiertas por provisiones

2. Provisión del ejercicio correspondiente a créditos no comerciales vencidos que


denotan dificultad de recuperación.

Se refiere a los créditos otorgados diferentes a los relacionados


con la actividad principal de la empresa.

--------------------------------- x ---------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6,000
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Ctas. de cobranza dudosa
68414 Ctas. por cob. Diversas - Terceros
19 a Estimación de cuentas de cobranza dudosa 6,000
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
--------------------------------- x ---------------------------
94 Gastos administrativos 6,000
78 a Cargas cubiertas por provisiones 6,000
781 Cargas imputables a Ctas. de costos y gastos

3. Provisión no registrada o registrada de menos, correspondiente a ejercicios


anteriores:

Se presentan en los créditos comerciales y en los créditos no


comerciales.
4. Créditos comerciales

--------------------------------- x ------------------------------
59 Resultados acumulados 400
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
19 a Estimación de cuentas de cobranza dudosa 400
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar

5. Créditos no comerciales

--------------------------------- x --------------------------------
59 Resultados acumulados 1,200
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
19 a Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1,200
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos

6. Reversión de la provisión excesiva en el ejercicio:

Se efectúa a través de los asientos de reversión de los casos a y


b respectivamente.

--------------------------------- x ---------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 400
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
68 a Valuación y deterioro de activos y provisiones 400
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Ctas. de cobranza dudosa
68411 Ctas. por cob. comerc. - Terceros
--------------------------------- x ---------------------------------
78 Cargas cubiertas por provisiones 400
781 Cargas cubiertas por provisiones
91 a Gastos administrativos 400
7. Reversión de la provisión excesiva registrada en ejercicios anteriores:

8. Créditos comerciales

--------------------------------- x ---------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 3,500
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
59 a Resultados acumulados 3,500
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores

9. Créditos no comerciales

--------------------------------- x ---------------------------------
Estimación de cuentas de cobranza dudosa 2,500
19 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
a Resultados acumulados 2,500
59 591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores

10. Castigo de créditos incobrables

--------------------------------- x ---------------------------------
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1,300
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1913 Letras por cobrar
12 a Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,300
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

11. ASIENTOS DE AJUSTE POR INVENTARIO DE EXISTENCIAS


Se refiere al inventario de mercaderías. La cuenta 20 Mercadería, Cuando el
inventario físico y el saldo de la cuenta 20 Mercaderías no coinciden, pueden
presentarse los siguientes casos:

1. Cuenta mercaderías con saldo deudor menor que el valor del inventario físico.

En este caso se encuentra un sobrante.

2. Cuenta mercaderías con saldo deudor mayor que el valor del inventario físico.

--------------------------------- x ---------------------------------
20 Mercaderías 400
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
69 a Costo de Ventas 400
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías

En este caso se encuentra un faltante.

1. Cuenta mercaderías con saldo acreedor

--------------------------------- x ----------------------------------
69 Costos de ventas 700
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
20 a Mercaderías 700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

En este caso se trata de un sobrante.


Para registrar el ajuste por desvalorización de existencias, se presentan los
siguientes casos:

--------------------------------- x ---------------------------------
20 Mercaderías 150
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
69 a Costo de Ventas 150
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías

1. Provisión correspondiente al ejercicio.

2. Provisión no registrada o registrada de menos correspondiente a ejercicios


anteriores.
--------------------------------- x ---------------------------------
69 Costo de ventas 1,300
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 a Desvalorización de existencias 1,300
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
--------------------------------- x -------------------------------
59 Resultados acumulados 5,000
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
29 a Desvalorización de existencias 5,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas

3. Reversión de la provisión excesiva en el ejercicio.

--------------------------------- x ---------------------------------
29 Desvalorización de existencias 1,200
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
69 a Costo de ventas 1,200
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías

4. Reversión de la provisión por venta de existencias desvalorizadas

5. Castigo de existencias para las que se haya registrado la provisión.

--------------------------------- x ---------------------------------
69 Costo de ventas 1,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
29 Desvalorización de existencias 1,500
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 a Mercaderías 2,500
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
--------------------------------- x ---------------------------------
69 Costo de ventas 2,600
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 a Desvalorización de existencias 2,600
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
--------------------------------- x ---------------------------------
29 Desvalorización de existencias 2,600
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 a Mercaderías 2,600
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

6. ASIENTOS DE AJUSTE POR DEPRECIACIÓN

Se hace por la pérdida de valor que sufren los activos fijos (excepto terrenos)
por el tiempo del uso y se tiene como base de cálculo el porcentaje fijado para
cada bien del activo fijo por nuestra legislación tributaria.

1. Provisión correspondiente al ejercicio.


--------------------------------- x ---------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 3, 000
681 Depreciación
6814 Depreciación de Inm., Maq. y Eq. - Costo
68143 Equipo de transporte
39 a Depreciación, amortización y agotamiento Acum. 3, 000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
--------------------------------- x ---------------------------------
91 Gastos administrativos 3, 000
78 a Cargas cubiertas por provisiones 3, 000
781 Cargas cubiertas por provisiones

2. Provisión no registrada o insuficiente correspondiente a ejercicios


anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
59 Resultados acumulados 5,000
592 Pérdidas acumuladas
5922Gastos de años anteriores
39 a Depreciación, amortización y agotamiento acum. 5,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39134 Muebles y enseres

3. Reversión de la provisión excesiva en el ejercicio.


--------------------------------- x ---------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 3, 000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos diversos
68 a Valuación y deterioro de activos y provisiones 3, 000
681 Depreciación
6814 Depreciación de Inm., Maq. y Eq. - Costo
68145 Equipos diversos
--------------------------------- x ---------------------------------
78 Cargas cubiertas por provisiones 3, 000
781 Cargas cubiertas por provisiones
94 a Gastos administrativos 3, 000

4. Reversión de la provisión excesiva de ejercicios anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 5, 000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39133 Equipo de transporte
59 a Resultados acumulados 5, 000
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores

1. ASIENTOS DE AJUSTE POR AMORTIZACIÓN

Por la pérdida de valor que sufren los activos intangibles, como consecuencia
de su aplicación en el ejercicio.
1. Provisión correspondiente al ejercicio

--------------------------------- x ---------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 2,000
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles - Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 a Depreciación, amortización y agotamiento Acum. 2,000
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
--------------------------------- x ---------------------------------
91 Gastos administrativos 2, 000
78 a Cargas cubiertas por provisiones 2, 000
781 Cargas cubiertas por provisiones

2. Provisión no registrada o insuficiente correspondiente a ejercicios anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
59 Resultados acumulados 4, 000
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
39 a Depreciación, amortización y agotamiento acum. 4, 000
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial

3. Reversión de la provisión excesiva en el ejercicio


--------------------------------- x ---------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 2,600
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
68 a Valuación y deterioro de activos y provisiones 2,600
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles Adq. - Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
--------------------------------- x ---------------------------------
78 Cargas cubiertas por provisiones 2,600
781 Cargas cubiertas por provisiones
91 a Gastos administrativos 2,600

4. Reversión de la provisión excesiva o indebida de ejercicios anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 2,1 00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
59 a Resultados acumulados 2,100
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores

5. ASIENTOS DE AJUSTE POR GASTOS DIFERIDOS


Se producen cuando se efectúan gastos como intereses, seguros, alquileres, etc.,
que van absorbidos en el ejercicio.

1. Gastos diferidos registrados como activo al momento de su adquisición

2. Gastos diferidos registrados como gasto al momento de su adquisición

--------------------------------- x ---------------------------------
65 Otros gastos de gestión 3, 000
651 Seguros
18 a Servicios y otros contratados por anticipado 3, 000
182 Seguros
--------------------------------- x ---------------------------------
91 Gastos administrativos 3, 000
79 a Cargas imputables a cuentas de costos 3, 000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

--------------------------------- x ---------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 15,000
182 Seguros
65 a Otros gastos de gestión 15,000
651 Seguros
--------------------------------- x ---------------------------------
79 Cargas imputables a cuentas de costos 15,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
91 a Gastos administrativos 15,000

3. ASIENTOS DE AJUSTE POR BENEFICIOS SOCIALES


1. Provisión correspondiente al ejercicio

--------------------------------- x ---------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,300
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
41 a Remuneraciones y participaciones por pagar 1,300
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios

--------------------------------- x ---------------------------------
Gastos administrativos
91 a Cargas imputables a cuentas de costos 1,300
79 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,300

2. Provisión no registrada o insuficiente correspondiente a ejercicios anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
59 Resultados acumulados 3,600
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
41 a Remuneraciones y participaciones por pagar 3,600
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios

3. Reversión de la provisión excesiva en el ejercicio


--------------------------------- x ---------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 200
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
62 a Gastos de personal, directores y gerentes 200
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
--------------------------------- x ---------------------------------
79 Cargas imputables a cuentas de costos 200
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
91 a Gastos administrativos 200

4. Reversión de la provisión excesiva de ejercicios anteriores

--------------------------------- x ---------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,200
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
59 a Resultados acumulados 1,200
591 Utilidades no distribuidos
5912 Ingresos de años anteriores

5. ASIENTOS DE AJUSTE POR GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Referido a los gastos incurridos en el ejercicio, pero aún no registrados o


pagados
--------------------------------- x ---------------------------------
40 Trib. y aportes al Sist. de pensiones y de salud por pagar 30
401 Gobierno central
4011 Impuesto general de las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
63 Gastos de personal, directores y gerentes 170
636 Servicios básicos
6363 Agua

6. ASIENTOS DE AJUSTE POR INTERESES DIFERIDOS

Son ingresos que la empresa percibe en el ejercicio presente, los que deben
realizarse en el ejercicio siguiente.

--------------------------------- x ---------------------------------
49 Pasivo diferido 50
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en Trans. con Terc.
77 a Ingresos financieros 50
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados

7. ASIENTOS DE AJUSTE POR COSTO DE VENTAS

1. Costo de la mercadería vendida


--------------------------------- x ---------------------------------
69 Costo de ventas 45,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 a Mercaderías 45,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

2. Costo de la mercadería devuelta

--------------------------------- x ---------------------------------
20 Mercaderías 1,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
69 a Costo de ventas 1,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros

3. ASIENTOS DE AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

--------------------------------- x ---------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 400
101 Caja
77 a Ingresos financieros 400
776 Diferencia de cambio
CONCLUSIONES

4.

5.

6.
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. ZEBALLOS Z., Erly (2014). Contabilidad General. Teoría y Práctica. Arequipa,


Perú. Biblioteca Nacional del Perú.

2. PALOMINO H., Carlos (2015). Plan Contable General Empresarial. Lima –


Perú. Editorial Calpa S.A.C.

3.

4.