Facultad de ciencias de la empresa-

Contabilidad y finanzas
Auditoría Financiera II – Diseño de procedimientos de auditoría
 Diseño de procedimientos de saldos o
sustantivos
• Revisión de aspectos relevantes de la Auditoria Financiera
• Enfoque basado en riesgos
• Riesgo Combinado
• Aseveraciones
• Materialidad
• Estrategia de auditoria
• Riesgo inherente
• Controles: a nivel de entidad, a nivel transaccional, controles generales y de aplicación
(TI)
• Resultados de evaluación de controles
• Riesgo significativo de auditoria
• Diseño de pruebas sustantivas
Enfoque actual de la Auditoría Financiera
Inicio Aceptación y Procedimientos
continuación adicionales

Aceptar o Declinar Desarrolle un Evaluar la

Riesgos del contrato enfoque evidencia

Riesgo inherente,
de negocio
Materialidad y de fraude.

Riesgo de control Respuesta

Valoración del
No
riesgo
RDEM a nivel de
EF & a nivel de Informe
aserción
Ambiente de
Control
Fin
Evaluación del riesgo combinado
 Aseveraciones para cuentas de
estado de situación financiera
Aseveración Definición

Existencia Un activo, un pasivo, o interés de capital existe a una fecha determinada

Derechos & Un activo o un pasivo pertenece a la entidad a una fecha determinada

Obligaciones

Integridad No existen activos, pasivos, intereses de capital, transacciones o eventos no registrados,

o partidas no reveladas

Valuación Un activo, pasivo, o interés de capital es registrado a un valor contable apropiado.

 Aseveraciones para cuentas de resultados
Aseveración Definición

Ocurrencia Una transacción o evento registrado que pertenece a la entidad, realmente tuvo lugar
durante el período

Integridad No existen transacciones o eventos no registrados, o partidas no reveladas

Medición Una transacción o evento es registrado por el importe apropiado y en las cuentas
apropiadas
Estrategia de auditoria – incidencia de la MP y ET
Prueba de
controles (1)
Cuentas
significativas
Prueba de saldos

Prueba de
controles (2)
Error tolerable
Cuentas de
riesgo limitado
Prueba de saldos

Materialidad
Cuentas no
Prueba de saldos
significantes

Importe mínimo
de diferencia
(sad)
Ejecución de pruebas de controles
(1) Cuando se ejecuta la estrategia de
prueba de controles, se ejecuta lo
siguiente:
a) Entendimiento del proceso
b) Identificación de ruta crítica
c) Valoración de los riesgos que
impactan en el reporte
financiero
d) Identificación de controles
e) Recorrido para confirmar
nuestro entendimiento
f) Se procede con los descrito en el
cuadro adjunto
(2) Para una cuenta como ‘no significativa’,
obtenemos una breve comprensión,
mediante indagación, de la naturaleza y
propósito de la cuenta. Esto incluye
comprender los tipos y el volumen de las
transacciones que afectan la cuenta
durante el período y el proceso por el cual
las transacciones relacionadas con la
cuenta son iniciadas, registradas,
procesadas y reportadas y confirma que los
criterios anteriores han sido cumplidos
 Aseveraciones de revelaciones
Aseveración de presentación y revelación: Una partida es clasificada,
descrita y revelada de acuerdo con el marco aplicable de reporte de información
financiera.

Para revelaciones significativas, consideramos cuáles de las aseveraciones

pueden ser relevantes (ej., integridad, existencia y valuación de premios por
opciones en acciones (stock options awards)).

Como en las cuentas significativas, ciertas aseveraciones pueden no ser

relevantes para revelaciones significativas.
Evaluación del riesgo inherente
Aseveraciones para cuentas de
estado de situación financiera
Tipos de controles y relevancia
en la auditoria financiera
 Resultados de la evaluación de controles
Confianza en controles No confianza en controles
Confirmado en nuestro recorrido: diseño, No existe está situación.
implementado y cumple su propósito.
Efectividad de los controles a nivel de entidad No se cumple está situación
Las políticas y procedimientos de la entidad respecto a No se identifica está situación
autorización, la salvaguardia de activos,
responsabilidad por los activos y segregación de
funciones incompatibles; se cumplen si excepciones
Nuestras evaluaciones de los controles generales de No se cumple está situación.
sistemas relacionados (para controles de aplicación y
controles manuales dependientes de IT) al proceso de
cierre contable son eficaces.
 Combinación del procedimiento
dependiendo del RCA
Level of
confidence
95% Assurance
from other
substantive
procedures
Combination of procedures

Assurance
from primary
substantive
procedures
Assurance
from tests of
control

Minimal Low Moderate High

Rely on controls Not rely on controls

Combined risk assessment

Evaluación del riesgo combinado
 Identificación de cuentas y aseveraciones

Estrategia de auditoria
- Error tolerable
- Riesgo inherente
- Confianza en
controles Cuentas
significativas

- Riesgo combinado de
auditoria (RCA) Clasificación
de
transacciones
Cuentas de
riesgo limitado

Cuentas no
significantes
Diseño de pruebas sustantivas
• Toda auditoria financiera
debe comprender algunas
pruebas sustantivas
• Se deben planear en forma
inversamente proporcional a
los resultados o ausencia de
los controles.
Procedimientos Sustantivos
Procedimientos Sustantivos

TODs
 Procedimientos Generales de Auditoria
Planificamos y realizamos procedimientos generales de auditoría para
revisar las áreas en cada trabajo que no están directamente relacionadas
con las afirmaciones de los diferentes rubros de los estados financieros, en
las siguientes áreas:
• Revisión del cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones.
• Procedimientos específicos para riesgos SIGNIFICATIVOS Y DE FRAUDE.
• Aplicación de métodos de muestreo.
• Respuestas sobre Litigios y reclamos.
• Lectura de actas y contratos.
• Evaluación de las consideraciones que afectan el negocio en marcha.
• Evaluación y relaciones de transacciones con partes relacionadas.
• Procedimientos analíticos
• Evaluación de las estimaciones contables
• Obtención de representaciones de la dirección.
 Procedimientos Sustantivos Primarios

• En que parte del proceso de auditoria

realizamos los PSP?
• Porque son importantes los PSP?
• Que impacto tiene la naturaleza del
negocio en la realización de los PSP?
• Siempre realizamos los PSP, en un proceso
de auditoria?
 Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos son usados para obtener evidencia (esto es, sustanciar)
con relación a todas las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que sean
materiales. Son diseñados para que sean respuesta a los riesgos valorados de declaración
equivocada material a nivel de aserción.

Pruebas de los detalles

Estos procedimientos están diseñados para obtener
evidencia que verificará una cantidad del estado
financiero. Son usados para obtener evidencia de
auditoría relacionada con ciertas aserciones tales como
existencia, exactitud, y valuación.

Procedimientos sustantivos analíticos

Estos procedimientos están diseñados para comprobar
relaciones predecibles entre datos tanto financieros como
no-financieros. Principalmente son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tiendan a ser
predecibles con el tiempo.
 ¿Qué son los procedimientos
sustantivos primarios (PSPs)?

 Son procedimientos requeridos obligatorios para cada

aseveración de las cuentas, independientemente de la
evaluación de riesgo combinado (CRA).

 Proporcionan el grado mínimo de evidencia sustantiva que

esperamos obtener para aseveraciones relevantes.
 ¿Qué son los procedimientos
sustantivos primarios (PSPs)?

 Adaptamos la oportunidad y el alcance de los PSPs para

cada compromiso, dependiendo del RCA.

 También adicionamos detalles a los PSPs (p.ej., con quién

hablar o las referencias de los reportes que contienen la
información relevante) para especificar cómo serán
ejecutados los procedimientos.
 Porque son requeridos?

 Reducir el riesgo de auditoría, para obtener una seguridad

razonable sobre los cuentas significativas de los estados
financieros, sobre la cual basar nuestra opinión.
 Y cuales son los PSP´s – de detalle
Procedimiento
Confirmación de saldos
Corte documentario
Pagos posteriores
Cobros posteriores
Revisión de asientos inusuales
Obtención de IPE´s
Propósito Rubros
Verificar existencia e Efectivo, Cuentas por cobrar, Cuentas
integridad de saldos por pagar, Abogados, Relacionadas,
entre otros
Verificar oportunidad y Ingresos, gastos recurrentes
medición
Verificar integridad y Pagos de pasivos
valuación
Verificar existencia y Cobros de cuentas por cobrar
valuación
Verificar integridad y RS Todos los EE.FF.
de fraude
Verificar integridad Todos los que están soportados en
bases de datos y reportes.
 Y cuales son los PSP´s – de detalle
Procedimiento Propósito Rubros

Evaluación de las estimaciones Evaluar el nivel de Todos en los que se apliquen las
contables incertidumbre y estimaciones contables
valuación
Y cuales son los PSP´s – analíticos
Hay una cantidad de técnicas que se pueden usar para aplicar los procedimientos
analíticos. El objetivo es seleccionar la técnica más apropiada para ofrecer los
niveles de aseguramiento y precisión que se intentan. Esas técnicas incluyen:
1. Análisis de ratios;
2. Análisis de tendencias;
3. Análisis de rentabilidad; y
4. Análisis de regresión
Cada técnica tiene sus propias fortalezas y debilidades que necesitan ser
consideradas cuando se diseñan los procedimientos. Una técnica compleja, tal como
el análisis de regresión, puede ofrecer conclusiones estadísticamente confiables
respecto de la cantidad registrada. Sin embargo, una técnica simple puede ser
suficiente.

Por ejemplo, la multiplicación del número de apartamentos por las tasas de

alquiler aprobadas (por arrendamiento) y ajustando el resultado por las vacancias
actuales puede ofrecer un estimado confiable y preciso de los ingresos ordinarios
por alquiler para un negocio de arrendamiento de propiedades.
Diseño de pruebas sustantivas –sobreestimación de activos
Confirmaci
ón

Revisiones
Conciliar
analíticas

Sobreestimación
de activos
Observació
Evaluación
n de
de
inventarios,
deterioro
arqueos

Evaluación
Clasificació
de la
n de
suficiencia
activos
de
diferidos
provisiones
Diseño de pruebas sustantivas – subestimación de pasivos
Confirmac
ión

Revisiones
Conciliar
analíticas
Subestimación
de pasivos

Pagos Pasivos no
posteriores registrados
Diseño de pruebas sustantivas – estimados contables aspectos
relevantes
La complejidad y
subjetividad
implicada en la
preparación de los
estimados

El grado de
Estimados La disponibilidad
incertidumbre
y confiabilidad de
de los eventos contables los datos
futuros

La naturaleza y
extensión de los
supuestos
requeridos
Diseño de pruebas sustantivas – estimados contables pruebas
especificas
Evaluar el
proceso de
la
administraci
ón

Uso de
Utilice la
experiencia Estimados
Establecer un
estimado
independient
especialistas
anterior y los
eventos contables e puntual o
zona de
subsiguientes
razonabilidad

Considere el
potencial de
sesgo