PROCEDIMIENTOS

SUSTANTIVOS
DE AUDITORIA
 Diseño de procedimientos de saldos o
sustantivos
• Revisión de aspectos relevantes de la Auditoria Financiera
• Enfoque basado en riesgos
• Riesgo Combinado
• Aseveraciones
• Materialidad
• Estrategia de auditoria
• Riesgo inherente
• Controles: a nivel de entidad, a nivel transaccional, controles generales y de aplicación
(TI)
• Resultados de evaluación de controles
• Riesgo significativo de auditoria
• Diseño de pruebas sustantivas
Enfoque actual de la Auditoría Financiera

Inicio Aceptación y Procedimientos

continuación adicionales

Aceptar o Declinar Desarrolle un Evaluar la

Riesgos del contrato enfoque evidencia

Riesgo inherente,
de negocio
Materialidad y de fraude.

Riesgo de control Respuesta

Valoración del
No
riesgo
RDEM a nivel de
EF & a nivel de Informe
Ambiente de aserción
Control
Fin
Evaluación del riesgo combinado
Aseveraciones para cuentas de
estado de situación financiera
Aseveración Definición

Existencia Un activo, un pasivo, o interés de capital existe a una fecha determinada

Derechos & Un activo o un pasivo pertenece a la entidad a una fecha determinada

Obligaciones

Integridad No existen activos, pasivos, intereses de capital, transacciones o eventos no registrados,

o partidas no reveladas

Valuación Un activo, pasivo, o interés de capital es registrado a un valor contable apropiado.

 Aseveraciones para cuentas de resultados
Aseveración Definición

Ocurrencia Una transacción o evento registrado que pertenece a la entidad, realmente tuvo lugar
durante el período

Integridad No existen transacciones o eventos no registrados, o partidas no reveladas

Medición Una transacción o evento es registrado por el importe apropiado y en las cuentas
apropiadas
Estrategia de auditoria – incidencia de la MP y ET
Prueba de
controles (1)
Cuentas
significativas
Prueba de saldos

Prueba de
controles (2)
Error tolerable
Cuentas de
riesgo limitado
Prueba de saldos

Materialidad
Cuentas no
Prueba de saldos
significantes

Importe mínimo
de diferencia
(sad)
Ejecución de pruebas de controles

(1) Cuando se ejecuta la estrategia de

prueba de controles, se ejecuta lo
siguiente:
a) Entendimiento del proceso
b) Identificación de ruta crítica
c) Valoración de los riesgos que
impactan en el reporte
financiero
d) Identificación de controles
e) Recorrido para confirmar
nuestro entendimiento
f) Se procede con los descrito en el
cuadro adjunto
(2) Para una cuenta como ‘no significativa’,
obtenemos una breve comprensión,
mediante indagación, de la naturaleza y
propósito de la cuenta. Esto incluye
comprender los tipos y el volumen de las
transacciones que afectan la cuenta
durante el período y el proceso por el cual
las transacciones relacionadas con la
cuenta son iniciadas, registradas,
procesadas y reportadas y confirma que los
criterios anteriores han sido cumplidos
 Aseveraciones de revelaciones

Aseveración de presentación y revelación: Una partida es clasificada,

descrita y revelada de acuerdo con el marco aplicable de reporte de información
financiera.

Para revelaciones significativas, consideramos cuáles de las aseveraciones

pueden ser relevantes (ej., integridad, existencia y valuación de premios por
opciones en acciones (stock options awards)).

Como en las cuentas significativas, ciertas aseveraciones pueden no ser

relevantes para revelaciones significativas.
Tipos de controles y relevancia en la
auditoria financiera
Diseño de pruebas sustantivas

• Toda auditoria financiera

debe comprender algunas
pruebas sustantivas
• Se deben planear en forma
inversamente proporcional a
los resultados o ausencia de
los controles.
Diseño de pruebas sustantivas
• Pruebas de los detalles; y
• Procedimientos sustantivos analíticos.

Pruebas de los detalles

Estos procedimientos están diseñados para
obtener evidencia que verificará una cantidad del
estado financiero. Son usados para obtener
evidencia de auditoría relacionada con ciertas
aserciones tales como existencia, exactitud, y
valuación.
Procedimientos sustantivos analíticos
Estos procedimientos están diseñados para
comprobar relaciones predecibles entredatos
tanto financieros como no-financieros.
Principalmente son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tiendan a ser
predecibles con el tiempo.
Diseño de pruebas sustantivas analíticas
Impacto en la reducción del riesgo de Descripción
auditoría
Altamente Efectivo Se tiene la intención de que el procedimiento sea
la fuente primaria de evidencia relacionada con la
aserción del estado financiero. Prueba
“efectivamente” la cantidad registrada.
Moderadamente Efectivo El procedimiento solamente tiene la intención de
corroborar la evidencia obtenida a partir de otros
procedimientos. Se obtiene un nivel moderado de
aseguramiento.
Limitado Procedimientos básicos, tal como comparar
la cantidad del período actual con la del
período anterior, son útiles pero solamente
ofrecen un nivel limitado de aseguramiento.
 Diseño de pruebas sustantivas analíticas - técnicas

Existe una cantidad de técnicas que se pueden usar para aplicar los
procedimientos
analíticos. El objetivo es seleccionar la técnica más apropiada para
ofrecer los
niveles de aseguramiento y precisión que se intentan. Esas técnicas
incluyen:
• Análisis de ratios;
• Análisis de tendencias;
• Análisis de rentabilidad; y
• Análisis de regresión
• Otros procedimientos analíticos
 Diseño de pruebas sustantivas analíticas - técnicas

Diferencias a partir de las expectativas

Los procedimientos usados para la investigación incluirían:
•Reconsiderar los métodos y factores usados en la formación de las
expectativas;
•Hacer indagaciones a la administración en relación con las causas de las
diferencias
entre las expectativas del auditor y la valoración de las respuestas de la
administración, teniendo en cuenta el conocimiento que el auditor tiene
respecto
de los negocios, obtenido durante el curso de la auditoría; y
•Aplicación de otros procedimientos de auditoría para corroborar las
expectativas
de la administración.
Diseño de pruebas sustantivas analíticas – otros
procedimientos

Diferencias a partir de las expectativas

• Comparaciones detalladas del estado financiero o de
los datos financieros, actuales, con los de períodos
anteriores o con los presupuestos de operación
actuales
• Datos comparativos sobre los diversos tipos de
productos vendidos o los tipos de clientes
• Análisis de ratios
Diseño de pruebas sustantivas

Riesgo: Sobrestimación de los

activos y subestimación de los
pasivos

El diseño de las pruebas

sustantivas deben estar
orientadas a identificar estas
situaciones.
Diseño de pruebas sustantivas –sobreestimación de activos

Confirmaci
ón

Revisiones
Conciliar
analíticas

Sobreestimación
de activos
Observació
Evaluación
n de
de
inventarios,
deterioro
arqueos

Evaluación
Clasificació
de la
n de
suficiencia
activos
de
diferidos
provisiones
Diseño de pruebas sustantivas – subestimación de pasivos

Confirma
ción

Revisione
s Conciliar
analíticas
Subestimación
de pasivos

Pagos Pasivos no
posteriore registrado
s s
Diseño de pruebas sustantivas – estimados contables aspectos
relevantes

La complejidad y
subjetividad
implicada en la
preparación de
los estimados

El grado de La
incertidumbre Estimados disponibilidad y
de los eventos contables confiabilidad de
futuros los datos

La naturaleza y
extensión de los
supuestos
requeridos
Diseño de pruebas sustantivas – estimados contables pruebas
especificas

Evaluar el
proceso de
la
administraci
ón

Uso de
Establecer un
Utilice la
experiencia Estimados
estimado
independient
especialistas
anterior y los
contables e puntual o
eventos
zona de
subsiguientes
razonabilidad

Considere el
potencial de
sesgo
CASTIGO A LOS AUDITORES FINANCIEROS
John Kinross-Kennedy era un contador público certificado con seis clientes de auditoría de
empresas públicas que cotizaban en el mercado de venta libre (OTC) y en el tablero de anuncios
OTC, y en ocasiones era el contador independiente de hasta 23 empresas públicas. Las normas de
auditoría de la PCAOB requieren que la documentación de auditoría contenga información
suficiente para permitir que un auditor experimentado sin conexión previa con el trabajo (a)
comprenda la naturaleza, oportunidad, alcance y resultados de los procedimientos realizados, la
evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas, y (b) determinar quién realizó el trabajo y la
fecha en que se completó, así como la persona que revisó el trabajo y la fecha de la revisión.
Kinross-Kennedy no incluyó programas de auditoría escritos ni documentó sus conclusiones para
la mayoría de las áreas de auditoría. Con frecuencia no firmó ni puso sus iniciales ni fechó los
documentos de trabajo de auditoría que preparó. Contrató a Wilfred Hanson para realizar una
revisión de la calidad del trabajo para cinco de los 40 informes de auditoría que emitió para los
años fiscales posteriores a 2009, pero no obtuvo ninguna revisión para los 35 trabajos restantes,
y no verificó si Hanson estaba calificado para realizar las revisiones. Para uno de los
compromisos, Kinross-Kennedy no pudo probar adecuadamente los ingresos y el costo de los
bienes vendidos, y también se basó en documentos que no podía leer, ya sea porque estaban
escritos en chino o porque eran ilegibles. Otros hallazgos de la SEC incluyeron fallas en el proceso
de confirmación, falla en evaluar adecuadamente las transacciones de partes relacionadas y
evaluación inadecuada de las diferencias de auditoría identificadas durante las pruebas. A
Kinross-Kennedy se le prohibió ejercer ante la SEC durante cinco años.

Fuente: Comunicado de ejecución de auditoría y contabilidad de la Comisión de Bolsa y

Valores No. 3502, 30 de septiembre de 2013 (www.sec.gov).
¡Gracias!