cRɻrros I

CoNTABILIDAD GENERAL. ENFOQUE CON NORMAS TNTERNACTONALES DE INFORMACTóru HURITICIERA (NllF)

Autoras:
o Lupe Beatriz Espejo Jaramillo.
@ Genoveva de las Mercedes López.

UNIVERSIDAo TÉcruIcR PARTIcULAR DE LoJA

Revisión de pares académicos:
Angel Higuerey Gómez.
Docente Asociado de la Universidad de los Andes -Venezuela

lsabel Robles Valdes.

Docente - investigadora de la Universidad Técnica particutar de Loja

Rolando Toalombo.
socio del área de Asesoría Financiera & Investigaciones Forenses ManeiGroup

llustración de portada:
Paulina VélezTandazo.
Referencia sugerida:
Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General. Enfoque con Normas Internacionales de lnformación Financiera (NllF).
Loja- Ecuador: Editorial de la Universidad Técnica particular de Loja.

Diagramación, diseño e impresión:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7 -261 1 41 B
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
ed i I oja i nfo@ed i I oja.com.ec
Loja-E-uador

Ia edición

ISBN físico - 978-9942-26-171-7

ISBN digital - 978-9942-25-268-5

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su
tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por
fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

Abril, 2018
 iNorcE I
iNorcr

DEDICAIORIA

rrurRoouccróN 11

cRpituLo l. Aspectos conceptuales de la contabilidad '13

Unidad 1. 15

17

1.2. La profesióncontable.........

I .3. Contabilidad. 24

1.4. Código de Ética para Profesionales de la Contabi1idad........................ 29

Evaluación 1 39

Unidad2. Normativacontable...... 41

2.1 . Organismo emisor de las Normas Internacionales de lnformación

Financiera 43

2.2. Marco Conceptual para la Información Financiera.. 44

2.3. Normas lnternacionales de lnformación Financiera - NIIF 50

2.4. NllF para las PYMES s4

2.5. Aplicación de las NllF en el Ecuadot......................... ..........,................. 57
2.6. Fundamentos básicos de la información financiera........................ 58
Evaluación 2 .................. 61

Unidad 3. Fundamentos de la contabilidad 65

3.1. Ecuacióncontable. 67

3.2. Partida doble 77

3.3. Cuenta contable 82

3.4. Plan de cuenta B5

Evaluación 3 ol

5
 CAPITULO 2. Estudio de las cuentas del estado de situación financiera - activos.... t 05

Unidad 4. Cuentas delactivo ... 1o7

4.1. Activosfinancieros............. '11'l

4.2. Efectivo y equivalentes al 114

4.3. Inversionesfinancieras..... 137

4.4. Cuentas y documentos por cobrar 153

4.5. Inventarios..... 181

4.6. Activo por impuestos corrientes 218

4.7. Gastosprepagados.. 231

4.8. Propiedades, planta y equipo............ 235

4.9. Propiedades de inversión 277

4.10. Activos intangibles 282

4.11. Impuestos diferidos. 291

Evaluación 4 298

CAPITULO 3. Estudio de las c uentas del estado de situación financiera - pasivos

y patr¡monio..... -) 1-)

Unidad 5. Cuentas del pasivo.... 325

5.1. Pasivosfinancieros.... 329

5.2. Cuentas y documentos por pagar 330

5.3. Obligacionescon institucionesfinancieras....................... 333

5.4. Pasivos por beneficiosa emp1eados......................... 345

5.5. Pasivos por impuestos corrientes 364

5.6. Arrendamientos............................. 376

5.7. Provisiones y pasivos contingentes 384

5.8. Pasivos por ingresos diferidos......... 388

5.9. Control interno 391

Evaluación 5 392

Unidad 6. Cuentas del patrimonio 399

6.1. Capital soclal ............... ............................. 401

6.2. Aportes de socios o accionistas para futura capitalización ........ 41O

6.3. Reservas 412

6.4. Resultados acumulados 413

6.5. Ganancias por acción.... 416

6
 6.6. Otros Resultados lntegrales ............ 420

A)?

CAPÍIULO 4. Estudio de las cuentas del estado del resultado integral - ingresos,
costos y gastos........ 425

Unidad 7. Cuentas de ingreso 427

7.1. Venta de bienes............. 433

7.2. lntereses por ventas a crédito......... 435

7.3. Prestación de servicios... 436

7.4. Comisiones9anadas.................... 437

7.5. Dividendosganados......... 438

7.6. lntereses ganados......... 439

/./. Arrrenoos ganaoos 440

7.8. Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo......... 441

7.9. Control inter 442

Evaluación 7 443

8.1. Costo de ventas 451

8.2. Gastos de personal.. 453

8.3. Honorariosprofesionales 472

8.4. Mantenimientoy reparaciones............ 473

8.5. Comisiones a vendedores 474

8.6. Promoción y publicidad. 475

8.7. Combustibles y |ubricantes......................... .-.-............- 476

8.8. Suministros y materiales ...................... 476

8.9. Seguros y reaseguros. ............................ 477

8.10. Servicios públicos ......-. 478

8.1 1. Arrendamiento operatlvo. ................-.. 479

8.12. Depreciación de propiedades, planta y equipo .. 480

8. 13. Deterioro de los activos ..........----.......... 481

8.14. Amortización activos intangibles.... 482

8.15. Otro Resultado lntegral 483

8.16. Control interno............ 483

Evaluación B .................. 444

7
 CAPÍTULO 5. Ciclo contable 489

Unidad 9.

9.1 . Hecho económico o generador 494

9.2. Documentaciónfuente 495

9.3. Diario general. s02

9.4. I ibro mayor..

9.5. Balance de comprobación.................... 513

9.6. Corrección de errores...... 515

9.7. Estadosfinancieros.... 526

9.8. Hechos posteriores a la fecha del balance... 555

9.9. Cierre del ciclo contable 557

Evaluación9 .................. s86

BIBLIOGRAFÍA 591

8
 Un§dmd t.
§mpr*sñ y c*ntab¡lldad
" 1 . Empresa
-:s humanas orientadas a la oferta de productos y prestaciÓn de servicios con criterios de calidad
- a precisan de una estructura organizacional e institucional denominada empresa, cuyo propÓsito
:s generar bienes y servicios de calidad en benefrcio de la sociedad.

:¿rte, el desarrollo de las actividades empresariales tienen un vinculo directo con la contabilidad,
- :s inversionistas, dlrectivos, entre otros usuarios, requieren conocer los resultados de la gestión
garanltzar a la emp'esa su permanencia
=..'a1 para la oportuna toma de decisiones y de esta manera
-":adO

Definiciones

, . Andrade (2012),se refieren a las organizaciones económicas como tlna combinaciÓn de recursos
:. inancieros y tecnológicos que son administrados con el objeto de generar algún bien o servicio a
-.::C. Es necesario que las organizaciones cuenten con informacrÓn para administrary rendir cuentas
. - .lación a las partes interesadas (p. 2).

, -- ls autores, al referlrse al obletivo de las organizaciones econÓmicas mencionan:

I. -, ntaterializa idea de negocio es necesario integrar talento, esfuerzo, conocimientos, tecnologÍa y recursos
r u na

= -rómicos bajo un mismo techo; es por eso que surgen las organizaciones económicas. Una organización
=--
rómica, independientemente del giro al que se dedlque tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea esta,
segrnento de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En Ia medida en que satisfaga las necesidades de
: 'entela, dicha entidad verá maximizado su valor. Es preciso aclarar que en el pasado se consideraba que el
:iivo de los administradores de una entidad económica era maxlmizar el valor de su patrimonio, dejando de
: o rgnorando la forma en que debía lograrse: a través del servicio que se brinda a los clientes (p.2).

:oio y objetivo de organizaciones económicas citados, se destaca que las personas son lo primero
las
tli un servicio eficiente a sus clientes, incrementarán las ventas y generarán mayores utilidades.

personas que realizan inversiones con la finalidad de

= concluir, que la empresa es el conjunto de
rr-acttvidades económicas, de producción o comercialización de blenes y/o servicios para satisfacer
- -=. Jades del mercado y obtener rendimientos sobre la inversiÓn realizada.

:'':-esas generan fuentes de trabajo y contribuyen con el desarrollo del país, a través del pago de
'-. . el cumplimiento de las formalidades legales.

17
 Capan¡o t

I Aspectos conceptuales de la contabilidad

1.1.2. Clasificación
'1.
Las empresas se clasifican considerando varios criterios, según se explica en la tabla

Tabla 1. Clasificación de las empresas

La actividad básica de este tipo de empresas es la compra de materias primas

lnd ustriales para transformarlas en productos terminados para su posterior comercialización.
Ejemplos: empresas industriales que fabrican muebles, zapatos, ropa, etc.

Son aquellas empresas que se dedican a la adquisición de bienes o productos,

con el objeto de comercializarlos sin realizar transformación alguna y obtener
Comerciales
ganancias. Ejemplos: supermercados, librerías, mueblerías, empresas que
comercia liza n a utos, eq u i pos informativos, etc.
Por la
La actividad económica de este tipo de empresas es la generación o venta de
actividad
Servicios productos intangibles, como es el caso de empresas que se dedican a la limpieza,
estét¡cas, seguridad, educación, publicidad, entre otros.

Son aquellas empresas que se dedican a la explotación de los recursos que se

Extractivas encuentran en el subsuelo. Ejemplos: empresas que se dedican a la extracción
de petróleo, gas natural, piedras preciosas, explotación de minas, etc.

Son las empresas que realizan actividades de agricultura y ganadería. Ejemplos:

Aorooecuaria,
granjas agrícolas, porcinas, haciendas ganaderas, florícolas, etc.

son entidades creadas por la constitución o Ley, porActos Legislativos seccionales

(Ordenanzas) para la prestación de servicios públicos, constituyéndose como
personas jurídicas de derecho público. Ejemplos: Organismos y entidades del
Públicas
Gobierno Nacional, de las funciones Ejecutiva, Legislativa y Judicial; Organismos
Electolales, Organismos de Control y Regulación, Organismos de Régimen
Seccional; Consejos Provinciales y Municipales, etc.
Por el
sector al que Son personas naturales o jurídicas de derecho privado, que se dedican a la
pertenecen producción, comercialización de bienes y servicios. Ejemplos: Vilcabamba
HflVaOaS
lnternacional de Aguas cía. Ltda., Grupo Produbanco, profesionales, trabajadores
autónomos, comisionistas, etc.

El capital de las empresas mixtas está const¡tuido por aportes del sector privado y
Mixtas del sector público. Ejemplos: Compañía de Economía Mixta Austrogas, Compañía
de Economía Mixta Lojagas.

Son pequeñas unidades económicas, por lo general se inician como

Microempresas emprendimientos personales, familiares o artesanales. Se caracterizan por tener
máximo 9 empleados, ventas brutas anuales y activos totales hasta 5100.000.

son aquellas que realizan actividades económicas y productivas; manejan entre

Por el Pequeñas 10y 49 empleados, ventas brutas anuales de $100.001 a S,l.000.000 y activos
tamaño totales de S 100.001 hasta 5750.000.

Este tipo de empresas tienen entre 50y 199 empleados, ventas brutas anuales de
Medianas
$ 1.000.001 a $5.000.000 y aoivos rorales de $750.001 a 53.999.999.

Este tipo de empresas tienen 200 o más empleados, ventas brutas anuales desde
Grandes
S5.000.001 y activos totales mayor o igual a 94.000.000.

18
 Empresa ycmubiliiad

Son las empresas de explotación (minera, forestal, productos del mar, etc.), las
agropecuarias (agricultura y ganadería) y las de construcción. Ejemplos: granjas
Primarias
y haciendas agrícolas, empresas mineras, empresas de explotación petrolera,
empresas de pesca de atún, camarón y otros productos del mar, etc
El¡ Son aquellas empresas que se dedican a la transformación de materias primas.
tÉ Secundarias
Ejemplo: empresas industriales.
É¡
Son las empresas dedicadas excluslvamente a la prestación de servicios como
salud, educación, transporte, hospedaje, seguros, financieros, etc. Ejemplos:
Terciarias
hospitales, clínicas, colegios, universidades, hoteles, cooperativas de transporte,
etc.

Pueden constituirse ante un juez de lo civil, como Compañía Unipersonal de

Responsabilidad Limitada, exclusivamente con un socio, quien se llama gerente
Negocios
propietario, el aporte de capital no podrá ser inferior a la remuneraciÓn básica
unipersonales
mÍnima unificada multiplicada por diez, debre pagarse íntegramente al momento
o individuales
de la constitución. Ejemplos: Ferretería 'san Agustín', Cía. Ltda. Unipersonal,
Comercial Mil Maravillas.

Se constituyen con el aporte de capital de varias personas naturales o jurídicas,

Sociedades o
se clasifican en sociedades de hecho y de derecho. Ejemplos: Banco de Loja s.A.,
compañías
Empresa Eléctrica Regional del Sur s.A., Distribuidora Fernández Hnos., etc.

Es un contrato en virtud del cual una o más personas llamadas constituyentes,

transfieren de manera temporal e irrevocable la propiedad de bienes muebles
Fideicomisos
o inmuebles que existen o se espera que existan a un tercero que conforma un
tsb patrimonio autÓnomo, para que lo administre.
rrflrión
Son asociaciones económicas en las que una serie de empresas buscan
desarrollar una actividad conjunta mediante la creación de una nueva sociedad.
Es el acuerdo por el cual los accionistas de empresas independientes acceden a
Consorcios o
entregar el control de sus acciones a cambio de certificados del consorcio que
asociaciones
les dan deiecho a participar en las ganancias comunes.También, se define como
de empresas
la asociación de individuos y/o personas jurídicas en un grupo, patroclnado
por una empresa administradora, con el fin de proporcionar a sus miembros la
adquisición de bienes a través de la autofinanciación.

Son aquellas que se constituyen con la finalidad de prestar servicios sin ánimo
lnstituciones
de lucro, con finalidad social, el financiamiento procede de donaciones o aportes
sin fines de
de personas, instituciones y organizaciones de todo tipo. Ejemplos: Fundaciones,
lucro
Asociaciones, Organlsmos no Gubernamentales, instituciones educativas, etc.

Entidades cuyo capital está conformado por el aporte de un inversion¡sta mayor

Subsidiarias al S}o/o,quien ejerce control directa o indirectamente, o por intermedio de otra
subsidiaria controlada.

Eb Son entidades cuyo capital está conformado con el aporte mayor al 200/o y
Asociadas menor al 5070, de un inversionista que tlene poder de voto y posee influencia
*r
-¡¡lhde significativa.

Son entidades que invierten en subsidiarias hasta alcanzar el 500/o o más de

Controladoras su Patrimonio, con el objeto de ejercer control directo o indirecto sobre la
subsidiaria.

19
 €apÉtulo 1

fupectos conceptuales de la contabilidaci

son acuerdos contractuales entre dos o más personas que emprenden

Negocios
actividades económicas sometidas a control conjunto de las operaciones, de los
Por la conjuntos
activos o de otras entidades controladas.
inversión de
capital son los conjuntos de varias entidades controladoras, con sus respectivas
Grupos
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que tienen finalidades específicas y
empresariales
se orientan bajo una dirección común.

En elcaso de Ecuador,la Superrntendencia de Compañias, desde finales delaño

2010 acoge la clasificación
de las empresas de acuerdo a la resoluciÓn de Ia Comunidad Andina (CAN) irt" l260,de21
de agosto de 2009,
según consta en la tabla 2.

Tabla 2. Clasificación de las compañías, según eltamaño

Dela9 De '10
a 49 De50a 199 200 o más

Monto de activos De 100.001 hasta De 750.00,1 hasta

Hasra I00.000 Mayor o igual a
(USD)
7s0.000 3.999.999 4.000.000

Fuente: perintendencia de Compañias, (201 O).

Su

" Prevalecerá el valor bruto de las ventas anuales sob,re el criterio de personal ocupado.

En Ecuador existe un número importante de empresas constituidas como sociedades

reguladas por la Ley
de Compañías que en el Art. I menciona. "Contrato de Compañía es aquél por el cual dos
o más personas
unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones mercant¡les y participar
de sus utilidades,i

Según la Ley de Compañías, las compañias de comercio, se clasifican como se muestra

en la figura 1.

:Éi:':ilil.:;:i
..r.€-li,
:;:É"'-r ,
:1i.:ii-r:i::rj::;-

'.'&.:_
i. á§&'i:
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jt;:t=1:-tiii::;

*-
'. ffi* j,
:n:i-=:Éj-.?.,]!é

.:+aÉ,
.-ffii
Figura 1. Clases de compañías en Ecuador.
Fuente: Ley de Compañías, Art. 2.

20
 Unillad I
Empresa y conrabllidad

-es cinco clases de compañías constituyen personas

jurídicasl. La Ley de Compañías reconoce, además, Ia

-lmpañía accidental o cuentas en partic¡pación, a la que no se la cons¡dera como persona jurídica.

-na breve descripción de las compañÍas previstas en la legislación ecuatoriana, se presenta en la tabla 3.

Tabla 3. Clases de compañías en el Ecuador

Se contrae entre dos o más personas naturales2 que hacen el comercio bajo una razón social. El
,ompanra contrato de compañía en nombre colectivo se celebra por escrltura pública que será aprobada
:¡ nombre por eljuez de lo civil.
:olectivo El capital se compone de los aportes que cada uno de los socios entrega o promete entregar. La
ley no define el monto de capital para la constitución de este tipo de compañía.
La compañÍa en comandita simple se contrae entre uno o varios socios solidaria e ilimitadamente
responsables y otro u otros, simples suministradores de fondos, Ilamados soclos comanditarios,

,lompañia en cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes.

El capital de la compañía en comandita por acclones se dividirá en acciones nominativas de un
comandita
valor nominal igual. La déclma parte del capital social, por lo menos, debe ser aportada por los
simple y dividida
socios solidariamente responsables (comanditados), a quienes por sus acciones se entregarán
cor acciones
certifi cados nominativos intransferibles.
i
l: En la compañia en comand¡ta por acciones solamente las personas naturales podrán ser socios
fl
E comandltados, pero las personas jurídicas sí podrán ser soclos comanditarios.
L
Seconstituye con la participación de máximo quince personas, que responden por las obligaciones
sociales hasta el monto de sus aportaciones individuales y hacen el comerclo bajo una razón
Compañía de
social.
responsabilidad
El capltal estará formado por de los socios y no será inferior a cuatroclentos
las aportaciones
limitada
dólares de los Estados Unidos de América. Estará dividido en participaciones expresadas en la
forma que señale el Superintendente de CompañÍas.
'v Es una sociedad cuyo capital está dividido en acciones negociables, formado por la aportación de
}S los accionistas que responden únicamente por el monto de sus acciones.
La compañía podrá establecerse con el capital autorizado que determine la escritura de
Compañia
constitución. La compañía podrá aceptar suscripciones y emitir acciones hasta el monto de ese
anónima
capital.
El monto minimo de capital suscrito, para esta clase de compañía, es de ochocientos dólares de
los Estados Unidos de América.

El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales y las entidades u organismos del sector
público, podrán part¡cipar, conjuntamente con el capital privado, en el capital y en la gestiÓn
social de esta compañía.
Compañia de
La facultad a la que se refiere el párrafo anterior corresponde a las empresas dedicadas al
economía mixta
desarrollo y fomento de la agricultura y de las industrias convenientes a Ia economía nacional y a

la satisfacción de necesidades de orden colectlvo; a la prestación de nuevos servicios públicos o al

mejoramiento de los ya establecldos.

Fuente: Ley de Compañias, (1999)

Persona jurídica. El Código Civii en el Art 564 define: "Persona jurídica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y
contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y extrajudiclalmente. Las personas jurídicas son de dos especies:
corporaciones y fundaciones de beneficencia pública. Hay personas jurÍdicas que participan de uno y otro carácter'i
Persona natural. Es el ser humano cual sujeto del Derecho, con capacidad para adquirir y ejercer derechos, para contraer y
cumplir obligaciones, para responder de sus actos dañosos o delictívos. Se opone sustanc¡almente a la persona jurídica.

21
Capñulo I
fupectos conceptuales de la contabll¡dad

1.1.3. Formalidades que debe cumplir Ia empresa

Cuando se ¡n¡c¡a cualquier actividad comercial o empresarial, es necesario considerar ciertos aspectos que
ayudan a mantener un control adecuado del negocio y evitar riesgos por incumplimientos con las entidades
de control gubernamental, asícomo, implementar medidas para precautelar su inversiÓn; estos son:

1. Definir el tipo de empresa o negocio que se va a constituir y el capital con el que va a operar:
. Negociounipersonaloindividual.
. Sociedad de hecho o de derecho.

2. Obtener en el Servicio de Rentas lnternas (SRl) el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y definir
puntos de ventas, locales y/o sucursales en los que se va a operar.

3. Obtener permisos de funcionamiento del local donde funcionará el negocio o empresa, incluye:
. Permiso del cuerpo de bomk¡eros.
. Permisos municipales, de acuerdo a la actividad o negocio.
. Autorización de la entidad reguladora, según la actividad que desarrolla.

4. Registrar nombrres comerciales, marcas, patentes, derechos de autor para obtener el título de propiedad
leqal de defensa, ante cualquier amenaza.

5. lnscribir los contratos de trabajo de los empleados, en el Ministerio de Relaciones Laborales.

6. Obtener la clave de acceso al sistema del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)y regtstrar a

los empleados en el Seguro General Obligatorio.

l. Llevar la contabilidad de acuerdo a la normativa legal y contable y definir el sistema de contabilidad

mediante el cual se registrarán las operaciones económicas financieras de Ia empresa.

B. Cumplir con las obligacrones tributarias y legales que correspondan:

. Emitir comprobantes de venta autorizados.
. Declaración mensual o semestral del lmpuesto al Valor Agregado (lVA) e lmpuesto a los
Consumos Especiales (lCE), según corresponda.
Declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta e lVA.

Presentación de anexos tributarios.

Declaración anual del impuesto a la renta.
Presentación anual del anexo de accionistas, socios o partíc¡pes, de dividendos.
Presentación de información y pago de tasas, impuestos y contribuciones, según corresponda,
a las diferentes entidades de control: Superintendencia del Compañías, Valores y Seguros,
Superrntendencia de Economía Popular y Solidaria, Municipios, etc.

g. Obtener el Registro Único de Proveedores (RUP) en el Servicio Nacional de Contratación PÚblica

(SERCOP), en el caso que se planee contratar con el Estado.

I 0. Obtener el registro de importad or y/o exportador en el Servicio Naclonal de Aduanas (SENAE), en el

caso de que se realicen operaciones de comercio exterior.

El incumplimiento de estas formalidades, pueden ocasionar que la empresa se vea afectada por sanciones
de los diferentes organismos de control, que pueden ser notificaciones, multas, suspensión temporal de

22
 Unilad.I
Empresa y contabilidad

a::ii'idades o clausura de los establecimientos, ocasionando inconvenientes en el desarrollo normal de sus

:-l'vidades y afectando la generación de ingresos.

1.2" La profesión contable

: :ccionar del profesional contable se desenvuelve tanto en el sector privado como en el sector público,
-¿:.onal e internacional, debido a que toda entidad, institución u orqanismo necesita controlar sus
::eraciones financieras y económicas para determinar el grado de
cumplimiento de los objetivos y establecer
"=. ¡edidas necesarias que permitan tomar decisiones oportunas; por consiguiente, son las actividades
:::'Ómicas y sociales las que permiten el desarrollo del conocimiento contable que interrelaciona cuatro
: ='r-entos: Estado, sociedad, empresa e individuos.

r.*"¡almente, la profesión contable no se limita únicamente a la aplicación de las Normas lnternacionales de

-':l'¡ración Financiera (NllF) o principios contables de cada país, en el desarrollo de sus funciones también
:ece aplicar otras disciplinas que interactúan en las actividades de las organizaciones, en ámbitos como
:' ¡:onómico, financiero, laboral, tr¡butario, societario, ambiental, entre otros y que obedecen a la realidad
:e :ada país; por tanto, debe observar las leyes, reglamentos, códigos, acuerdos y convenios locales y de
'-taiidad internacional.

-' ;¡ciedad, en su constante evolución genera diversas actividades que requieren mantener un adecuado
::-It'olfinanciero-económico; por ello, el profesional contable debe estar a la vanguardia del conocimiento
:::rómico-social a nivel mundial, dada la globalización de la economÍa, de las comunicaciones y de la
:¡:r-]oiogía, que a su vez, ejercen gran influencia en el medio empresarial y de negocios unipersonales, los
- irlios que dinamizan la economía y generan resultados susceptibles de gravar tasas impositivas a favor
:e Estado, procurando recursos para que este pueda revertirlos en la prestación de servicios públicos a la
.':,::gdad.

:- :ste contexto, la contabllidad se convierte en un vínculo entre Estado, sociedad, empresas e individuos
, -ediante la aplicación de estándares internacionales, permite obtener bases comparativas, conocer los
'--itados y los efectos que estos producen en la economía en general.

&

Figura 2.
@
Relac ión de la contabilid ad con el entorno.

23
Eapitulo 1
fupectos conceptuales de la contab¡lidad

Las personas son la esencia de la sociedad, la sociedad necesita fomentar la creación de empresas que
utilicen adecuadamente los recursos financleros, econÓm¡cos y tecnológicos para sustentar su crecimiento
y desarrollo, el mismo que es regulado por el Estado; quien, mediante la administración eficiente de los
tributos, propiciará una convivencia armónica. Como parte de esa convivencia, la contabilidad se convierte
en la herramienta para medir el grado de cumplimiento y eficiencia de los d¡stintos factores de producciÓn
a través de la información financiera preparada por el profesional contab,le, convirtiéndose no solo en
preparador de estados financieros, sino en un verdadero asesor de la gestión empresarial y gubernamental,
por lo que es rmperativo su formaciÓn y actualizaciÓn permanente.

1.3. Contabilidad
La contabilidad, es una herramienta empresarial sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y
financieras, toda actividad económlca que realizan desde las microempresas hasta las grandes empresas,
requieren del aporte de Ia contabilidad para conocer los resultados de la gestión empresarial y tomar
decisiones apropiadas que conduzcan al logro de los objetivos y metas propuestas.

1.3.1. De{iniciones

Algunas definiciones de contabilidad, desde el punto de vista de reconoc¡dos autores, se presentan a

cont¡nuación:

La función de la contabilidad en los negocios es ofrecer información a los gerentes para aplicarla en
la operación de una empresa. Además, la contabilidad proporciona informactÓn a otros usuarios para
evaluar el desempeño económico y las condiciones de un negocio.
Por lo tanto, la contabilidad se define como un sistema de información que genera reportes para
los usuarios acerca de las actividades económicas y las condiciones de un negocio. Considere
la contabilidad como el 'lenguaje de los negocios'i Esto se debe a que es el medio por el cual la
informacjón financiera de una compañía reporta a los usuarios (Warren y otros, 2016,p.3).

La contabilidad financiera conforma por una serie de elementos como normas de registro, criterios
se
de contabilización, formas de presentación, etc. Este tipo de contabilidad se conoce como contabilidad
financlera porque expresa en térm¡nos cuantitativos y monetarios las transacciones que una entidad
realiza y determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar
información útil y segura para la toma de decisiones de usuarios externos (acreedores, accionistas,
analistas e intermediarios financieros, público inversionista y organismos reguladores, entre otros)
(Guajardo y Andrade, 2Ua, p.19).

La contabilidad financiera es una técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las
operaciones, transacciones y eventos económicos, naturales y de cualquier tipo, identificables y
cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo medios de control que permitan comunicar
información cuantitativa expresada en unidades monetarias, e información cualitativa, analizada
e interpretada, para que los diversos interesados tomen decisiones en relación con dicha entidad
económica (Romero, 2U a, p.52).

La contabilidad es una ciencia económica que realiza un proceso de identificar, medir y comunlcar
información económica apta para emit¡r ju¡cios y tomar decisiones destinadas a los distintos usuarios
de dicha información.

24
 f r¡p{'esa / contaoi ¡¡dac

de métodos
Es un sistema de información que garantiza la fiabilidad y la precisiÓn de esta a través
de decisiones
rigurosos de medida, organización y distribuclón de la informaciÓn para la adopciÓn
'1,
(Wanden - Berghe y otros, 201 p' 13).

de la técnica, registra
S: concluye, que la contabilidad es un proceso sistemático que mediante la aplicaciÓn
usuarios la toma
ls eventos económicos de una entidad y genera información que permite a los diferentes
:: decisiones en funciÓn de los objetivos empresariales'
1.3.?. Campos de aPlicacién

_ls campos de aplicación de la contabilidad están en función de las actividades que desarrollan las empresas,

:itre los principales se presentan en la tabla 4.

I
;, Tabla 4. Campos de aplicación de la contabilidad
f

|as caracterÍsticas
Empresas que se dedican a la compra-venta, sin transformar o cambiar
lontabilidad
iniciales de los productos. Ejemplos: Empresas distribuidoras de articulos de
primera
:omercial
necesidad, almacenes de calzado, de ropa, librerÍas, editorlales, etc'

Empresas que se dedican a la transformaclón de materia prima en

productos terminados'
Iontabilidad de
n aostos o industrial Ejemplos: fábricas de calzado, de ropa, de muebles, etc
'a y
lnstituciones del sistema financiero. Ejemplos: bancos, cooperativas de ahorro crédito
Sontabilidad
cancaria (abiertas al público), etc.
ra
lontabilidad Instituciones del sector público. Ejemplos: Ministerio de Economía y Finanzas, Municiplos,
Eubernamental Consejos Provi nciales, etc.
la
granjas agrícolas,
Contabilidad Empresas que desarrollan actlvidades de agricultura y ganadería. Eiemplos:
agropecuaria porcinas, haciendas fl orícolas, etc.
Hotel
DS
[ontabilidad Empresas que se dedican a presentar servicios de hospedaje y restaurante. Ejemplos:
ld hotelera Llbertador, Hotel La Castellana, etc.
ed
aontabilidad Empresas dedicadas a la exploración de recursos naturales renovables o no' Ejemplos:
rar
ninera empresas petroleras, mineras, entre otras
AS,
'lontabilidad de Empresas que se dedican a prestar algún tipo de servicio a Ia sociedad. EjemPlos: salud,
)s)
servicios educación, vigilancia, servlcios profesionales, etc.

Empresas dedicadas al diseño, planificaciÓn y construcción de edificaciones,

puentes,
Contabilidad de
carreteras, etc., con el uso de diferentes materiales y técnicas' Ejemplos; Constructora
Proa
las
construcciones
iy Arquitectos; Diseños y construcciones S.4., etc.
car
rda 1.3.3. Obligación de llevar contabilidad
lad
las personas
Según la legislación ecuatoriana, están obligadas a llevar contabilidad todas las sociedades,
-aturales y suceslones indivisas. Las personas naturales pueden ser nacionales o extranjeras, que realizan
car econÓmicas lícitas.
=cividades
rios
Al respecto, el Art.290, de la Ley de Compañías menciona:"Todas las compañías deberán
contabilidad
llevar la
como moneda oficial
:n idioma castellano y en moneda nacronal..."; (el dÓlar norteamericano fue adoptado

25
Aspectos conceptu¿les de la contabilidad

de Ecuador desde el año 2000, luego de la crisis económica e inflacionaria que sufriera el país a finales de la
década de los 90).

Las personas naturales que realrzan alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC); emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el Servicio de
Rentas lnternas (SRl) por todas sus transacciones; y, presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad económica. Las personas naturales pueden estar obligadas o no, a llevar contabilidad.

Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas naturales nacionales y extranjeras que
realizan act¡vidades económicas incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares, que cumplan con las condiciones establecidas en la ley.

Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, deben hacerlo bajo la responsabilidad
y con la firma de un contador público legalmente autorlzado e inscrito en el RUC, por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América.

Las personas naturales están obligadas a llevar contabilidad, cuando cumplen una de las condiciones
detalladas en la tabla 5.

Tabla 5. Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Capital propior que al inicio de sus actividades económlcas o al lo. de enero de

Mayor a 9 FBD
cada ejercicio impositivo

lngresos brutos anuales, del ejercicio fiscal inmediato anterior Mayor a 15 FBD

Costos y qastos, del ejerciclo fiscal inmediato anterior Mayor a 12 FBD

Fuente: Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario lnterno, Art.37

El Servicio de Rentas lnternas, es el organismo encargado de actualizar anualmente las tarifas del impuesto a
la renta, por consiguiente, la fracción básica desgravada.

Las personas naturales no tienen obligación de llevar contabilidad, siempre que no cumplan con los límites
especifrcados en la tabla 5, como son los profesionales, comision¡stas, artesanos y demás trabajadores
autónomos (sln título profesional y no empresarios); según el Art. 38 del Reglamento para la aplicación de
la Ley de Régimen Tributario lnterno, deberán llevar un registro de ingresos y gastos, según los formatos
sugeridos a continuación:

3 Se entenderá como capital propio, la totalidad de los activos deducldos los pasivos que posea el contribuyente, relacionados
con la generación de la renta gravada. El contribuyente evaluará al primero de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de
llevar contabilidad con referencia a la fracción básica desgravada del impuesto a Ia renta establecida para el ejercicio fiscal
inmedlato anterior.

26
 UmEdad A.
N*rrnativa ü*nt*bl*
 l{orrn¿ti\r¿ contabh

se realiza con la intensión de integrar

La contabilización de las operaciones de una organización económica
una base de datos que permita su posterior utilización para generar información útil Para el logro de este
que facilita la estructuración de dicho
objetivo, la información financiera depende de un grupo de elementos
proceso en una forma ordenada. Entre estos elementos se encuentra un
grupo de postulados básicos y una
de estados financieros, los cuales se
serie de ordenamientos o estándares aplicables al proceso de elaboración
denominan normas de información financiera (GuaJardo y Andrade, 2012,p'5)

lnternacionales de lnformación Financiera (NllF), emitidas por el lnternational

Accounting
-; Normas
Contabilidad, son el resultado de
:-:,rdard Board (IASB), en español consejo de Normas lnternacionales de
:=ndes estudios con el fin de estand arizar la información financiera a nlvel mundial'

: oroceso de normalizaclón contable es y sigue siendo un esfuerzo de

aquellos organismos que se han
constantemente,
:-esto en la tarea de emitir normas contables de carácter universal, las normas cambian
que existe una interrelaciÓn entre
::^,iorme al comportamiento de las operaclones económlcas, de talforma
de distintos
:-presas e individuos, logrando un mismo lenguaje financiero que permite la comparabilidad
:-rados financieros.

actividades comerciales,
normas han sido creadas para las empresas con fines de lucro que desarrollan
=as jurídicas, cuyo
-l.jstriales,financieras u otras similares, organizadas en forma de sociedades u otrasformas
Aunque las NllF no están
:c-etivo primordial es estandarizar la presentación de la información financiera.
apropiada
: .:ñadas para ser aplicadas en las entidades sln ánimo de lucro, estas entidades pueden encontrar
, - =plicación.
¿:emás, estas normas establecen lineamlentos para el reconocimiento, medición, presentaciÓn e informaciÓn
.evelar de las transacciones y operaclones económicas que conforman los estados financieros, de tal forma
=
y otros usuarios;
:-e facillten la toma de decisiones por parte de los administradores, acreedores, accionistas
.. como, la comparabilidad interna y externa con otras entidades del mismo sector y de diferentes países,
no todos los
::rtribuyendo a la participación económica de las entidades a nivel ¡nternac¡onal; sin embargo,
es el de Estados Unidos, que
:¿ ses han adoptado como principios contables las NllF; el caso más conocido
los us GAAp (Generally Accepted Accountlng Principles), traducidos como Principios de contabilidad
":,,ca o cotlzadas en Wall
l-:reralmente Aceptados (PCGA), son utilizados por las compañías con sede en EEUU
::.-t. Estos principios fueron emitidos por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial
r,::ounting Standars Board - FASB).

se han convertido en un
normas, aunque nacieron con el propósito de ser la principal guía contable,
=as mucho más prescriptivos, apenas
:oi€ñSo conjunto de reglas precisas para los usuarios; por esta razÓn, son
financieros;también, se
::.rt¡enen opciones y, en consecuencia, aumentan la comparabilidad de los estados
en beneficio
:ristan más a la estructuración de las transacciones para conseguir ciertos resultados contables,
:r Ia forma sobre la sustancia de las mismas; por lo contrario, las NllF priorizan la sustancia sobre Ia forma'

2.1. Organismo emisor de las Normas lnternacionales de lnformación

Financiera
países como Alemania, Australia, Canadá,
:- el año 1973, representantes de profesionales de contabilidad de
Estados Unidos, constituyeron el lnternational
:-ncia, Holanda, lrlanda, Japón, México, Reino Unido y
::counting Standards Committee (IASC), en español Comité de Normas lnternacionales de Contabilidad,
Londres. El IASC surgió como un organismo de carácter profesional,
de ámbito mundial,
::n sede en
-¡ependiente, perteneciente al sector privado y sin fines de lucro, que fue el responsable de emitir un

43
ConjUntodenormasgeneralesdecontabilidadconocidaSCofllolnternationalAccountrngSlano:,¡.
traducidas al español como Normas lnternacionales de Contabilidad (NlC), que pueden 5€r scepi-)-:-
aplicadas con generalidad en distintos paises, para favorecer la armonizaciÓn de los datos y su comparab : .

Posteriormente,enelaño2001 ellASCfuereestructuradodandoorigenallnternationalAccountingStan:'
Board (IASB), en español Consejo de Normas lnternacionales de Contabilidad, organismo eflcdl'!ác3 :
elaborar las Normas lnternacionales de lnformacrón Financiera (lnternational Flnancial Reportings Stanc,
-IFRS) para lograr a nivel mundial un enguaje común en lo que se refiere a la revelación de la intorma: -
financiera y a la comparabilidad de la misma. Además, este organismo promulgÓ un cuerpo sustanci¿
normas, tnterpretaciones, un marco conceptual y otras guías que son acogidas dlrectamente por n-lu.'i
com pañías.

Desde el año 20l0 el IASB se encuentra bajo la organización y supervisiÓn del lnternacional Accou¡.
Standard Committee Foundation (IASCF), en español, FundaciÓn del Comité de Normas Internaciona e¡ -.
Contabilidad.

En el portal sobre Normas lnternacionales de lnformación Financlera NIC-NllF, se cita los objetivos del lA
j-
(a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de cará: =
global que sean de alta calidad, comprensrbles y de cumplimiento obligado, que requi.'.
lnformación de alta calidad, transparente y comparable en los estados frnancieros y en c
-.
tipos de información financiera, para ayudar a los particrpantes en los mercados de capitale.
todo el mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones econÓmicas;
(b) promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas;
(c) cumplrr con los objetivos asocrados con (a)y (b), teniendo en cuenta cuando sea necesar: .
necesldades especiales de entidades pequeñas, medranas y de economias emergentes; y'

(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas lnternaciona;-, .
Contabiiidad y las Normas lnternacionales de Información Ftnanciera, hacia soluciones d- .'
ca lid a d.

por 16 profestc -
El IASB es el único organismo profesional responsable de emitir las NllF, está formado
dedicados de tiempo completo a la investigación y desarrollo de la normatividad internacional, qL-. -

cuentan con una amplia experiencia laboral y/o académica.

A su vez, la IASCF tlene la responsabilidad de supervisar la labor, estructura y la estrategia del IASB -,
formada por 22 admlnistradores, entre los cuales se encuentran miembros de organtsmos gubernáffie ri: :
e rmportantes compañias con presencla mundial.

2.2.Marco Conceptual para la lnformación Financiera

Eltratamiento de este tema se fundamenta en el Marco Conceptual para la lnformaciÓn Financiera, en- .

porel IASB (2010).

La introducción refiere que los estados financieros preparados por una entidad son utilizados por u¡: - '
variedad de usuarios en diferentes paÍses, aunque pueden parecer similares, existen diferencias enti-i -
originadas probablemente, por circunstancias legales, económicas y sociales. Estas circunstancias han = .
a utilizar varias definiciones, dlferentes criterios para e [econocimiento de los elementos que contorn.
estados financieros, asícomo diferentes bases de medida; es por esto que el Consejo de Normas Internac -.' .
de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias para conciliar regulaclones legales, r--
contallles y procedimientos re ativos a a preparación de estados financieros En tal virtud, se ha vistc -

44
 Lffid2
Normativa contable

rrecesidad de emitir un marco conceptual para establecer los conceptos que subyacen en la preparaciÓn y
),
oresentación de los estados financieros para usuarios externos.
v
d.
= -.e:ción Propósito y valor normat¡vo menciona el propósito del Marco Conceptualen los siguientes
.d r: rJ)-

le
Js
a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NllF y en la revisiÓn de las existentes;

in
b) ayudar al Consejo en la promoción de la armonización de regulaciones, normas contables y
procedimientos asociados con la presentación de estados financieros, mediante el suministro de
le
fundamentos para la reducción del número de tratamientos contabrles alternativos permitidos
a5
por las NllF;
c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de las normas
rg nacionales;
Je d,i ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la aplicaclón de las NllF
y en el tratam¡ento de algunos aspectos que todavía no han sido objeto de una NllF;
ei ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados financieros están de
t-
)- acuerdo con las NllF;
[er r) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informaciÓn contenida en los
an estados financieros preparados de acuerdo con las NllF;y
o5 g) suministrar a todos aquéllos interesados en la labor del IASB información acerca de su enfoque
de para la formulación de las NllF.

yhtú::: Conceptualno es una NllF, portanto no define normas para ninguna cuest¡Ón part¡cular de medida
las rm:rreción a revelar; así mismo, ningún contenido del Marco Conceptualderoga una NllF específica.

de
r que el IASB publicÓ el Proyecto de Norma PN/2015/3/
ru,l{s-:: Conceptualse revisa periódicamente, es así,
urtlerq: lonceptual para la lnformación Financiera en mayo/2015, cuyo propÓsito es mejorar la información
rlta
'frr*:roa, proporcionando un conjunto de conceptos más completos, claros y actualizados que no están
--.crErt:5 o no lo están con suficiente detalle.
rles
les
i il,r:¡-{: del Marco Conceptual comprende:
:' el objetivo de la informaciÓn financiera;
'5 las características cualitativas de la informaciÓn financiera útil;
.sta : la definición, reconocimiento y medrción de los elementos que const¡tuyen los estados
lles financieros;y
i los conceptos de capitaly de mantenimiento del capital.

t " l- Objetivo de la información financiera

i =r,:-,c'l del Marco Conceptual, está relacionado con el objetivo de la información financiera con
ido
general,
Jrrltrrlrrn:§;:: respecto menciona:
al

i :c_etivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la
¡ran €r-=-üad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
lllos,
::r-¿. iecisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan: comprar, vender o
ado T¿fliener patrimonio e ¡nstrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito
r los ,lE 2r.
rales
mas
rn la

45
r €apíhtlo 1
Aspectos conceptuales de la contabilidad

Los estados financieros con propósito de informaclón general son aquellos que pretenden cubrir tx
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidade§
específicas de información. Los estados financieros con propósito de información general comprende-
aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, como er
informe anual o un folleto o prospecto de información bursátil.

2.2.2. Características cualitativas de la información

Los resultados de la contabilidad deben cumplir ciertas características cualitativas fundamentales como sor:
relevancia y representación fiel; la utilidad de la información financiera mejora si es comparable, verificabE
oportuna y comprensible.

de la información útil desde dos perspectivas: fundamentales y de mejora

Las características cualitativas
constan de manera resumida en la tabla B.

Tabla 8. Características cualitativas de la información

a. Relevancia. La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones

Características tomadas por los usuarios.
cualitativas b. Representación fiel. Los informes financieros representan fenómenos económicos er
fundamentales palabras y números y para que la información contable sea una representaclón fiel debe
ser completa, neutral y libre de error.

a. Comparabilidad. La información sobre una entidad que informa es útll si puede ser
comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre
la misma entidad de otros periodos.

b. Verificabilidad.Asegura a los usuarios que Ia información representa fielmente los

fenómenos económicos que pretende representar. La verificación puede ser directa e
indirecta.

Características La verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante [¿

cualitativas de observación directa, ejemplo: constatación física de inventarios. La verificación indirecG
mejora significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular e
resultado utilizando la misma metodología, ejemplo: verificar el importe del inventaric
comprobando las variables (cantidades y costos).

c. Oportunidad. Significa tener información disponible para los usuarios a tiempo, capa:
de influir en sus decisiones. Generalmente, cuando más antigua es la información menos
útil es.

d. Comprensibilidad. La clasificación, caracterización y presentación de la información clara

y concisa la hace comprensible.

Fuente: IASB. (20'1 0). Marco Conceptual para la Información Financiera.

2.2.3. Hipótesisfundamentales

Hipótesis de negocio en marcha. La elaboración de los estados financieros, parte del supuesto de h
continuidad de las operaciones de la entidad, dentro de un futuro previsible, a menos que desde la gerenca
se indique Io contrario, se procederá a revelar en los estados financieros. Por lo tanto, se supone que ia
entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad, o recortar de forma importantt

46
 .: :.-r :a-.¿clones. Sl tal intención o necesidad existiera, los estados financieros deben prepararse
:::i::-efente.
: ,::: :: negocio en marcha no es utilizada o Se prepara sobre una base diferente se debe:

"
=s:e hecho.
-: case alternativa que ha sido utilizada en su lugar.
-: cor qué la entidad no es considerada como negocio en marcha

llementos de los estados financieros

- ---: le los estados financieros se claslfican en dos grupos:

:: : - , -ados directamente con la medida de la situaciÓn financiera'

:- ,
- --ados con la medida del rendimiento.

- ,Actit¡o§: ,.,
- Pasiv,gs, ,'
- P,atrimania.

V v
Figura 4. Elementos de los estados financieros.
Fuente: IASB, (2Ol0). Marco Conceptual para la lnformación Financiera.

- _ - del Marco Conceptual, se definen los elementos de los estados financieros.

I *'¡- ,: - ados con la situación financiera:

.r¡ivos son recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que la

- '- t.; I :spera obtener, en el futuro, benefrcios econÓmicos'

:'l 05

: as ivos son obligaciones presentes de la entidad, su rgidas a raiz de sucesos pasados, a I vencimiento
: j, - -3ies y para cancelarlas, la entldad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficlos
..-
aos.

;=frimonio es Ia parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.

r**^¡:,: ^ados con la medida del rendimiento o ganancia:

¡dela -gresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
:rencia
. ::,:. en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
que la r -: :asivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las
)rtante :, Jnes de los propietarios a este patrimonlo.

47
CapÍtulo I

.A,spelto: aanaa3:!r¿ =: li ¿ a:a -:a

. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del perodo c: - --'
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por 1a generación o aun^,-.-.-
los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están reacionados ::-
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonto.

2.2.5. Reconocimients de los elementos d* los estados {inancieros

Según ei párrafo 4.37 del Marco Conceptual, se denomina reconocimiento al proceso de incorporació¡ =.
balance o en elestado de resultados, de una partida que cumpla la definición deielemento cor're spooc : -
satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripción de la partrdr -
palabras y por medio de una cantidad monetaria, asi como la inclusión de la partida en cuestión e-
totales del balance o del estado de resultados. Las partidas que sattsfacen el criterio de reconoci¡- -'-
deben reconocerse en el balance o en elestado de resultados. La falta de reconocimrento de estas p¿t :
no se puede rectifrcar mediante la descripción de las políticas contables, ni tampoco a través de notas L- :
material expl cativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre : .
(a) sea probable que cualquier benefrcro económico asocrado con la partida llegue a la entl:. -
salga de esta;y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. La informac,: .
fiable cuando es completa, neutral y libre de error (párrafo 4.38)

Los elementos de los estados financieros y los principaies criterios de reconocimiento, constan en la t¿c - l

Tabla 9. Elementos de los estados financieros y criterios de reconocimiento

.Elementosdelos.. ',(¡i{s¡i¡s..,
estádós fi*ancier*s de.reaonocimiento
. Cuando sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros para la ent ;.
. El costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
. Debe ser controlado por la entidad.

Obligación presente, para cuyo pago se requiera ia sa ida de recursos que =.-
Pasivos incorporados benefi cios económicos.
La cuantia del desembolso pueda ser medida con fiabilidad.

Cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, reLacic'.

lngresos con un incremento en os activos o un decremento en ios pasivos.
El importe puede medirse con fiabilidad.

. Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económrcos futuros, re acro-

Gastos con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
. El importe puede medirse con fiabilidad.

Fuente: IASB. (2010). Marco Conceptual para la Información l-=inanciera, cap tulo 4.

2.2.ú. Medicién de los elementos de lcs estados financi*ros

La medición es el proceso de determinación de los rmportes monetarios por los que se reconocen y i =
contablemente los elementos de los estados frnancieros, para su inclusión en el balance y el estad:

48
 CapútrSo t

I fupectos conceptuales de la contabilidad

2.2.7. Conceptos de capital y de manten¡miento def capital

Los estados financieros de los entes que presentan

información bajo NllF, es común que estén elaborados cor
base en un modelo cuyos fundamentos son el costo histórico recuperable y el concepto de mantenimier::
de capital.

Capital. La mayoría de entidades adoptan un concepto frnanciero del capital al preparar sus estao:s
financieros;esta concepción del capital se traduce en la consideración del dinero invertido o del po,C=r.
adquisitivo invertido. Capital es sinónimo de activos netos o patr¡mon¡o de la entidad; por el contrare,
si adoptan el concepto físico del capital, se considera la capacidad productiva de la empresa (pánaro
4.s7).

Mantenimiento de capital financiero. Hace referencia a las ganancias obtenidas cuando el impoe
de los activos netos al principio del periodo es mayor al importe de los mismos al final, pero ;i'r
tener en cuenta los aportes de los socios o propietarros, o las distribuciones de utilidades realiza,¿35
en el mismo periodo. EI mantenimiento de este tipo de capital puede realizarse tanto en unidaoes
monetarias nominales como en unidades de poder adquisitivo constante (párrafo 4.59).

Mantenimiento de capital operativo o físico. Equivale a las ganancias obtenidas cuando e

capacidad operativa (productiva) en térm¡nos fisicos u operat¡vos de la empresa es superior al final d
periodo en comparación con las cifras calculadas al inrcio, después de haber excluido las aportaciors
de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante dicho periodo (párrafo 4.59).

2.3. Normas lnternacionales de lnformación Financiera - Nl¡F

El conjunto de Normas lnternac¡onales de lnformación Financiera (NllF) emitidas por el IASB comprenderr
(a) Normas lnternacionales de lnformación Financiera;
(b) Normas lnternacionales de Contabilidad;e
(c) lnterpretaciones CINIIF;
(d) lnterpretaciones SlC.a
I

i
I

4 Definición de las NllF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada
Fundación IFRS en 2010
-

50
 Llnidad 2
'rcll]lair,.¿ ccni=cle

F 2.5. Aplicación de las NllF en el Ecuador

t
l',.,

=''"tendencta de Compañías, Valores y Seguros de Ecuador es un organismo técnico, con autonomía

-::'¿tiva, económica, presupuestaria y financiera, que vigila y controla la organización, actlvidades,
;^riento, disolución y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo establecido por la ley.

:solución No. 06.Q.1C1.004 de fecha 21 de agosto de 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348
4 de septiembre del mismo año, resolvió la adopción obligatoria de las Normas lnternacionales de
jn Financiera para todas las compañias y eniidades sujetas a su control y vigilancia, para el registro,
: -rn y presentación de los estados financieros a partir del 1 de enero del año 2009; para Io cual,
= cumplimiento de un cronograma de aplicación obligatorio de las NllF, el mrsmo que consideró
::S:

c\ /;

FiguraT. Cronograma de aplicación de las NllF en Ecuador.

Fuente: Superintendencia de Compañias, (2008).

: 20i 2, Ias empresas ecuatorianas sujetas al control de la Superintendencia de Compañías Valores

--" := lcuador,llevan su contabilidad aplicando NllF, inclusive las pequeñas y medianas empresas,las

57
 @rdo I
Aspectos conceptuales de la contabilidad
¡

mismas que t¡enen la opción de aplicar la Norma lnternacional de lnformación Financiera para las Peo,
y Medlanas Entidades (NllF para las PYMES).

Las condiciones para calificar a una empresa como PYME son:

a. Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b. Registren un valor bruto de ventas anuales hasta crnco millones de dólares;y,
c. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado); considerando el promedio ponderadc

Por otra parte, las instituciones del sector financiero e instituciones del sector público están obligadas
las NllF de acuerdo al sector al que pertenecen. Las instituciones sin fines de lucro, a pesar de nc :
la obligatoriedad, podrían aplicar NllF completas o la NllF para PYMES de acuerdo a sus necesidai=
información.

2.6. Fundamentos básicos de la información financiera

Previo al registro de Ia información financiera, es necesario conocer algunas definiciones relacionadas
la entidad, Ias bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la informaclón finar
cuantitat¡va por medio de los estados financieros, que constan en el Marco Conceptual para la Prepara:
Presentación de la lnformación Financiera y en la normativa contable y deben observarse para la
y presentación de los estados frnancieros.

Entidad. Constituye la empresa como unidad económica independiente de sus propietarics

recursos económicos propios, con obligaciones con terceros y con los inversores; por Io tai-::.
información de sus estados financieros, reflejará la actividad económica exclusiva de la empresa

Negocio en marcha. La elaboración de los estadosfinancieros parte delsupuesto de la contin-

de las operaciones de la entidad, dentro de un futuro previsible, a menos que desde la geren:a
indique lo contrario, se procederá a revelar en los estados financieros. Por lo tanto, se supone q-':
entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquldar o cesar su actividad comercial; cuans:
liquidación de una empresa sea inminente, no puede ser considerada como empresa en marcr¿
cuyo caso, también revelará este hecho. En resumen, cualquier incertidumbre material con res
la entidad y de su habilidad de continuar como negocio en marcha debe ser revelada.
Cuando la base de negocio en marcha no es utilizada se debe:
o Revelar este hecho.
o Revelar la base alternativa que ha sido utilizada en su lugar.
o Revelar el por qué la entidad no es considerada como negocio en marcha.

Base contable de acumulación (devengo). Los efectos de las transacciones y demás suc
se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efec:
excepto en Io relacionado con la información sobre flujos de efectivo; asimismo, se registran en
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuaie:
relacionan. Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad recono:
partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando satisfagan Ias definiciones _¡

criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual.

58
 Unidad 2

i¡¿rcia sobre la forma. Las transacciones, demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
- ='-:'j- l: acuerdo a su esencia y no solamente en consideración a su forma legal, de esta manera,
: . : ::acilidad de los estados financieros.
,r*r,¿:¿riaiidad (importancia relativa). La informaciÓn es material o t¡ene importancia relativa si su
, - :,cresión inadecuada puede rnfluir en las decrsiones que los usuarios de los informes
- ,r rloptan a partirde la informaclónfrnanciera de una entidad. La materialidad (importancia
- . :=::nde de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstanclas particulares de
-
'- : ie la presentación errónea.

\;--oación de datos. Una entidad presentará por separado cada clase signifrcativa de partidas
, .. . ,:rnbién presentará por separado las partidas de naturaleza o funciÓn distinta, a menos que
-- ..'.nportanciarelailva.Montosinmaterialesdeberánsersumadosamontosdenaturalezao
, : '- ar y no necesitan ser presentados por separado.
-

:-r:-encia de la información. Una entidad presentará los estados financieros (incluyendo

:- -^ comparativa), por lo menos en forma anual. Cuando una entidad cambie el cierre del
, : -:re el que informa y presente los estados frnancieros para un periodo contable inferior a un
: = :'?, además del periodo cubierto por los estados frnancieros:
. -.-ón para utilizar un periodo de duraciÓn inferior o superior;y
- -::ho de que los importes presentados en los estados frnancieros no son totalmente
-- --:arables.

-- ":i.midad en Ia presentación. Una entidad mantendrá la presentaciÓn y clasificaciÓn de las

- : :- os estados frnancieros de un perrodo a otro, a menos que:
-':: -.1 cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
'.-:ieros, se ponga de manifresto que sería más aproprada otra presentaciÓn u otra
-,-:'.ación, tomando en consideración los criterios para la selecclón y aplicaciÓn de políticas
. ,rcles de la NIC B;o
- ",llF requiera un cambio en la presentaclÓn.
'
h¡,:,-+da funcional. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma
:= ¡edida; la moneda funcional es la moneda con la que la entidad presenta sus estados
: j ilo¡ lo general, es la moneda de curso lega de cada pais, en el caso de operaciones que se
: :. ltrd moneda, para su contabilización debe convertirse a la moneda funcional, utilizando
, ' -. de cambio. En nuestro país la moneda de curso legal vigente es el dÓlar de los Estados
- . Jrleamérica.

i,--,:+^cia.:s elelercicio de la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumb,re;la prudencia

: ,É para lograr la neutralidad, de tal forma, que los activos e ingresos no sean sobrestimados
-
: ,s y gastos no sean subestimados. lgualmente, la prudencia no permite la sLtbestimación
: : -: tc activos e ingresos o la sobreestrmacrón deliberada de pasivos y gastos, porque estas
,. --:serróneaspuedenconduciralasobreestrmacióndeingresososubestimacióndegastos
, :. futuros.

¿t lv entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la informaclÓn financiera deben

l) costos de suminlstrarla. La evaluación de benefrcios y costos es, sustancialmente un
.r lcio.

59
Caprtulo 1

Compensación. No se debe compensar act¡vos con pasivos nl ingresos con qasrar . --'
se requiera o se permita a través de una norma o interpretación. Partidas de ingr-es¡:,, -.-
compensados cuando surgen de transacciones similares y eventos que no son rii: ::
identifrcación, reconocimrento y medición de un activo y un pasivo como dos partic;s -
separadas, pueden presentarse en el estado de situación financrera como un importe n=i- .
los casos establecidos en la norma;por elemplo:activos y pasivos por impuestos difelcc.
gastos por diferencial cambiario.

lnformación comparativa. La información comparatrva debe presentarse considerando:

(a) informacrónnumérica.
(b) lnformación narrativa y descriptiva.
La información comparativa numérica es revelada con respecto al periodo anterior por'á ::
reportados en los estados frnancieros, excepto cuando una norma o interpretación permila : .
lo contrario. Los montos comparativos son reclasificados si la presentación o reclasifrcación :. , .
en el presente periodo están corregidos y los detalles de la reclasifrcación son revelados,

La informacrón narrativa y descriptiva debe ser incluida síes relevante para un entendimie r, .

estados financieros del presente periodo.

Medición. Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una enr I j
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra un: : .
medición.

Reconocimiento. Es el proceso de identifrcar la naturaleza de la información financiera, de t¿

que proporclone a los usuarios de los estados financieros información relevante y una repre):
frel de cada uno de los elementos (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos).

ó0
 #reB#m# ffi.
;*EE
il-**ft##ffi=#tt*# #* E*
r*r=tm*E§E#m#
 -r,'¡entos de la contabilidad son la base para realizar un adecuado reconocimiento, mediciÓn,

,:- ln y reqistro de la informaclón contable, de tal manera que facilite la presentaciÓn razonable
para la toma de declsiones por parte de los
=..:los financieros, que constituyen una herramienta
,.',lores y demás interesados.

Ecuación contable
- ,:ión financiera está estructurada en base a una sencilla igualdad llamada ecuactÓn contable básica,
, -rlene tres variables: activos, pasivos y patrimonio. De un lado de la igualdad están los
recursos,
pasivos y el patrimonio (Guajardo
:s activos y del otro las fuentes de financiamlento, es decir, los
:,:1012,p.5B).

contable, también se define como una técnica básica de la contabilidad, que permite medir
en el activo, pasivo y patrlmonio, a través de una ecuaciÓn matemática, denominada ecuaciÓn
que se caracteriza por mantener la igualdad:

1i1',Y:L: =-=--.-- "111!:".!1 ,::1 PATRIMO¡{iO

, bienes y derechos)
l: a emplesa.
É:,:.i:
§"-i
€
Obligaciones (deudas) con Derechos de los propietarios
terceras Per5onas. sobre el activo.

activos pasrvos

..' monial, también se puede expresar de la siguiente manera:

PASIVü§ ACTIVOS PATRLI\4ONIO

PATRIMONIO ACTIVOS PASLVOS

67
La definiciÓn de los elementos que integran la ecuaciÓn contable, según e
lnformación Frnanciera (20'l 0), es:

Activos. Son recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los Q-. .
espera obtener, en elfuturo, benefrcios econÓmicos.

Los activos se clasifican en corrientes y no corrientes. Los activos corrientes comprenden aqt: -
cuya realización o efectivizac\ón,se espera se realice hasta en un año;mientras que los activos n: :-
son los rubros cuya realización o duraciÓn es mayor a un año.

Ejemplo:La empresa "La Lojanita" dispone de los siguientes conceptos:

-.':'€oriceptos,que.sir¡recono.qq .-.,.. ,. .,,,1 Vtlor Cuenta.contahle Clasifiiación

como activos
;;.::.a:. -' -,: :' :,.:-;:;:::*-;*;-
USD

Dinero en efectivo 12.000,00 Caja Activo corriente

Dinero depositado en cuenta corr¡ente 25.000,00 Bancos Activo corriente

Escritorios, sil las y archivadores 5.000,00 Muebles y enseres Activo no corrle¡-.

Total activos 42.000,00

Pasivos. Son obllgaciones presentes de la empresa, surgrdas a raíz de sucesos pasados, al vencimier -

cuales, y para cancelarlas, la entidad espera desprenderse de recursos que rncorporan beneficios ecc- -

Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrlentes.

Los pasivos corrientes comprenden.-
obligaciones con vencimtentos de hasta un año;mientras que,los pasivos no corrientes son las ob lq,-
cuyo vencimiento es mdyor a un ¿ño.

Ejemplo: La empresa "La Lojanita" solicrta un préstamo en el Banco de Lo;a a cinco años p)azo por § -

esLe credito consLituye un pasivo.

amortización anual del préstamo es $2.000,00; la cuota por pagar en el primer año, se considera '¡-
La .

corriente;el saldo de 58.000,00 con vencimiento del segundo al qurnto año, constrtuye un pasivo no ;-

.:::i
(usD)
Cuenta,ioñta¡ile,,,:,,;-:,.,.,.,.,.,, ....C1ásiñcación
---;..^-
2.000,00 Pasivo corriente
Obligaciones (vencimiento a 1 año)
Préstamo en eL
co.r irsliti-lciones
Banco de Lola 8.000,00 firant ie,as Pasivo no cornente
(vencimlento mayora 1 año)

Tota pasivo r 0 000,00

Patrimonio. El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidc.
sus pasivos.

Con la lnformaclón anterior, la ecuación contable se expresa de la siguiente manera:

ó8
 32.000,00

. =:uación contable, una igualdad matemátrca, se puede calcular cualquiera de sus variables, tal
. .':senta a continuaciÓn:

10.000,00 42.000,00 32.000,00

: ecuacrón contable, constituyen Ia informaciÓn financiera que dispone la empresa a una fecha

, se presenta en el estado de situaciÓn financlera.

".*"1

Empresa'La Lojanita" :
I
¡

Estado de Situación Fira'rcieta

Al ............. de ...................... de 20X7 I

(Expresado en dólares americanos)

Pasivos
-:.-:ntes Corrientes
'r2 Obligaciones con lnstituciones
000,00
'-: 2s.000,00 fi nancieras porción corriente

\i l corrientes No corrientes
Obligac ones cor inslituciones
hnanc,er¿s'ro corr'en[es 8.000,00
-,:;yenSefes 5 000,00

-::¡l activos 42.000,00 Patrimonio

Capital

Capltal suscrito y/o asignado 32.000,00

Total pasivos y Patrimonio

lambios de la ecuación contable

, -.¿\zandiariamente una serie de actividades econÓmicas con cllentes, con proveedores, con
'- jncieras, entre otros, generando efectos en la ecuaclÓn contable que se demuestran a través
--'' olos:

-:"emento del activo y patrimonio

: ,- rrfo[mación del estado de situaclón financrera anterior, se admite un nuevo socio en la

: - ;iortá un vehículo valorado en 5l Z.OO0,OO'

69
t 1

Elefecto de esta transacción en la ecuacrón contabf e es

el incremento en el activo no corriei :
en el patrimonio la misma cant¡dad $12.000,00. =

.' ,r, Attivss F¿sivos '' ,PatrÍmonio

.,i,,,,..':,eu,entas t,, t
,,',,t,Cüéilta§ y Ynlsi,ef., r.-- f.valolet.
l
+ Cu-entas yvalores
'(u§o) {U5ü},,'. ' ,'',,,,.!:11.L'.
', :{USDJ
... ,-
V-.h icu los
Capital suscrito y/o astgetac _
12.000,00 (+) = 0,00 *
12.000,00 (+)

Empresa "La Lolanita,,

[st¿do de Siruación Fin¿ncjer¿
Al ............ de ...................... de 20Xl
(Expresado en dólares americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Caja 12.000,00 Obligaciones con instituciones
Ba ncos 25.000,00 financier¿> porc or corr.enre
No corrientes
No corrientes
Muebles y enseres 5.000,00 Obligacione' con iTSl,t ucionos
Veh iculos 12.000,00 Fn¿rcier¿s no corrientes 8._
Total activos
i14g0,gg Patrimonio

Capital

Capital suscr¡to y/o asiqnado

j lg'f=y:'_l patrimonio Í.og!r

I

L __

b. Disminución del activo y pasivo

La empresa cancela mediante débito bancario $2.000,00 del préstamo bancarjo.

En este caso, el efecto en la ecuaciÓn contable

es la disminucíón en el activo corriente y en el pasr
por $2.000,00.

r, Activos . '
' , Patr¡monis
Cuénta¡ !¡valorej =
' , .- Cuentas yvalores +, Cuentas y valeres
{usD}

Obligaciones con instituciones

Ba ncos
2.000,00 (-) financieras porción cor[iente + 0,00
,nnnnñ/\
¿.vVv,ww \ /

70
 llniH3
fundamentos de la contabilidd

0,00 y Empresa "La Lojanita"

Estado de Situación Financiera

{Expresado en dólares americanos)

lctivos Pasivos
Corrientes Corrientes

12.000,00 Obligaciones con instituciones

fi nancieras porción corr¡ente
Bancos 23.000,00

ilo corrientes No corrientes

I t.luebles y enseres 5.000,00 Obligaciones con instituciones

.ehículos 12.000,00 fi nancieras no corrientes

lI

I
Total activos 52.000,00 Patrimonio

Capital

I Capital suscrito y/o asignado

Total pasivos y patrimonio

I
(- Incremento del activo y pasivo y disminución del activo

'l *,ñs¡presa adquiere un terreno por §40.000,00, cancela 55.000,00 con cheque y la diferencia financia
Í-e:'ante un préstamo en el Banco de Loja a un año plazo'

i *cto de esta transacción en la ecuación contable es, por un lado, el incremento en el act¡vo no corriente
g¡ ia compra del terreno 540.000,00; por otro lado, se incrementa el pasivo corriente por el préstamo
finncario sollcitado en el Banco de Loja $35.000,00;y, por último, el activo corriente se disminuye $5.000,00
¡cn el valor cancelado con cheque.

rriente Terrenos
Obligaciones con instituciones
40.000,00 (+) 0,00
fi nancieras porción corriente
Bancos
35.000,00 (+)
s.000,00 (-)

71
 Capitulo 1

,ispea.cs alia:c

i]lÉr*l*
Empresa "La Lqanita"
lsr¿do de Situacion I inanciera
A{ ........... de ...................... de 20X7
(Expresado en dólares americanos)
t-.--
I
1 Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Ca.1a r2.000,00 Obligaciones con instituciones
Ba ncos IB 000,00 financieras porción corriente 35.00c
No corrientes No corrientes
Muebles y enseres s.000,00
Vehículos Obl gacior es con in,r'luciores
12.000,00
Terrenos nancieras no corrientes
fi
40.000,00 8.000,r _

Total activos Patrimonio

§z.0gg,0g Capital
Capital suscrito y/o asignado 44.000,0i
I
f
i Total pasivos y Pdlr
rv(qr }/q)tvu) patrimonio
Ililuf il(J 87.000,00

d. lncremento y disminución det activo

5e adquiere un equipo de computación por $800,00, se cancela con cheque.

Con este ejemplo, el efecto de la transacción en la ecuación contable es el incremento y

disminución =-
activo. El equipo de computación es un activo no corriente; por tanto, este apartado
se incrementa, miea .
que el pago se realizó con cheque, situación que disminuye elactivo
corriente.

Equipos de computación 800,00 (+)

Bancos 800,00 (-) 0,00 0,00

I
I

J
Empresa'La Lojanita" l

l
i
!
Istado de Sir.r¿cion I-iranciera :

:
j Al .. .......... de ........... .. de 2aX7
l I
:
;
(Expresado en dólares amerlcanos) l

! Act¡vos i Pasivos
:

Corrientes i Corrientes
Caja r 2.000,00 Obligaciones con instituciones
Bancos 17.24A,0A ñ, ¿nc e'¿s po'e ion corrienLe 3s.000,00
No corrientes No corrientes
Muebles y enseres 5.000,00 Q§lrgariones con'n<l iIU.iones
Equipos de computación 800,00 I n¿rr ieras no co.r ipnte> 8 000,00
Veh ícu los 12.000,00 Patrimonio
Terrenos 40.000,00 Capital l

Total activos Capital suscrito y/o asiqnado

i
ez{q9,09 44.000,00 ;

_-i*r_o3]_p_T!v9:_y p3llagltg-:*,_* _ %g49 i

72
 lisminución delactivo y disminución del patrimonio

. , - r :'r.presa rettra parte del aporte de capital $5.000,00, se entrega un cheque'

':::^ lr c, el efecto de la transacclÓn en la ecuaciÓn contable es disminuciÓn en el

patrimonio y en
en el patrimonio y el cheque que
=,.¡ parciaI del aporte de capital representa una disminuciÓn
: : - r--lnuye el activo corriente.

Attivos, ::,:, .: Patrimonio

....,,..,-Cú*ntáS.Í:,V$f65:t 1,,,,',¡,t '-lr:. :r,.::'.::..'.€tléntáS,y-:Val.Of§§':' ,:.,:¡:.1
€uent*sy valdres
{US3} "''-''"
-:OS Capital suscrito Y/o asignado
-r 0,00
r, ,10(l s.000,00 (-)

Empresa "La Lojanita"

[stado de Situación [irancie'¿
Al ............. de ...... ..... . de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

--- rJ) Pasivos

l, "' :ntes Corrientes
12 000,00 I Obligaciones con instituclones
'l
2.200,00 | financieras porción corriente 35.000,00

No corrientes
":::.rientes
: = - Sefes 5.000,00, Oblig"c'ones eon irst,tuciones
800,00 : frnancieras no corrientes 8.000,00
=,lmPUtaCión
i Patrimonio
l2 000,00
40.000 00 i Capital
-;i= ¿ctlvos q?.099pq i Capital suscrlto y/o asignado
i-tgsl e q:t'i:J-PgI! T e rg

:':nento del activo e incremento del pasivo

:re mercaderÍas a crédito por §,l0.000,00.

: r .'3nsacclÓn en la ecuaciÓn contable es, por un lado, el incremento en el activo corriente por
- . i --.rcaderías por $ 0.000,00; por otro lado, el incremento en el pasivo corriente por el crédito
1

. :lor$I0.000,00.

Activos,- , -,

Cuefltas y'valor.És
{us9}', ,..'.

Cuentas y documentos Por

:: mercaderias pagar comerciales 0,00
_-00(+)
l0 000,00 (+)

r0

73
Caprtulo I

Empresa "La Lojanita"

lstado de Situacion rinanciera
Al ............. de ....................., de 20X7
(Expresado en dólares americanos)

Activos
Corrientes Corrientes

Caja r 2.000,00 Cuentas y documentos Por

'12.200,00
Bancos pagar comerciales

lnventario de mercaderias r 0.000,00 Obligac;ores cor'nstit¡ciones

No corrientes fi nancieras porciÓn corriente

Muebles y enseres 5.000,00 No corrientes

Equipos de computación 800,00 Obligac'ones cor'nsti-¡ciones

Veh ícu los 12.000,00 ñr^ant e"¿s no corr;enTes

Terrenos 40.000,00 Patrimonio

Total activos Capital

%q99,0q
la -
: Capitai suscrlto y/o asignado
i Total pasivos y patrimonio 92.000 :.:
il.

3.1.2. Écuación contable amPliada

La ecuación contable puede presentar variaciones cuando la empresa realiza operaciones relacic
gastos e ingresos, que se presentan por separado en el estado de resultados.

En este caso, la ecuación contable es:

ACT¡VO5 pASrvos + PrirRtfvloNlo + rI¡6REsü§ GASTCS

Los nuevos elementos (ingresos y gastos) que integran la ecuación contable, se definen segÚr -
Conceptual para la InformaciÓn Financiera, (2010):

lngresos. Representan los incrementos en los benefrcios económicos, producidos a lo largo d=

contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decremer--
pasrvos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, no están relacionados con las aporte- -

los propretarios a esre patrimonio.

Gastos. Significan los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodc :
en forma de salidas o dlsminuciones del valor de los activos o blen por la generaciÓn o aumer '
pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las drstri:
realizadas a los propietarios de este patrlmonio.

Los cambios en la ecuación contable, incluyendo ingresos y gastos, se demuestran a través de

ejemplos:

74
-:remento del activo e incremento del ingreso

: 5¿00,00 por concepto de comisiones ganadas

-: j-tnsacción en la ecuación contable es un incremento en el activo corriente

por $400,00
::t St lncrementa por el mismo valor por las comisiones ganadas, esta cuenta se refleja en el
_: lOS.

Activss Fasivo¡ fatrimonio lngresos Gastos

Luerrtas y Cuentas Cuentasy Cuentas y Cuentas y
+ valores
va&ores y valores valores valores
t.,SD} {USD} {U5D} rusD) {U§ü}

Comisiones
0,00 0,00 ganadas 0,00
400,00 (+)

lngresos
Comisiones ganadas 400,00

Total ingresos 400,00

(-) Gastos 0,00
( - ) Utilidad del ejercicio 400,00

_atrimonio, constttuye la diferencia de los ingresos menos los gastos

:
Empresa "La Lojanita" 1

Estado oe Situación
lnanciera :
!

de
Al ............ .
... ..,. de 20X7 1

(Expresado en dólares americanos) :

! Pasivos
:
I
Corrientes
rl¿noon :
l Cuentas y documentos Por
12.200,00 pagar comerctales r0 000,00

r0 000,00 Oo, gaciones ron institucione'

-''¡aderías
fr nancieras porciÓn corriente 35 000,00
- = .=5
s.000,00 No corrientes

:- -.taCiÓn 800,00 ObliOaC O'e5 ( Oa .SL IJa O.Ás

12.000,00 fi n¿nciera: no cor rien'tr' B 000,00

40.000,00 Patrimonio
r .::,lS 2?.499,0q Capital
Capital suscrito y/o asignado 39 000,00

Resultados acumulados
Utilidad del eiercicio
: Total pasivos y Patrimonio

75
Caprtulo 1

b. Disminución del activo e ¡ncremento del gasto

5e registra el pago de publicidad S150,00 con cheque.

El efecto de esta transacciónen la ecuación contable es la drsminucrón en el activo corriente por S-

incremento en el gasto por el mismo valor. El incremento del gasto disminuye la utllidad y por cor: :
el patrrmonio.

ActlvoC, Pasivás Patrirronio .Ingresgs ,,: - , ' €asto

füentas Cuentas euehtas¡r', euentasy.-.:,- ,euentas y
y,valo.res ¡¡válorés ".'valóres. .valores ..' , ,
, valgres
.(rJs§I., {uSD}, .,,:{[]5P¡ . {USD} I ' ., : {us3}
Promcc -
Bancos
0,00 0,00 0,00 publicl:,-
150,00 c)
I50,0t-' -

; lngresos
:

! Comisiones ganadas 400,00

; Total rngresos 400,00

j (- ) cuttot
r 50,00
2s0,00

Empresa "La Lojanlta"

l¡rado de S:tuación I n¿r-c e"¿
AL....... .. de .............. ...... de 20X7
(Expresado en dólar..s americanos)

Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Caja 12.400,00 Cuentas y documentos por
Banco 12.0s0,00 pagar comerciales 10.r,

lnventario de mercaderías 10.000,00 Ob'igac ores co^ n 'tir¡c one.

No corrientes fi nancieras porción corriente 35.4

Muebles y enseres s 000,00 No corrientes

Equipos de computación 800,00 Obl ga iores ton i^:L Lutio^es
Vehiculos 12.000,00 fi noncier as no corrierte: 8i
Terrenos 40.000,00 Patrimonio
Total activos 92.250,OO Capital
?o -
Capital suscrito y/o asignado
Resultados acumulados
1a
! Utilidad del ejercicio
!

r,o,!utP_g'iY-o: v 92.250.C._
i P_llliagIg

76
 Llnidad 3

:lplos presentados, se demuestra que las diferentes transacclones reallzadas en la empresa,

cs saldos de las cuentas, respetando la igualdad de la ecuaciÓn contable.

Fartida doble
. .lcria,los mercaderes itallanos utilizaron por prrmera vez en el siglo Xlll ciertas técnicas contables
: : ..it Jas transacciones mercantiles de la época, igualmente el monje franciscano Luca Pacciolo, en
-- un libro de aritmética y dedica un capítulo para exponer"el método veneciano"de teneduría
-..: método recibe, un siglo después,la denomrnación de"partida doble'isrendo la técnica que se
, . s actualidad, aunque las bases para su aplicación han variado sustancialmente. Desde l930, la
, '...ana utilizó e! concepto de partida doble con mayor senttdo práctlco, basando su aplrcaciÓn
r - -i patrimonial.

:*:a doble significa que en cada transaccrón se registran dos efectos, uno que recibe y otro que
r,-io, afectará por lo menos a dos partidas o cuentas contables por igualvalor para que exista

rrt una transacción es todo acontecimiento con valor monetario que afecta la situaciÓn
._-..,ómica cle la entidad, susceptible de registrarse de manera objetiva.

: a partida doble, se fundamenta en las srguientes afirmaciones:

:,.niente para la aplieación d* l* partid* dchie

: : partida doble, se recomienda el siquiente procedimiento que le permitirá reconocer
.'-:¡te la información contable:

77
Capítulo
. : -:
1

'.. - '.:

t. Anallzar la transacción prequntándose qué recibe y qué entrega a cambio, esto facilita la identlfica: -
y ubicación de las partidas deudoras (lo que se recibe) y acreedoras (lo que se entrega) de --.
tra nsacción.

¿Qué recibe? (partidas deudoras).

¿Qué entrega a cambio? (partidas acreedoras).

2. ldentifrcar las cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en la transacciÓn.

¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?

¿Cuáles son las cuentas acreedoras que intervienen?

3. Determinar los valores que corresponden a las cuentas deudoras y acreedoras, respectlrra^-.--.

Cuentas deudoras... valores.

Cuentas acreedoras . .. valores.

4. Realrzar el reglstro contable en el diario general.

El resultado de los pasos anteriores, se regrstra en el diario general, cuyo formato se compone de .. , .

col u m nas:

a. Fecha de la transacción, según el hecho económico, documento fuente o de resp; -

b. Detalle, se registra el número secuencial del registro contable, las cuentas contab =. .
y acreedoras y un resumen claro y conciso de la transacción.
c. Parcial, registra los valores de las cuentas auxiliares.
d. Debe, registra los valores de las cuentas deudoras principales.
e. Haber, registra los valores de las cuentas acreedoras principales.

DIARIO GENERAL
Año 20X7

!
:
fecha Detalle

Feb 10 _-- I -----_---_- :

t

:
:

Cuentas deudoras principales XX.XX l

Cuentas auxiliares i
:

Cuentas acreedoras principales !

Cuentas auxiliares
:

P/r. (resumen claro y conciso de la transacción).

1

?/r. = Para registrar

Ejemplos:

La empresa "La Lojanita" se dedica a la compra venta de equipos informáticos, realiza a.

tra n sa ccion es.

78
 -':t11:

::: r 'i'3 2 2OXT. rdquiere sumlnlstros de oficlna (esferos, lápices, borradores, correctores, etc.) por $:OO,OO,
- - - - :¡ncela $ l:0,00 en efectivo y e1 saldo a crédito.

A¡átisis Valcres
de,la transacción qu* interyienen ,USD,

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

. Esferos, lápices -.. Sumlnisrros y materiales 300,00
. IVA causadc , '
IVA compras ' 36,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

. Dinero
Caja. ', ' ,,., 136,0ü
Ütras euent*s y documqn{os pcr
- Deuda u obligacién 20ü,ü0
p¿gar :' ':,r-. .

DIAR¡O GENERAL

Detalle

- xx ----

- .rstros y materiales 300,00

-:r-npras 36,00

,a,?

I .'as cuentas y documentos por pagar

, aornpra de suministros de oficina, cancela una

- =rr efectivo y a diferencia a crédito.

i3X7. lompra a crédito 10 computadoras por $6.000,00, el valor del IVA 5720,AA cancela con

Cuentas Valores
¡irmF<,is de Ia transacción
gue intervienen u5D
_ - --- L^a
Cuentas deudoras
*:-¡adora§ lnventa rio de rnercaderías 6,000,00
: -- 1.ill lVA compras 720.00

. -e :-:rega? Cuentas acreedoras

-:-l:,:i:ligación Cuentas y documenlos por pagar cornerciales 6,00ü,00

- ---- 72ü,4ü

79
Capítulo 1

Aspectos conc=ptuales cie ia [cni¿a,iiloac

DIARIO GENERAL
Año 20X7
Parcial Debe Haber
Fecha Detalle
USD USD USD

Feb. 5 xx ------------------ -

I nventario de mercaderías 6.000,00

IVA compras 720,00

Cuentas y documentos por pagar comerciales

i i Bancos

compra a crédito de 10 computadoras, el valor del

i i P/r. la

i __**ilr:-:1*:l*9,:_
Febrero 10l2OX7.Vende 2 computadoras por $ 1 .900,00, más IVA $ZZS,OO, cancelan $ 1 .228,00 en efectivc
el saldo a crédito personal a un mes plazo.

'...:.. .-,i:,:¡-,. ...,,--..eU*.iitái: :Valói+s

::,, r r':rr.ir .:.r{Iug.iñteryi]énén j ',I-rSD..

¿Qué recibe? Cuentas deudoras

'1.228;00
,, 9ü8,00

¿Qué entrega? Cuentas acreedoras

l;,,t}e'omÉ¡t+o,q .,.'Veñ''tás.de enes. -',i.900;0ü
:".
. ,..',, lVA.CA:USad'.O: .::: ¡'¡ ;,:, -: . . .lVA..vÉfi|ás,,j'' . :'-l :,22&00:,'

DIAR!O GENERAL
Año 20X7
Parcial
USD

Feb 10

Cala

Cuentas y documentos por cobrar comerciales

Venta de bienes

IVA ventas

P/r. la venta de 2 computadoras, recibe parte de pago en

efectivo y la diferencia a crédito.
i__
Febrero 'l2l2OX7. Cancela con cheque $300,00 más IVA 536,00, por arriendo del local donde funcion¿
empresa.

80
 LJnt9AO J

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen USD

er - Q¡é recibe? Cuentas deudoras

D
Arendanriento operatlvo 300,00
: =". :lo de arriendo
- :ailsado IVA compras 36,00

iue entrega? Cuentas acreedoras

-:.:rue Bancos 336,00

DIARIO GENERAL

Parcial Debe I Haber l

Detalle USD
:
i USD
,
USD : ',

'XX _
:

''-¡damiento operattvo l
:
300,00
:

aompras 36,00

3a ncos 336,00
I :l oago de arnendo con cireque.
i:
:l

)J 20X7. Adquiere a crédito con el respaldo de una letra de cambo un vehículo para uso de la
: r 2 000,00, más lVA § 1 .440,00, que se cancela en efectivo.

Análisis Cuentas Valores

de la transacción que intervienen U5D

recibe? Cuentas deudoras

alito Vehículos 12.000,00

'1.440,00
-:LrsarJo IVA compras

i-= entrega? Cuentas acreedoras

rber
-'-ta Cala r.440,00
rsD
- . ie cambio Otras cuentas y documenios por pagar 12.000,00

DIARIO GENERAL

I Parcial Debe :
Haber
Detalle :

USD
!

!USDi ,--...-.... -.
;
-...-,-..-..--!...-.- --.
USD
:1 :

'' XX :i l
:

:: r2 000,00
- .r los
:. :

_ I ft rpra5 :: 1 ,4Añ aO
:

1
i
1 ,t-an aO '

, li'l¿ :
, -r¿s cuenias y documentos por pagar
:
r2.000,00 l

r :,on-rpra de un vehícuJo a crédito, el valor dei VAi

-: i en efectivo. :

81
Capítuio 1
-Sit:.:. :a:aal--r a,l l.

El análisis de las transacciones sugerido, se realrza hasta familiarizarse con el registro contable de .,
operaclones, una vez que se conozca la técnica de Ia partida doble, se registra dlrectamente en el diaf
general.

3.3. Cuenta contable

3.3.1. ü*{iniri*r:ss
Cuenta contable es el nombre genérico que agrupa a determinados blenes, derechos, obligaciones, ingres:,,
y gastos de la misma naturaleza, para presentar la rnformación de los hechos económicos de manera cl¿i-.
ordenada y comprensi ble.

Cuenta contable es el regtstro de los conceptos homogéneos relativos a las transacciones que ocurren en :
empresa, bajo un titulo apropiado, que facilita la comprensión e interpretación de las operaciones.

Para asignar los nombres a las cuentas contables, en el caso de las empresas del sector privado, se aplc,
el criterio profesional del contador, atendiendo la naturaleza de las transacciones, el giro del negocio
necesidad de información de la empresa. En el caso de las instituciones financleras y organismos del sect:-
público, las cuentas contables están definidas en el catálogo único de cuentas, emitido por los organismc,
de control correspondientes.

La denominación de las cuentas contables debe cumplir con ciertas caracteristicas:

' Explícita, es deci¡ por si solo debe explicarse y no dar opción a confundir los nombres de las cuent;,
contables.

' Completa, de tal manera que identifique fácilmente la naturaleza de las cuentas contables.

' Específica, evitar denominacrones generales como "varios" u'btros'f ya que da lugar a que se regrstr.
operaciones de distinta naturaleza, desvirtuando la transparencia de la información contable.

Para representar Ia cuenta contable, se acostumbre uttlizar la letra T, ldentificándose 5 partes:

LI1ru:9: ll:sT1*_
2. Lado izquierdo i : Lado clerecho
Deudor i Acreedor
Debe !
Haber
Débito i
i
Crédito
Cargo ; Abono
4. Suma (D) i SLrma (H)

5.Sado(D-H)

El saldo es deudor cuando la sumatoria del debe es mayor a la sumatoria del haber, este tipo de salc
corresponde a las cuentas del activo, costos y gastos.

El saldo es acreedor cuando la sumatoria del debe es menor a la sumatoria del haber, este trpo de sa:
corresponde a las cuentas del pasivo, patrimonio e inqresos.

82
 r - - :- ts tÉ trensacciones comerciales, asignándoles el nombre de cuenta contable, el elemento y
'l
' r . .: :l'-"Iel-lecen, se presentan en la tabla 6.
a. ldentificación de cuentas contables

Transacciones Cuenta Elementcy

comerciales contable categoría

-o'edas, b, re'e y cheque. u Lr;u Actlvo corriente

cuentas bancartas (cuenta

Bancos Activo co[]ente

: :rr 3 los clientes Por venta de Cuentas y documentos Por Actlvo corriente
cobrar comerciales

.r'chivadores, estanterÍa para uso Muebles v enseres Activo no corrtente

r:loras para uso de la empresa y Equipos de oficina Act¡vo no corrlente

_ ls.

¡:oveedores por adquisición de Cuentas y documentos Por

Pasivo corriente
: ( ). pagar comerciales

,los básicos (agua, l¿z Y

Servicios publicos Gasto
-\l

r: ocales comerciales Ar rerd¿rier Lo oper¿1'vo Gasto

,J en los diferentes medios de

Promocion y publicidad Gasto
:, televisión, prensa).
Obligactones con Paslvo corriente Y/o Pastvo
--. con hipoteca de inmuebles i nstituciones fi nancieras
no corriente

' d ,os vendedo'es por el morto ( om srones ¿ ve lOeool€S lJds'o

i -Ltd lnventario de mercaderÍas Activo corrlente

: crédito de las mercaderías que

Ventas de bienes lng reso
-s: comercial.
- gastos urgentes y por montos Actrvo corrlente
Cala chica

=.feros, lápices, PaPel bond,

I:':s, etc. para uso del personal Suministros y materiales Gasto

83
€apítulo'!
Aspectos conceptuales de la contabilidad

3.3.2. Clasificación

Las cuentas contables se clasifican de acuerdo a los criterios expuestos en la tabla siguiente:

Tabla 17. Clasificación de las cuentas contables

Cuentas de activo, pasivo y patrimonio.

Cuentas patrimoniales o
de balance Se utilizan para representar el patrimonio de una empresa o
negocio; es decir, es la inversión para que opere la empresa.

Por su naturaleza
Cuentas de ingresos, gastos, costos de ventas, costos de
producción.

Cuentas de resultados 5e encargan de registrar las actividades económicas propias del

objeto social de la empresa.

Representan el dinamismo económico de la empresa

Conforman el estado de sltuaclón financiera (activos, pasivos y

patrimonio).

No se cierran al final del periodo contable.

Cuentas reales
permanentes Los saldos son acumulativos y se trasladan de un ejercicio
económico a otro.

Representan los valores tanto de las propiedades como de las

deudas.

Por su función Conforman el estado de resultados (ingresos, gastos, costos de

ventas, costos de producc!ón).

Registran los movimientos económicos que realiza una empresa

en su normal funclonamiento.
Cuentas nominales o de
pérdidas y ganancias Registra los movimientos únicamente de un periodo determinado.

Permite determinar el resultado final del ejercicio (utilidad o

pérdida).

Se cierran al final del ejercicio económico (31 de diciembre)

Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo deudor.

Cuentas deudoras El saldo deudor se obtiene cuando los movlmientos totales del
debe son mayores a los movimientos totales del haber.
Por el saldo Las cuentas del pasivo, patr¡monio e ingresos tienen saldo
acreedor.
Cuentas acreedoras
El saldo acreedor se obtiene cuando los movimientos totales del
debe son menores a los movimientos totales del haber.

84
 Unidad 3
tunoamentos de la conrabilici¿d

i4- Plan de cuentas

ir, Defínición
¡rl,,ri' :rÉ
--:^las es una lista detallada, ordenada y sistemática de las cuentas que conforman los elementos

r 5i :--:ltrs financieros: activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos, contiene el código y nombre
-1
Bi ;i'.t --t-:as contables que se utilizan para clasificar de manera razonable la información financiera de la
rr, ;r.t:q;

ll ;'r- :=.Jentas facilita Ia contabilización de las operaciones realizadas en la empresa;al contar con un
flr:rl: :,'l.nado y clasificado, Ias personas responsables del registro contable pueden identificar las cuentas
,-J
UC-
ít; ::r-::pcnden a cada transacción; así mismo, facilita la elaboración y presentación de los estados
lÍ s- -É--i-
{-: :'¡;i : :'--eño del plan de cuentas se requiere conocer la actividad que desarrolla la empresa, el tamaño, la
:¡r[ff- legal, la estructura administrativa y las normas legales y contables vigentes, de tal manera, que
* '- : =,]iÓo
-. -i, todos los elementos para formular un plan de cuentas de acuerdo a Ia realidad del negocio, que
;), :r*,-- l3 lctener información financiera de forma confrable y transparente.

1!2. Características

:lo r - :- l: cuentas debe elaborarse de tal forma que permita cumplir con los objetivos de la contabilidad y se
, - -i: : as necesidades específrcas de información de la empresa; el plan de cuentas tiene las características
" :- -p('
h-

de
*á*ri*a# er¡ la
d* §as
d*s:*¡:'¡ És:ac9*¡r
sL§trrlqa§ **náabls§
;

Jo

J.,

do Figura 8. Caracteristicas del plan de cuentas.

1", 3.4.3. Codificaeión de ias cuentas

-, codificación es el proceso de asignar series de números o Ietras en forma sistemática con el objeto de
lentificar cada uno de los elementos, categorías, partidas, cuentas y subcuentas que conforman el plan de
--;e iltds y crear una base de datos que permita la búsqueda rápida de la informactón. Los códigos utilizados
:n contabilidad no son estándares, cada profesional los estructura de acuerdo a la naturaleza de la empresa,
recesidad de informaclón o cnterio profesional; sin embargo, en algunos paises, Ios controladores de la

85
 Capitulo 1

t.-

informaciÓn frnanciera de ciertos sectores económicos, han definido un plan de cuentas único,
a ser ut¡lizado
por sus controiados.

En la gran mayoria de empresas, tanto pÚblicas como privadas, el sistema de

codificación numérico decimal
es el de mayor uso, emplea digitos del 0 al 9 de manera que se pueda agregar nuevas
cuentas sin afectar
otros cÓdigos, permitlendo una clasificación adecuada y la inclusión de nuevos grupos de
cuentas.

La estructura de un plan de cuentas puede presentarse de acuerdo alcriterio

de liquidez o de inversión, para
las cuentas del Estado de SituaciÓn Financiera, dependiendo del interés
de los usuarios sobre la información;
usualmente, en América suele uiilizarse el prtmero y en Europa y Asia el segundo. El criterio
de liquidez da
importancia a las partidas corrientes, mientras que el criterio de inversión da importancia
a las partidas no
corrientes.

Para las cuentas I establece que la entidad presentará un desglose de los gastos,
de resultados, la NIC
utillzando una ciasificaciÓn basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la
entidad, dependiendo de cuál proporcione información fiable y relevante.

El plan de cuentas sirve de base para la presentación de los estados financieros,

de acuerdo a la NIC l,
la entidad presentará los activos y los pasivos clasificados en corrientes y no corrientes,
como categorias
separadas dentro del balance, excepto cuando la presentación basada en elgrado
de liquidez proporcione,
una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepcrón,
todos los activos y pasivos se
presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.

3.4..4. Asp*et** * **n*id*r#r en i* *l*hcr*ei*n del pi*n de euentas

En la elaboraciÓn del plan de cuentas se debe considerar una serie de pasos
mínimos, como los siguientes.

1. Determinar el sistema de codificación.

2' Determinar ei criterio de clasificacrón para las cuentas del estaclo de situación financiera y para
la.
cuentas de resultados.
3. Identificar los elementos de los estados financieros.
4' ldentifrca r los n iveles q ue corresponda n a las categorías, pa rtidas, cuentas y
su bcuentas q ue conforma -
los elementos de los estados financieros.
5. Determinar el número de dígitos que identifica a cada nivel del plan de cuentas.
6. Elaborar el instructivo de aplicación de Ias cuentas.

3.4.5. §st¡'uetur* del plan de cuent*s

La estructura del plan de cuentas de uso generales la siguiente:

1' Primer nivel. AsignaciÓn del primer digito a los elementos del Estado cle Situación Financiera
activo, 2 pasivo, 3 patrimonio) y del Estado del Resultado Integral (4 inqresos, 5 gastos,
6 otro resultac -
integra l).

8ó
 tffiIt.,
Fundamentos de la contabilidad

do

Activo Estado de Situación Financiera

nal Pasivo Estado de Situación Financiera

lar
Patr¡monio [stado de Situación Financiera

lngresos Estado del Resultado lntegral

)ara
Costos y gastos Estado del Resultado lntegral
ión;
Otro resultado integral Estado del Resultado Inteqral
tda
;no
¿ Segundo nivel. asignación de los dos dígitos siguientes (segundo y tercero) corresponden a las
La
categorías de cada uno de los elementos indicados en el primer nivel, segÚn lo dispuesto en la NIC 1.
stos,
le la

tc 1, 1.01 Activos corrlentes

l-ldiuos 1.02 Activos no corrientes
orías
ione, 2.0,] Pasivos corrientes
os se
Llirircs 2.02 Pasivos no corrientes

3.01 Capital
3.02 Aportes de socios o accionistas para futura capitalización
Lhinonio 3.03 Reservas
3.04 Resultados acumulados
ltes:
3.05 Otros resultados integrales acumulados

4.01 lngresos de actividades ordinarias

{,Lgresos
rra las 4.02 Otros ingresos

5.01 Costo de ventas

5.02 Gastos de venta
f,(dos y gastos
5.03 Gastos de administración
5.04 Gastos financieros y otros

16o rcsultado integral 6.01 Componentes del otro resultado integral

l" Tercer nivel. La asignación del cuarto y quinto dígitos corresponden a las partidas del activo y pasivo.
A este efecto se presenta las partidas del activo y pas¡vo detallados de acuerdo a la naturaleza de la
anpresa y necesidades de informaciÓn.
i

iera (1

;ultado

87
 1.01.0'l Efectivo y equlvalentes al efectivo
1.01.02 Cuentas y documentos por cobrar
1.0'l .03 lnversiores Fnancier¿s
'l
1 0-l.04 lnventarios
.0,l Activos corrientes
1.01.05 Activos por impuestos corrientes
I 01.06 Activos no corrientes mantenldos para la venta
,1.01.07
Gastos prepagados
1.01.08 Otros acttvos corrientes

1.02.01 Propiedades, planta y equipo

1.A2.A2 Propiedades de inversión
1.02 Activos no 1 02.03 Activos intangibles
corrientes 1 A2.04 lnversiones fi nancleras no corrientes

; i I 02 05 Activos por lmpuestos diferidos

¡ I 1 0206 Otros activos no corrientes
-r- I z.o, é cr-ru,loo,¡¡lsrros ooipoqul
li I"

i : corrientes por beneficios a empleados

2.01 .02 Pasivos

I,t por irnpuestos corrientes por pagar

: 2.0 1.03 Pasivos
i1 rL,VnrI o..;.,.¡5
O)lV\ corrientes :.2.A1 .A4 Arrendamientos frnancieros por pagar corrientes
2.01 05 Provisiones y pasivos contingentes corrientes
! z.Ol.o0 Pasivos por inqresos dileridos
'¡l''eJrvvJ
2.A1 .A7 Otros pasivos corrientes

! ; 2.02.0] Luentas y documentos por pagar

i ) nr n, pastvos
; 2.A2.A2 ío corrientes por
Pasivos no benefci
oor benefrcios a empleados
).02.A3 Arrendamientos financieros por pagar no corrientes
2.02 Pasivos no
2.02.04 Provisiones y pasivos contingentes no corrientes
i corrientes
2.02.A5 Paslvos por ingresos diferidos no corrientes
;

i 1 2.A2.A6 Pasivos por impuestos diferidos no corrientes

!

¡
I
i
i 2.02.07 Otros pasivos no corrientes
_. -L

4. Cuarto nivel. Los dÍgitos sexto y séptimo se asignan a la subclasificaciÓn de las partidas, represeni:-
las cuentas de mayor.

5. Quinto nivel. El octavo y noveno digitos corresponden a las cuentas auxiliares, que se crean r:
acuerdo a los requerimientos de cada empresa.

La estructura del plan de cuentas, incluyendotodos los nrveles, se presenta en elsiguiente extracto:

Código Eétálle Nivel

Activos Elemento

1.01 Activos corrientes Categoria

L01.01 Efectivo y equivalentes al etectivo Partida

1.01.01.0'l Caja Cuenta de mayor

1.01.01.02 Caja chica Cuent¿ de mayor

1.01.01.03 Ba n cos Cuenta de mayor

1.01.01.03.01 Banco de Loja Cta. Cte Cuenta auxiliar

1.01.01.03.02 Banco del Pichincha Cta. Cte Cuenta auxi iar

88
 fundamer¡tos de la contabilidad

le ,:anera resumida, la estructura del plan de cuentas es:

E:. {

= i

:- -er nivel Segundo nivel Tercer nivel Cuarto nivel Quinto nivel

-- -e[ Segundo y tercer Cuarto y quinto Sexto y séptimo Octavo y noveno

dígltos dígitos díqitos dígitos
'1.01 1.01.0 r.03 1.01.01.03.01
]t 1.01.01
ItL-. . OS Activos corrientes Efectivo y eq u iva lentes Bancos Banco de Loja
al efectivo Cta. Cte. No...

il - -nero de niveles y de dígitos a utilizar en cada nivel dependerá de la necesidad de detalle y volumen de
-i¡:,'"raciÓn que requiera la empresa.

:4,ó. Modelo de plan de cuentas

;:' : olan de cuentas propuesto, constan los cinco elementos (activo, pasivo, patrimon¡o, ingresos, costos y
;ls;:s r con las respectivas categorías, part¡das, cuentas y subcuentas, utilizadas con mayor frecuencia en las
**trr:sas comerciales.

--i =*-ri¡Ctura del plan de cuentas se presenta de acuerdo al criterio de liquidez, clasificando los activos y
:;üs'.cs en corrientes y no corrientes, para las cuentas de balance;y, de acuerdo a la función para las cuentas
fE trasto.

Empresa "Lojanita Cía. Ltdaí

I Plan de cuentas
!

Nombre de la cuenta
entan Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
an de
Caja

Caja chica

Bancos

Banco de Loja Cta. Cte. No

E Banco de Pichincha Cta. Cte. No

lnversiones financieras al costo amortizado temporales

Certificados de depósito Banco de Loja
Cuentas y documentos por cobrar
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
Otras cuentas y documentos por cobrar
Anticipo de sueldos
(-) Deterioro acumulado cuentas y documentos por cob,rar

89