Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
CONTABILIDAD GENERAL II
Gua didctica
5 CRDITOS
1. Datos informativos
2
CICLO UTPL-ECTS
Contabilidad y Auditora
AUTORA:
Carmen Raquel Crdova Romn
CC Ecuador 3.0 By NC ND
'HUHFKRGH$XWRU1R
Primera edicin
SpSWLPD reimpresin
ISBN-978-9942-00-057-6
Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento -No comercial- Sin obras derivadas; la cual
permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen
obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
$EULO, 201
2. ndice
1. datos informativos
2. ndice
3. introduccin ................................................................................................................................. 7
Segundo bimestre
8. Solucionario................................................................................................................................ 62
9. Glosario.......................................................................................................................................... 63
10. Anexos............................................................................................................................................ 65
Gua didctica: Contabilidad General II PRELIMINARES
3. Introduccin
La presente gua didctica ha sido elaborada para la asignatura de Contabilidad General II, la misma
que es considerada como materia troncal de la carrera de Ciencias Contables Auditora y corresponde
a segundo ciclo, con una valoracin de cinco crditos equivalente a 160 horas.
El estudio de la contabilidad en la actualidad se torna muy importante e interesante, sobre todo por
quienes desean aprender a desarrollar un sistema contable que les permita conocer la trayectoria
que ha tenido su empresa durante el transcurso del tiempo y de hecho los resultados econmicos-
financieros sobre los cuales se pueda evaluar el desempeo empresarial cualquiera que sea su campo
de accin y en base a ellos poder efectuar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
Los contenidos a desarrollarse dentro de esta asignatura tienen su base en la asignatura de Contabilidad
General I, por lo tanto considero que el alumno (a) no tendr mayor dificultad en comprenderlos y
llevarlos a la prctica; de hecho en esta asignatura se profundiza el estudio de las cuentas consideradas
ms importantes dentro de los grupos de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos para finalmente
llevarlas a la prctica a travs del ciclo contable.
En la UNIDAD I, se contempla el estudio del efectivo y sus equivalentes: entre estas tenemos las
cuentas de caja, caja chica, bancos e inversiones.
En la UNIDAD II, se abordar el anlisis de las cuentas inventarios, clientes, cuentas y documentos por
cobrar profundizando su estudio
UNIDAD III. Impuesto al Valor Agregado IVA, enfatizando aspectos tributarios y contables del IVA.
UNIDAD IV. Propiedad planta y equipo y activos diferidos: esta unidad abarca el estudio de los
rubros que integran los activos fijos y mtodos de depreciacin.; as mismo se estudia lo concerniente
a prepagados y diferidos exponiendo su naturaleza y registro contable.
UNIDAD V. Aporte individual al IESS, provisiones sociales, proveedores, cuentas y documentos por
pagar: estos rubros son parte del pasivo corriente, constituyendo obligaciones que la empresa tiene con
terceras personas.
UNIDAD VI. Prstamos bancarios, impuesto a la renta y cobros anticipados: Se aborda dentro de esta
unidad los aspectos generales y contables de cada uno de estos rubros.
UNIDAD VII. Cuentas del patrimonio: en esta unidad se realiza el estudio de las cuentas que integran
el patrimonio, como los son: el capital social, reservas, supervit de capital, donaciones, resultados,
haciendo nfasis en la composicin del capital social de las distintas clases de sociedades de personas
y de capital.
UNIDAD VIII. Cuentas del estado de resultados: dentro de este tema se estudian las principales cuentas
que integran el estado de resultados, que son las cuentas de ingresos (ventas, servicios prestados,
descuentos) y cuentas que conforman el gasto (sueldos, beneficios sociales, viticos, etc).
UNIDAD IX. Anlisis del ciclo contable. En esta unidad se expone todo el proceso contable que se
debe seguir iniciando con el estudio de la documentacin fuente hasta la culminacin del ejercicio
econmico mediante la estructuracin de informes financieros.
Les deseo muchos xitos en el desarrollo de la asignatura y espero cubrir sus expectativas al mximo.
Exitos!
Sr. Estudiante recuerde que usted ha iniciado su formacin de tercer nivel con un sistema educativo
basado en el desarrollo de competencias a travs de crditos acadmicos. Este modelo le convierte
a usted en protagonista de su propia formacin y al profesor en mediador de las experiencias de
aprendizaje.
Surge entonces la necesidad de que tenga claro dos conceptos fundamentales competencia y crdito
acadmico.
Elementos de una competencia. Tres son los elementos que podemos distinguir en toda
competencia:
Habilidades: son destrezas para ejecutar con xito tareas, utilizar procedimientos y realizar
trabajos. Se desarrollan a travs de la prctica y la experiencia.
1 CONESUP (2008): Reglamento del Rgimen Acadmico del Sistema Nacional de Educacin Superior, art. 18.
seminarios, cursos, congresos avalados por la UTPL), prcticas acadmicas, pasantas pre profesionales
y de vinculacin con la colectividad; actividades de evaluacin; as como la realizacin del trabajo de
titulacin.
El modelo adoptado por la UTPL contempla dos tipos de competencias: genricas y especficas.
Las Unidades Acadmicas o Escuelas de la UTPL han estructurado el programa formativo contemplando
cinco mbitos o bloques de asignaturas: Formacin Bsica (10%); Genricas de carrera (15%); Troncales
(35%) Complementarias (10%); Libre configuracin (10%) y adems, el Practicum que comprende las
Pasantas preprofesionales y de vinculacin con la colectividad y Practicum Acadmico (20%).
5. Bibliografa
5.1 Bsica
Espejo, L. (2007). Contabilidad General. Loja-Ecuador: Editorial UTPL.
La autora del libro tiene una amplia experiencia en la rama de Contabilidad y sus conocimientos
han sido plasmados en la presente obra de una manera amplia y profunda, respondiendo a
los programas de estudios de las asignaturas de Contabilidad I y II, y ha sido preparado
especficamente para la modalidad de estudios a distancia. Las unidades contemplan varios
ejemplos, proponiendo ejercicios y autoevaluaciones para un mejor aprendizaje. El texto utiliza
un lenguaje claro y sencillo.
5.2 Complementaria
Uno de los aspectos interesantes en este texto es el anlisis que se desarrolla en cada uno de
los temas, incentivando al estudiante para que formule un juicio crtico con criterio profesional.
Un importante aporte lo podemos ver en el manejo de las cuentas y documentos por cobrar,
inventarios para la venta, lo referente a activos fijos y las deudas y pasivos a largo plazo. En el
texto se manejan procedimientos de control que pueden aplicar en cada uno de los rubros antes
mencionados.
El contenido de este texto est direccionado a los programas de enseanza superior y se ajusta a
la normativa contable y legislacin ecuatoriana. Presenta un estudio analtico de todos los grupos
de cuentas que intervienen en un periodo contable hasta la obtencin de estados financieros.
Direcciones electrnicas:
Seor estudiante a continuacin me permito recomendar a usted algunos aspectos que debe tener en
cuenta para una buena asimilacin y comprensin de los contenidos de la asignatura.
1. Dedique al estudio de la asignatura, por lo menos dos horas diarias, con el apoyo de su texto
base y gua didctica desarrollando las distintas actividades que se anotan en los instrumentos de
estudio. Tambin se podr apoyar con informacin adicional relacionada con la materia que la
puede encontrar en el entorno virtual de apredizaje (EVA).
2. Previo al estudio de Contabilidad General II, usted debe tener un conocimiento claro de los
principios de contabilidad generalmente aceptados-PCGA, y de manera particular el principio
de la partida doble que le ayudar para el registro contable de todas las transacciones suscitadas
en la empresa; adems es importante que usted recuerde la normativa legal en los diferentes
mbitos relacionados con la contabilidad.
3. Cumpla a cabalidad con el desarrollo de los trabajos a distancia propuestos para cada bimestre,
los mismos que contemplan una parte terica (objetiva) y una parte prctica (ensayo) y cuya
valoracin total es de 6 puntos, que se acreditarn para el puntaje final de la materia.
4. Haga uso de un ambiente adecuado que le permita estudiar con tranquilidad y le facilite la
comprensin de los temas.
5. No olvide que cuenta con el apoyo del docente tutor para cualquier inquietud que se le presente;
para ello usted puede comunicarse telefnicamente o por correo electrnico en los horarios
establecidos para el efecto o haciendo uso de la herramienta virtual denominada entorno virtual
de aprendizaje EVA.
6. Actualmente la Universidad cuenta con una herramienta virtual muy interesante denominada
Entorno virtual de aprendizaje EVA, en donde usted podr participar activamente de las distintas
actividades y explicaciones adicionales que el profesor obligatoriamente tiene que disear y
exponer sobre la asignatura, as como, atender a sus inquietudes y dudas. Si usted dispone de
la posibilidad de acceso a internet no desaproveche esta oportunidad y participe activamente en
las actividades, tareas, cuestionarios, foros etc., propuestos por el profesor.
7. Recuerde que la asignatura de Contabilidad General II, es eminentemente prctica por lo que se
le recomienda que sea usted mismo quien elabore sus trabajos a distancia, desarrolle las prcticas
propuestas apoyndose en los ejercicios modelo que se anotan en el texto bsico.
9. Se incluye anexo Nro. 1. que incluye la tabla de porcentajes de retencin en la fuente del
impuesto a la renta, vigentes a partir de Julio del 2007 (se incluye las reformas del 1ero de abrill
del 2008 en el tema de impuesto a la renta).
7. Competencias
Primer bimeStre
7.1 Planificacin para el trabajo del alumno
INDICADORES CRONOGRAMA
COMPETENCIAS CONTENIDOS ACTIVIDADES DE
DE ORIENTATIVO
ESPECFICAS Unidades /tema APRENDIZAJE
APRENDIZAJE (Tiempo estimado)
Gestiona, Distinguir las UNIDAD 1: El 1. Lectura Semana 1:
establece sistemas caractersticas y efectivo y sus comprensiva de la 6 horas de autoestudio
y procedimientos aspectos contables equivalentes unidad. 4 horas de interaccin
contables para de las cuentas 1.1 Caja 2. Realizar los
generar informacin del efectivo y sus 1.2 Caja Chica ejercicios
econmica y equivalentes 1.3 Bancos propuestos en el
financiera en 1.4 Inversiones texto bsico y gua
empresas e didctica.
instituciones pblicas 3. Interaccin en el
y privadas. Entorno virtual de
aprendizaje - EVA
4. Inicio de resolucin
del trabajo a
distancia
Examinar las UNIDAD 2: 1. Lectura Semana 2:
caractersticas y Inventarios, comprensiva de la 8 horas de autoestudio
aspectos contables clientes, cuentas unidad. 4 horas de interaccin
de las cuentas: y documentos por 2. Realizar los
inventarios, cobrar ejercicios
clientes, cuentas y propuestos en el
documentos por 2.1 Inventarios texto bsico y gua
cobrar para la venta didctica.
(sistemas de 3. Interaccin en el
registro de Entorno virtual de
la cuenta aprendizaje - EVA
mercaderas) 4. Continuar con
el desarrollo del
trabajo a distancia
Examinar las UNIDAD 2: 1. Lectura comprensiva Semana 3:
caractersticas y Inventarios, de la unidad. 4 horas de autoestudio
aspectos contables clientes, cuentas 2. Realizar los ejercicios 4 horas de interaccin
de las cuentas: y documentos por propuestos en el
inventarios, cobrar texto bsico y gua
clientes, cuentas y 2.2 Otros didctica.
documentos por inventarios 3. Interaccin en el
cobrar 2.3 Clientes, Entorno virtual de
cuentas y aprendizaje - EVA
documentos 4. Continuar con el
por cobrar desarrollo del trabajo
a distancia
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificacin; pero debe responderlas con el fin de autorregular su proceso de aprendizaje
Interaccin en el EVA
1. Autoevaluacin *
Prueba Objetiva
3. Coevaluacin
Parte de Ensayo
Parte Objetiva
Competencia: Criterios
Comportamiento tico x x x x x x
Actitudes
evaluacin a
(completa la
Actividades presenciales y
aprendizaje
distancia)
Mximo
1 punto
Puntaje 2 4 6 14
en el EVA
TOTAL 20 PUNTOS
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mnimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificacin; pero debe responderlas con el fin de auto
comprobar su proceso de aprendizaje.
* Recuerde: que la evaluacin a distancia del primer y segundo bimestre consta de dos partes: una
objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en su respectivo Centro Universitario.
Seor Estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoracin cualitativa es
principalmente formativa
UNIDAD I
ANLISIS DEL EFECTIVO Y SUS
EQUIVALENTES
1.1 Cuenta CAJA
Antes de iniciar con el estudio de esta cuenta, es conveniente recordar lo ya aprendido en Contabilidad
General I, y para ello le propongo contestar las siguientes interrogantes:
Pues bien, una vez que ha recordado su concepto, le indico que la cuenta caja es un rubro del activo
corriente que registra el dinero efectivo con que cuenta la empresa a una fecha determinada; tambin
se incluyen los cheques a la vista, que son documentos recibidos por la empresa a cambio de un bien
o un servicio entregado; pues tenga en cuenta que los cheques recibidos por la empresa se registran
en la cuenta caja directamente.
Bien, ahora vamos al texto base al tema de la cuenta caja y revise el movimiento de la cuenta, en
ste se exponen ejemplos de la dinmica contable y haciendo nfasis a lo anteriormente indicado
realizo a continuacin un ejemplo adicional
Ejemplo:
Octubre 25. La empresa realiza una venta de mercaderas al contado por el valor de $2500. La venta
grava IVA y nos cancelan con un cheque a la vista.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-x-
oct-25 Caja 2800
Ventas 2500
IVA Cobrado 300
P/r la venta de mercaderas al
contado s/fac. 006
Como usted puede observar el cheque a la vista recibido por la empresa es registrado con dbito a la
cuenta caja.
Arqueo de caja: Este es un procedimiento que permite llevar a cabo un control del dinero asignado
y consiste en hacer un recuento fsico del dinero, para conciliarlo con el saldo contable que tenga la
cuenta caja, de no ser as estaramos frente a un faltante o de un sobrante dependiendo del caso.
Para el desarrollo de los ejercicios propuestos en el texto bsico, se le recomienda analizar detenidamente
los datos propuestos. Tenga en cuenta que las diferencias encontradas (sobrante o faltante) se han
efectuado en funcin al saldo contable de la cuenta caja.
Continuando con el estudio de las cuentas del activo corriente, recordemos que esta cuenta pertenece al
activo corriente y registra un monto pequeo de dinero efectivo, asignado para cubrir gastos pequeos
y emergentes que requiera la empresa y que no ameritan el giro de un cheque, pues como ustedes
conocen, a emisin de un cheque conlleva a efectuar una serie de trmites que dependiendo del
tamao del negocio y de la organizacin nos tomara algn tiempo en girarlo.
Adems, en algunos de los casos el costo operativo puede superar el monto del dinero a utilizarse.
En el manejo contable de esta cuenta se presentan registros de apertura del fondo, reposicin,
incremento, disminucin y liquidacin del fondo. En cada uno de los casos se efecta el asiento
correspondiente, pero en el caso de reposicin del fondo usted tiene dos alternativas de registro que
son el mtodo directo y el mtodo alterno. Por ejemplo.
Enero 28. De acuerdo al informe de reposicin de caja chica, se han efectuado los siguientes gastos:
Movilizacin $15
Suministros de oficina 10
Alimentos y bebidas 10
Fotocopias 5
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-1-
enero-25 Movilizacin 15
Suministros de oficina 10
Alimentos y bebidas 10
Fotocopias 5
IVA en compras 3
Bancos 43
P/r reposicin del fondo por el periodo
del 1 al 25 de enero segn informe
La aplicacin de este mtodo de reposicin del fondo, no genera ningn movimiento contable en la
cuenta caja chica, es decir, el saldo de esta cuenta se mantendr con el valor asignado en el momento
de la creacin del fondo. Este procedimiento se detalla en el texto bsico en el tema correspondiente.
Por lo expuesto anteriormente indico a ustedes que el mtodo para reposicin del fondo ser escogido
de acuerdo al criterio de quien haga el registro contable, pero cualquiera de los dos es correcto.
El texto base presenta el detalle de los distintos registros contables que se generan en el manejo del
fondo de caja chica, se incluye la normativa para el manejo y control adecuado del fondo, as como
tambin los documentos que se utilizan para respaldar la entrega de dinero.
Antes de terminar el tema, le invito a desarrollar algunos ejercicios que se exponen en la unidad 7
del texto bsico, con la finalidad de consolidar su aprendizaje.
1.3 Bancos
La cuenta bancos registra el movimiento del dinero que dispone la empresa en las distintas cuentas
bancarias; es una cuenta de activo corriente y constituye una herramienta para controlar los pagos
generados por las diversas actividades operativas de la empresa.
Dentro del registro contable se consideran aspectos de apertura, pagos mediante cheque, notas de
dbito y notas de crdito emitidas por la institucin bancaria. El detalle consta en el texto bsico.
Para el manejo de la cuenta bancos, las empresas adoptan algunos procedimientos que facilitan el
control y registro adecuado de las distintas transacciones suscitadas en la empresa a travs de las
distintas cuentas bancarias; uno de esos procedimientos es el registro en el Libro auxiliar de bancos
donde se anotan diariamente todos los pagos con cheques y depsitos efectuados por la empresa como
contrasea de las actividades normales que se desarrollan.
Otro procedimiento es la conocida conciliacin bancaria que es realizada cada mes con el objeto de
conciliar los saldos entre el libro auxiliar y el estado bancario, que en la prctica casi nunca coinciden
debido a una serie de situaciones que se presentan tanto en los registros que realiza la empresa (libro
auxiliar) como los registrados por el banco (estado bancario).
* Con los datos que se anotan a continuacin elabore la conciliacin bancaria para la empresa
comercial El Paraso.
EMPRESA EL PARASO
CDULA DE CONCILIACIN BANCARIA
CTA. CTE. BANCO LOJA Nro. 05426-7 MES: Abrill 2009
1.4 Inversiones
Continuando con el estudio de las cuentas del activo corriente, veamos ahora lo que son las inversiones.
De pronto, usted recuerda el concepto de inversin?. Bien, las inversiones constituyen aquellos recursos
destinados a la adquisicin de activos que ayuden a la empresa en la generacin de nuevos recursos.
Se hace mencin a dos tipos de inversiones las reales y las financieras:
Las inversiones reales son aquellas destinadas a la adquisicin de bienes productivos que permitan
llevar a cabo las actividades normales de una empresa con la finalidad de obtener algn beneficio
econmico.
Las inversiones financieras son aquellas que se destinan a la adquisicin de ttulos y colocacin de
valores con la finalidad de precautelar su liquidez y obtener a futuro algn beneficio econmico.
Refirindonos a las inversiones financieras se hace mencin a las ms conocidas como lo son.
- Plizas de acumulacin
- Certificados financieros
- Depsitos a plazo
- Depsitos de ahorro a la vista
Para culminar el tema vamos ahora al texto bsico, en el que se detallan aspectos puntuales de cada
una de las modalidades de inversiones financieras descritas anteriormente, as como, el registro
contable a seguir, para ello remtase al tema correspondiente. Adems le invito a desarrollar los
ejercicios propuestos en la unidad 7.
Autoevaluacin 1
Seor estudiante, le propongo resolver la siguiente autoevaluacin con la finalidad de comprobar sus
aprendizajes. Srvase verificar sus respuestas en el solucionario expuesto al final de la gua.
b. ( ) La cuenta caja registra el movimiento del dinero efectivo a travs de las distintas
cuentas bancarias.
e. ( ) Las cuentas corrientes que apertura la empresa, tienen el objeto de llevar a cabo
un control de los pagos efectuados.
i. ( ) Los depsitos a plazo son valores que se mantienen en una cuenta corriente o en
una cuenta de ahorros.
UNIDAD II
ANLISIS DE LAS CUENTAS: INVENTARIOS, CLIENTES,
CUENTAS POR COBRAR Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Bien, en el estudio de la cuenta mercaderas es necesario que recuerden aspectos bsicos como: el
grupo al que pertenece, lo que representa esta cuenta, el funcionamiento en el debe, haber y saldo
contable; ahora compruebe lo recordado en su texto bsico en unidad 7. Enfatizando lo ya estudiado
por usted, le comento que las actividades de compra y venta de mercaderas que la empresa realiza
durante todo el perodo contable, son procesadas mediante dos sistemas:
- .......................................................................
Tambin es necesario que identifique las cuentas contables que se manejan en cada uno de los sistemas
antes mencionados, por ello le invito a completar el siguiente cuadro con las cuentas que faltan:
..........................................
Descuentos en ventas
...........................................
Transporte en compras
Ahora dirjase al texto bsico y revise el tema. Le propongo resolver el ejercicio propuesto 7.5.4
de la unidad 7.
El sistema de inventario permanente al igual que el anterior sistema, tambin cuenta con algunos
procedimientos para el registro de mercaderas y poder determinar al final del periodo contable la
utilidad bruta en ventas. En este sistema a diferencia del anterior, se hace indispensable el manejo
de tarjetas krdex, las mismas que se controlan a travs de algunos mtodos de valoracin como son:
promedio fifo, ltimo precio de compra. Segn la NIC2, el mtodo Lifo ya no se aplica.
NIC 2. Inventarios:
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar utilizando los
mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la
misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
tambin diferentes.
La eleccin del mtodo de valoracin de inventarios depende de aspectos internos y externos que
se consideren en la empresa en funcin a sus necesidades. Aspectos pormenorizados de este sistema
los encontrar en el texto bsico, as mismo usted dispone de ejercicios resueltos y propuestos que le
ayudarn a comprender con claridad el tema.
EN COMPRAS:
* Supongamos que se efecta una compra de mercaderas a crdito por $5000, el valor grava IVA
y se retiene el 1% de impuesto a la renta. El valor del IVA se lo cancela con cheque.
EN VENTAS
* Supongamos que el da 15 de Noviembre se realiza una venta al contado por $2500. La venta
grava IVA, y nos retienen el 1% de impuesto a la renta. El precio de costo de la mercadera es de
$2000.
SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE (un solo asiento de venta)
Nov/15 -2-
Costo de ventas 2000
Inventario de mercaderas 2000
P/r la venta de mercaderas al costo.
Tenga en cuenta que el segundo asiento se lo hace en funcin a las tarjetas krdex, los valores se toman
de la columna de egresos que registra la venta de cada uno de los artculos.
Como puede darse cuenta en el primer asiento de este mtodo, la cuenta ventas registra el valor con
utilidad (25% de utilidad) y en el segundo se registra la venta al precio de costo.
Ahora, le propongo resolver el siguiente ejercicio, para ello revise previamente el tema en texto
bsico.
Enero 10: Segn factura N 456, se vende al seor Juan Pablo Nez (obligado a llevar contabilidad)
lo siguiente:
8 refrigeradoras.
Enero 15: Segn factura N 457 se vende en efectivo a la Asociacin Unidad Americana, lo siguiente:
A ms de los inventarios de mercaderas existen otros insumos que posee la empresa y que estn
destinados para el consumo interno como son: inventario de suministros de oficina, inventarios de
limpieza; en el caso de las empresas industriales se manejan inventarios de materias primas, suministros
de fbrica, inventario de repuestos y lubricantes etc.
Cabe indicar que estos inventarios requieren tambin de un manejo y control adecuado, atendiendo a
normas y principios contables con la finalidad de no distorsionar los resultados econmicos.
Ahora dirjase al texto bsico para la revisin y comprensin del tema de forma detallada.
Otras cuentas que forman parte del activo corriente son clientes, cuentas y documentos por cobrar, que
se originan por las ventas o prestacin de servicios a crdito que la empresa concede, dependiendo de
la actividad y el tipo de empresa.
La cuenta clientes se utiliza especficamente por las ventas de mercaderas o servicios prestados a
crdito, es decir, las que se contraigan por la actividad propia de percibir sus ingresos en la empresa.
Las cuentas por cobrar se registran cuando la empresa concede crdito por actividades distintas a la
actividad de ventas de mercaderas o prestacin de servicios, no se respaldan con documentos y el
tiempo de convertibilidad en efectivo suele ser de 30 a 90 das.
Los documentos por cobrar, se registran por los crditos concedidos por la empresa en actividades
distintas a la de ventas de mercaderas o prestacin de servicios, se respaldan con documentos como
por ejemplo la emisin de letras de cambio cuyo tiempo de convertibilidad en efectivo suele ser en un
plazo de 90 das a 2 aos.
El registro contable es similar en las tres cuentas y para comprobarlo lo invito a desarrollar los
ejercicios propuestos 7.11.4 del texto bsico, unidad 7.
- Los crditos que se manejan a travs de las cuentas antes mencionada, pueden
generar en la empresa inconvenientes de recuperacin en un futuro, por lo tanto es
indispensable y obligatorio establecer una provisin que ser registrada en la cuenta:
..
- Existen algunos mtodos que se pueden utilizar para el clculo de esta provisin como son:
- Mtodo legal
- Mtodo estadstico; y,
- .........................................................
Por lo general las empresas suelen utilizar el mtodo legal, que consiste en la aplicacin de un porcentaje
que lo designa la Ley de Rgimen Tributario interno, en artculo. 10, numeral 11 y es del 1% anual.2
Le invito a que revise el texto bsico, donde encontrar el procedimiento de cada uno de estos
mtodos y otros aspectos contables a considerarse.
Autoevaluacin 2
Estimado alumno, hemos terminado con lo programado en esta unidad, a continuacin lo invito a
autoevaluar sus conocimientos:
UNIDAD III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El presente tema ha sido desarrollado en funcin a lo que se indica en la unidad 7 del texto bsico.
Segn la Ley de Rgimen Tributario, el impuesto al valor agregado IVA, es un impuesto que grava al
valor de las transferencias de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados. Transferencia es el traspaso
de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal (actividades de compra y venta), an cuando
este traspaso se realice a ttulo gratuito.
Se constituye como base imponible general, el precio de venta de los bienes o servicios que se transfieren
incluyendo el ICE, tasas de servicios y dems gastos que legalmente sean imputables.
Es una cuenta del activo corriente y se genera cuando el agente de retencin retiene el porcentaje
establecido legalmente del IVA, en el pago de una venta de bienes o servicios que realiza la empresa.
Esta retencin se constituye en anticipo o crdito tributario y es utilizado en la deduccin del valor a
pagarse por el respectivo periodo.
2. Frente a cada concepto anote el porcentaje de retencin del IVA que corresponde. (Tome en
cuenta los porcentajes vigentes)
El impuesto al valor agregado IVA, generado en los registros de compra y venta de la empresa, debe
liquidarse y declararse todos los meses de acuerdo con el plazo que tienen los contribuyentes haciendo
uso de los formularios estipulados para el efecto.
Cuando se realiza la declaracin y liquidacin del IVA, se debe considerar los siguientes aspectos:
En el caso de anticipos por retenciones IVA, tenga en cuenta que stas se generan, dependiendo del
tipo de contribuyente entre los cuales se realiza una transferencia; un ejemplo especfico sera, cuando
una empresa contribuyente ordinario le vende un bien y/o servicio a una empresa catalogada como
contribuyente especial, en este caso s procede la retencin. En el texto bsico, se presenta el cuadro
de agentes de retencin del IVA y los correspondientes porcentajes.
- Que el saldo de IVA en compras sea mayor que el saldo de IVA en ventas y puede tener o
no anticipos por retenciones.
- Que el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y pueden tener
o no anticipos por retencin
...........................................................................................................................................................
...........................................................................................................................................................
Cuando el saldo de IVA en compras sea mayor al saldo de IVA en ventas y no existen anticipos
por retenciones.
Cmo se puede dar cuenta, en este caso se genera un crdito tributario puesto que el IVA en compras
supera al IVA en ventas. El registro contable quedara de la siguiente manera.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-x-
jun-08 IVA en ventas 330
Crdito Tributario 170
IVA en compras 500
P/r la liquidacin y declaracin del IVA
del mes de mayo
Cuando el saldo de IVA en compras sea mayor al saldo de IVA en ventas y existen anticipos por
retenciones.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-x-
jun-08 IVA en ventas 330
Crdito tributario 290
IVA en compras 500
Anticipo retencion IVA 120
P/r la declaracin y liquidacin del IVA
del mes de mayo
Cuando el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y no existen
anticipos por retencin de IVA.
Como el valor del IVA en ventas es mayor que el de las compras, se genera un valor a pagar. El
registro contable es el siguiente:
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-x-
jun-08 IVA en ventas 420
IVA en compras 280
Bancos/caja 140
P/r la declaracin y liquidacin del IVA,
del mes de mayo
Cuando el saldo de IVA en ventas sea mayor que el saldo de IVA en compras y tienen anticipos
por retencin.
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-x-
jun-08 IVA en ventas 420
IVA en compras 280
Anticipo retencin 65
Bancos/Caja 75
P/r la declaracin y liquidacin del IVA
del mes de mayo
Estimado estudiante, espero que estos ejemplos resueltos le hayan servido de ayuda para una
mejor comprensin, pero es conveniente que se dirija ahora al texto bsico y revise detenidamente
el tema.
Autoevaluacin 3
Estimado alumno, hemos finalizado esta unidad, a continuacin lo invito autoevaluarse mediante la
siguiente actividad:
c. ( ) La cuenta IVA ventas se debita por las devoluciones en ventas, declaracin y pago
del IVA.
e. ( ) Las entidades y organismos del sector pblico son agentes de retencin del IVA.